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金融机构会计信息失真及对策研究 摘 要：金融机构的会计信息可以反映出金融机构的经营状况和盈利能力等各项经济指标。金融机构的会计信息失真不仅影响了会计人员和政府微观政策，而且影响了国家调控的宏观经济政策，基于目前金融机构会计信息失真问题的普遍存在，并且此问题对经济的影响，本文论述了金融机构会计信息失真问题的现状，分析了问题形成的原因，并对这一问题提出建议和对策。 下载 关键词：金融机构；会计信息；失真；对策 一、引言 会计随着经济的发展而发展，我国经济发展蒸蒸日上，要求我国会计人员也要高质量发展。而会计信息的失真的现象普遍存在，近些年，会计业不断出现会计信息不实而导致企业或机构蒙受损失的一些严重的情况，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。我国对于这种现状强调指出了会计人员应该秉持职业操守为重的良好职业观，树立纯洁的思想道德观，实事求是，不弄虚作假，保证会计信息向外披露的真实、透明原则。这些要求都表明了国家对会计信息失真问题重视和坚决杜绝、治理的决心。社会对提倡诚信会计，规范会计行为，遵守会计行为准则规范，不舞弊，不贪图私人利益，为大局着想的呼吁声越来越高，而经济快速发展的中国，尤其需要真实准确的会计信息来反映机构和企业经济发展的真实情况。 二、金融机构会计信息失真的现状 （一）信贷资产信息失真 贷款分类不准确是我国当前各个银行或其他金融机构中会计信息失真的最突出问题。贷款分类不准确将会带来很多问题，比如跌价损失计提不准确、利润不真实等一系列影响。信贷资产信息失真还表现为通过一些违反规定为其他个人和机构发放贷款的行为。有的银行为了完成自身的任务，于是违规办理一系列隐瞒真实的借款贷款状况的行为，故意掩饰银行真实的资金基础和信贷风险状况。还有的银行为了逃避自身资产质量的低劣，或者单纯为了完成上级银行要求的硬性指标，于是故意做出违法乱纪之事，导致会计信息的混乱。目前我国各类银行机构和其他的一些金融机构都普遍存在着借款、贷款资金划分不真实的情况。对于此类资金划分不真实的问题而言，与标准划分规定相差略小的是我国大型国有银行，与标准划分规定相差略大的是农村金融机构。 （二）固定资产信息失真 一是乱用会计科目，在错误的会计科目下又设列固定资产项目，或者利用会计科目与会计科目之间的间隙和疏漏，使银行的信贷扩大从而肆意而盲目的扩大自用固定资产的预算，从而使固定资产信息反映出不真实的情况。二是以前年度的会计信息中存在帐外设帐，私人金库，帐外固定资产等没有彻底的处理完全，从而造成的账面与实际不相符合的情况。 （三）存款业务信息失真 一是存款科目反映不真实。有的银行将很高利息的储蓄存款，通过发行债券的会计科目进行账务处理，以此逃避利率审查的风险，还有的银行将活期存款转为系统内部存款来进行账务处理，或者把活期存款以财政性存款科目来进行账务处理，以此来躲避存款准备金率的制约，也有的银行为了达到自己的目的，于是出现公私不明的现象，公款和私款划分鱼龙混杂，因此无法真实的反应银行的资金状况。二是期末存款余额不真实。特别是在月末、季末和年末的考核期限内，各种不真实的目的性派生存款、搬家性的派生存款导致存款基数的突然虚空激增。 （四）损益信息失真 1、费用核算的不真实。有的银行肆意凭空设列费用和支出，使银行的费用和支出表面上增加，实际上是虚增的、是凭空增加的，这样就可以达到不法分子私自藏匿利润的目的。再比如还有的银行故意少计提应付利息，或者将当年的重大财务支出延期到以后年度的办法，从而造成利润的虚增。 2、收入核算的不真实。目前银行开展的中间业务类型越来越多，越来越丰富，当然他们的收费方式和结算方式也越来越纷繁复杂，而且其各不相同，既有现金收入，也有银行转账，但是因为他们的对应关系不够明确，所以也容易出现这样那样的问题。 3、滥用会计科目。有的银行在完成了上级银行规定的利润标准以后，为了环节以后银行经济运行的压力，于是通过非法手段故意利用错误的会计科目进行账务处理由此来私自暗藏利润，比如下级银行上缴的资金，这些银行不记录为收入进行账务处理，反而以在途物资的会计科目入账，这样就达到了谋私利的目的。 三、金融机构会计信息失真的原因分析 （一）利息确认的不确定性 按照权责发生制的规定，商业银行在进行利息确认时有两种方法可以遵循。商业银行如果按第一种方法即按季结息，直接扣收的方法记收利息时，这将不会存在会计信息失真。因为商业银行在结记利息日之前就已经收回了贷款利息收入。但是商业银行如果选用第二种方法即按季预提，定期收息的方法记收利息时，则要分情况讨论了，第一种情况是，如果利息收入能够按时收回，那么这种方法也将不会造成会计信息失真的问题。第二种情况是，如果这些利息收入由于种种原因，有些贷款利息不能按期收回，甚至有些连本金也无法收回，比如受贷款企业的经营状况或国家宏观调控等因素的影响，实际应收利息中会有部分在到期日前难以收回或不能收回，所以就不能形成现金收入。这部分的收入就是虚增的，那么利润也就是虚增的。 （二）会计政策选择的不确定性 会计政策选择是指在相同的会计事项中从多种会计处理方法中选择一种适合自己的会计处理方法，银行可以根据一定的目的和需要来选择其中的一种方法。不同会计政策的选择就会产生不同的会计信息。例如：银行可以根据自己的具体情况，按投资总体、类别、单个投资项目来确定短期投资的跌价损失，但是三种方法确定的跌价损失所获得的利润不同。另外，固定资产的折旧方法也有很多，比如平均年限法、双倍余额递减法等。不同的折旧方法，当然核算方法也会大相径庭，这样就对银行的利润产生了不同的影响。 （三）利益驱动 1、偷税、漏税的经济利益驱动。所得税是国家理应、合法收取的一种税种，它是通过收入数额来确定的，收入越高，纳税理应越高。但是，有些个人为了谋取私利从而偷税、漏税，减少或推迟纳税，一些企业为了谋取不合法的利润利用各种手段来伪装、修饰会计报表从而达到少纳或不纳税的目的。 2、政治利益驱动。对于企业领导人而言，他们狭义的认为如果能完成某项艰巨困难的任务，前途可能就会从此一片光明，否则可能事业跌落谷底。因此，这些企业领导人就会尽可能的伪装、修饰这些企业的会计报表，用虚假的报表信息导致了会计信息的失真。三是为了博得人们的信任从而能够容易的筹集资金。而且，银行等金融机构一般不愿意贷款给经济蒙受损失甚至经济不景气企业和信誉不高的企业，以免招来很大的信贷资金风险。为了获得金融机构的信任，一些经济不景气或是蒙受过损失的企业就是想尽办法极力去粉饰他们的会计报表，造成会计信息的失真。 （四）监督不严 首先就是社会的监控制度不够完善。我国虽然对企业的会计监督部门设置了较多的监督人员和法律法规，但是实际上不能相互取长补短。其次就是会计监管部门不能严格遵守会计准则中的规章制度。一些部门只是为了自身的私利，想要从中收取费用才名义上挂着会计监管的招牌，但实际上没有起到作用，对一些违法违纪情况不予以重视，不给于相应的惩罚，敷衍了事。虽然我国有关法规在不断的制定和实施，但是对于如何有效合理的监督企业内部会计人员的会计行为问题却一直没有得到彻底地解决。有些企业虽然设有内部审计机构，但却与财务机构有瓜葛，企业内部的会计部门应该各有各的责任，各个岗位之间应该保持相互的独立，不应该相互勾结，这样才能保证会计信息的真实可靠。 （五）单位领导和会计人员的素质不高 我国长期以来的不良会计行为作风没有得到很好的转变，致使某些企业领导为了完成任务或指标，采取各种各样的违法手段来实现其追求的政治理想。有些单位领导或上级人员为了实现自己的政治目标或贪图一己私利，指使、要求或强迫会计人员做出违法乱纪之事，而会计人员又为了保全自己的职位或者博得上级的信赖往往也愿意为他们做出这些违法之事。有些财会人员法律观念淡薄，加上职业道德水平不高，不能果断的抵制这些不合理的要求从而做出违法之。还有些会计人员因为自身的原因比如专业素养不够、专业技能不强等无意间导致的会计信息失真，所以会计人员应打牢自身专业基础，巩固专业技能。 四、关于金融机构会计信息失真问题的对策和建议 （一）明确责任 要明确每个岗位的责任，要明确到每个责任人，强调单位的一位负责人为本单位会计行为的责任主体，这位负责人将会对本单位的一切会计行为承担法律责任，从而使领导和负责人高度重视会计信息的真实可靠性。要把保证会计信息的真实，并且把真实反映机构或企业的财务状况和经营成果提高到法律的高度上来。对那些不按会计准则行事的人，对那些弄虚作假违反会计法规的人，要大力处罚，对于隐匿财务信息，披露虚假报表的企业或做法，要大胆曝光，让全社会形成规范良好的会计行事作风的意识，让违法者付出沉重的代价。 （二）建立完善的会计制度体系 要充分预测企业在运行过程中可能会出现的问题，把今后会遇到的风险因素、不确定性都考虑起来，从而制定一套完善的会计制度体系，这套会计制度体系应当与我国经济发展水平和经济市场运行相适应，与国际会计惯例和全球经济一体化步伐相协调，可操作性强、效率性高、结构严谨、内容完整、把现代会计信息技术与传统会计管理方法相结合的一套符合我国国情完整、规范的会计制度管理体系。并且根据这套会计制度管理体系，企业应当积极应对自身经济运行中可能出现的任何困难，保证自身经济运行的稳定、持续的健康发展。 （三）提高会计人员的道德修养和职业操守 自从中国成为经济全球化中的一分子之后，中国经济就与国际经济全面接轨，所以会计人员必须也更要按照有关的法律法规来处理会计业务。会计工作对于稳定宏观经济运行，调节市场资源配置等各个方面都有着不可或缺的作用，绝不能为达到自己的目的从而做假账、假报表、披露虚假的会计信息。同时，会计人员应当洁身自好，不沾染不良会计行为作风，不为一时利己的私利所动摇，要秉持职业操守在上的优良作风，不断学习、不断研究，在各种各样的困难和曲折的会计道路上把会计工作不断推向新高度。 （四）适当缩小会计政策选择范围 为了确保会计信息准确、真实，企业或机构应当尽可能的缩小会计政策选择的范围。在有多种会计处理方法可供选择的时候，应当有一套会计制度体系明确规定了每种会计处理方法的适用范围，这样才能缩小企业和机构对于会计方法的选择空间，这