货币资金审计小结

1 / 46 货币资金审计小结 货币资金审计小结 1、货币资金审计小结 货币资金包括企业所拥有的全部库存现金、银行存款和其他货币资金，对内部审计而言主要目标是保证货币资金的安全。 1、一般检查流程： (1)、首先核对帐簿，对现金、银行日记帐与总帐进行核对，核对无误后，对现金可进行实盘，对银行存款一定要检查银行存款余额调节表，结合银行对帐单以证明该存款的存在。 (2)、在日常工作中，我们发现，一般销售型公司，在现金上比较多的问题是白条抵库，银行存款主要是货款不及时解银行，甚至销售人员以方便为借口要求客户将货款汇入自己私人银行活期帐户，如果监控不力，就容易发生舞弊。 2 / 46 (3)、在检查销售 发货 收款程序时，如果发现销售记录环节中存 在舞弊可能，如工作人员侵吞销售折扣的差价、越权批准赊销金额、变现赠品等，应分客户对仓库出货单和销售收款单进行明细核对。 我们曾发现有业务人员与客户里外勾结，长时间将几十万的货款作为垫底给客户进行周转，后来与客户结束业务关系时，又接受客户退回大批残次品，给企业造成很大损失，又如，有一业务人员，以批 发价先行买断某批产品，然后借企业的直营店铺以零售价销售，等等。 (4)、在检查付款环节时，主要是检查审批控制。这里包含二层内容： 发生的费用审批流程是否符合公司管理要求； 发生的费用金额是否符合实际需要？ 一般讲，销售公司领导对费用控制还是比较严格的，主要是检查领导的费用是否合理，有无假发票报销、虚列人员名单吃空额、借广告、工程装修项目获取回扣等等。 3 / 46 2、其他控制方面 (1)、财务人员是否实现职务分离？出纳人员和公司主要管理人员是否是直系亲属？ (2)、票据和印章保管制度是否按规定执行？ (3)、如果企业上规模，还要考虑是否存在银行、信用社帐外贷款，未知担保等事项。 (4)、备用金设置是否合理？ 2、货币资金审计小结 审计程序： 1.核对现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、报表的余额是否相符。 此条虽很简单，如果用软件记帐更会具有规律性，但并不是简单的核对： 4 / 46 但要注意有单位具有特殊的上年调账事项，即使是货币资金也不例外，尤其是一些国有或集体企业。 2.会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，填写 “ 库存现金盘点核对表 ” ，分币种面值列示盘点金额。并将该表帐面余额调整至资产负债表日的金额。盘点金额应与现金日记帐余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条 ,未提现支票 ,未作报销的原始凭证，需在 “ 盘点表 ” 中注明或作出必要的调整。 现金盘点表是一个倒叙的概念，和生产成本倒扎表相似。 有些 单位由于工作较忙，会有周期性的记入现金账，这是在内部管理较松的企业，现金要求的是日清月结，如果遇到未结帐事项，证明其内部控制执行的缺点，更要关注其相关未记帐凭证。对其借条 ,未提现支票 ,未作报销的原始凭证要关注，并相应的进行记录其相关的原因。 3.获取资产负债表日的 “ 银行存款余额调节表 ” ，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整。 5 / 46 了解其每月完成余额表情况，获取年末的对帐单及余额表进行相应的核对，抽取大额、金额较整、时间较长的款项进行询问，有必要需对相应的对应科目进行核对，甚至可以进行年初金额的询证。获取相应的外部证据等 4.检查 “ 银行存款余额调节表 ” 中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，注意有无长期不予处理的差额。如存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整。 同上，如需调整的科目，需对相应的科目进行一并调整，多为未结转的收入。 5.向所有的银行存款户函证年末余额。 函证在本年注协要求下，基本上都需执行，银行的询证最好由审计人员亲自参与到询证的过程，保证其真实可信。 3、货币资金审计小结 一、库存现金 (了解 ) 关注：现金管理的规定。 6 / 46 二、银行存款的核算 1.银行存款结算账户 基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户 关注 ;企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。 2.转账结算方式 关注：银行汇票、商业汇票 7 / 46 【示例】 【示例】 1、下列可用于异地结算的结算方式有 ()： A.委托收款 B.