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无形资产涉税问题探析【摘要】在知识经济时代，无形资产在许多企业的资产总额中占有较大的比重，是维持企业生存和发展的重要支柱，也是企业维持利润和构成企业核心竞争力的关键因素。本文从税务筹划的基本理论和无形资产所涉及税种的角度，针对无形资产这一独特的资产项目经营管理的特点，对企业纳税人在无形资产纳税方面进行了探讨，通过理论与实例的结合，阐述了无形资产涉及到的有关税种的税务处理和会计处理，并对其相关税种的税务筹划提出了详细策略，帮助企业纳税人在无形资产纳税方面提供税务筹划方案。从而有助于实现纳税人财务利益的最大化，有助于提高企业的财务与会计管理水平，有助于提高企业的竞争力，有助于优化产业结构和资源的合理配置，有利于不断健全和完善税制。【关键词】无形资产 涉税问题 税务处理 会计处理 纳税筹划一、无形资产涉及的有关税种无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。无形资产作为资产内容之一，在其取得、处置、摊销过程中会涉及的税种主要有：（一）营业税在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人征收的一种税种。（二）城市维护建设税国家对缴纳的增值税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。（三）土地增值税对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。（四）印花税以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（五）契税我国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（六）企业所得税国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。（七）个人所得税个人取得各项应税所得征收的一种税（特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）。二、无形资产涉税相关问题 无形资产在许多企业的资产总额中占有较大的比重，由于税法和会计准则的目的不同，因而在无形资产的业务处理（计量、摊销、减值、处置）上存在不同程度的差异。我国很多中小型企业在纳税意识上还有一定的淡薄，他们也一般很少进行无形资产相关税种的税务筹划，不利于实现纳税人财务利益的最大化和提高企业的竞争力。三、无形资产涉税的税务处理有关税种的应纳税额计算如下：（一） 应纳营业税的计算其公式为：“应纳营业税额=营业额*适用税率（营业税税率为 5 %）”。此处的营业额是仅指企业转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用。例1：某软件公司将其自主研发的最新杀毒软件以50万元价格卖给甲企业，则该软件公司应纳营业税为 ：500000 5% = 25000(元) 城市维护建设税为：25000 7% = 1750 (元)（二） 应纳城市维护建设税的计算其计算公式为：“应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率”。(见例1)（三）应纳土地增值税的计算其计算公式为：应纳税额（每级距的土地增值额*适用税率）土地增值额转让房地产的总收入扣除项目金额，由于土地增值税实行超率累进税率，若土地增值额超过扣除项目金额50%以上时，同时适用两档或两档以上税率，就需要分档计算，操作起来比较繁琐。因此，在实际工作中，一般采用速算扣除计算。其公式如下：应纳税额土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数例2：某房地产开发公司转让一块已开发的土地使用权，取得转让收入1400万元，为取得土地使用权所支付金额320万元，开发土地成本65万元，开发土地费用21万元，应纳有关税费77.7万元。该企业不能按转让房地产项目计算分摊利息支出。计算应纳土地增值税如下：扣除项目金额（320+65）（1+20%）+21+77.70=560.70（万元）增值额1400-560.70=839.30（万元）增值率839.30560.70=149.69%（适用税率为50%，速算扣除系数为15%）应纳税额839.30x50%-560.7015%=335.54（万元）（四） 应纳印花税的计算其计算公式为：“应纳税额凭证所载应税金额适用税率”例3：甲公司向乙公司转让专利权一项，转让价格为450000元，已提减值准备8000元，账面余额380000元，甲公司应缴营业税5%。印花税税率为所载金额的0.5，则双方各自应缴印花税计算如下：4500000.5=225（元）（五）应纳契税的计算其计算公式为：“应纳税额计税依据税率”。这里的计税依据仅指土地使用权的出售金额。例4：某公司以10000000元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3%，则应纳契税为：100000003%=300000（元）（六）应纳企业所得税的计算其公式为：“应纳所得税额=应纳税所得额适用所得税率”，而“应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额或应纳税所得税利润总额税收调整项目金额”。这里的收入总额仅指无形资产中的特许权使用费收入。例5：某企业2012年转让专利权一项，取得转让收入30万元。该企业2012年利润表上反映的税前会计利润为35万元，其中该企业转让上述专利权取得的转让收入未申报缴纳营业税（营业税税率为5%，所得税税率为25%，城市维护建设税税率为7%），计算该企业本期应交所得税。（1）转让专利权应交营业税305%=15000（元）城市维护建设税15，0007%=1050（元）（2）应纳税所得额350000-15000-1050=333950（元）（3）本期应交所得税33395025%=83487.5（元）（七）应纳个人所得税的计算其公式为：“应纳所得税额应纳税所得额适用税率”。