（企业管理专业论文）以竞争优势为核心的企业业绩评价指标体系构建.pdf

西安建筑科技大学硕士论文 以竞争优势为核心的企业业绩评价指标体系构建 专业：企业管理 研究生：王乐乐 指导老师：韩洪云 摘要 近半个世纪以来，由于科学技术的飞速发展使市场环境随之曰新月异，这使企业 管理无论从理论上和实践上都有了相应的调整和变化，企业管理己进入了以战略管理 为主题的时代。而竞争优势又是企业战略管理的主题。企业战略实施的目的与结果是 为了获取和保持企业的竞争优势，而企业在有效的贯彻与执行一个良好的战略的过程 中才能不断获取竞争优势并保持这种优势。因此，将竞争优势作为企业业绩评价的核 心内容，可以发挥企业业绩评价在企业经营管理活动中管理工具的作用，有利于企业 管理者致力于追求企业卓越的能力，注重短期效益与长期效益的结合，以全局性的眼 光经营管理企业，使企业能适应环境发展的需要，从而更好的满足顾客需求，创造价 值，达到价值最大化目标。基于此，本文旨在设计一套以竞争优势为核心的企业绩效 评价指标体系。 本文首先阐述了将竞争优势作为业绩评价核心内容的合理性，分析企业管理理论 的发展对企业业绩评价指标体系的影响，并在评价西方企业业绩评价指标体系的研究 现状基础上指出本论文的基本研究方向。其次，系统分析战略管理理论中以竞争战略 观、企业资源能力观和顾客价值创新观为基础的竞争优势概念，提出以三种理论观点 融合模式的竞争优势概念；并以产业结构分析、企业资源能力分析和顾客价值创新分 析为基础解析企业竞争优势的主要来源，据此构建企业竞争优势分析的理论框架。接 着，根据竞争优势分析的理论框架辨别影响企业竞争优势形成的主要因素，并将其分 解；根据分解的影响企业竞争优势的具体因素，建立竞争优势绩效评价指标。然后， 对原有的财务指标体系进行研究，探讨绩效评价的经济学来源，推导论证e v a 作为衡 量企业价值最大化的最佳标准的有效性，提出应用e v a 提高企业价值的途径。从而构 建完整地企业业绩评价指标体系。最后，根据所选择企业的基本数据，应用所构建的 企业业绩评价指标体系进行计算与分析，求得最后的评价结果，验证本体系的科学性 和合理性。 关键词：竞争优势业绩评价指标体系 e v a 论文类型：应用研究 西安建筑科技大学硕士论文 d e s i g nt h ei n d i c t o r so f a ne n t e r p r i s ep e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t b yc e n t e r i n go nc o m p e t i t i v es u p e r i o r i t i e s s p e c i a l t y ：b u s i n e s sm a n a g e m e n t g r a d u a t es t u d e n t ：l e l ew a n g i n s t r u c t o r ：h o n g y u nh a n a b s t r a c t i nr e c e n tf i 衄y e a r s ，a st h em a r k e t i n ge n v i r o n m e n th a sb e e nv i o l e n t l yc h a n g e db yt h e r a p i dd e v e l o p m e n t o fs c i e n c ea n d t e c h n o l o g y , t h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t h a s c o r r e s p o n d i n g l ya d j u s t e da n dc h a n g e di nb o t ht h e o r e t i ca n dp r a c t i c e a st h er e s u l t ，b u s i n e s s m a n a g e m e n th a sa l r e a d yc o m et o a n e r ao fs t r a t e g i cm a n a g e m e n t a n dc o m p e t i t i v e s u p e r i o r i t i e sa r e t h em a i ns u b j e c to fs t r a t e g i cm a n a g e m e n t t h eg o a lo fi m p l e m e n t i n g b u s i n e s ss t r a t e g yi st ot a k ea n dm a i n t a i nt h ec o m p e t i t i v es u p e r i o r i t i e si na i le n t e r p r i s e ，a n d t h ew a yt oc o n s t a n t