神华集团会计基础工作规范化发展的现状分析及存在问题
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神华集团会计基础工作规范化发展的现状分析及存在问题,集团,会计,基础,工作,规范化,发展,现状,分析,存在,问题
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摘 要 随着我国社会主义市场经济的不断发展完善，会计在经济生活中体现着“经济越发展，会计越重要”的无可争议的事实。与此同时，我国企业改革不断深化发展，资本市场的扩大，真实、完整、可靠的会计信息披露对我国的经济发展起着重要作用。本文认为完善的会计规范体系是会计信息质量得以保证的基础，因此，随着我国加入世贸组织，会计作为国际通用的商业语言，就要求会计的确认、计量和报告符合国际通用惯例，要实现会计的国际化，就必须要实现会计体系的规范化。 本文研究的理论意义在于通过对神华集团的会计基础工作规范内容的分析，为完善神华企业会计基础规范体系提供科学的建议，从而发展和完善神华集团的会计基础规范理论，弥补神华集团会计信息披露理论方面的不足。本文研究的实际意义在于从制度建设方面解决神华集团会计信息披露不规范的问题，从而提高会计信息质量，促进神华集团经营的长远健康发展。 本文拟从神华集团会计基础工作规范体系建设的现状出发，分析神华集团会计基础工作规范体系建设中存在的不足，提出完善的对策。完善神华集团的会计基础工作规范体系不仅对会计会计信息质量起到促进作用，也促进我国会计规范与国际协调，使我国在国际贸易和资本国际化的市场中摆脱不利局面，立于不败之地。会计规范体系的研究是一个庞大的系统工程，其中涉及会计、金融、法律、审计等多方面的内容，本文仅从会计角度进行研究，其他方面不过多涉及。 关键词：会计基础 神华集团 信息披露 Abstract With the continuous development and perfection of our socialist market economy, accounting in the economic life embodies The increase of economic development, the more important accounting indisputablefact. At the same time, Chinas enterprise reform deepeningThe development and expansion of the capital market, the real, complete and reliable accounting information disclosure of Chinas economic development Important role. This paper argues that the perfect accounting standard system is the basis of the quality of accounting information can be guaranteed. Therefore, with Chinas accession to the WTO, accounting as an international common language of business, accounting confirmation, measurement and reporting with general international convention, to realize the accounting internationalization, it is necessary to realize the standardization of accounting system.The theoretical significance of this paper lies in through on the Shenhua Group, the standardization of basic work of accounting content analysis, the perfect company Shenhua basic accounting standard system to provide scientific advice, so as to develop and perfect the Shenhua