这里的应税所得指无形资产中的特许权使用费所得。具体的计算办法为：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额（每次收入800）20%（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额每次收入（1-20%）20%例6：杨教授向某公司提供一项专利权，一次取得收入50000元。杨某应缴纳个人所得税为：应纳税额50000（1-20%）20%=8000（元）四、无形资产涉税的会计处理按照会计处理的要求，首先要设置会计账户，即“应交税费应交税”，其次再编写会计分录。涉及的税种不同，其会计处理也各不相同。有关税种的会计处理如下：（一） 应纳营业税的会计处理以例1为例，作会计分录如下取得转让收入时：借：银行存款1000000贷：其他业务收入 1000000计提营业税：借：其他业务成本 53500 贷：应交税费应交营业税 50000 应交城市维护建设税3500借：应交税费应交营业税 50000 应交城市维护建设税 3500 贷：银行存款 53500（二） 应纳土地增值税的会计处理以例2为例，计算该企业负担的土地增值税时：借：营业税金及附加 3355400贷：应交税费应交土地增值税3355400实际缴纳土地增值税时：借：应交税费应交土地增值税3355400贷：银行存款 3355400（三） 应纳印花税的会计处理以例3为例，甲公司做会计分录如下借：无形资产专利权225 贷：银行存款 225（四）应纳契税的会计处理以例4为例，该企业作如下会计分录：借：无形资产土地使用权300000贷：银行存款 300000（五）应纳企业所得税的会计处理（应付税款法）以例5为例，该企业2012年计算所得税的会计分录借：所得税费用 83487.5贷：应交税费应交所得税83487.5实际上交所得税借：应交税费应交所得税83487.5贷：银行存款 83487.5（六）应纳个人所得税的会计处理以例6为例，该公司的会计处理为：借：无形资产50000贷：应交税费代扣代缴个人所得税 8000 库存现金 42000借：应交税费代扣代缴个人所得税 8000贷：银行存款 8000五、 无形资产相关税种的税务筹划（一）无形资产营业税的税务筹划 1.单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。单独的技术咨询、技术服务业务取得的收入并不能享受免缴营业税的优惠。2.纳税人在对转让无形资产进行税务筹划时，可以从纳税义务发生时间上考虑，在税法允许的范围之内，尽量推迟纳税义务的发生时间，从而获得资金的时间价值，降低税收成本。（二）无形资产城建税的税务筹划城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质。当主税（营业税）发生减免时，城建税相应发生税收减免。（三）无形资产土地增值税的税务筹划利用成本费用进行税务筹划：土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额为增值额，作为扣除项目金额重要组成部分的房地产开发成本的大小会严重地影响纳税人应纳税额的大小，即房地产开发成本越高，应纳税额越小，房地产开发成本越低，应纳税额越大。如果纳税人能最大限度地扩大费用列支比例，则肯定会节省很多税款。当然这种筹划应有一定的限度，这主要是针对房地产开发业务较多的企业。（四）无形资产印花税的税务筹划1房产所有人将房产使用权赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。2.尽量减少书立使用各种凭证的人数，使更少的人缴纳印花税（凡是由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人），使当事人的总体税负下降，从而达到少缴税款的目的。（五） 无形资产契税的税务筹划1.在转让无形资产缴纳契税的税务筹划时，应充分利用税收优惠政策，比如土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地权属的，由省级人民政府确定是否免税；承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免税。2.根据契税暂行条例规定，土地使用权交换，以所交换土地使用权价格的差额为计税依据。价格差额较小甚至没有，这时以价格为计税依据计算出来的应纳契税就会较少甚至没有。（六）无形资产企业所得税的税务筹划合理压缩收入总额：凡是企业尚未发生的销售业务，不能预先入账；凡是介于负债和收入之间的经济事项，宁作负债而不能作收入处理；凡是介于债权和收入之间的经济事项，宁作债权增加而不作收入增加处理；凡是有理由推迟确认的收入，则尽可能推迟确认。（七）无形资产个人所得税的税务筹划1.由于居民纳税人（负有完全纳税义务）和非居民纳税人（仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税）的税收政策不同，扣缴义务人可以为纳税人进行税务筹划，主要是避免成为个人所得税的居民纳税义务人。2.根据规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分可以从其应纳税所得额中扣除。六、结论对于无形资产涉税的相关问题，应当在认可税务会计与财务会计存在一定差异的基础上相互吸收彼此的合理内核，形成一种良性互动关系。本文通过对无形资产涉及的有关税种、税务处理、会计处理的了解，我们就可以为企业在无形资产涉税方面上进行税务筹划。通过对无形资产相关税种开展税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识，有助于实现纳税人财务利益的最大化。无论是什么类型的企业，都是很有必要管理好自己的无形资产，综合全面系统的筹划企业的税务，才能降低企业的成本、费用，增强企业的竞争力。参考文献：1 张孝光.关于