l ya c q u i r ea n dm a i n t a i nt h es u p e r i o r i t i e si st oe x e c u t ea n dc a r r yo u ta g o o ds t r a t e g y t h e r e f o r e ，t h ep e r f o r m a n c em e a s u r e m e n tc a np l a ya ni m p o r t a n tr o l ea st h e m a n a g e r i a lt o o li nb u s i n e s sm a n a g e m e n tb yc e n t e r i n go nc o m p e t i t i v es u p e r i o r i t i e s ，a n d w h i c hw i l lh e l pa d m i n i s t r a t o r sp a ym o r ea t t e n t i o nt oa c q u i r et h ed i s t i n c t i v ec a p a c i t i e s ，t o i n t e g r a t eb o t hs h o r t - t e r ma n dl o n g - - t e r mb e n e f i t sa n dt oo p e r a t ew h o l eb u s i n e s sm o r ew i s e l y , s oa st oc r e a t et h ev a l u ea n dm a x i m i z et h ev a l u eo f t h ee n t e r p r i s eb ym a k i n gt h ee n t e r p r i s et o b ea d a p t a b l et oe c o n o m i ce n v i r o n m e n t a lc h a n g ea n dt om e e tt h en e e d so f c o n s u m e r sb e t t e r l y a c c o r d i n gt ow h a ts t a t e da b o v e ，t od e s i g nap e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ti n d i c t o rs y s t e mb y c e n t e r i n go nt h ec o m p e t i t i v es u p e r i o r i t i e si st h em a i nc o n t e n ti nt h i sp a p e r i nt h ef i r s tp a r to f t h ep a p e r , t h er a t i o n a l i t yo f c e n t e r i n gc o m p e t i t i v es u p e r i o r i t i e sa n dt h e i n f l u e n c eo ft h ed e v e l o p m e n ti nb u s i n e s sm a n a g e m e n tt h e o r i e st ot h ei n d i c t o rs y s t e mi s d i s c u s s e da n da n a l y z e d ，a n db a s e do ns t a t i n ga n dd i s c u s s i n gt h ea c h i e v e m e n t so f p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ti n d i c t o rs y s t e mi nw e s t e r nc o u n t r i e s ，t h eb a s i cc o n t e n t so ft h e p a p e ra r ep o i n t e do u t n e x t ，t h en e wc o n c e p to fc o m p e t i t i v es u p e r i o r i t i e si ss u b m i t t e db y a n a l y z i n gt h ec o n c e p ti nt h r e ec o m p e t i t i v et h i n k i n gm o d e l s ，a n dt h et h e o r e t i c a la n a l y z i n g f r a m ea r ec o n s t r u c t e da c c o r d i n gt oa n a l y z i n gt h em a i