税务师考题必备后附答案.doc

一、单项选择题1、甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，甲公司为该项生产线建造工程发生以下两笔借款：（1）215年6月30日借入三年期专门借款2000万元，年利率为5%；（2）215年1月1日借入三年期一般借款3000万元，年利率为6%。建造活动自215年7月1日开始，当日预付给承包商建造款1500万元，9月1日，支付工程进度款1000万元。甲公司将专门借款闲置资金用于投资，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，215年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用是（）万元。A、44B、54C、60D、1342、甲公司为建造一栋办公楼于2013年1月1日专门从银行借入4 000万元款项，借款期限为3年，年利率为6。2013年2月1日，甲公司采用出包方式委托B公司为其建造该办公楼，并于当日预付工程款1 500万元，办公楼实体建造活动于当日开始。有关建造支出均以上述借入款项支付。该工程因发生施工安全事故于2013年3月1日中断施工，5月1日恢复正常施工；该项工程的预计工期为1年零6个月。甲公司将闲置资金收益用于短期投资，其中2月份取得收益3万，3月和4月共取得收益6万元，5月至12月取得收益10万元。该项建造工程在2013年度的利息资本化金额为（）万元。A、160B、201C、52.5D、2203、下列各项中，不属于重组事项的是（）。A、出售或终止企业的部分经营业务B、对企业的组织结构进行较大的调整C、关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区D、因经营困难与债权方进行债务重组4、以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（）。A、资本公积B、营业外收入C、营业外支出D、管理费用5、2013年3月15日，甲公司销售一批材料给乙公司（股份有限公司，且与甲公司属于非关联方），同时收到乙公司签发并承兑的一张面值2000万元、年利率6%，6个月还本付息的银行承兑汇票。9月15日，乙公司与甲公司协商，以一台设备偿还债务。该设备的账面原价为2500万元，已提折旧400万，计提减值准备为200万元，公允价值为1800万元。假设不考虑相关税费，则乙公司因该债务重组对当期利润的影响金额是（）万元。A、260B、100C、360D、1606、债权人接受债务人以非现金资产抵偿债务时，不影响债权人债务重组损失的项目是（）。A、债权人接受的非现金资产的账面价值B、债权人重组债权的账面余额C、债权人取得的可抵扣增值税进项税额D、债权人计提的坏账准备7、甲公司于209年1月1日发行5年期、一次还本分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5，面值总额为1800000万元，发行价格总额为1880082万元；支付发行费用720万元。假定实际利率为4。甲公司发行债券的入账价值为（）万元。A、1800000B、1880082C、1879362D、18007208、就溢价发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。A、为以后少付利息而付出的代价B、为以后多付利息而得到的补偿C、本期利息收入D、以后期间的利息收入9、甲公司借入两笔一般借款：第一笔为2014年1月1日借入的1000万元，借款年利率为8%，期限为3年；第二笔为2014年7月1日借入的600万元，借款年利率为6%，期限为2年。该企业2014年1月1日开始购建固定资产，该企业2014年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。A、8.92%B、7.54%C、6.80%D、7.25%10、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应做的处理是（）。A、冲减营业外支出B、冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入C、冲减财务费用D、不作账务处理11、甲公司按照面值发行可转换公司债券20 000 000元，债券利率（年率）6，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9。发行时计入应付债券利息调整借方金额为（）元。已知（P/F，9%，3）0.7722，（P/A，9%，3）2.5313A、1 492 646B、1 507 360C、1 518 440D、1 926 44012、2012年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2012年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2012年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2012年12月1日，办理工程竣工结算；2012年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。A、2012年11月12日B、2012年11月28日C、2012年12月1日D、2012年12月12日13、下列关于借款费用的具体确认原则的表述，不正确的是（）。A、在资本化期间，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额应当予以资本化B、在资本化期间，因一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额应当予以资本化C、在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化D、在资本化期间，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化14、甲企业2011年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为（）万元。A、216B、256C、346D、33615、下列不属于或有事项基本特征的是（）。A、由过去的交易或事项形成B、结果具有不确定性C、结果须由未来事项决定D、可以确认为资产或负债16、2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产A产品，租赁期5年，每期租金100万元。因A产品在使用过程中会产生严重的环境污染，甲公司自2013年1月1日起停止生产该产品，当日A产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2013年度损益的影响额为（）万元。A、300B、200C、100D、017、2014年甲公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的28之间。