银行本票 年考题 ) (20XX 关于集团货币资金收支情况专项审计报告摘要 我们于 2016年 11月 26日至 12月 15日对集团 2016年 1-10月份货币资金收支情况进行了审计，经审计发现货币资金收支的内部控制、实质性、账务处理主要存在问题如下： 以上内容为集团货币资金收支情况专项审计报告摘要，欲了解审计详细情况，请查阅审计报告正文。 8 / 46 辰坤集团内控部 秦元增 2016年 12月 15日 关于集团货币资金收支情况专项审计报告 鲁辰坤内审字 2016第 1022号 我们于 2016 年 11 月 26 日至 12 月 15 日 按照内部审计准则有关规定计划和实施审计工作，对集团货币资金进行了审计，审计范围为 2016年 1 至 10 月份集团货币资金收支情况。审计目的在于掌握集团货币资金收支情况、内部控制制度执行情况，以便进行分析，从中评价出货币资金账务处理中存在的差距及揭示主要问题，针对重大缺陷提出审计意见。 一、 基本情况 集团财务部负责集团账务核算，现有员工 8 人，其中： 1 名副部长， 5 名会计， 2 名出纳。内外账各 11套。人员分工为：9 / 46 孙珍为财务部副部长兼鑫成公司主办会计，李春莹为天润公司主办会计，孟令祥为全坤公司、集团主办会计，明红光为昌润公司、昊润公司主办会计，卢佳佳为兴润公司、物流公司主办会计，石丽丽为臵业公司、国贸公司、接待中心主办会计，商小燕为天润公司、昌润公司、昊润公司、国贸公司、接待中心出纳，朱迎新为集团本部、全坤公司、鑫成公司、兴润公司、物流公司、臵业公司出纳。货币资金账务处理流程是出纳负责现金、银行 存款收付及记账凭证的填制，主办会计负责现金、银行存款记账凭证复核、记账。 二、 审计情况 审计实施 2016 年 11 月 24 日接受领导安排进行集团货币资金专项审计， 25日进行审计准备事宜， 26日早晨进驻财务部。 26日中午对出纳朱迎新处现金进行了盘点，下午对出纳商小燕处现金进行了盘点。 27日对商小燕、朱迎新处借条进行了落实。28日姜总开会安排配合审计事宜，由出纳、会计提供银行对账单及记账凭证。 11月 29日至 30 日对出纳、会计及货币资金内部控制情况进行了调查了解。 12 月 5 日至 12 日一边对银行对账单进行催收，一边抽查凭证。 12月 13日 10月份的10 / 46 银行对账单基本收全，相应凭证也已 抽查，撤离现场。 12月14日至 16日整理资料起草审计报告， 17日与财务部座谈，18日审计报告定稿上报领导。 审计总体结论 货币资金的内部控制较弱，缺乏完整有效的管理制度，现金及银行存款的日常收支处理、资金管理以及费用报销不够完善。 三、 货币资金内部控制存在的问题及审计建议 1、出纳人员的设臵 财务部出纳身兼内部多家出纳，现金混用，无法单独对某一公司进行现金盘点，此项不利于现金的准确性。 建议：现金业务少的公司直接取消现金核算，只保留几个主要公司的现金核算。库存现金按照各公司的设臵分开存放管理，财务部每天对出纳进行现金盘点对账。 2、出纳岗位的轮换 11 / 46 财务部办理货币资金业务，应配备合格的人员，并根据公司具体情况进 行岗位轮换。 建议：财务部执行岗位的轮换制，一年一换岗。办理货币资金业务的人员应具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，应不断提高会计业务素质和职业道德水平。 3、财务报销流程的执行 集团财务报销管理流程按设备、材料、费用、工资、其他等规定了财务报销流程及审批权限，实际操作授权有漏签现象。流程规定集团货币资金支付超过五千的应有董事长签字，但有部分支付未有董事长签字如借款、转款等。流程规定对外应酬费用，应有董事长签字，实际未严格执行。 建议一：财务部严格执行财务报销流程，审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。短信、电话请示事12 / 46 后应补签。所有货币资金支付、转账等都应经财务负责人签字同意办理。 建议二：财务部应会同有关领导、单位、部门对集团财务报销管理流程制度的 实施进行一次综合评价，结合实际执行情况进一步完善流程。 4、银行预留印鉴的管理 集团各公司办理付款业务所需的全部印章由主办会计一人保管，财务部出纳及融资部使用时经核准可以把全套章带走，此项存在安全隐患。 建议：财务部对财务专用章和个人章分开保管，用章提申请报财务负责人批准。外用章需由财务负责人批准安排授权代表携章同行。 5、票据的保管 货币资金管理的内部审计报告 13 / 46 公司财务部： 根据年度审计计划安排，审计部于 *月 1号至 28日对本部财务、分公司财务进行了 08 年 1-6 月份期间货币资金管理的审计。 一、审计概况 审计依据：财政部会计法、内部会计控制规范 基本规范、公司财务管理制度等有关规定。 审计目的：监督企业遵守货币资金管理制度和结算制度，防患违规风险；防 止舞弊，保护货币资金的安全完整。 审计重点：审查货币资金内部控制制度、货币资金管理实施细则、票据管理实施细则、银行帐户管理实施细则制度的遵循情况。