no r i g i n so fc o m p e t i t i v es u p e r i o r i t i e s a n dt h e n ，t h e i n f l u e n c i n gf a c t o r s t o c o m p e t i t i v es u p e r i o r i t i e s a r ed i s t i n g u i s h e da n d 西安建筑科技大学硕士论文 s u b d i v i d e da c c o r d i n gt ot h ef r a m ea b o v e ，s ot h e c o m p e t i t i v ep e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t i n d i c t o r sc a l lb ed e s i g n e da n ds e l e c t e db a s e do ni t m e a n w h i l e ，e v ai n d i c t o ri ss e l e c t e df o r e v a l u a t i n gt h ef i n a n c i a lp e r f o m a a n c e ，s ot h ew h o l ep e r f o r l t i a n c em e a s u r e m e n ti n d i c t o r s y s t e mi sa c c o m p l i s h e d a tl a s t ，t h es y s t e mi s a p p l i e di n a n e n t e r p r i s e t o p r o v ei t s s c i e n t i f i c a l n e s sa n dr a t i o n a l i t y k e yw o r d s ：c o m p e t i t i v es u p e r i o r i t y p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t i n d i c t o rs y s t e me v a t y p eo ft h e s i s ：a p p l i c a t i o nr e s e a r c h 声明 本人郑重声明我所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含本人或其他人在其它单位 已申请学位或为其它用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的 所有贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了致谢。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名：三啦书日期：7 0 0 _ 年占日2 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解西安建筑科技大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的 全部或部分内容，可以采用影印、缩印或者其它复制手段保存论文。 ( 保密的论文在论文解密后应遵守此规定) 论文作者签名：王寸，导师签名：俸f 乒云日期：矿多) - 注：请将此页附在论文首页。 西安建筑科技大学硕士论文 1 绪论 1 1 课题研究的背景、目的及意义 企业是一个为实现一定经济目标而存在的经济实体，企业在实现其经济目标的过程 中所采取的方式和手段要受到自身资源和外部环境的约束，如何在外部环境的约束下 优化配置企业现有的资源，使企业稳定地实现自身的目标是企业管理活动的基本内容， 而企业业绩评价活动一直都是企业管理活动中的一项重要内容，作为一项有效的企业 监管制度和管理系统，业绩评价不仅成为市场经济国家的企业进行自我监督、自我约 束的重要手段，而且成为新的竞争环境下企业实施战略管理的新的管理工具。 近半个世纪以来，由于科学技术的飞速发展使市场环境随之日新月异，这使企业管 理无论从理论上和实践上都有了相应的调整和变化，企业的目标从追求利润最大化发 展到追求价值最大化；企业管理理论从研究分析企业内部运营管理的相关理论发展到 关注外部环境分析的战略管理阶段；企业管理分析的视野也从企业内部扩展到整个价 值链；企业管理由此进入了战略管理阶段。而随着企业战略管理理论和实践在外部环 境影响下的发展，企业业绩评价的核心和重点也应该做出相应的调整。本文将竞争优 势作为企业业绩评价的核心和重点内容，是基于下面的考虑： 一、是企业战略管理的客观要求 战略的精髓在于取胜。就企业而言，战略的目标在于赢得持久地卓越经营绩效。 经过精心考量并成功实施的战略，可以帮助企业建立相对于其对手的竞争优势，从而 实现卓越的经营绩效。 