Group, the basic norms of accounting theory and make up for Shenhua Group accounting information disclosure theory. The practical significance of this paper is to solve the problem of the accounting information disclosure of Shenhua Group from the aspect of system construction, so as to improve the quality of accounting information, and promote the long-term healthy development of Shenhua group. This paper starts from the present situation of the construction of Shenhua Group basic accounting standard system, analysis of problems existing in the construction of Shenhua Group basic accounting standards system, countermeasures. Improve the Shenhua Group, the standardization of basic work of accounting system not only the accounting information quality to promote, but also to promote China accounting standards and international coordination, make our country in the international trade and the internationalization of capital market to get rid of the unfavorable situation, in an invincible position. Study on the accounting standard system is a huge system engineering, which involves accounting, financial, legal, audit and other aspects of the content, this paper only from the perspective of accounting, but many other aspects involved.Keywords: Shenhua Group based Accounting information Disclosure目录1绪论41.1研究的背景和意义41.1.1研究的背景41.1.2研究意义41.2 国内外研究文献51.2.1国外研究文献51.2.2国内文献研究51.3研究思路和方法61.4研究的内容与结构框架72神华集团会计基础工作规范化的基本理论82.1会计基础工作概念82.2会计基础工作的内容82.3会计规范化体系及其构成92.3.1会计规范主体92.3.2 会计规范客体92.3.3会计规范范式93神华集团会计基础工作规范化发展的现状分析及存在问题103.1神华集团会计基础工作规范化建设发展的历程103.2神华集团会计基础工作规范化建设现状分析103.2.1会计基础工作机构设置与会计人员任用不规范103.2.2会计基础工作制度不健全113.2.3原始凭证缺失，建账及会计核算不规范113.3神华集团会计基础工作规范化建设存在的具体问题分析123.3.1商品销售收入核算错弊123.3.2应收账款核算错误123.3.3资产减值准备计提方法陈旧133.3.4所得税计算存在误差133.3.5会计监督职能没有发挥133.3.6内部控制薄弱144加强神华集团会计基础工作规范化的对策154.1加强会计队伍建设154.2加强会计基础工作管理154.3完善会计核算制度154.4规范会计核算制度164.5建立严格健全的会计监管制度165结论17参考文献：18致谢191绪论1.1研究的背景和意义1.1.1研究的背景 神华集团改制的主要方式是依照公司法的规定和内容，将国有性质的企业改制为法人性质的企业，使改制后的企业拥有股东会、董事会、监事会、总经理办公室，从而建立现代企业制度，符合当今经济体制的要求，适应我国市场经济的环境。