主要内容有货币资金岗位分工及授权批准、内部记录和核对的执行情况。对货币资金的收支管理、票据及印鉴管理的执行情况。 审查程序 和方法：对货币资金的内部控制制度主要内容遵循情况进行答卷式测试。审查既定的内部控制措施是否健全并14 / 46 得到有效执行。会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金、票据，编制有关盘点表。检查 “ 银行存款余额调节表 ”编制情况以及未达帐项的真实性。抽查部分会计资料、文件，并采取监盘、观察、计算、分析性复核、询问等审计方法，审查会计记录及货币资金业务的处理流程是否按照相关制度执行。 二、审计评论 经过审计，可以看出，我单位在货币资金的财务管理方面具有以下几 个突出的特点：一是制度建设比较健全。与国资委年初下发的财务内部控制评价指标标准比对，我单位的货币资金管理制度的建设具有很强的实用性 和科学性。二是内部控制系统比较完整。对财务人员的配备比较科学合理，不相容岗位的财务人员实现了分离。三是会计人员在职责范围内基本能按制度规定的程序办理资金收支业务。做到钱帐分管、财务印鉴分别保管。 审计中发现了一些问题，但这些问题极少是因为财务制度没有涵盖，或者是财务人员根本不懂所致，有很多问题只要认15 / 46 真对待是完全可以避免的。在现场审计过程中大多数问题已与相关人员进行了沟通，并随即提出了整改建议，被 审单位充分重视，这些问题正在积极整改过程中。 三、审计结果及建议 本部财务部门 1、审计结果 盘点库存现金与现金账面金额不符。 7 月 18 日公司本部库存现金实际清点金额为 *元，当日会计账面金额为 *元。经查有三笔业务是出纳已付款会计未做凭证记账共计 *元，其中：交办公电话费借款 *元、两笔职工报销费用 *元。除去以上三笔业务外，尚有元长款不能说明原因。 银行存款余额调节表编制不正确。通过对公司 08 年 1-5 月银行对账单和银行日记账进行的核对，发现 5 个月的银行存款余额调节表的编制均不正确。原因是调节表上部分所列未达帐项不是未达项，已经记账。另外银行存款余额调节表没16 / 46 有按规定进行有效复核。 未及时收取银行回单，并依据回单做凭证。经抽查发现 08年 2月 22日一笔 *万元的银行付款凭证没有银行汇款回单等附件。另外发现存 在制作会计凭证日期在前、银行回单日期在后的时间逻辑错误。 票据的登记不及时、不完整。银行汇票登记簿没有及时登记，会计账面应收票据金额为 *万元，出纳银行汇票登记簿金额为 *万元，有 3帐合计金额 *万元的银行汇票没及 时记录。另外空白支票、发票未登记，作废支票没有按照时间顺序顺号登记。 其他问题。收付款凭证有个别未履行签字手续，并且部分附件没有及时盖收讫、付讫章。 2、审计建议： 关于 库存现金 17 / 46 加强现金收支业务的管理，做到账款相符。认真执行日清日结的现金管理制度，每天应于下午下班前将库存的现金跟日记账进行核对以便发现问题及时改正。 会计人员遇出差等特殊情况时对收款的业务处理：大额现金由出纳会同交款人一同将款项存入银行，小额现金收款时由出纳填写一份收款证明交给交款人 保存，收款证明应有交款内容、金额、日期、交款人签字等内容，等会计制作凭证后再由交款人在会计凭证上履行签字手续，同时出纳收回收款证明销毁。对付款的业务处理：原则上会计人员出差出纳不允许办理费用报销的现金支出业务，对急需支出的现金业务以办理借款为宜。 关于银行存款余额调节表 按照银行帐 户管理实施细则规定，每月月初，财务部应对出纳员经管的银行业务进行检查，编制银行存款余额调节表，使银行账面余额与银行对账单调节余额相符。调节后不符，应查找原因，及时处理，保证资金的安全。银行存款余额调节表的编制、复核分别应由 2 人承担。真正履行银行存款余额调节表的复核程序。发现问题及时向财务主管汇报。 18 / 46 关于银行回单 积极收取银行回单，保管好各种原始单据，按规定程序做好单据的传递、记录。 关于票据管理 有关人员需加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据。 分公司财务部 1、审计结果 库存现金的盘点情况。会同会计对出纳的现金进行了清点，没有发现现金实盘金额与日记账余额不相符。现金日记账记录规范，做到日清日结。 银行存款余额调节表编制不规范。对分公司 08 年 3-5 月份的银行对账单和银行日记账进行了核对，发现这三个月份的银行对账单均没有足月打印。 票据的登记不完整。支票、收据、发票的使用情况有登记记19 / 46 录，但新购入的空白银行支票、空白发票和收据没有进行登记。 抽查了 08 年 3-5 月份的收款业务会计凭证，全部收款凭证没有履行交款人签字的手续。 设备的购臵、处臵的审批手续不齐全。经抽查有大额设备的购臵、处臵凭证附件没有上级部门申请单或签字手续不齐全。