在企业看来，企业竞争优势的形成与获取是企业战略实施的目的与结果。企业在 有效的贯彻与执行个良好的战略的过程中才能不断获取竞争优势并保持这种优势， 管理者必须学会依靠绩效评估和控制系统为企业确立发展方向、进行战略决策并达到 理想的目标。因此，作为企业管理活动重要组成部分的业绩评价活动要以企业获取和 保持竞争优势作为评价的核心内容，这有利于企业管理者致力于追求企业卓越的能力， 注重短期效益与长期效益的结合，以全局性的眼光经营管理企业，使企业能适应环境 发展的需要，从而更好的满足顾客需求，创造价值，达到价值最大化目标。企业战略、 西安建筑科技大学硕士论文 竞争优势和企业业绩评价这三者的关系如图卜l 所示： 图1 1 企业战略、竞争优势、业绩评价关系 二、外界环境变化的必然要求 在新的环境形势下，企业正面临5 个挑战，它们重新定义了竞争环境，并促使企业 的经营管理者必须开发管理企业的新方法以提高和尽可能的长期保持企业的竞争优 势。这5 个挑战是：技术爆炸、资源均等、全球化、市场的成熟化和新的社会价值。 他们对企业竞争优势的影响表现在如下几个方面： 1 ) 技术以惊人的速度变化能产生更快的学习曲线，使企业能够更迅速的接近最好 的运作模式及得到日益复杂的竞争知识，由于有了复制现有产品的能力，所以虽然竞 争能力增加，但是获得长期的、独特产品优势的可能性则降低了。 2 ) 资源比以前更容易获得，大多数企业已经不能再利用资本、新材料、劳动力或 信息来作为获得长期优势的平台。资本市场比以前任何时候更完善，信息更丰富，许 多原材料已经变成商品。所以，很难靠接近和控制自然资源而获得竞争优势。 3 )“卖方市场”向“买方市场”转换。全球化为企业创造了更多的接近新市场、 劳动力和资源的机会，从而导致过多的供应商在日益增加的、但是空间有限的市场中 进行竞争。 4 ) 顾客的期望值越来越高。教育、技术和信息爆炸已经产生更多的复杂的消费群 体，他们能够更有效的对更加广泛的和众多的供应商进行识别和比较，他们要求更好 的质量、更大的柔性、更多的选择、更高的价值和更低的价格。 5 ) 在迅速变化的世界中，不能再保证有终身的职业，所以很多公司都在寻找对雇 员逐渐灌输一种承担义务观念的新方法。对于许多人来说，这意味着增加了认同、专 业发展以及个人成长的机会。许多企业都认识到需要鼓励雇员更多的参与，以便获得 更高的承诺，生产率和创新。 从以上的分析可以看出，如今大多数企业面临的困境是：几乎没有可持续的竞争优 势。一个新产品和专利也不会再为企业的未来提供保证。因此，如何制定正确的战略 并有效的实施和控制，及时准确地评估企业战略实施情况以及战略与环境的匹配性， 2 西安建筑科技大学硕士论文 以预测经营过程中的不正常状态，并及时调整企业战略以便获得持续的竞争优势，这 是摆在每一个企业面前的一个严峻的问题，也同时要求管理者必须学会依靠绩效评估 和控制系统为企业确立发展方向、进行战略决策并达到理想的目标。 三、在我国的现实意义 在我国，根据公开财务报表信息计算的净利润、每股收益或净资产收益率和企业的 市场价值是衡量企业绩效的传统办法。但是，由于财务数据具有相当的弹性，它往往 不能准确地反映企业的经营业绩。而且，以财务成果为核心的绩效评价和报酬只能说 明企业短期的经营成果和竞争优势，并不必然说明企业对环境持久的适应能力，从而 使管理者注重短期利益，不利于企业核心竞争力与持续竞争优势的获取，不利于企业 的长期发展。 基于上述分析，随着信息技术的高速发展，企业的竞争转向以顾客为中心，建立在 产品质量、技术创新和人才等方面的竞争。原有的业绩评价指标已经明显地不适应信 息时代企业经营管理和竞争环境的需要。因此，构建以竞争优势为核心的企业业绩评 价指标体系，有效地衡量企业及管理人员的业绩，形成与绩效相联系的报酬计划，通 过绩效评价实施对企业的战略管理并据此培养核心竞争力和长期的竞争优势，对我国 完善企业治理结构，建立有效的激励约束机制，提高企业竞争力和保持竞争优势有很 重要的理论及现实意义。 1 2 国内外相关研究评述 1 2 1 管理理论的发展对业绩评价指标的影响 企业经营业绩评价的重要功能之一就是为企业经营管理服务，并且其本身也是一种 管理活动。通过对企业业绩的评价，引导管理者顺利实现企业目标。显而易见，业绩 评价指标体系的变化与管理理论的发展有着必然的内在联系，这种联系体现在管理理 论的发展为企业业绩评价指标体系的完善提供理论及方法的指导。 一、资本主义早期的管理思想下的业绩评价指标 1 8 世纪后期的工业革命，导致了工厂制度的产生，早期的管理思想就是伴随着工 厂制度的出现而形成的。新兴的工厂制度带来了许多管理上的问题，如工人如何组织、 相互间如何配合、在机器生产条件下人与机器、机器与机器如何协调运作、劳资之间 的纠纷如何协调、劳动力如何招募和训练，采用什么样的激励方法、工厂员工的纪律 西安建筑科技大学硕士论文 如何维持等等，所有这些都需要人们去研究和解决，为工业革命所带来管理上的一系 列难题，很多人从不同的角度对管理进行了一些理论研究，其中比较著名的有英国的 詹姆斯图亚特、亚当斯米、查尔斯巴贝奇、罗伯特欧文和德国的卡尔冯克 劳塞维茨等，这些人的早期管理思想的一个很重要特点就是解决劳动分工与协作问题， 并主要着眼于企业如何进行分工与协作，以保证生产的顺利进行；怎样减少消耗，以 提高生产效率取得更多的利润。