国有企业改制的主要目标是实现企业更快、更好的发展，改制的困难主要在于怎样解决国有资产的处置、怎样进行股份股权的分布、怎样安排企业职工的就业。大部分国有企业改制都以成立有限责任公司的模式来实行企业管理的公司化，体现了企业的产权确定、权责分明、自负盈亏、政企分、经营自主和管理创新的现代化企业制度。1997年9月，中共召开党的十五大，在会议期间对国有企业改制做了进一步的重大部署，提出那些关系到国民经济命脉的重点行业和关键领域，国有经济必须占支配地位。而在其他领域，企业可以通过资产重组和结构调整等手段，提高国有资产的整体质量，总体来说，就是要抓大放小，对国有企业实施战略性改制。 同时，在神华集团组织性质的变更过程中，神华集团会计基础工作规范化制度需要因地制得抓紧建设，神华集团要想真正建立好一个适应于本企业的会计制度体系，首先要熟悉目前我国的企业会计规范和会计工作的具体情况，尽快制定和建立企业会计制度，规范会计工作，统一会计业务处理。其次要健全完善企业会计内部控制制度和会计人员培训学习制度，保障内部监督，推行会计电算化。只有这样做，企业才会避免由于会计制度不完善而导致企业会计信息虚假、会计核算和监督弱化、会计内部控制制度失灵和财务数据失真等情况，同时避免因为会计制度缺失而给企业和员工带来损失。 1.1.2研究意义 神华集团在依据会计法律法规的基础上，根据自身的经营特点和管理方式，设置会计机构，配置会计人员，制定岗位职责，规范会计的组织机构；建立与企业经营管理相适应的会计制度；规范会计基础工作职能。从会计基础工作入手，依据会计法、新企业会计准则和小企业会计制度及各项具体制度的要求，对会计原始信息进行加工和处理，要求核算做到真实、客观、准确、及时和明晰并规范核算方法和流程；加强会计监督职能。做到会计事务的事前、事中和事后监督，做到对经营业务的采购、加工、入库、保管、销售和资金回流的监督，做到对收益归集和分配的监督；完善会计内部控制制度。会计内部控制制度是规范会计工作的保障措施，也是维护企业经济活动的安全的具体方法，更是不断解决会计工作中出现相关问题的重要手段；完善企业会计电算化工作。企业需要按照自身会计工作需要，实施、组织、发展会计电算化。 神华集团如果没有健全的会计制度，经济活动就不会正常运行，会计制度贯穿于企业经营管理、资金通融的全过程。会计制度不仅可以对提高企业的经济效益、优化企业的经营机制、完善企业会计职能和为企业的生存和发展提供制度保障，还可以对企业可能出现的各种经济问题提前预防，对企业已经出现的经济问题立即化解，维护企业円常的经济行为，企业所有员工在执行经济事务中需要按照会计制度办理。1.2 国内外研究文献1.2.1国外研究文献William R.Scott对新会计准则制定作了一个概括性的描述，一项高标准、高质量会计准则的制定，其指导思想是按照国际会计准则理事会（制定国际财务报告准则（所遵循的简明的“原则基础”和按照美国制定公认会计原则（所遵循的详细的“规则基础”相结合，取其精髓，舍弃糟粕。Stephen A.Zeff采用调查的方式，从采集数据结果中表明，的调查者赞成新会计准则的制定应当由利益相关者参与，这样做可以体现新会计准则的公正性。Peter Atrill深度分析小企业会计制度在组织机构及会计制度方面比企业会计制度更具有适应性，其中虽然两者在制定依据、会计核算职能基本一致，但在会计科目设置、会计实务和会计报告要求上，小企业会计制度更具有针对性。另外，年月円，财政部发布了小企业会计准则（征求意见稿），这是我国进一步完善新会计准则体系，规范小企业会计核算，推进我国会计国际化，提高会计信息质量的重要举措。1.2.2国内文献研究 张凤玲从企业会计制度的结构及内容上，研究了其特征与优越性。第一，因材施教，灵活自由。这是企业会计制度在具体实施中的优越性；第二，从俗就简，简明捉要。这是企业会计制度比较关键的特征；第三，面面相顾，全释详实。这点主要表现在四个方面：一是主要对小企业发生的债务重组、非货币性交易等特殊交易事项的会计处理作了全面的指导。二是通过附录的形式，分别对货币资金、应收款项、存货、短期投资、应收股息、待摊费用、长期投资、固定资产、短期借款、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、预提费用等小企业经常会发生的经济交易事项逐一举例了编制会计分录的方法，详细说明，具体、细致的指导会计人员工作。三是通过企业会计制度，企业会计从业人员明确了账面余额、账面价值两者的定义，以便于他们幵展工作；第四，量体裁衣、突出效能。