如 *年 *月 15日处臵猎豹车一辆，金额 *元， 4月 29日购入 *万元设备一台，均没有公司 *管理部门的书面审批手续或相关人员签字。 2、审计建议 关于银行存款余额调节表 每个月的银行存款余额调节表的编制安排在下月初进行，确保银行资金支出足月核对。 关于票据管理 有关人员加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据，20 / 46 特别是空白银行支票、发票、收据的登记。 关于收款凭证 严格履行收款人的签字程序，保障交款金额的真实性。 关于设备购臵处臵 按照公司物资采购管理制度的规定，物资采购小组负责*万元以上的单台设备和一次采购 *万元以上材料的审批， *管理部负责物资采购的 审查实施工作。设备管理制度规定，设备处臵报废需要向上级主管部门审批。经询问这两笔设备入账，均是口头请示的公司安全生产管理部门。类似的情况建议补办有关审批手续。 四、其他说明 因限于此次货币资金审计的重点、范围，审计工作无法触及所有方面。审计方法以抽样为原则，因此在报告中未必揭示所 有问题。对发现的问题，审计部决定进行后续跟踪审计，时间安排在 XX年 9 月初。 21 / 46 审计部 XX年 7 月 31日 货币资金和审计报告 一、单选 1、 N 公司某银行账户的银行对账单余额为 585000 元，在审查该公司编制的该账 户银行存款余额调节表的时候，注册会计师注意到以下事项： N公司已收、银行 尚未入账的某公司销货款 100000元； N公司已付、银行尚未入账的预付某公司 材料款 50000 元；银行已收、 N 公司尚未入账 的某公司退回的押金 35000元；银 行已代扣、 N 公司尚未入账的水电费 25000 元。假定不考虑审计重要性水平， A 22 / 46 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额没调整前应是 A、 625000 元 B、 635000 元 C、 575000 元 D、 595000 元 2、如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当对本期财务报表出具的审计报告 A、保留意见 B、非标准审计报告 C、保留意见或无法表示意见 D、无保留意见加强调事项段 3、在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当。 23 / 46 A、指挥盘点工作的进行 B、作为盘点小组成员进行盘点 C、根据观察情况进行适当抽点 D、收集盘点单、编制盘点表 4、审计人员采用系统抽样法从 8,000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定的随 机起点号为第 35号凭证，则抽取的第 6张凭证的编号应为。 A、 155 B、 195 C 、 200 D、 235 5、 2016 年 1 月 6 日对 N 公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000 元。 N公司 1月 5 日账面库存现金余额为 2000元， 1 月 6日发生的现金 收支全部 未登记入账，其中收入金额为 3000 元，支出金额为 4000元，24 / 46 2016年 1月 1 日 至 1 月 5 日现金收入总额为 165200 元，现金支出总额为165500，则推断 2016 年 12月 31日库存现金余额应为元。 A、 1300元 B、 2300元 C、 700元 D、 2700元 二、多选 1、实质性测试一般针对三个层次进行，这三个层次包括 A、交易层次 B、账户层次 C、报表层次 D、列报与披露的细节测试 2、注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有 A、对 ABC公司 XX 年财务报表进行审计 25 / 46 B、对 ABC公司的 IT系统进行审计 C、对 ABC公司 XX 年度预测性财务信息进行审核 D、对 ABC公司 XX 年开发的新产品进行质量鉴证 3、鉴证业务的目标可分为 A、合理保证 B、绝对保证 C、消极保证 D、有限保证 4、下列对交易性金融资产实施的实质性程序中，恰当的有 A、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查 本科目核算范围是否恰当 B、监盘库 存交易性金融资产，并与相关账户余 额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整 C、向 26 / 46 相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并 记录函证过程 D、复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与 