管理的内容局限于生产管理、工资管理和成本管理上。 在这一管理思想的指导下，早期的经营业绩评价就是以成本指标为中心进行评价。 二、泰罗的科学管理理论影响下的业绩评价指标 科学管理是随着自由资本主义向垄断资本主义过渡而逐步形成的。随着工厂制度的 日益普及，生产规模不断扩大，生产技术更加复杂，生产专业化程度日益提高，建立 在经验和主观臆断基础上的企业管理方式已越来越不能适应企业发展的需要，致使劳 动生产效率远远落后于当时科学技术成就和国内外经济条件所提供的可能性。于是在 美国就出现了最初的“科学管理”理论。这一理论的核心能容就是提高工人的劳动生 产率。为达到这一目标，必须对劳动条件和劳动定额警醒一系列重大改革，必须使工 人掌握标准的操作方法，并把工人使用的工具、材料、机器以及作业环境加以标准化， 在此基础上制订出标准共识，按照实际完成的工作数量实行差别计件工资制。“泰罗制” 的推行，提高了工作效率，降低了生产成本、与泰罗同时代的埃默森( e m e r s o n ) 在成 本管理上实行了标准人工成本法。亨甘特( g u n t e r ) 又把标准人工成本法推广到材料 和制造费用的成本管理中。与这一管理理论相适应，该时期的企业经营业绩评价主要 是以标准成本指标为依据，形成了以差异分析为主要内容的业绩评价方法。 三、行为科学理论影响下的业绩评价指标 行为科学理论主要是从人们的社会心理方面去研究如何进行有效的管理，它产生 于2 0 世纪2 0 年代，以德国的芒斯特伯格和美国的玛丽福莱特代表。芒斯特伯格认 为心理学家可以帮助管理者挑选和激励员工，提出创造心理条件以提高生产效率的观 点。玛丽福莱特提出了企业权力分享、解决企业纠纷的思想，她认为企业应建立在 群体伦理而不是个人主义的基础上，管理者的工作应该是指导和协调群体的努力，管 理者和工人应该把对方看成是合作伙伴，是一个共同组织中的不同部分，通过利益的 结合使双方都能得到满足，因此，管理者应以自己的专长和知识去领导下属而不是依 赖职权，美国哈佛大学教授梅奥通过霍桑实验得出：( 1 ) 不能把工人单纯地看成“经 济人”，而应该看作“社会人”：( 2 ) 企业管理者的领导能力在于提高职工的满意度，以 西安建筑科技大学硕士论文 提高职工的士气，从而提高劳动生产率。行为科学理论在企业管理上最大的贡献在于 使企业划分了各个责任中心，包括“投资中心”、“利润中心”和成本中心等，每个中 心以销售利润率为主要指标对各中心的经营业绩进行评价。 四、系统管理理论影响下的业绩评价指标 系统管理理论认为：企业是一个人造的开放系统，其经营在受到外部环境影响的 同时又受到内部资源条件的制约。因此，对企业的业绩评价既要考虑到其外部的经营 环境( 如：政治环境、产业环境、客户、竞争对手和供货商等) 影响，又要关注管理 者在内部资源条件制约下如何适应外部环境以谋求生存和发展。这就要求评价企业业 绩的指标体系应该从战略的层面构建一个开放的，完整的系统，使指标体系具有系统 性、全面性，保证评价的结论具有客观性、正确性。 五、权变管理理论影响下的业绩评价指标 权变管理理论是在2 0 世纪5 0 _ _ 6 0 年代发展起来的管理思想，权变管理认为管理 方式和技术要随企业内外环境的变化而变化。在管理因变量和环境自变量之间存在着 一种函数关系，但不一定是因果关系，这种函数关系可以解释为“如果一就要”的关 系，“如果”发生和存在某种环境情况，“就要”采取相应的管理思想、管理方式。显 然，作为因变量的管理思想、管理方法和技术应随环境自变量的变化而变化，以便更 有效地实现组织目标。权变管理思想对企业业绩评价指标体系建立的指导意义在于： 在实践中不存在一成不变的、普遍适用的“最好”的业绩评价指标体系，各企业应根 据自己的特点要求设计业绩评价指标体系。 六、战略管理理论影响下的业绩评价指标 西方企业战略管理的出现是在2 0 世纪5 0 年代末和6 0 年代初，发展至今已成为企 业管理理论和实践的主流。把战略与企业经营活动结合起来的代表人物是美国的管理 学者安德鲁斯( k a n d m w s ) 、钱德勒( a p c h a n d l e r ) 和安索夫( h i a n s o f f ) 等人。 安索夫认为，战略包括四个要素及产品与市场范围，增长向量( 发展方向) ，竞争 优势、协同作用( 整体效应) 。迈克尔波特提出，战略是公司为之奋斗的一些终点( 目 标) 与公司为达到它们而寻求的途径( 政策) 的结合物。威尔逊( w i l s o n ) 认为，战 略是指为确保持续不断的竞争优势( c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e ) 而采取的一系列行动。 企业战略经营管理最显著的特征是：目标的长期性，利益的全局性和因素的全面 性。