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审计学案例参考答案第一章 总论1.略第二章 审计职业规范答：1注册会计师执业准则内容张立注册会计师的违背行为审计应由数位经过充分训练并精通审计实务的人士担任.执行审计任务及撰写审计报告时应保持职业关注审计工作安排必须有充分计划.如果有助手参加,则需对他们进行适当监督,应对现行内部控制加以了解与评价.会计师事务所审计质量控制准则关于审计项目质量控制中的指导、监督与复核的规定。张立聘用的会计专业学生，未受过充分的训练。张立没有对几位学生的工作予以职业关注。张立在接受委托后，没有编制充分计划，亦没有对助手进行监督。张立未对内部控制制度进行了解和评价张立未对学生的工作予以指导、监督与复核2.这则开业启事违背了中国注册会计师职业道德基本准则的有关要求。根据准则的规定，会计师事务所不得在新闻媒体上做诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。尽管准则并不禁止内容客观的公告，但这则启事中的“第一家”、“世界第一流”则是有自我标榜、容易引起误解的性质，使启事本身已经超出了仅公告各界事务所开业的目的，在客观上起到了夸大自已、贬低同行从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式招揽业务的规定。3不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道德规定中的保密性原则。但是，王某可以利用B公司的资料，如该公司的所有合同资料（当然包括与A公司的合同）以及有关发票（当然也包括B公司开给A公司的发票），找出上述错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。第三章 审计法律责任案例一（略）案例二：（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的208年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。第四章 审计目标.管理层的认定具体审计目标审计程序期末账户余额的权利和义务公司对存货均拥有所有权（4）期末账户余额的完整性记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（3）期末账户余额的计价和分摊已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值（1）准确性存货成本计算准确（6）列报的准确性和计价存货的计价基础已在财务报表中恰当披露（2）第六章 审计证据和审计工作底稿1（1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在2000年而不是2001年，如消防、保险以及公安部门等。 （2）根据这些报告的日期，如确认坏账发生在2000年财务报表结算日之后，可确认2000年广生公司财务状况良好，欠款可收回，故2000年不需增加提取坏账准备。但由于该项损失重大，因此，应在2000年财务报表的附注中予以说明。2（1）工人议论并非是有效果证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿中。 （2）不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论间的结论关系。 （3）有损注册会计师的搞辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。 （4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则，应当承担责任。如事先并不知道贷款，注册会计师可适当搞辩，以不是预期第三者进行反驳。第七章 计划审计工作1 答：在该案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误：（1） 审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、目的及范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。（2） 没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费，与客户联系不足。在客户账未结平前就贸然前去审计，实属不妥。（3） 没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。（4） 扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还客户账本。如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可通过正常法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。2答案：1)内容(l)中可能存在2处不合理己处：一是坏账淮备年末余额52.77对万元十应收账款年末余额 16 553万元-3.2%c,与会计政策规定的 5的坏账准备计提比例 不符；二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仪 2 582万元,而“3年以上”的年末数却为 2 874万元,通常,在公司 1997年度末发生购并.分立和债务重组行为等的前提下是不可能的.2)内容(2)中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧土地”的本年增加 数为15万元,这与国家规定土地不提折；日的要求相悖；二是“固定资产原价房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧房屋及建筑物”的本年减少数(31万元).而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计拆旧数也应小于相应的固定资产原价.3)内容(3)中可能存在 1处不合理之处：公司向 b银行第一营业部借人的 11 650万元长期借款的借款期限为“1994年9月一1998年8月”,按照股份有限公司会计制度的规定,在编制会计报表时,应对其进行会计报表重分类调整,并入 “一年内到期的长期负债”项目.4)内容(4)中可能存在1处不合理之处： X产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%.既然公司1997年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利水平.5)内容(5)中右能存在1处不合理之处：在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分,不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易.这是因为,在合并会计报表中,企业集团作为一个会计主体年待,集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销,无需予以披露.6)内容(6)可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露,而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本.因为,根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定,这类销售退回属于“调整事项”第八章 风险评估及应对答：（1）存在重大错报风险。