营改增相关会计处理.doc

营改增试点纳税人办税指南营改增相关会计处理根据国家现行的会计准则和财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（93财会字第83号）、财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字199522号）、财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会字201213号）及其他一系列增值税具体事项会计处理的相关规定，现对我省增值税纳税人应税服务的增值税会计处理建议如下：一、会计科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。二、一般会计处理方法：（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。2.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。3.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。4.接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据、非试点地区开具的运输费用结算单据或者试点地区小规模纳税人代开的货运增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。（三）一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。（四）兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。（五）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。一般纳税人发生试点实施办法第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（六）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款应收退税款（增值税出口退税）”科目。3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。（七）发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。（八）纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（九）当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。（十）一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。（十一）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生试点实施办法第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。（十二）月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。一般纳税人的“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。（十三）次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。（十四）小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（十五）小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。（十六）小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。三、适用差额征税的会计处理方法（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于