这些特征要求企业业绩评价指标体系的设计要有利于企业长期竞争优势的形成， 西安建筑科技大学硕士论文 要有全局的观念和环境适应性。将指标体系的设计与企业战略结合，是企业业绩评价 成为企业战略管理实施的重要内容。 1 2 2 西方企业业绩评价指标的研究现状 一、以财务成果为核心的业绩评价指标的缺陷 传统的企业业绩评价指标体系最明显的特点就是围绕企业的财务成果进行评价。因 此，企业业绩评价指标经历了从单一财务指标到包含非财务指标的综合指标的演进历 程。以传统的财务指标作为业绩评价的主要依据之所以受到挑战主要是由于5 0 、6 0 年 代，在顾客需求大于供给的情况下，企业的主要任务是以最低的成本生产出尽可能多 的产品，以实现利润最大化的战略目标。在这种背景下，企业以财务指标作为绩效评 价的唯一指标是可行的。但是，进入7 0 年代、8 0 年代以后；随着买方市场的转变和市 场竞争的加剧，企业管理的重心也逐步由成本管理向客户管理发展，单纯地以财务成 果作为业绩评价核心的弱点暴露无遗；在8 0 年代后期和9 0 年代，企业业绩评价指标 体系研究成为热点问题，以不同的视角研究业绩评价指标持续进行。 以财务成果为核心的传统的财务指标之所以受到批评，原因在于财务指标存在下 述缺陷： 首先，传统财务经营业绩评价方法均未考虑资本成本的因素。会计意义上的价值增 值与资本市场意义上的价值增值存在着差异。由于受会计政策的影响，会计所计算确 认的价值增值不是资本市场意义上的价值增值。如根据g a a p 的要求，不论企业研究 和开发项目结果的受益对象是否是今后的产品均应将研究与开发费用( r & d ) 列为当 期费用。这就使得净经营利润的计算不准确，从而导致会计意义上的价值增值与市场 意义上的价值增值不相符。资本市场意义上的利润应是指企业通过生产经营活动所创 造出的净收入高于按期初资本市场价值计算的资本成本价值的差额，而不是扣除了相 关的成本费用后的净经营收益。简单地说，资本市场意义上的利润就是企业的期末利 润抵减了按期初资本市场价值计算的资本成本后的价值增值，也只有这种性质的利润 才可使企业的价值得以真正的增值。从反映投资回报和每股盈余的指标来看，在计算 r o a 、r o e 、r o i 和e p s 时所用的净收益均未考虑资本成本的因素。因此，就会产生 有些企业从财务报表和一些分析指标上看似乎是盈利，但如果将资产的市场价值因素 考虑进去，这些貌似盈利的企业就发生了实质性的亏损，这是因为他们并未创造出高 于期初资本市场价值的资本成本后的增值所致。 西安建筑科技大学硕士论文 其次，计算方法上存在的缺陷使得成本的确定不准确。合理地选择成本计算方法至 关重要，它直接影响到产品成本正确计算、产品的合理定价和利润的实现。根据传统 的管理会计观念，企业的间接费用在一定生产范围内是固定不变的，这部分费用是按 机器工作小时或人工工时的一定比率平均分摊到产品成本中去，这样，生产的产品越 多，每产品所分摊的间接费用部分就越少，单位产品成本就越低，生产效率就越高， 企业的获利能力就越强。这种费用分摊方法在当时的情况下是合理的。但是，时至今 日，情况则完全变了；第一，产品的品种日益增多，消费者的选择余地越来越大，产 品的成本结构发生了很大的变化，不同种类不同生产量的产品对间接费用的耗费是不 一样的，某种产品生产的越多，所需花费的间接费用也就越多，而不是越少，在这种 情况下，如仍采用品均分摊的办法，显然不合理，也会影响成本计算的正确性和产品 的合理定价。第二，随着高科技的迅猛发展，间接费用越来越大，与变动费用相比， 在产品中所占的比重与越来越大，间接费用的科学、合理分摊直接影响产品成本计算 的正确性。第三，随着“新经济”时代的来临，企业之间的竞争非常激烈，稍有不慎， 就可能面临破产的危险。而成本历来是企业经营成功的重要法宝之一，并且，随着计 算机技术的发展和各项科技的发展，取得有关信息并对之进行加工的成本大大的降低， 这为间接费用的科学计算与分摊创造了有利的条件。第四，在传统的规模经营理念下， 企业一般通过增加产品的生产量来达到降低成本的目的，但是在买方市场的条件下， 生产出来的产品可能会由于不适销对路或过量生产而导致积压和存储费用的大大增 加，造成极大的浪费。 最后，传统的财务指标对现金流量的关注不够。传统的主要财务经营业绩评价指 标体系所关注的焦点集中在资产负债表、损益表的有关项目，如反映偿债能力资产负 债率、流动比率、速动比率等指标，反映盈利能力的销售利润率、投资回报率、资产 回报率、每股盈余等指标，反映营运资金能力的资产周转率、流动资产周转率、存货 周转率、应收账款周转率等指标，而对现金流量表中的有关现金流量指标，如净现金、 经营活动净现金流量等指标却关注的较少。 综上所述，由于传统的财务指标存在的缺陷，使财务指标表现出在企业管理活动 中明显的不适应性，具体表现为：鼓励短期行为。