东财《全面预算管理》课堂笔记.doc

奥鹏远程教育中心助学服务部 全面预算管理课程第6章 全面预算的考评 课堂笔记一、预算考评与业绩评价1、业绩的内涵（1）经营业绩和管理业绩经营业绩反映由企业经营活动而带来的整体财务状况与经营成果，它以真实公允的会计报表数据为主要数据，不是评价人，是对企业或部门进行评价。 管理业绩针对企业管理活动所带来的业绩进行考核，它反映高管努力程度所带来的结果与状态，主要是针对人的评价，要考虑可控因素与不可控因素。（2）财务业绩和非财务业绩财务业绩是从财务数据的角度来评价企业经营状况及管理者的努力程度。非财务业绩是从经营属性来评价经营状态及努力程度。（3）过去业绩和未来业绩过去业绩是企业在过去的生产经营活动中创造的业绩，具有现实性。未来业绩是企业在未来生产经营活动中预计将要创造的业绩，反映的是一种可能性。（4）所有者业绩和相关利益者业绩所有者业绩关注的焦点是报表属性的净资产报酬率等指标，它反映最终给股东所带来的价值增值。相关利益者集团从更广泛角度关注企业为相关利益者所创造的价值与回报。（5）经营者业绩、管理者业绩和员工业绩经营者业绩反映企业经营者进行生产经营活动带来的整体财务状况与经营成果。管理者业绩针对企业管理者进行管理活动所产生的业绩进行考核。员工业绩反映企业员工在日常生产经营活动中为企业创造的价值。（6）账面业绩和实质业绩账面价值是企业的各种财务报表和报告上所反映的企业业绩。实质业绩是企业生产经营活动的真实业绩，不一定反映在财务报表中。2、业绩管理体系与业绩评价 业绩管理是一个体系，具体包括业绩计划、业绩沟通、数据分析、业绩评价、薪酬管理和人事决策与调整等，如图6-1 所示：业绩管理业绩沟通薪酬管理人事决策与调整业绩计划数据分析业绩评价图6-1 业绩管理体系 业绩评价就是利用一定位于数据和计算方法来得出某段时间的被评价者的业绩表现结果。3、预算考评与业绩评价的关系（1）预算考评与业绩评价二者关系 预算考评应当包括两方面：预算执行过程的监控与财务预警过程监控与预警；预算期末整体预算完成情况的评价结果评价。 预算考评的核心重在过程监控、预警与经营状况分析；业绩评价重在全方位的结果考核，强调与薪酬计划挂钩；业绩评价包括财务评价与非财力评价两方面；预算考评侧重于财务评价。（2）预算考评原则主要有:a以预算指标为核心，构建预算考评体系；b以责任中心为考核对象，进行自评与他评相结合；c强调预算标杆的作用，预算考评基准是以预算目标为依据，并考虑预算调整因素；d预算考评以各项预算责任单位统一会计政策为基础；e正确区分经营业绩与管理业绩。二、预算执行中的预算考评1、过程中的预算考评及其特征过程中的预算考评主要关注实际执行过程是否偏离预算目标，考查预算执行进度及其质量，并对预算责任单位发出不同性质的预警提示，以改善管理、强化预算。其特征如下：（1）预警性；（2）定期性；（3）关注关键业绩指标2、预算指标体系与KPI KPI体系选定及标杆取值确定要遵循SMART原则：（1）S(SPECIFEC)代表具体，指绩效考核要切中特定的工作指标，不能笼统。（2）M(MEASURABLE)代表可度量，指绩效指标是数量化或者行为化的，验证这些绩效指标的数据或者信息可以获得的。（3）A(ATTAINABLE)代表可实现，指绩效指标在付出努力的情况下可以实现，避免设立过高或过低的目标。（4）R(REALISTIC)代表现实性，指绩效指标是实实在在的，可以证明和观察。（5）T(TIME BOUND) 代表有时限，注重完成绩效指标的特定期限。