公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对 5、以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有 A、注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确 定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得 到识别 B、在外勤审计工作完成后，注 册会计师没有责任针对期后事项实 施审计程序 C、在审计报告日至财务报表公布日之间获知27 / 46 可能影响财务报 表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的 审计程序 D、在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进 行查询 6、货币资金内部控制的以下关键环节中，符合内部控制要求的是 ( )。 A、 财务专用章实行印鉴分管，个人名章由本人或其授权人员保管 B、 货币资金支付业务须经有关经济业务负责人批准 C、 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现 金 28 / 46 D、 指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表， 使 银行存款账面余额与银行对账单调节相符 7、如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序， 但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的 审计意见可能是 。 A、带强调事项段的无保留意见 B、保留意见 C、无法表示意见 D、否定意见 三、判断 1、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修29 / 46 改现有的审计工作底 稿，注册会计师只需记录修改 审计工作底稿对审计结论产生的影响。 2、法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎， 并不一定是最终导致了对其他人权利的损害。 3、商定程序业务报 告只报告所执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。 4、截止测试是控制测试中常用的一种审计技术，被广泛运用于货币资金、往来 款项、存货、主营业务收入和期间费用等诸多 报表项目的审计中。 5、对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户30 / 46 手续是否齐备，固定 资产计价及确认的损益是否符合相关会计准则的规定。 6、对于存放在异地的存货，注册会计师不能进行实地监督盘点时，只能通过实 施函证程序加以证实。 7、出纳人员不得兼管稽核、档案保管工作，但可以对收入和费用的总账进行登 记。 8、注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷， 应当出具管理建议书，但不影响影响应当发表的审计意见。 9、现金出纳职务与登记现金日记账职务属于不相容职务。 (转 载于 : 海达 范文 网 : 货币资金审计小结 ) 31 / 46 四、思考题 1、管理建议书和审计意见有何区别 管理建议书是指注册会计师在进行审计工作中，针对工作中注意到的可能导致被 审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出书面建议。 对象不同。管理建议书与审计报告是同一委托项目的不同结果，管理建议 书是针对与审计相关的内部控制提出的，审计报告是针对被审计单位的会计报表 提出的。责任不同，管理建议书可以提出也可以不提出，是一种非法定业务， 审计报告是针对会计报表提出的，是必须出具的，是法定业务，具有法定责任。 32 / 46 影响程度不同，管理建议书仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考， 不对外报送，影响面小，而审计报告是要对外报送的，影响面大。 2、现金监盘与存货监盘的区别？ 3、银 行存款的函证和应收账款的函证有何区别 ? 答：相同点：函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负 债表所列银行存款和应收账款的存在性；函证银行存款和函证应收账款， 均应由注册会计师直接控制函证的发送和收回，并对函证结果进行分析评价。 区别： (1)函证的范围不同。