《现金流量表编制》doc版.doc

（一）现金流量表的编制方法1、用直接法编制经营活动产生的现金流量的方法经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用企业外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量通常可以采用间接法和直接法两种方法反映。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：调整法下“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如以非现金资产换入应收账款等；如果贷：应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。如计提坏账准备业务（计提坏账准备业务，管理费用增加，应收账款减少）应收票据贴现利息等。 例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用” 账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务（60001020）2020105312 7010万元 【例题】某企业2002年主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元，2002年应收账款的年初数为150万元，期末数为120万元，2002年发生坏账10万元，计提坏账准备12万元。根据上述资料，该企业2002年“销售商品收到的现金”为（）万元。A1188 B1178 C1212D1202答案：A（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，与经营活动有关的现金流入，如存款利息收入、代收的运杂费、收取的押金保证金、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。并在会计报表附注中披露，执行其他行业会计制度的企业“经营租赁收到的租金”也包括在此项中，本项目可根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。本项目可根据“现金”、“银行存款”、 “应交税金（进项税额）、“预付账款”、“应付帐款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列， 调整法下购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” 应付账款项目本期减少额应付账款项目本期增加额应付票据项目本期减少额应付票据项目本期增加额预付账款项目本期增加额预付账款项目本期减少额存货项目本期增加额存货项目本期减少额 特殊调整业务典型的特殊调整业务包括：（1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料），（2）生产成本中含有的生产工人工资；（3）当期以非现金和非货币资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；（4）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（5）工程项目领用本企业商品等等。例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务成本4000万元；存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）应交税金应交增值税（进项税额）600万元；（6）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付账款本期增加额存货项目本期减少额特殊调整项目（4000600）20201020165104435万元 （5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用，和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工交纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列，公式如下：=生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中的工资、奖金、福利费、各种津贴和劳动保险费+(应付工资期初余额-期末余额)+(其他应收款期末余额-期初余额，注：为职工支付的费用部分)+（应付福利费期初余额-期末余额）+（住房周转金期初余额-期末余额）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）（6）“支付的各项税费”项目，反映企业当期实际上交包括本期应交本期支付、上期欠交本期支付、预交的税费，税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（应交增值税-已交税金）+消费税+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。执行其他行业会计制度的企业“经营租赁所支付的现金”也包括在本项目内。支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等例题：某企业2002年有关资料如下：（1）2002年12月31日资产负债表部分项目如下：单位：元 项目 年初数 期末数应收账款 30000 20000应收票据 10500 18000预收账款 150008000应付账款 100009500预付账款90008000存货 40000 30000（2）2002年度主营业务收入为500000元，主营业务成本为300000元。（3）其他有关资料如下：增值税销项税额为85170元，进项税额为40000元；增值税销项税额中含有工程项目领用本企业产品产生的增值税170元（该产品成本为800元，计税价1000元），另外，存货本期减少额中还有一项存货盘亏损失2000元；存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有：发生制造费用8000元，分配生产工人工资10000元；应收票据减少额中含有一项票据贴现业务，其贴现息为1000元。除上述业务外，均为正常购销业务。要求计算：（1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；（2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）。答案：（1）销售商品、提供劳务收到的现金 主营业务收入500000元销售商品产生的增值税销项税额85000元( 85170170 ) （减去的170是工程项目领用产品部分的销项税额，因为没有实际收到，所以应调减）应收账款本期减少额10000元（年初数30000减去期末数20000）应收票据本期增加额7500元（期末数减去年初数）预收账款本期减少额7000元（年初数减去期末数）应收票据本期减少额中含有的票据贴现息1000元（票据贴现息导致应收票据期末数减少，但并没有实际收到现金，所以应调减）579500元。（2）购买商品、接受劳务支付的现金（主营业务成本300000元购买商品产生的增值税进项税额40000元）应付账款本期减少额500元预付账款本期减少额1000元存货本期减少额10000元工程项目领用产品800元（工程项目领用产品导致期末存货减少，在计算本期存货的增加额没有包括进去，但该存货也是花费了现金的，所以应调增）存货盘亏损失2000元（存货盘亏导致期末存货减少，但该部分存货购入时支付了现金，所以应调增）存货本期增加额中的制造费用8000元（制造费用增加了期末存货，但属于非付现成本，没有造成现金的流出，应调减）存货本期增加额中的工资费用10000元（题目告知只是分配生产工人工资，没有实际支付，虽然导致存货的期末数增加，但没有发生现金流出，所以应调减）314300元。2、用直接法编制投资活动产生的现金流量的方法现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。投资活动现金流量各项目的内容如下：（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列，公式如下：收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益(出售、到期收回)+长期股权投资收回的本金及收益(出售到期收回)+长期债券投资收到的本金 （2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。