3、KPI与预算过程的财务预警利用KPI进行预警，要及时、重点反映“业绩风险异常”，即实际业绩偏离预算标杆值程度在10%以上关键预警指标项目，如表6-1 是某公司KPI指标体系：指标类别指标构成计较参数标杆类利润与预算相比销售收入与预算相比资产周转率与预算相比成本费用与预算相比持续改进类投资报酬与行业相比现金充足率与历史最好业绩相比资产优化率与期初状态相比需要注意的是：利用KPI进行预警是，必须从报告当期业绩风险和截至报告期业绩风险两方面进行。4、预算过程考核结果的作用 目的是为了校正预算执行过程，通过报告制度使得预算责任单位对过程中出现的问题引起足够的重视，并采取积极措施来调整管理行为。三、预算年度业绩评价1、预算年度综合业绩评价及其原则 （1）目标一致原则；（2）战略符合性原则；（3）可控性原则； a ：注重财务指标与非财务指标间的平衡。b ：注重盈利性指标与流动性指标，结果性指标与过程性指标间的均衡。c ：反映长期利益与短期利益、整体利益与局部利益的关系。（4）协调性原则；（5）公正与公平原则。2、平衡计分卡观念与基本特点平衡计分卡是针对传统以财务业绩为主的评价系统提出的，它强调非财务业绩和非财务指标的重要性，通过对财务、顾客、内部作业、创新与学习四个方面来评价业绩，以达到沟通目标、战略与企业经营活动三者之间的和谐关系，实现短期利益与长期利益、局部利益与整体利益的协调发展，如图6-2 所示：图6-2 平衡计分卡框架平衡计分卡的特点：（1）将目标与战略具体化，加强内部沟通。（2）以顾客为导向，重视竞争优势获取与保持。（3）重视非财务业绩的计量与评价，促进结果考核与过程考核的统一。（4）利用多维因素，促进短期利益与长期利益的平衡。3、平衡计分卡与年度预算考核的对接 （1）坚持平衡积分卡原理，从多维的层次来综合考核管理者业绩。（2）加大预算考核力度，平衡各维间的关系。（3）简化其他维度的指标，按照关键业绩指标算去原理，选择可行的重点指标。（4）将预算过程考核情况作为扣分项目纳入到年度综合业绩考核中，加大预算过程的考核力量。4、中央企业综合业绩评价企业综合绩效评价指标由二十二个财务定量评价指标和八个管理绩效定性评价指标组成，如表6-2 所示：评价内容与权数财务绩效（70%）管理绩效（30%）基本指标权数修正指标权数战略管理发展创新经营决策风险控制基础管理人力资源行业影响社会贡献1815161314888盈利能力状况34净资产收益率总资产报酬率2014销售利润率盈余现金保障倍数成本费用利润率资本收益率10987资产质量状况22总资产周转率应收账款周转率1012不良资产比率流动资产周转率资产现金回收率976债务风险状况22资产负债率已获利息倍数1210速动比率现金流动负债比率带息负债比率或有负债比率6655经营增长状况22销售增长率资本保值率1210销售利润增长率总资产增长率技术投入比率1075四、业绩评价方法1、业绩评价方法概述 解决的是如何评价的问题，即采用一定的方法运用业绩指标和业绩评价标准，从而获得业绩评价结果，得出业绩评价结论。2、单一评价方法EVA就是一种单一评价方法。优点：一是容易理解；二是便于操作；三是避免了多元指标体系难以设置权重的技术难题；四是以EVA为核心可将反映企业业绩的其他方面联系起来。3、综合评价方法 可以分为指标分解评价方法，以杜邦财务分析体系和帕利普财务分析体系为代表;指标综合评价方法，包括：（1）功效系数法：是先将单项指标实际值与标准值进行比较，计算出指标的单项指数，后根据各项指标的权重进行加权汇总，得出唯一的综合指数，最后根据综合指数的高低判断经营业绩水平。（2）综合指数法：是根据多目标规划的原理对每一项评价指标分别确定一个满意值