注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的 33 / 46 所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应 收账款进行函证。一般情况下，账龄长的、金额大的应收账款是注册会计师 必须向债务人函证的对象。函证的方式不同：函证银行存款采用肯定的 反正方式；函证应收账款可以采用肯定和否定的函证方式；函证内容不 同：函证银行存款不仅询证被审计单位在银行的存款，还要询证在银行的借 款，询证费用可直接从被审计单位的存款账户中收取。企业询证函不仅要询 证被审计单位的应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅 为复核账目之用，并非催款结算。 34 / 46 4、鉴证业务与相关服务有哪些区别？ 鉴证业务与相关服务的区别包括： (1)业务涉及的关系人不同； (2)业务关注的焦点不同； (3)工作结果不同； (4)独立性的要求不同。 如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务；如果客户需要注朋会 计师的特定事项以书面报告形式提供某种程度的保证，此业务应当作为鉴证业务。 5、立信会计师事务所接受委托，于 XX 年 3 月 28 日在现场结束对雅兴有限责任公司 XX 年度会计报表的审计。雅兴公司的总资产为 8000 万元，总负债为 5600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人注册会计师王敏将会计报表层的重要性水平定为总资产的 %或利润的 5%，主任会计师张力在复核工作底稿时，注意到以下事项： (1)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为 28万元的客户 B 公司的函证未收到 回函，注册会计师运用其他程序进行35 / 46 了验证。 雅兴公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝王敏等人对其公司价值 5000 万元的存货进行盘点； 雅兴公司于 XX年 12月销售一批产品，按规定在当月确认收入 5000万元，结转成本 4000 万元，由于质量问题该批产品于 XX 年 1 月 12 日被退回，该公司将该项销售 退回在 XX 年度会计报表附注中披露，并调整了 XX 年 1 月主营业务收入和主营业务成本，且公司拒不接受注册会计师的调整建议。 (4)在某诉讼案中， A 公司被起诉侵权，原告要求赔偿 60 万元。至被审年度的资产负债表日时胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。 (5)公司在 XX 年 1 月 1 日从银行取得 3 年期、年利率 5的长期借款 600万元，用于固定资产建设。工程于 XX年 12月1 日投入使用。公司将 XX年应付的长期借款利息全部计入在建工程。 要求：分别就上述五个事项，考虑重要性水平，说明注册会计师应出具的审 36 / 46 计意见类型，并简要说明理由。 关于货币资金内部控制的审计报告 审计背景及目的 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强的资产。持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在会计核算中占有非常重要的地位，与各交易循环均直接相关。为了保证现金、银行存款的收支都是经过适当的授权并能被正确、及时、完整地记录，特针对货币资金的内部控制情况进行专项审计。 审计范围 期间范围： 2016年 1-6月。 资料范围：出纳日记账、会计账簿、银行对账单、凭证等。 审计方法及程序 37 / 46 询问、复核、抽查等。 审计总体结论 对于货币资金的内部控制较弱，缺乏完整有效的管理制度，现金及银行存款的日常收支处理、资金管理以及费用报销不严谨。 审 计发现及建议 一、现金及银行存款的日常处理及管理存在以下问题： 1.现金盘点流程化和表面化。 经查核 2016年 6月 30日的几张现金盘点表并询问相关人员，发现现金的盘点于每 月末最后一天下班结账后或次月 1日早上上班进行，出纳自己盘点，会计人员监盘，盘点表于盘点事后若干天才编制现金盘点表，盘点人和监盘人于编制当日签名确认，审核人员则根据盘点金额与账面数核对一致后，签名确认。 该盘点流程最大的缺陷在于盘点事后编制盘点表，很难保证38 / 46 盘点数据的准确性。 审计建议： 加强盘点表的专业化。盘点表非期间表格，应该按时点编制，严格注明所盘点的现金金额是企业哪个盘点时点的。 督促盘点表的及时编制。 我们所获取的盘点表都是事后编制的，例如 6 月 30 日的现金盘点，盘点表却于 7 月 2日或者 7 月 6 日才编制。这样难以保证盘点数据的准确性。建议在盘点时现场填写盘点表，盘点人 和监盘人当场签名，复核人当场复核。 