例如为了获取短期利润最大化， 企业决策者常常推迟资本投资，从而造成企业的发展后劲不足；0 缺乏战略性考虑， 无法提供产品质量、顾客响应度和柔性等方面的信息； 鼓励局部优化，而不是全局 西安建筑科技大学硕士论文 优化，如为了使员工和设备一直处于繁忙状态而设置“生产缓冲库存”； 鼓励管理人 员千方百计地最小化标准偏差，而不是寻求持续改进的方案；无法提供有关“顾客 需求什么”、“竞争对手是如何运作的”等方面的信息，为企业决策提供的支持十分有 限；只能提供历史绩效信息，无法预测未来的绩效发展状况，应用的范围受到限制 ( 霍佳震，2 0 0 1 ) “。o 不能揭示企业业绩改善和形成竞争优势的关键因素或动 因。 作为企业重要资源的人力资本被财务会计的数字忽视了。此外，从经济学的角 度来看，使用会计数据评价企业绩效，会忽略机会成本和货币的时间价值。 二、国外研究现状 1 以不同管理重心研究为主的非财务因素驱动企业业绩评价指标的研究 鉴于财务指标自身存在的缺陷，越来越多的学者倾向于从不同的管理重心出发、在 重视财务指标的同时引入非财务指标。 德鲁克认为每一个企业组织都需要一个核心能力：改革。因此，他把注意力主要集 中在帮助企业记录和评价其改革方面，认为评价一个改革的主要出发点不能仅从其自身 业绩出发，而应仔细评估其所处行业在一定时期内的改革，以及企业在改革中的地位和 作用。他强调业绩评价系统必须首先突出管理部门的思想意识，通过设计一系列特定性 质的问题，提醒雇员注意真正需要重视的方面，再提供一个内在的组织机构，是雇员能 够重视并发现这些方面可能存在的问题。德鲁克的观点虽然并没有形成一个完整的理论 模型，但他对竞争与改革的理解为非财务指标进入业绩评价系统提供了基础。 霍尔认为评价企业的业绩需以四个尺度为标准，即质量、作业时间、资源利用和人 力开发。 克罗斯和林奇提出了一个把企业总体战略与财务和非财务信息结合起来的业绩评 价系统。为了强调总体战略与业绩评价指标的重要联系，他们列出了一个业绩金字塔。 在业绩金字塔中，公司总体战略位于最底层，由此产生企业的具体战略目标，并向企业 组织逐级传递，直到最基层的作业中心。有了合理的战略目标，作业中心就可以开始建 立合理的经营效率指标，以满足战略目标的要求。然后，这些指标再反馈给企业高层管 理人员，作为制订企业未来战略目标的基础。 根据p a w a r d r i v a ( 1 9 9 9 ”“) 的调研结果，目前企业在产品开发和设计中最常 使用的五个评价指标是总成本、实际成本与预算成本之比、实际完成时间与预定完成 时间之比、市场提前期和生产前的试验领域。b o n d 通过分析发现，目前中小企业采用 西安建筑科技大学硕士论文 的业绩评价指标主要有六个，即质量、交货可靠性、顾客满意度、成本、安全和士气。 m e d o r i s t e e p l e ( 2 0 0 2 “) 按照竞争优势和企业成功因素对应列出了六项指标， 他们包括：质量( 提供供应商质量) 、成本( 减少存货) 、柔性( 减少启动次数) 、时间 ( 减少提前期) 、交货( 按照时间表完成任务) 和未来成长( 新产品引进) 。 l y n c h c r o s s ( 1 9 9 5 ”) 则提出了一个以企业形象为核心的层次模型，该指标通 过市场指标和财务指标来描述。接下来，他们又被细化为顾客满意、柔性和生产率。 其中，柔性包括数量、交货时间和产品组合；而生产率则包括流程时间和损耗成本。 建立在“供应商一投入一加工一产出一顾客一成果”模型基础上的s i n ka n dt u r t l e ( s a t ) ( s i n k t u t t l e ，1 9 8 9 “”) 体系共包含七项评价指标，即效率( 投入) 、有效性( 成 果) 、生产率( 产出投入) 、盈利能力、质量( 加工) 、创新和工作环境质量。该体系 的突出特点是将企业业绩的评价与战略计划过程紧密结合在了一起。 “平衡记分卡”是由k a p l a n n o r t o n 于1 9 9 2 ”“) 年提出。该体系以企业战略为 核心提出了一套系统的评价和激励企业绩效的方法，共由四组指标组成：财务角度、 顾客角度、内部运作过程和学习与成长。这四组指标相互影响并依据一定的因果关系 联系起来。平衡记分卡提供了一个综合性框架，其将所有计量都直接指向战略，由此 将企业的战略目标以一系列紧密相连的目标来表现并对企业完成目标的情况进行计 量。 “平衡记分卡”模型由k a p l a n n o r t o n 提出以后，以其简单、易操作等优点获得 了广泛的认可。很多组织机构和学者根据自身的需要设计了不同的平衡记分卡。平衡 记分卡成为近十几年来具有广泛应用性的企业业绩评价系统，成为设计非财务指标的 主要理论框架。 2 财务指标的创新 在业绩评价指标方面除了非财务指标的研究与应用，在财务领域，最主要的创新是 使用e v a ( e c o n o m i cv a l u ea d d e d ) 即经济增加值来评价企业业绩。 经济增加值( e v a ) 是美国s t e r n s t e w a r 公司所提出的业绩评价与激励系统。它 的目的在于使公司经营者以股东价值最大化作为其行为准则，积极谋求企业战略目标 的实现。