不包括股票股利，本项目可根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列，取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息 (3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而到收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目可根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列， 处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映） （4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 （5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。本项目可根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列， 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映） （6）“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列， 值得注意的是：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 投资所支付的现金=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金 （7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（ ）。A.支付的现金股利 B.取得短期借款C.增发股票收到的现金 D.偿还公司债券支付的现金E.购入固定资产支付的现金【答案】ABCD【解析】支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借款所收到的现金”项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资所收到的现金”项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务所支付的现金”项目中反映。工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是( )。（2007年考题）A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款【答案】B【解析】为购建固定资产支付的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。3、用直接法编制筹资活动产生的现金流量的方法现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量，通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量，可以帮助投资者和债权人预计对企业未来现金流量的要求权，以及获得前期现金流入而付出的代价。筹资活动现金流量各项目的内容如下：（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹资的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内扣除。本项目可根据“实收资本”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列, 吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。 （2）“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列， 借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金 （3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金（如现金捐赠） （4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列， 偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金 （5）“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付给其他投资的利息，包括借款利息、债券利息等，本项目可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息） （6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租赁支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）（7）“汇率变动对现金的影响额”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。4. 补充资料项目的内容及填列 补充资料中将净利润调节为经营活动的现金流量，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整损益类账户的发生额确定，此类业务涉及的是投资活动和筹资活动两类业务。如无形资产摊销业务，应调整管理费用无形资产摊销账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性流动性类账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整应收账款账户的发生额确定。具体项目内容说明如下：（1）计提的资产减值准备项目 资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的损益类项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。包括企业计提的坏帐准备和转销的坏帐（其中：坏帐准备期末余额-期初余额+当期核销的坏帐）。（2）固定资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在存货的减少（减：增加）项目中在将其相同净额扣除，形成自动平衡。固定资产折旧期末余额-期初余额+借方发生额。 （根据累计折旧贷方发生额分析填列）（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销 无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。 长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。 （4）待摊费用的减少（减：增加） 本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑。（5）预提费用的增加（减：减少） 本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。 （6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。 （7）固定资产报废损失 固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。（8）财务费用 企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入财务费用的金额应通过调整经营性应收项目的减少（减：增加）项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑例题8：某企业2000年度共发生财务费用20000元，其中：19000元为短期借款利息，1000元为票据贴现息。则现金流量表补充资料中的财务费用项目应填列的金额为（ ）元。A.19000B.20000 C.19000D.20000 答案：A 解析：财务费用项目反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。 （9）投资损失（减：收益） 投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。 （10）递延税款贷项（减：借项） （11）存货的减少（减：增加） 存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。存货的减少存货期初余额-存货期末余额（12）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等等。经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。用期初余额-期末余额。（13）经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等等。经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数，若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。用期末余额-期初余额。补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下：（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的金额。（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。例题9：在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ）。（2003年考题）A.投资收益B.递延税款贷项C.预提费用的减少D.固定资产报废损失E.经营性应付项目的减少 答案：BD 解析：递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项A增加净利润，属于调减项目；预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。 例题10：某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元。A.400B.850C.450D.500 答案：D 解析：企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元 例题11 某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17。2002年有关资料如下：（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）： 账户名称年初余额本年增加本年减少年末余额应收账款30002800应收票据600650短期投资20050（出售）250存货25002200应付账款900800应交税金 应交增值税100527（销项税额）207（已交）300（进项税额）120应交所得税3010040短期借款500400700（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）： 账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入3000主营业务成本1700投资收益售短期投资20（3）其他有关资料如下：短期投资均为非现金等价物，取得短期投资已支付现金，出售短期投资已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备5万元。存货本期减少额中含有工程项目领用本企业商品80万元，该批产品计税价为100万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程）： （1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；（2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）；（3）支付的各项税费；（4）收回投资所收到的现金；（5）取得借款所收到的现金；（6）偿还债务所支付的现金；（7）投资所支付的现金。答案： （1）销售商品、提供劳务收到现金销售商品产生的收入和增值税销项税额3510万元（300052710017）应收账款项目本期减少额200万元（30002800）应收票据本期增加额50万元（650600）本期计提的坏账准备5万元3655万元（2）购买商品、接受劳务支付的现金购买商品产生的销售成本和增值税进项税额2000万元（1700+300）存货本期减少额300万元（25002200）应付账款本期减少额100万元（900800）工程项目领用本企业商品80万元1880万元 （3）支付的各项税费实际交纳的增值税款207 万元 支付的所得税款90 万元 （3010040）297 万元 （4）收回投资所收到的现金205070 万元 （5）取得借款所收到的现金400 万元 （短期借款本年增加数） （6）偿还债务所支付的现金200 万元 （短期借款本期减少数）（7）投资所支付的现金100万元（短期投资本期增加数）（50250200）例题12 甲股份有限公司为商品流通企业。2001年度会计报表的有关资料如下：（1） 2001年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下（单位：元）： 资产 年初数 年末数 负债和股东权益 年初数 年末数 应收票据 30000 20000 应付账款 40000 25000 应收账款 49500 69300 应付福利费 5000 6000 预付账款 10000 15000 应交税金 3700 4600 存货 100000 70000 其中：应交增值税 1000 600 待摊费用 5000 0 应交其他税金 2700 4000 其他应交款 300 400 其他应付款 200 1000 （2） 2001年度利润有关项目本年累计数如下（单位：元）： 项目 本年累计数 主营业务收入 800000 主营业务成本 450000 主营业务税金及附加 6460 营业费用 200000 所得税 40000 （3）其他有关资料如下：待摊费用为支付的预付保险费。本期增值税销项税额为136000元，进项税额为71400元，已交增值税为65000元。其他应付款为收取的出借包装物押金。2001年度没有实际发生坏账；2000年和2001年两年年末均没有计提存货跌价准备。未单独设置“管理费用”科目；营业费用中包含职工工资100000元、福利费14000元、折旧费2000元、计提应收账款坏账准备200元、水电费10000元、差旅费20000元、会议费8000元、办公费20000元、咨询费15000元、业务招待费5800元及摊销的预付保险费5000元。上述资产负债表和利润表项目均与投资活动、筹资活动无关。要求：计算现金流量表中下列项目的金额；（1）销售商品、提供劳务收到的现金。（2）收到的其他与经营活动有关的现金。（3）购买商品、接受劳务支付的现金。（4）支付给职工以及为职工支付的现金。（5）支付的各项税费。（6）支付的其他与经营活动有关的现金。答案 （1） 销售商品、提供劳务收到的现金800000+136000+（30000-20000）+（4950069300）200926000（元）（2）收到的其他与经营活动有关的现金1000-200800（元）（2） 购买商品、接受劳务支付的现金450000+71400+（4000025000）+（1500010000）（70000100000）511400（元）（4）支付给职工以及为职工支付的现金100000+14000+（5000-6000）113000（元）（5）支付的各项税费40000+6460+65000（27004000）+（300400）110060（元）（6）支付的其他与经营活动有关的现金200000100000140002000200500078800（元）或：10000+20000+8000+20000+15000+580078800（元）例题13为工业企业，该公司2002年有关资料如下：（1） 资产、负债类部分账户年初，年末余额和本年发生额如下（单位：万元） 账户名称年初余额本年发生额年末余款借方贷方借方贷方借方贷方短期投资100 500400200 应收票据300 300 应收账款（总）500 30002800700 一甲公司600 25002200900 一乙公司 100500600 200坏账准备 6 3 9应收股利 1010 原材料300 20002200100 制造费用 800800 生产成本100 40003800300 库存商品200 38003500500 固定资产5000 40010004400 累计折旧 2000800200 1400在建工程1000 300 1300 短期借款 200250 50长期借款 1000 1000应付账款（总） 30013001200 200 一丙公司 50012001000 300一丁公司200 100200100 应付工资 10