真正实现盘点复核人的监督作用。根据询问，盘点复核人并未参加现场盘点，只是在事后根据补编写的盘点表对照会计账面数，相符时则签名确认。这样无法保证复核人的监督作用。 2.现金库存超限额。 据了解， 6 月 30 日，罗冬玲现金 369,元，黎建平现金 237,元； 以罗冬玲为例，根据统计， 6月 1-30日罗冬玲现金总支出 783,元，平均每天支出 26,元，而罗冬玲 6 月 30 日现金库存相当于可供 14 天的现金支出数，而 6 月 1 日的库存数892,元更是达到了 34 天的库存量；上述数据体现了出纳保管的库存现金远超过规定的现金库存限额。 39 / 46 现金库存超限额会带来以下几个问题： 现金的管理难度加大，存在安全隐患，例如出纳是否会利用职务之便不经审批程序，临时挪用或擅自借出现金； 出纳手中现金超库存，容易形成坐支现金，不利于现金的管理。 根据会计制度现金管理办法规定，企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。企业现金应当及时存入银行，不得坐支现金。 建议公司按照会计准则规定确定现金库存量，一般预留 5 个工作日的现金用量。 根据以上 2点，建议在加强现金定期盘点的同时，会计人员结合审计部对出纳现金进行不定期盘点，做到账实相符。 3.未发现大额、异常支出，但费用报销处理不严谨。 通过对 6 月 30 日的现金 日记账与总账、明细账核对，未发现较大、异常差异。随机抽查大额现金收支，均附有主管和各中心总监、财务总监的签字和批准，手续齐备。 40 / 46 经抽查每月最后几天和次月头几天的现金收支凭证，以测试现金收支的截止性。结果显示，现金的截止性测试良好。 费用报销处理存在如下几个问题： 部分费用开支无合法凭据，只有对方开具的收据。例如2016 年 2 月 11 日 ,付 42#；又如 2016 年 2 月 12 日，付 97#公司年费餐费 28,元，只取得收据，建议要求收款方提供合法发票。或者无对方收据，只有报销申请单，例如 2016年 6月 11 日 ,转 18#,报销金碧雅苑 6 月份房租 ,房租只附有借支申请单和网上银行 转帐汇款打印件 ,而且收款账户并非房东账户 ,建议取得房租发票，可以建议房东到税务机关代开。 个别报销情况不属实，例如：报销 2016 年 4-5 月差旅费，所附出租车发票为 2016 年 1月、 2月。 以以前年度旧版发票冲帐，个别 以 XX年、 XX 年、 2016年发票，甚至 XX年发票在 2016年做费用报销；在税法上，此种情况定义为非期间费用，存在一定的涉税风险。例如2016 年 3 月 31 日，付 466#，所附 5000 元广东合富房地产臵业公司 XX 年发票，还有 XX、 XX 旧版发票和 2016 年出租车票；等等。 41 / 46 建议财务部加强对费用报销的审核力度，要求报销人提供合法、有效、当年度有效期间内的发票，不能用以前年度作废旧版发票冲帐，降低或规避由此带来的涉税风险。 4.存在多个私人账户。 公司开有多个私人银行账户，视同 “ 现金 ” 进行管理，每月盘点时由出纳查询私人账户银行存款余额，填入现金盘点表中。据了解，目前，所有的非上市部分的直营店都是以私人账户收款，这些账户只有总经理和资金组主管能够取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直营店中，有些因时间原因还未办理工商和税务登记，之前开立 的私人账户仍在继续使用。此外，因公司客户都是个人，为了方便加盟商缴货款，公司在华东、华北、华南总部和深圳都开立了多个不同的私人账户。经询问财务部，华东、华北、深圳和总部的私人账户正在进行清理，财务部对外公布了共计 5个允许使用的私人账户，要求加盟商打款时选择对应账户。但由于加盟商的习惯做法，其他私人账户仍有货款的转入。所以，部分私人账户的清理完毕还需要一段时间。 根据企业会计制度，银行账户的开立应 当符合公司经营管理42 / 46 实际需要，不得 随意开立多个账户，禁止企业内设私人账户。因此，建议财务部根据实际情况，加强对银行账户的管理，严格按规定开立银行账户，办理存款、取款和结算，并定期检查，抓紧时间清理私人银行账户。 5.个人账户无银行对账单。 经检查 2016 年 6月 30日的所有银行的对账单，除了未能取得以个人名义开立账户的银行对账单外，以公司名义开户的银行对账单相符。 根据会计制度，会计与出纳应当对银行存款日记账每日核对，月末核对。这样做，不仅能保证账务清晰，及 时发现异常，保证资金安全和会计资料的准确性，也为每月末报表的编制带来便利。 审计建议： 个别账户开户仍为 “ 广州美尚企业管理有限公司 ” ，建议尽快更名； 加强对个人名义开立账户的银行对账单的管理，确保资金安全。 43 / 46 二、其他情况 通过抽查凭证，我们发现有个别会计分录错误，个别会计科目的使用不正确，有些业务可以做更