2014年初产品质量保证余额为3万元，2014年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2014年末应确认的“预计负债”金额为（）万元。A、3B、8C、9D、1018、甲公司2012年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值100元，每份发行价100.5元，可转债发行2年后，每份可转债可以转换为4股甲公司普通股（每股面值1元），甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量金额为100 150万，2013年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。2014年1月2日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额是（）万元。A、400B、350C、96 050D、96 40019、甲上市公司2012年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券2 000万元，款项已存入银行，债券票面利率为6%，不考虑发行费用。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。同期二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%，则甲公司2012年12月31日因该可转换公司债券应确认的利息费用是（）万元。已知（P/A，9%，5）3.8897，（P/F，9%，5）0.6499A、81.01B、116.78C、120.00D、152.0820、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2012年12月31日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2013年起有盈利，则利率上升至5，若无盈利，利率仍维持4。2012年12月31日相关手续已经办妥。若乙公司预计从2013年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（）万元 。A、60B、49.2C、16.8D、76.8二、多项选择题1、2012年10月1日，天宁公司因无力偿还嘉华公司的2 000万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，天宁公司用1 000万股本公司普通股（每股面值1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），股权的公允价值为1 400万元。嘉华公司对应收账款计提了750万元的坏账准备。天宁公司于当年11月10日办妥了增资手续，嘉华公司将取得的股权作为长期股权投资核算。对于此项债务重组，下列表述中正确的有（）。A、债务重组日为2012年10月1日B、天宁公司计入股本的金额为1 000万元C、天宁公司计入资本公积股本溢价的金额为400万元D、嘉华公司计入营业外支出的金额为600万元E、嘉华公司长期股权投资的入账价值为1 000万元2、下列关于预计负债的表述中，正确的有（）。A、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债B、企业应当就未来经营亏损确认预计负债C、企业承担的重组义务满足或有事项相关义务确认为预计负债规定的，应当确认预计负债D、企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额E、企业应当在资产负债表日按照产品销售收入计提的产品质量保证，确认预计负债3、下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。A、国内采购的需要安装（安装期超过一年）的生产设备B、购买的不需要安装的机器设备C、购买的库存商品D、自行建造的厂房E、自行建造的用于出租的建筑物4、下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有（）。A、无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目B、实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目C、对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销D、资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用E、资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的债券利息费用5、下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件方式的有（）。A、债务转为资本B、减少本金C、降低利率D、免除积欠利息E、延长债务偿还期限并免去延长期间的利息6、或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。因此，下列事项应在资产负债表日确认为或有事项的有（）。A、亏损合同B、债务担保C、尚未审结的赔偿案件D、产品质量保证E、存货的价值发生减值7、企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中不正确的有（）。A、因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债B、虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债C、虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债D、虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债E、如果企业已被判决败诉，且企业不准备上诉，则应按照法院判决的应承担损失金额确认负债8、下列会计事项进行账务处理时，涉及“长期应付款”科目的有（）。A、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项B、因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款C、具有融资性质的延期付款购买资产D、应付融资租入固定资产的租赁费E、向银行借入的三年期借款9、长期借款所发生的利息支出，可能计入的科目的有（）。A、营业外支出B、管理费用C、财务费用D、在建工程E、其他业务成本10、下列关于借款费用暂停资本化的说法中，正确的有（）。