试论会计职能与内部控制.docx

试论会计职能与内部控制摘要：对上市公司监事会主导监控的现状进行分析，提出了存在的问题及相应政策建议，将监事会的工作绩效与企业的经营业绩相结合，构建了监事会有效运行的评价指标体系。 关键词：监事会；内部监督机制；评价指标 监事会是我国上市公司内部监督的最高层次，是公司治理中内部监督的第一法定主体。在现代企业制度下，我国上市公司已经构建了股东大会、董事会、监事会的法人治理结构。监事会主导企业内部监督。但从实际情况看，由于种种因素的影响，这种以监事会主导的监督机制没能有效发挥主导作用，仍然存在与其他监督主体（如独立董事）功能重叠、监控不力等问题。因此，构建监事会有效运行的评价指标体系，科学合理评价其运行效率，促进其监督功能的正常发挥，就显得十分必要。 石水平、林斌（2007），对我国中小企业板块的上市公司监事会特征和经营绩效进行了实证分析发现：监事会规模几乎不能影响公司的发展态势，监事持股比例、年度报酬与上市公司经营绩效不存在显著的正相关关系。梁爱云（2010）认为，独立董事制度与监事会制度的职权冲突决定了二者无法在现有公司制度框架下有效协调运转。独立董事制度与监事会制度并存是短期过渡安排，上市公司内部监督制度应逐步过渡到单一的监事会制度上。卢轶乔、晏晨晖（2007）经过实证研究认为，要求独立董事监督作为代理人的内部董事（经理层），其效果是不可想象的，是勉为其难的。可见，理论界对上市公司治理评价的研究主要集中在股东会治理、董事会治理评价研究以及信息披露评价等方面，而对监事会治理的评价研究相对比较少。 一、我国上市公司监事会监督机制存在的问题 （一）监事会与独立董事的监督功能重叠、关系模糊 我国的公司法赋予了监事会的监督权利，但并没有对监事会的动作程序作出详细规定，而是交给企业自己设计。同时，新的公司法又要求设立独立董事制度，这就引出了公司治理中的第二个监督主体独立董事及其组成的审计委员会，从而形成了上市公司监事会和审计委员会的双重监控模式。使监事会与独立董事的监督功能重叠、关系模糊，监事会的功能也难以发挥。 （二）监事会的约束力有限 根据2010年上海证券交易所对上市公司进行的一项问卷调查，被调查者认为公司内部约束力量来自监事会的仅占4%，远低于认为来自董事会的29.2%和来自管理者自我约束的25.8%，甚至低于来自主管单位的13.2%和来自地方政府的5.4%。许多以往的案例及调查结果表明，监事会在公司中既无地位，其本身也缺乏行权的主动性，所以导致了监事的实际职能很难发挥，其影响力有限。 （三）监事会及监事的独立性很难保证 实践中监事会成员的选任依赖于董事, 得不到董事支持的人很难当选监事。同时，监事与公司的经营管理者大多来自同一单位, 仍残存着上下级关系，很难保证其公正性、独立性。大胆的监督不仅可能使其失去监事资格，而且可能会使其个人利益遭受损害。并且，监事会成员本身就有着利益冲突，股东代表和职工代表的利益诉求往往不一致，股东要求公司利益最大化，而职工大多关心自身利益，这种冲突使监事会较难发挥其职能。 总结大全 （四）忽视对监事监督职能的评价 目前，学术界较多研究的是内部监督模式的选择和监事会与公司业绩的关系的研究，而缺乏一套完整的对监事行为的考核评价指标体系，没有对监事的不作为行为作出严厉的规定，这就导致监事的失职、渎职行为。 二、上市公司监事会主导治理评价指标设计 上市公司监事会在监督过程中，随时要求董事会和经理人员纠正违反公司章程的越权行为。然而，目前我国上市公司监事会还存在部分缺乏有效激励约束的问题，所以对监事会治理的评价应该以“有效监督”为目标，遵循科学性、可行性和全面性的原则，从监事会运行状况、监事会结构与规模、监事胜任能力以及监事会的激励约束特征四个方面出发，同时结合有效性的经营指标，设计监事会治理评价指标体系。见表1。 表1上市公司监事会主导治理评价指标体系一览表变量性质变量指标指标说明 解释变量 监事会会议次数监事会主席组织召开的年度监事会会议次数 作文 监事会人数 监事会的总人数 作文 职工监事人数 监事会中职工监事的总人数 作文 监事会人员的职业背景 监事会成员是否有一定的相关行业经验 监事会人员学历 监事会人员的学历层次 监事会人员年龄 监事会人员的年龄范围 简历大全 监事会股权激励 监事持股占总股数之比 总结大全 监事会薪酬激励 监事人均年薪被解释变量托宾Q值（非流通股每股净资产+流通股年平均股价+债务账面价值）总资产账面价值 思想汇报 总资产收益率 ROA=净利润总资产 思想汇报 每股收益 税后利润与股本总数的比率 开题报告 主营业务利润增长率 （本年主营业务利润率-上年主营业务利润率）上年主营业务利润率 股票市值 股票的市场价格三、对策与建议 （一）重塑监事会有效监督机制的有效模式 建立以监事会审计委员会内部审计三位一体的、以监事会为主导的有效监督机制。实现公司治理监控和公司管理监控的有效对接，明确监事会与董事会审计委员会的职责分工，监事会主导公司治理监督，相互依存、相互支持，使公司内部监督机制充分发挥作用。 （二）优化监事会成员的专业结构，提高胜任能力 建议在监事会中增加适当的债权人代表、少数股东权益的代表等等，使公司的相关利益群体更好的监督企业。 （三）监事会的人数应设定一个弹性范围，由各公司根据其规模大小来确定 笔者认为，公司法中关于监事最低人数的规定，应修改为规定一个弹性范围，比如股份有限公司的监事会人数为3人至9人，然后各公司再根据规模的大小，在公司章程中确定公司监事会的最低人数。 （四）加大对监事会及成员的激励力度 可实行绩效工资制和股票期权激励的方式，把公司的业绩和监事会的监督力度挂钩，提高监事会成员监督公司的积极性。 参考文献：1、石水平、林斌.上市公司监事会特征及其经营绩效实证分析J.贵州财经学院学，2007（4）：33.2、梁爱云.对我国上市公司内部监督制度的反思J. 广西师范大学学报：哲学社会科学版，2010（2