分析程序：207年度已审数中A产品的毛利率（4000034000）/4000015%，但是208年度未审数A产品的毛利率（5000040000）/5000020%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品208年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出208年12月9日赊销产生的应收账款在209年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品208年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。（2）（3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。（4）如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。（教材P213）（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。2、事项序号是否可能表明存在重大错报风险理由报表层次or认定层次交易或账户名称和认定（1）是W公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入。认定层次营业收入/发生应收账款/存在（2）是W公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险。报表层次（3）是C产品在207的毛利率为8.1%，但是在208年1月将价格下调了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险。认定层次存货/计价资产减值损失/发生（4）是207年的产品总销量大于206年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%，可能存在低估207年运输费用的风险。207年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不大，高估销售收入。认定层次销售费用/完整性应付账款/完整性营业收入/发生应收账款/存在（5）是工程7月份已经完工，但是资本化了10个月的利息，很有可能高估了固定资产成本、低估了207年的财务费用认定层次固定资产/存在财务费用/完整性第九章 内部控制及其评审 1（1）内部控制弱点：第一，检修部主管石破天对外发出订货单，没有经过授权批准，容易使货物采购失控；第二，检修部的订货单，没有送一份给财会部，如验收部在验收货物后，不将签字的订货单送到财会部，财会部就会延迟登记货物的采购及应付账款的增加，从而使存货和应付账款低估；第三，收到零配件，由验收部主管苗人凤负责验收并在订货单上签字也是一个控制弱点，因为没有人对苗人凤进行监督。建议：（1）零配件的采购，事先应提交请购单，只有在请购单被批准后，才能发出订货单，并签订订货合同；（2）检修税的订货单一式四份，其中一份送财会部；（3）收到零配件，由验收部苗人凤会同检修车间的材料管理员验收清点，最后由两个人在订货单上签字，之后送交财会部。 （2）内部控制弱点：岳不群既负责统计工时数据，又负责核算应付工资、填制工资支票，容易作弊，增加、篡改工时数据，从而套取工资。建议：（1）计时员与另一位计算中心的职员负责工时数据的电脑输入；（2）岳不群负责核算应付工资、填制工资支票、编制人工成本分配记录以及工资日记账；（3）任我行核对工资支票和工资日记账后，签发工资支票，并将工资支票交给另外一个人，由他发给相应的员工。 （3）内部控制弱点：不相容职务没有充分分离，使得李晴有机会佯称开出的支票无效而作废，利用这张有效的支票到银行支取现金，并利用保管银行对账单、银行退回的作废支票的权利，利用编制报送公司总部现金支出报告的权利，将贪污资产的情况隐瞒下来而不被发觉。建议：将保管每月银行对账单、编制报送公司总部现金支出报告的权利，赋予会计陈琛。2弱 点建 议1 无法确定购票入场的非会员观众人数。2 无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。3 无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。4 无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款。5 将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。1 门票应当连续编号，并按照售票顺序依资出票。2 增加另外一名员工，专门负责收票（撕下票根）。3 演出结束后，把门员工填写收入报告单一式两份，收票员工将之与自己收到的门票数核对相符后签字。把门员工将门票款和其中一份收入报告单交给出纳。票根和另一份收入报告单交给协会的会计人员。4 出纳被要求在演出结束的第二天上午就将票款送存银行。5 在票根收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后，据此登记账目。第十一章 销售与收款循环审计1答案:（1）A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记或漏记收入的情况。（2）X公司销售明细账中2007年12月30日（发票号：7892）和2007年12月31日（发票号：7893）均属于提前入账的销售业务。调整分录为：借：营业收入 23 应交税费应交增值税（销项税额）3.91 贷：应收账款26.91借：存货 13.8 贷：营业成本13.8（3）X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现有1笔2008年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2007年12月31日的，但这并不能完全表明该销售已经符合销售商品收入确认的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2007年12月31日是否能确认为收入。如果在2007年末能够确认收入，则X公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。2（1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用职权这笔销假货款作为奖金发放给职工。王晨应进一步审查产成品明细账，产品销售收入明细账，确认该项销售的真实性；审查应付工资明细账现金明细账，确认该笔款项发放的真实性。还可询问有关人员、职工等。 （2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王晨应审查存货明细账，应收账款明细账、产品销售收入明细账等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。 （3）转账凭证下未附原始单据，可能性是虚构应收账款，以虚增销售收入粉饰利润。王晨就了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给公司。如果未加函，则采用如（2）所述的其他替代审计程序。 对于发现的问题，王晨应提请被审计单位进行有关的账项调整。3答：（1）未回函及“无法复核”情况下应采取替代审计程序，主要是审查顾客订货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 （2）这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，查看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款是贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。 （3）该顾客的回答很不清楚。注册会计师应重新函证，请具体准确答复 （）此种情况很可能是客户在货物所有权尚未转移前就认为销售实现，注册会计师应审查销售发票副本和有关的销售合同、协议。 （）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确切能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。 （）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。第十二章 购货与付款循环审计1答：（1） 该项漏列并不重要，不予调整。因漏列仅显示存货和流动负债等量增加，对于净利并无影响。（2） 此项漏列必须调整。因已记入存货项下，未记入负债，使当期净利虚增80 000元，流动负债少列80 000元。（3） 漏列分录对当期净利并无影响，但因少计流动负债使营运资金、流动比率受到影响，帮也可予以调整。（4） 此费用必须调整入账，因其影响当期损益，也影响营运资金及流动比率。2（1）尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2002年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2001年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 （2）客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。 （3）如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只产减少，绝不能取消该抽查工作。 （4）注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：（A）未归档的购货发票；（B）客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；（C）与客户职员商讨；（D）客户管理当局的声明书；（E）现有契约、合约、律师的账单和信件往来；（F）主要供货商的信件往来；（G）抽查截止日期的有关账户，如存货，固定资产等。第十三章 存货和仓储循环审计1（1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。（3）查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货。2答：答案:（1）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（2）妥当。可将此收购人员作为专家看待。聘请前应了解有无相关的执业资格证据，考虑其独立性（与XYZ公司存在业务往来关系）、行业中的声誉、工作经历和经验。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。（3）妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（4）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。（5）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。 第十四章 筹资与投资循环审计1本案例讨论的是合法与不合法的“粉饰”行为。事实上，被审计单位大部分存在对其财务状况和经营业绩的“粉饰”，其中不合法的“粉饰”属于欺诈行为。（1） 对各项建议的评论 动员购货客户提早订货； 这是一种广泛使用的粉饰手法。有时被审计单位还会以降价为诱饵，动员客户提前订货。但是只要交易确实发生在当年，审计人员没有理由一定要该公司将交易推迟到下一年度。 突击运送全年的订货； 审计人员很难断言这种作法是“粉饰”行为，还是高效率的经营。如果送货只是执行当年的订货，该公司将其记于当年的账上是完全适当的。 向客户多发货物； 只有发运客户订购的货物，才是合法的销售，超过订货量多发货物，是不合法的“粉饰”行为。如果审计人员发现这种情况，应该核对客户订购单与实际送货单或出库单，并审查次年有无相应的购货退回，还应进一步向订货客户做调查，以证实其是否确实发生。 将12月底尚未运送出的货物列为本年销货 销售形成的标志是货物的所有权已从卖方转移到买方。不论是采取目的地交货的方式还是起运地交货的方式，卖方都必须已经实际运出了货物才算是形成了销售。因此会计经理的这一建议是一种不合法的“粉饰”。 将12月31日开出的支票记入当天的现金收入： 支票款的入账时间应当是收到支票时，而不是采购方开出支票的日子。按照支票上的开出日期（填写日期）列记现金收入，是不合法的“粉饰”行为。如存在这种情况，审计人员可以通过对照银行收款通知单和现金日记账记录加以审查。 员工年底偿还公司借款下年初再度借款； 公司员工偿还及再取得贷款，必须在发生的当天记入公司账簿。但以这种手段粉饰公司的财务状况，是不合法的，因为年底时这类贷款并未真正偿还。 账上记录偿还流动负债，但支票并不送出； 这是另一种不合法的“粉饰”，因为支票并未实际送出，流动资产和流动负债并未减少。为审查这种虚增流动比率的情况，审计人员可查核年底的银行对账单，以确定应于年底签发的支票是否确实送出。 延迟至下一年度出售价值降低了的存货； 当有证据证明存货价值民经下降，即损失已经发生了的时候，应当及时承认损失。若将损失延迟至下一年度，将扭曲两年的损益，帮而这是一种不合法的“粉饰”。 延迟购入以前订购的机器设备； 一般而言，商品所有权从卖方转移到买方的特定日期就是商品的运送日（起运地交货）或运抵日用（目的地交货）。如果供应商确实延迟发货，公司可以将进货和相应负债有确认扒迟至交易发生时。因此这是一种合法的“粉饰”。（2） 审计意见的表达 不能保证出示无保留意见的审计报告。审计人员在没有实施审计，没有弄清楚被审计单位账目记录的真伙和合法与否之前，绝对不能保证签发无保留意见。至少，在审查中可能会发现许多超出事前与被审计单位的讲座内容的情况。（3） 与被审计单位的此次讲座是否会导致终止合同因为被审计单位事前与审计人员讨论了这些建议，所以最好不要立即终止审计合同，而是向被审计单位指出这些建议中的不合法之处，要求他们放弃不合法措施；同时刀要设计一些审查程序，以查核是否确实没有发生不合法行为，并增加对其他年末交易的抽查。3、（1）提前通知恒润公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）盘点的时间不当。一般应选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。（3）总部和营业部盘点库存现金应在同一时间。（4）王强盘点营业部库存现金不当，应由恒润公司出纳亲自盘点库存现金。（5）对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金余额盘点表”中注明。（6） “库存现金盘点表”签字人员不当，“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。第十六章 完成审计工作1.答案:（1）注册会计师应建议A股份有限公司在财务报表附注中对此进行充分的披露。披露的内容包括：第一，导致对公司持续经营能力存在重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施；第二，持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。（2）如果未发现该事项并不是注册会计师的过失。由于该事项属于审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项，对此，C股份有限公司管理层应主动告知注册会计师，注册会计师没有责任主动发现该事项，但注册会计师只要知悉了该事项就应实施适当程序对此进行审查并确定对财务报表和审计报告的影响。由于C股份有限公司管理层未尽主动告知的责任，致使注册会计师未能发现该期后事项，则不属于甲注册会计师的过失。如果注册会计师知悉了该事项应提请被审计单位进行修改，如果被审计单位修改了财务报告，注册会计师实施了必要的审计程序，应针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书，新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。如果被审计单位不同意修改财务报表，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果