要求企业在遵循企业会计制度的前提下，结合自身特点及其财务信息使用者的需求，制定相关的会计工作要求。 根据以上综，企业会计制度是规范企业会计工作，健全会计设计，提高会计质量，整顿会计秩序，促进企业发展，具有相当重要的意义。 在实际调研和工作中，神华集团会计机构不健全、会计信息质量明显较差、没有规范相关会计制度、会计人员综合素质不高。根据财政部、国家税务总局联合印发了关于加强企业会计制度贯彻实施工作的通知（财会号）和财政部卑独下发的“关于做好企业会计制度宣传贯彻工作的通知（财会便号），要求全国各地财政部门按要求做好宣传培训工作的精神”，企业在广泛调查研究的基础上，结合小企业的实际情况，需要做好该制度的贯彻实施工作。企业会计制度对型企业更有针对性企业会计制度借鉴了国外企业会计制度的惯例，以企业会计制度为基础，结合我国小企业的现实状况制定的。王国生（对企业会计制度与企业会计准则（征求意见稿）进行了比较与研究，分析了两者在总则、会计要素、会计科目和会计报表等方面存在的差异，还对企业会计准则（征求意见稿）的特点进行了总结，认为企业会计准则（征求意见稿）具有简单和标准相融合，继承、借鉴、创新相融合，注重结合会计处理的可操作性。1.3研究思路和方法 会计基础工作是会计工作和经济管理工作的基础，对会计基础工作的规范化是经营管理和财务监督工作的重要内容。本文主要以神华集团会计制度建设为研究对象，探讨了会计制度构成内容，分析了会计制度的作用，在新企业会计准则和企业会计制度的指导下，系统地分析了神华集团会计制度的现状和存在的问题，并提出了完善和发展企业会计制度的对策，使得企业按照统一的规定进行会计实务处理，制定和完善企业会计制度。 1、定量分析和定性分析两种方法相结合，对神华集团会计基础工作规范化建设的情况用数据展现并定性分析其存在的问题和不足，提出针对性措施。 2、文献研究方法。借助图书馆、电子阅览室和互联网查阅大量与神华集团会计基础工作规范化建设有关的统计数据和资料，虚心参考他人的结论和思路，在尊重、客观评价、吸收他人研究结果的基础上继续研究。 3、对比分析法。本研究通过神华集团会计基础工作规范化建设开展情况做出分析，借鉴他们曾经遇过的困难和解决的办法，进而对其深入分析和探讨。1.4研究的内容与结构框架 本文主要以神华集团会计制度建设为研究对象，探讨了会计制度构成内容，分析了会计制度的作用，在新企业会计准则和企业会计制度的指导下，系统地分析了神华集团会计制度的现状和存在的问题，并提出了完善和发展企业会计制度的对策，使得企业按照统一的规定进行会计实务处理，制定和完善企业会计制度。 第一大部分：绪论部分，介绍选题的背景及意义，根据国内外文献资料对神华集团会计基础工作规范化进行了论述，描述研究方法和思路，概括研究内容及框架。 第二大部分：神华集团会计基础工作规范化的基本理论；介绍管理会计规范化的一些相关概念，特征及理论。对管理会计规范化的必要性及可行性进行了深入分析，提出了规范化的原则，并对规范化的机构进行了讨论。 第三大部分：神华集团会计基础工作规范化建设发展的现状分析及存在问题；是探讨管理会计基础理论体系规范化的发展历程和现状分析。发现神华集团存在的会计基础工作规范化中存在的问题并进行分析。 第四大部分：加强神华集团会计基础工作规范化建设的对策；通过本文对神华集团的会计基础工作规范化研究，提出能改善神华集团会计基础工作规范化的可行建议。第五大部分：结论与展望；对本文的研究内容进行总结，并对管理会计基础工作规范化未来的发展趋势予以展望。 2神华集团会计基础工作规范化的基本理论2.1会计基础工作概念 会计基础工作组织机构及其岗位责任制的设计要求具有合理性和高效性，各部门、岗位设计时应当简繁适当、避免重叠、权责统一，避免企业资源浪费，提高工作效率，在保证会计信息传递及时和质量合格的前提下控制成本发生，促使企业高指标、高性能的刀：展经营管理活动。 （1）适应性原则；根据企业经营特点、业务规模和管理要求等情况设置相应的会计机构，要求企业的会计机构设置简举而全面，会计人员少而精，岗位分工灵活而明确，保证会计信息的生产、加工、传递和使用真实有效，及时可靠。 （2）权责对等原则；企业在设计会计岗位责任制时做到统一筹划、突出重点，通过对各级管理者明确其应负的职责，并赋予他一定的权力，要做到有职必有权，有权必有责，权责对等。2.2会计基础工作的内容 会计技术规范一般是由财政部门或是主管单位部门制定，主要用来指导和约束会计核算工作，着重反映会计实务中带有规律性的程序和技术方法。