ca,week4,产品成本与期间费用分配.ppt

成本会计学w4,主讲教师：苏力勇 天津外国语大学国际商学院 2013-2014学年第1学期,选择题,1.基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料，应通过( )成本项目反映。 A.原材料 B. 直接材料 C. 外购材料 D. 原料及主要材料 2.企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费等，属于( )成本项目。 A.管理费用 B.制造费用 C.直接人工 D.直接材料 3.下列费用中，( )不应计入材料的采购成本。 A.运输费 B.保险费 C.运输途中合理的损耗 D.增值税,2,选择题,4.生产经营费用按其经济用途可分为( )。 A.计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用 B.直接计入费用和间接计入费用 C.直接费用和间接费用 D.基本计入费用和一般费用 5.将资本性支出、营业外支出等计入当期生产经营费用( ) A.对企业损益没有影响 B.只影响产品成本，不影响期间费用 C.影响产品成本或期间费用，造成当期销售利润减少 D.影响产品成本和期间费用，造成当期销售利润增加 6.生产费用中应当按照受益原则分配的费用是指( )。 A.直接计入费用 B.固定费用 C.间接计入费用 D.变动费用,3,工资费用的分配,4,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。,5,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为5600 小时和3200小时。 按生产工时比例分配计算如下:,工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2 甲产品分配工资费用 =56002=11200( 元 ) 乙产品分配工资费用 =32002=6400( 元 ),将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 乙产品 贷：应付职工薪酬工资,发放工资时，编制以下分录： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金,其他职工薪酬的分配,【例3-13】 长江公司200X年8月份工资见教材【表3-4】， 根据当地政府的规定，该企业分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，并缴纳给当地的社会保险经办机构和住房公积金经办机构，另按工资总额的2%、 2和1.5分别计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费。,6,3.1.5固定资产折旧费用的分配,7,固定资产以折旧形式计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。 涉及科目：制造费用、管理费用、销售费用以及累计折旧等。 涉及表格：折旧费用分配表 交付使用前的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产以及过去已经估价单独入账的土地不计提折旧； 当月增加的固定资产当月不计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月停止。,需要自学的期间费用项目,3.1.6 利息费用 按季结算，按月计提； 对应“财务费用”； 3.1.7 税金 对应“管理费用”； 3.1.8 其他费用 根据受益原则，记入相应科目。,8,3.2 跨期摊提费用的归集和分配,跨期摊提费用：费用的受益期不是或不限于其支付月份，而是跨期若干个月份。 凡受益期和支付期不一致的费用，原则上应采用摊提方法进行处理； 不同类别，处理方式不一样 1、数额比较小的 2、特别重要的 3、比较重要的 4、长期待摊费用,9,直接计入支付月份相关科目,单独设置科目进行核算,在“待摊费用”与“预提费用”中加入明细科目核算,3.2.1 待摊费用的归集和分配,待摊费用： 本期发生； 本期和以后各期受益； 在一年以内的期限内按月摊销； 工具：明细账、分配表 长期待摊费用 摊销期限在一年以上的待摊费用 预提费用,10,3.3 辅助生产费用的归集和分配,11,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,会计账户,12,在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。,生产成本辅助生产成本,归集,分配,一、辅助生产费用的归集,13,“生产成本辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “生产成本辅助生产成本机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。,一、辅助生产费用的归集,14,如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。,借：生产成本辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000,二、辅助生产费用的分配,15,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。,仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元 3000元 2000元,二、辅助生产费用的分配,16,当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？,二、辅助生产费用的分配直接分配法,17,【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,18,【计算公式】,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务,费用分配率,19,某企业设机修、供电两个辅助生产车间。本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【思考】,20,二、辅助生产费用的分配直接分配法,对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/（725-100）=11.2,7000/（16000-500）=0.45,21,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5600(50011.2) 管理费用 1400(12511.2) 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间7000,借：制造费用 5625(125000.45) 管理费用 1375(30000.45) 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000,二、辅助生产费用的分配直接分配法,22,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,23,二、辅助生产费用的分配直接分配法,供水车间本月发生费用为4130元， 供电车间本月发生费用为9480元。,24,参考答案,水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米） 电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度） 借：生产成本基本生产成本甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：生产成本-辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480,二、辅助生产费用的分配直接分配法,25,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是直接分配法。,优点在于核算简便。,缺点在于计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,26,二、辅助生产费用的分配顺序分配法,【概念】顺序分配法，是指按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列,受益少的排在前面,先将费用分配出去。,【分析】该方法下，进行了两次分配，考虑了辅助车间之间的费用分配,所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。,二、辅助生产费用的分配顺序分配法,27,辅助生产车间 其他受益部门 甲车间 乙车间 丙车间 基本生产 厂部 销售部门 归集的费用 a b c A=a 第一次分配 a1 a2 a3 a4 a5 B=b+a1 第二次分配 b1 b2 b3 b4 C=c+a2+b1 第三次分配 c1 c2 c3,顺序分配法例,28,排序：配电车间 10244/79100=0.1295 （元/度） 应分出(机修车间受益)：0.1295300=39（元） 机修车间 7200/3000=2.4 （元/小时） 应分出(配电车间受益)：2.4200=480（元） 排序结果： 机修车间配电车间,29,分配： 先：机修车间7200/3000=2.4 （元/小时） 借：基本生产成本A产品 2880（1200 2.4） B产品 2400 辅助生产成本配电车间 480 （2.4200） 营业费用 480 管理费用 960 贷：辅助生产成本机修车间 7200 配电车间待分配费用：10244+480=10724（元） 后：配电车间： 电费分配率：10724/（35000+40000+1000+2800）=0.136（元/度） 借：基本生产成本A产品 4760（35000 0.136） B产品 5440 营业费用 136 管理费用 388 贷：辅助生产成本配电车间 10724,30,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。,31,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。,二、辅助生产费用的分配交互分配法,32,二、辅助生产费用的分配交互分配法,1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的 单价用于对内分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/725=9.66,7000/16000=0.4375,33,二、辅助生产费用的分配交互分配法,机修车间,供电车间,1009.66=966元,借：生产成本辅助生产成本供电车间 966 机修车间 218.75 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75,供电车间,机修车间,5000.4375=218.75元,对内分配业务分录：,34,二、辅助生产费用的分配交互分配法,2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电218.75元,机修966元,725小时劳务,16000度电,机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044,100小时,500度,供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5,35,二、辅助生产费用的分配交互分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 6252.75,借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7747.25,36,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,37,二、辅助生产费用的分配交互分配法,供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。,38,二、辅助生产费用的分配交互分配法,参考答案,(1)对内分配 借：生产成本辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000 (2)对外分配 借：生产成本基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220,39,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供 的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象 之间进行分配，这就是交互分配法。,它的优点在于较之 直接分配法的计算结果准确,它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确,40,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。,41,二、辅助生产费用的分配代数分配法,对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,用电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,42,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。,【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。,43,二、辅助生产费用的分配代数分配法,对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电费500X,机修100Y,725小时劳务,16000度电,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,44,二、辅助生产费用的分配代数分配法,机修车间,供电车间,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,X=0.5,Y=10