A、非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他可预见的原因等所导致的中断B、因生产用料没有及时供应属于正常中断C、如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，相关借款费用应当暂停资本化D、中断如果是施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，则属于正常中断E、如果购建期间发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化三、计算题1、甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2011年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5，实际年利率为5.64，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2012年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2013年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2015年1月10日支付2014年度利息，一并偿付本金。（4）所有款项均以银行存款收付。根据上述资料，回答下列问题。、2012年12月31日，债券的摊余成本为（）万元。A、8 000B、7 755C、7 532.38D、7 832.38、2012年应予资本化或费用化的利息金额为（）万元。A、437.38B、457.28C、407.28D、427.64、2013年度的利息调整摊销额为（）万元。A、77.38B、79.28C、81.75D、81.25、2014年度应摊销的利息调整为（）万元。A、77.38B、79.28C、81.75D、85.87四、综合题1、甲公司为上市公司，于2013年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2013年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2013年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：（1）乙公司以现金偿还债务100万元。（2）乙公司以设备2台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于2013年12月31日运抵甲公司。 （不考虑换出设备的增值税）（3）乙公司以A、B两种产品按公允价值抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和100万元，增值税率为17。乙公司单独向甲公司收取增值税款。产品已于2013年12月31日运抵甲公司。（4）将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元， 每股市价均为3元。乙公司已于2013年12月31日办妥相关手续。（5）甲公司同意免除乙公司剩余债务的20并延期至2015年12月31日偿还，并从2014年1月1日起按年利率4计算利息。但如果乙公司从2014年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4计算利息。乙公司于每年末支付利息。估计在债务重组后乙公司很可能利润超过200万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。（单位以万元表示）、甲公司未来应收的金额为（）万元。A、840B、848C、1 060D、2 340、乙公司未来应付的金额为（）万元。A、848B、850C、900D、1 060、甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。A、100B、125C、161D、212、乙公司应该确认的债务重组利得为（）万元。A、100B、125.05C、150D、195.04、假如乙公司2014年实现利润总额180万元，乙公司应确认的利息费用为（）万元。A、32B、33.92C、42.4D、50、假如乙公司2014年实现利润总额220万元，甲公司当期应收取的利息为（）万元。A、30B、33.92C、42.4D、44.5答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 专门借款资本化金额20005%6/12（20001500）0.6%244（万元）；一般借款资本化金额（150010002000）4/126%10（万元）。因此215年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用441054（万元）。【该题针对“专门借款与一般借款混合占用的核算”知识点进行考核】2、【正确答案】 B【答案解析】 由于本题中非正常中断只有2个月，不符合暂停资本化条件，所以本题中资本化期间是2013年2月1日至12月末。因此该项建造工程在2013年度的资本化金额4 000611/12（3610）201（万元）。【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】3、【正确答案】 D【答案解析】 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以不能选择。【该题针对“重组事项的处理”知识点进行考核】4、【正确答案】 B【答案解析】 根据规定，以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】5、【正确答案】 D【答案解析】 对利润的影响金额=营业外收入260营业外支出100=160（万元）。乙公司的账务处理如下：借：应付票据 2000（1+6%/2）=2060贷：固定资产清理1800营业外收入债务重组利得 260借：固定资产清理 1900累计折旧 400固定资产减值准备 200贷：固定资产 2500借：营业外支出处置非流动资产损失 100贷：固定资产清理 100【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】6、【正确答案】 A【答案解析】 债权人取得的非现金资产应该以受让非现金资产的公允价值入账，受让的非现金资产的公允价值和应支付的相关税费与重组债务的账面余额之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产的账面价值不影响债权人的债务重组损失。【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】7、【正确答案】 C【答案解析】 债券的入账价值为1880082720=1879362（万元）。借：银行存款1880082720=1879362贷：应付债券面值1800000利息调整79362【该题针对“一般应付债券发行的处理”知识点进行考核】8、【正确答案】 B【答案解析】 溢价收入实质是为以后多付利息而得到的补偿。【该题针对“一般应付债券发行的处理”知识点进行考核】9、【正确答案】 B【答案解析】 资本化率=（10008%+6006%6/12）（1000+6006/12）100%=7.54%。