从会计行为的实施过程和最终结果的角度看，应当说会计技术规范是会计体系中的核心内容，它主要是用来界定各种经济业务的会计处理标准，明确会计实务中所使用的程序和方法，提出会计信息的披露要求及质量评价办法。 在科技迅速发展的当今社会，信息化和制度化不断改变着企业的经营环境，会计人员在市场经济竞争中的作用越来越明显，原来的会计核算流程已经不再满足企业现行的需要，优化企业会计流程势在必行。提升会计质量；会计人员是企业优化会计核算流程的一个关键因素，提升会计质量就要提升会计人员的综合素质，会计工作新月异，会计人员不再是简单的账务操作者，而是需要转变为综合素质强的复合型人才，要成为这样的人才，会计人员不仅要提高自己的业务技能和职业素养，还要学习管理知识、更新思想观念、全面提高素质。 推进会计体制创新；会计电子信息化的迅速发展，推动了会计工作的革命，会计不再是过去简单的对数字进行记录与确认，而是要将高质量的会计信息进行深加工，发挥会计工作的潜在能量。企业可以通过电子计算机设计一套完整的会计体系，把会计的核算和监督、财务报表、内部控制、组织机构、信息化管理和制度建设完美的统一起来，设计和建立一台流程化的制度，实现企业现代化、一体化、科技化的管理模式，并对事件进行预前判断、当前管理、事后分析，实现企业相关者利益最大化的财务管理目标。2.3会计规范化体系及其构成 2.3.1会计规范主体 会计规范主体是指会计规范的制定者和规范者。他的制定者可以是自然人，可以是法人，也可以是一个机构。我国的会计规范主体主要是政府，如中国财政部、中注协、证监会、中国税务机关和会计师事务所。会计规范主体是会计规范理论结构中一个重要的组成部分，在现代社会中，会计信息的使用者越来越多，所以参与会计规范制定和规范主体数量较多。对会计进行规范的有财政部、审计署、税务部门、金融系统和证监会等，民间规范主体主要有会计学会、各种会计团体、会计师事务所。与此同时会计信息的使用者和利益相关者也主动积极的参加会计规范的制定，他们对会计进行规范的目的就是使会计能提供真实可靠的会计信息，为决策做出有用的帮助，能够帮助他们预测未来的经济发展趋势，解释经济活动的规律。 2.3.2 会计规范客体 会计规范客体，是指会计规范客观存在的对象，如会计人、会计技术等。会计规范客体就是对会计和会计人的认识，对会计技术和会计方法以及其如何选择应用的认识。对会计规范客体系统、清楚的理性认识，是进行科学规范的前提，只有对所规范的目标有了明确、整体的认识，才能采取符合其自身特点的规范手 段，使目标与方法、手段在逻辑上的一致性得以保持。会计规范客体与会计规范主体相对应，回答规范谁的问题。 2.3.3会计规范范式 会计规范范式是指会计规范的理念、方法、方式、途径等。由于会计规范客体的不同，采用的规范的范式也不同，对会计人主要采取法律规范、会计制度规范、会计伦理等范式，对会计技术采取会计准则、企业会计制度、会计政策等，随着会计国际趋同的发展，目前准则是国际通用的会计规范范式。 3神华集团会计基础工作规范化发展的现状分析及存在问题3.1神华集团会计基础工作规范化建设发展的历程 神华集团有限责任公司（以下简称神华集团），是于1995年10月经国务院批准，按照公司法组建的国有独资公司，是以煤炭生产、销售，电力、热力生产和供应，煤制油及煤化工，相关铁路、港口等运输服务为主营业务的综合性大型能源企业。 神华集团是全国最具竞争力的综合性能源企业，实施多元化的发展战略，矿、路、电、港一体化开发，产、运、销一条龙经营，拥有54个累计生产能力为2亿吨的煤矿，全长为1369公里的运转能力为1.28亿吨公里的铁路专用线，1608万千瓦装机容量的电厂，煤制油和煤化工项目正在加快建设。神华集团开创中国煤炭行业新纪元，成为全球最大的煤炭销售商，获得中国工业企业最高荣誉“中国工业大奖”。煤炭生产能力、单产单进等指标创世界纪录。2006年，神华集团认真落实科学发展观，坚持“十六字”方针，积极推进“五型企业”建设，强化管理、加快创新，经济效益稳健攀升, 安全生产保持先进水平, 中国神华市场表现优异,电力装机容量跨越式增长, 煤直接液化工程建设完成节点目标, 路港能力大幅提升, 自主创新成效显著,实现了神华事业“十一五”发展的良好开局。神华集团锐意改革，创新发展，并购了宁煤集团公司，重组了非上市科技企业。上市公司取得丰硕成果，中国神华成为2006年度国际资本市场表现最好的上市公司之一。主辅分离、辅业改制、分离企业办社会职能工作积极稳妥推进。截至2006年底，神华集团在册员工150447人，资产总额2464亿元。神华集团紧紧围绕“开疆拓土、重整河山，做强做大、打造辉煌”的发展思路，积极推进本质安全型、质量效益型、科技创新型、资源节约型、和谐发展型的“五型企业”建设，将逐步建成具有国际竞争力的大型能源企业。3.2神华集团会计基础工作规范化建设现状分析3.2.1会计基础工作机构设置与会计人员任用不规范 由于国有企业制度中的不完善，导致神华集团在会计机构设置上过于简单，会计人员职责不明确，企业对他们的使用往往是以“唯亲”为特点。改制前，企业只设置了财务室，其办公位置和行政办公室同处一间，仅用石膏板简卑隔离，安全措施和隔音效果极差。财务室的工作人员仅有会计、出纳两人组成，且两人分工模糊，企业没有设置屯计、纪检部门。由于只设置了简单的会计机构，会计人员专业素质不高，总经理兼任会计主管，导致会计人员只能被动地处理円常工作事务，平时很难有时间和精力去钻研更深的专业问题。会计机构设置和会计人员使用的不规范，使得企业在常会计工作中出现对会计核算和会计监督比较重视，而财务管理和资金运营比较轻视，对会计资料的加工处理和经济活动分析也不到位，财务会计管理作用没有发挥出来。另外，由于部分会计人员不具有会计从业资格证，其综合素质较低，导致企业会计核心作用难以很好的发挥。受传统经营管理思想的影响，神华集团自建立以来，就普遍注重对釆购及销售人员的培养，而对会计人员的综合素质提高重视不够，使会计的职能没有得以充分发挥。3.2.2会计基础工作制度不健全首先，在会计管理层面，神华集团没有设立完善的、符合实际的会计规章制度，例如：财务岗位职责管理制度、会计工作流程制度、费用报销制度、现金及支票管理制度、会计人员奖励与处罚制度、会计人员培训与考核制度等等，由于这些相关会计制度不健全、不完善，在执行起来力度不够，导致会计人员为了搞好人际关系，发生包庇行为和不履行会计职责行为。另外，企业管理层不了解会计制度和财经法规，对财务的管理在主观意志具有很大的随意性，忽视了会计制度的强制性和严肃性，对于企业发生的一些简单问题不予深层探究，但凡大事化小小事化了，使得会计制度形同虚设，出现管理混乱的现象。其次，在财务技术层面，神华集团稽核、内部牵制、内审、财务收支审批、采购计量验收、财务清查、成本核算，会计报告等财务制度，总体的来说缺失不全、支离破碎，即使有相对完整的财务制度，但在实际工作中也是没有很好的执行过。企业管理层自上而下虽然都认识到这些问题的存在，但是由于受到目前内部管理环境和人员综合素质的影响，无法建立和执行财务制度，特别是财务收支审批制度的不健全，给企业带了巨大经济、利益的负面影响，财务制度的不健全、执行差造成企业经营管理混乱、资产遗失、权责不分，而且造成企业在执行内、外部监督时举步维艰。3.2.3原始凭证缺失，建账及会计核算不规范 自制的原始凭证，且由本企业内部经办部门或人员填制，主要有工资表、领货单等。在实务中，神华集团对这些自制原始凭证的制作、填列、审核，都没有形成统一的格式和制度，会计档案中发现有些自制原始凭证字迹模糊、擅自涂改，还有些自制原始凭纸张破碎丢失、没有审核签章，导致会计核算和监督不能严格准确的执行。外来原始凭证，从外单位取得的凭证主要有釆购发票和费用票据等。在实务中，由于外来原始凭证的取得是要花费相应的成本和费用的，企业购买商品、物资及常办公消费时向供应商索取发票和不索取发票之间的价格是不一样的，两者的差价可能是商业回扣，也可能是逃避的税款。在采购成本方面，神华集团的购货员为了实现个人绩效，采购时常常为了实现以较低的价格和供应商达成协议的目的，牺牲了无法取得记账所需的采购发票的权利，导致一些出库单、白条不得不作为原始凭证入账；在费用方面，企业发生办公费用后由于无法取得商业发票，只能以不合规定的收据、个人名片入账，对于一些丢失的票据和发生在上级主管部门摊派的费用的支出，企业一般不做帐。3.3神华集团会计基础工作规范化建设存在的具体问题分析3.3.1商品销售收入核算错弊 销售收入作为衡量企业经营成果的重要标志，决定着企业的生存和发展。在实务中，神华集团在实现商品销售后的入账原始凭证，会计人员没有严格管理发票存根联、记账联，有时将商品出库单作为原始凭证，且月末没有将发票存根与供货合同认真核对；商品销售收入入账时间不正确，企业幵具销售发票的时间常常依据客户的要求的时间开具，会计人员没有认真核对业务人员发货证明和保管人员的出库注明，也没有按照收入的实现原则进行会计核算，导致日后在查阅“商品销售收入”明细账中的摘要记录时和调阅有关原始凭证、记账凭证时，无法确认具体时间，仅仅凭借自己的记忆来判断和确认发货円期；商品销售收入的人账金额不准确，会计人员有时把商品销售发票和运输发票组合在一起确认收入，有时把主营业务收入和其他业务收入混滑入账，有时由于会计工作失误把原始凭证的金额错误的反映在记账凭证上。以上原因导致商品销售收入核算不准确。