【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】10、【正确答案】 B【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【该题针对“修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】11、【正确答案】 C【答案解析】 负债成份的公允价值为18 481 560元（20 000 0000.77221 200 0002.5313），所以计入应付债券利息调整借方金额=20 000 00018 481 5601 518 440（元）。【该题针对“可转换公司债券的发行”知识点进行考核】12、【正确答案】 A【答案解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【该题针对“借款费用停止资本化时点的确定”知识点进行考核】13、【正确答案】 D【答案解析】 汇兑差额确认原则为：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；一般借款产生的汇兑差额即使在资本化期间也不能资本化。【该题针对“借款费用的具体确认原则”知识点进行考核】14、【正确答案】 A【答案解析】 借款费用=10+6+200=216（万元）【该题针对“借款费用的概念和内容”知识点进行考核】15、【正确答案】 D【答案解析】 或有事项的相关概念与特征：（1）由过去交易或事项形成；（2）结果具有不确定性；（3）结果须由未来事项决定。【该题针对“或有事项及其特征”知识点进行考核】16、【正确答案】 A【答案解析】 该合同变为亏损合同，从停止之日起未来的全部租金支出全部计入当期损益的金额1003300（万元）。【该题针对“待执行合同变为亏损合同的处理”知识点进行考核】17、【正确答案】 D【答案解析】 甲公司2014年末应确认的“预计负债”金额（1100250）（28）/210（万元）【该题针对“产品质量保证的处理”知识点进行考核】18、【正确答案】 D【答案解析】 发行债券初始确认的权益成分公允价值（100.51 000）100 150350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额350100 0501 000496 400（万元）。【该题针对“可转换公司债券的转股”知识点进行考核】19、【正确答案】 D【答案解析】 可转债负债成份的公允价值(2 0002 0006%5)（P/F，9%，5）1 689.74（万元），甲公司2012年12月31日应确认的利息费用1 689.749%152.08（万元）。【该题针对“可转换公司债券的持有”知识点进行考核】20、【正确答案】 B【答案解析】 乙公司应该确认的债务重组利得60（1 20060060）（54）249.2（万元）。借：应付账款 1200贷：应付账款 （120060060）540股本 （3001）300资本公积股本溢价（ 3002300）300预计负债 540（5%4%）210.8营业外收入债务重组利得 49.2【该题针对“混合重组”知识点进行考核】二、多项选择题1、【正确答案】 BC【答案解析】 选项A，债务重组日为2012年11月10日；选项D，由于债权账面余额与股票公允价值的差额600（2 0001 400）万元小于已经计提的坏账准备，所以应该冲减资产减值损失150（750600）万元；选项E，嘉华公司长期股权投资的入账价值为1 400万元。【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】2、【正确答案】 ACDE【答案解析】 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。【该题针对“预计负债（综合）”知识点进行考核】3、【正确答案】 ADE【答案解析】 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（1年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，所以选项ADE正确。【该题针对“应予资本化的资产范围和借款范围”知识点进行考核】4、【正确答案】 ABE【答案解析】 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，故C项错误；资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，故D项不正确。【该题针对“一般应付债券利息费用的处理”知识点进行考核】5、【正确答案】 BCD【答案解析】 修改其他债务条件的方式有：减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。选项A、E，未减少债务的账面价值，不属于债务重组。【该题针对“修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】6、【正确答案】 ABCD【答案解析】 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。存货的价值发生减损应该计提存货跌价准备，不是或有事项，所以选项E不选。【该题针对“或有事项及其特征”知识点进行考核】7、【正确答案】 ACD【答案解析】 如果法院尚未判决，估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，则应确认为预计负债，所以选项A、C不正确；如果已判决败诉，但是正在上诉，应当根据律师或法律顾问合理估计可能产生的损失金额，应确认预计负债，所以选项D不正确。【该题针对“对外担保事项的处理”知识点进行考核】8、【正确答案】 ACD【答案解析】 选项B，应通过“专项应付款”科目核算；选项E应通过“长期借款”科目核算。【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】9、【正确答案】 BCD【答案解析】 筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入“管理费用”科目，在开始生产经营后计入“财务费用”科目中；为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款费用计入“在建工程”科目。【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】10、【正确答案】 CD【答案解析】 选项A，非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断；选项B，因生产用料没有及时供应属于非正常中断；选项E，购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化。【该题针对“借款费用暂停资本化时点的确定”知识点进行考核】三、计算题1、【正确答案】 D【答案解析】 2012年12月31日计提利息借：在建工程 437.38（7 7555.64）贷：应付债券利息调整77.38（倒挤）应付利息360（8 0004.5）2012年12月31日债券的摊余成本8 00024