3.3.2应收账款核算错误 应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，应收账款的确认与销售收入的确认两者密切相关。在实务中，神华集团的主营业务是照相器材的批发与销售，在发生除销行为时，会计人员将赊销收入全部确认为当期收入，在报表中反映利润增加而现金流未增加；企业在计提坏账时，会计人员常根据主观判断随意划定坏账的计提比例，导致实际发生的坏账损失和按照会计准则计提的坏账准备相差较大；由于管理层对应收账款的认识片面，允许存在大量的应收账款，使企业虚增了账面销售收入，夸大了经营成果，增加了成本风险；企业在确认客户应收账款收回时，没有采用先进的应收账款账龄分析法按照“后发生先汇款”的账龄分析法将实际属于近期账龄段的应收账款划分到长账龄段的应收账款，不能反映应收账款的实际情况。3.3.3资产减值准备计提方法陈旧 资产减值在销售企业的核算业务中一直存在，新企业会计准则提出了“资产组”和“公允价值”的概念，扩大了资产减值准则的使用范围。在实务中，照神华集团在对资产减值准备的计提没有依照新企业会计准则来执行，也没有按照会计政策变更来处理，至今任使用旧会计准则对其进行核算。企业对资产减值迹象判断完全依据企业内部相关负责人和保管员的个人职业判断来确定减值金额和可收回金额，会计人员理使用历史成本价值计量方法进行账务处理，使资产减值准备在以后得会计期间可以随意转回。以上原因导致企业资产核算不准确、评估无依据，国有资产有流失的嫌疑。3.3.4所得税计算存在误差 税收作为企业主要的核算业务之一，具有时间紧、要求严、标准固定的特点。在实务中，兰州照相器材公司在核算所得税的计税基础上，一直沿用旧会计准则中强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异的方法，从发生额的角度进行分析，导致账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异没有体现出来，使得递延税款计算失误；在所得税确认上，企业采用应付税款法和纳税影响会计法来核算所得税，发生税款的漏记；在减值确认计量上，企业没有按照会计准则要求将递延税款的借项计提减值准备，导致计提减值准备在円后不可以转回，给企业造成税务方面的损失。3.3.5会计监督职能没有发挥 会计的另一个基本职能就是监督，它保证了会计信息的真实准确和会计行为的合理合法，监督职能要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督。兰州照相器材有限公司的总经理主管会计人员和会计工作，由于管理权限绝对集中，总经理经常会盲目的指导会计工作，千预会计实务，强迫会计人员按其意欲来工作，具体有：对会计账簿没有依法进行完整设置，存在账外账等违法行为；对会计核算的确认、计量和报告没有按照国家统一的会计制度规定来处理；对财务收支的监督没能依法履行职责；对原始凭证及实际发生的经济业务事项没有进行审核监督；对会计人员是否持有会计从业资格证没有进行检查。会计法规定：“会计机构、会计人员对会计监督职能要认真履行”。但是由于企业相关的内部审计部门的没有设置，企业的纪检部门也没有成立，会计人员受控于总经理来执行监督职能。以上原因在一定程度上削弱了企业内部会计监督职能。3.3.6内部控制薄弱 神华集团内部控制基础薄、底子差、实施不好，主要有以下几点： （1）企业的内部控制不完善；和其它小型企业一样，神华集团没有形成一个完整的、合理的、系统的内部控制体系，一些内部控制制度还未建立，如财务控制的评价制度从未建立，企业自我防范与约束机制还未建立等；一些内部控制制度虽建立但不完善、健全，如企业各岗位互相牵制制度不完善、经济合同的管理制度不健全等。这些情况导致：企业只有遇到发生违法违规行为时才采取补救措施，侧重事后控制而忽视事前预防；企业内部控制岗位职责不够明确、员工奖罚制度不够标准，影响着内部控制的执行力度；企业制定内部控体系时，不根据企业现行具体实际情况，妄自菲薄、东施效颦，造成内部控制不符合企业现行需要，达不到实际的效果。 （2)内部控制在执行失效；企业不仅在制定内部控制制度时就存在的着严重的缺陷，而且在具体执行内部控制时把制度视作一纸空谈，内部控制制度仅仅是“挂在墙上、印在纸上”，对于实际执行的是否得力、是否规范根本不予关心，造成内部控制制度如同虚设，企业会计信息失真，会计工作秩序混乱、会计核算不实，国有资产流失，商品购销制度松她，存货多年来的灭失、报废、囤积、丢失等几乎不作处理。4加强神华集团会计基础工作规范化的对策 4.1加强会计队伍建设 首先，作为改制的国有企业要以组织机构过渡阶段的稳定性为前提，稳定当前的人员结构和经营管理活动，将旧的组织机构平稳过渡到新的组织机构，企业人员的岗位调整能顺利、平稳过渡到新的部门和岗位。其次，改制后的企业要分工明确，各部门职能清晰、权责到位，有利考核和协调，在现有的基础上改进不协调的组织关系，避免和预防今后可能出现的工作摩擦。最后，企业部门和岗位的设置应当参考现代企业管理的配置管理模式，优化调整部门和岗位时要把人才培养和千部储备结合起来，既要考虑现有的在岗人员，又要考虑未来的人才资源，不能为了所谓的人情关系来设立“人情”部门或岗位。同时，会计机构设计时还要多方借鉴，具体布置，因地制宜。4.2加强会计基础工作管理 企业的内部控制是由治理层，管理层及全体员工共同实施的，总的目标是：为企业实现其基本目标而采取的一系列控制措施，促进企业实现发展。具体目标是：第一，促进实现企业战略的目标。要求企业实现具体化、定量化的使命和宗旨时追求长期结果，使企业发展壮大；第二，促进企业提高经营效率和效果的目标。要求企业把自身的经营管理、销售业务和外部环境结合起来，在内部控制制度的保障下，提高企业的经营管理，实现企业的目标利润；第三，促进财务会计报告及管理信息的真实可靠的目标。要求从会计信息的源头幵始到会计报告的输出和会计资料的保存，每个步骤，每个环节、每个程序都要认真细致，加强内部控制，为会计信息使用者提供真实准确的会计信息；第四，促进资产的安全完整。要求制定相关资产采购、保管、销售、处理制度，保障资产安全完整；第五，促进企业经营管理合规合法的标。要求企业的发展必须要遵守我国具体的法律法规，依法办事，知法守法。4.3完善会计核算制度 科学合理、缜密完善的会计核算制度能保证企业的各项经营有序、健康、灵活的运行。神华集团要完善会计核算方法，应当从会计基础工作人手，根据会计法、新企业会计准则和小企业会计制度等具体要求，从填制会计凭证、登记会计账簿到编制财务报表，各各环节都要客观、真实反映企业的会计信息。会计核算可以对企业经营成果和财务状况等信息进行反映，可以对经营管理者的业绩进行评价，可以对企业资源的配置进行分析，有效地发挥财务会计管理的作用。4.4规范会计核算制度 规范企业的会计核算，真实、完整的提供会计信息，在会计法、新企业会计准则等有关财经法律法规的指导下，根据神华集团的业务特点、经营范围制定相应的会计核算制度。规范会计核算大体上要求：会计核算应当以企业实际发生的按照交易或事项的经济实质为依据，真实反映企业经营成果、财务状况和现金流量，不可按照法律或口头形式为依据；企业应当保持会计核算的期间统一性，在未得到董事会和国家财税部门的同意，不得随意变更会计期间；会计核算必须按照会计处理方法进行，使财务指标具有相关性和一致性；会计核算要按照规定的时间进行，不得拖延和提前，保证其准确性和及时性；现金收付采用权责发生制原则，会计要素记录采用历史成本法；会计核算时的收入、成本、费用要互相匹配，不同期间和不同环境下企业发生的各项收入、成本、费用不得进行混合确认；企业采购和销售业务中，对商品的取得和出售按照实际成本计量，每期应对存货实施盘点来确定其盘盈盘亏，并按要求计提跌价准备；每个会计期间准时对应收账款、预付账款和应收票据进行分析，并按要求计提坏账准备；会计核算必须准确区分资本性支出和费用化支出的不同；会计核算要遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。4.5建立严格健全的会计监管制度 （1）合法性原则；制定的内部会计基础工作监督制度时应符合并严格遵守财经法律法规和企业会计制度的规定。 （2）适应性原则；企业制定的内部会计监督制度时应体现本企业的经营销售、业务管理的特点和要求。（3）规范性原则；企业制定的内部会计监督制度时应全面规范本企业的会计工作，要体现并符合会计科学的基本原理和方法，并能规范会计事务的各个方面、各个环节，不能顾此失彼。5结论 神华集团改制前的企业由于会计组织简单松散、责职不清，会计制度缺失不全、有法不依，会计核算简单粗糙、错误频频，会计监督形同虚设、监督不严，会计内部控制松散凌乱、职责不淸，会计电算化基础薄弱，会计人员知识老化、素质不高等原因，导致企业会计制度不健全、不完善，给国家和企业带来的不必要的损失。要改变企业存在的会计制度问题，就需要在财经法律法规和相关制度的指导下，根据企业的实际情况来设计和建设企业会计制度。 神华集团会计制度是企业整体系统制度的一个组成部分，由于它是依据国家法律法规和相关制度建立起来的，对企业的财务
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