e v a ( e c o n o m i cv a l u ea d d e d ) 即经济增加值，是公司经过调整的营业利润 ( n o p a t ) 减去公司现有资产经济价值的机会成本后余额，是企业收益中弥补了所有成 本( 包括经营成本) 后的剩余( 剩余收益由股东索取) 。当e v a 大于零时，企业获得的 9 西安建筑科技大学硕士论文 收益超过了金融市场的一般收益，经理为股东增加了财富；当e v a 小于零时，收益不 能弥补投入的资金成本，股东的财富没有增加。 三、西方企业业绩评价指标研究现状评述 通过上面的研究综述可以发现，西方企业业绩评价在以下几个方面体现出其不同 于传统的财务指标评价体系的优点，这也为本文在以后的研究中指明了方向和提供了 基础的理论依据： 1 设计非财务指标 从西方企业业绩评价指标研究分析中可以看出，企业业绩评价指标近年来倾向于 非财务指标的研究。在以不同的管理重点和评价核心为依据对所有非财务指标的研究 中，非财务指标体现出如下优点：评价更加及时、准确，易于度量；与企业的目标和 战略相一致，可以有效地推动企业的持续改进；具有良好的柔性，能够适应市场和企 业周围环境的变化等等。尽管如此，非财务指标也有其缺点，即数量过多，企业很难 选择适合自己的评价指标。因此，本文将采取将非财务指标与财务指标相结合构建企 业业绩评价指标体系。 2 将企业业绩评价与企业战略结合 在企业业绩评价指标体系中考虑企业战略的因素，以战略管理理论框架作为本文 的理论基础。这和本文将竞争优势作为业绩评价的核心内容是一致的。 3 考虑企业供应商与顾客的影响 西方现代企业业绩评价从企业供应商方面对业绩进行考核主要集中于时间和质量 两方面的指标，而对于顾客方面的评价的主要集中在顾客满意度指标。实际上，将供 应商和顾客纳入企业业绩评价体系中，是将企业业绩分析扩大到企业外部的行业价值 链，从空间上扩展了企业业绩评价范围。这对本文从空间上研究业绩评价提供了相关 的依据，但是，从供应商和顾客角度评价企业业绩的研究还很不完善，本文将在前人 研究的基础上，建立起完善的供应商和顾客角度的评价指标体系。 4 评价指标应具有前瞻性 评价的前瞻性表现在对企业未来成长和创新等方面的评价，这说明企业业绩评价 指标在设计时要考虑未来绩效的驱动因素，使企业业绩评价能够结合短期和长期利益。 1 2 3 业绩评价指标在我国的应用 改革开放以前，我国对企业经营效益的评价成为考核，而且侧重对工业经济的运行 1 0 西安建筑科技大学硕士论文 效果进行考核。在传统的计划经济模式下，企业的财产所有权和经营权高度集中，企 业的主要任务是执行国家下达的总产值指标。因此，当时的主要考核指标是工业企业 的生产产值、企业规模和产品产量等。考核办法是将企业的年终完成结果与年初计划 相比较，以此确定企业经营成果，并对企业领导进行考核。这套考核办法存在只讲产 值、不讲效益，只求数量、不求质量，只抓生产、不抓销售，只重投入、不重挖潜的 严重弊端。 改革开放后，尤其是进入9 0 年代以来，我国开始重视和研究企业业绩评价问题。1 9 9 2 年，国家计委、国务院生产办、国家统计局联合开发了工业经济评价考核六项指标， 它们分别是：工业产品销售率、工业资金利税率、工业增加值、成本费用利润率、全 员劳动生产率、流动资产周转率。1 9 9 7 年，为适应社会主义市场经济体制的建立和新 财税制度的全面实行，国家经贸委、国家计委、国家统计局将上述六项考核指标调整 为七项指标，它们分别是：总资产贡献率、资本保值增值率、资产负债率、流动资产 周转率、成本费用利润率、全员劳动生产率、产品销售率。重点从企业盈利能力、发 展能力、营运能力、偿债能力等方面评价考核工业经济的整体运行状况。考虑到我国 工业正处于迅速发展和结构变动当中，该指标体系原则上适用于“九五”期间。1 9 9 5 年，财政部发布了企业经济效益评价指标体系，包括l o 项评价指标，分别是：销售利 润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、存货周转率、社会贡献率、社 会积累率。从投资者、债权人和社会贡献三个方面对具体企业的经营业绩进行评价， 要求企业年终按照财务决算执行结果，运用1 0 项指标自行评价。1 9 9 6 年6 月财政部、人 事部、国家经贸委、国家计委联合颁布了国有资本金绩效评价规则和国有资本 金绩效评价操作细则。新颁布的企业绩效评价体系吸收借鉴了国外绩效评价的思路， 采用多层次评价指标，增加了非财务评价指标，力图实现多层次修正和多因素互补， 较以往无论是评价体系的构架还是评价指标的设置都与国际绩效评价发展水平实现了 初步接轨( 财政部统计评价司，1 9 9 9 ) ，但它同时也存在一些值得商榷的地方。首先， 它基本上仍是属于财务性评价，且由于我国长期处于高度集中的计划经济体制下，虽 然经过改革开放，企业管理体制发生了很大变化，但计划经济体制的影响还是非常严 重的。目前我国的企业绩效评价工作主要还是以政府行为为主，由国家统一制定评价 体系和评价指标，采取自上而下的方式让企业被动地去执行。其次，应用的指标虽多， 看似全面，但未能表明指标所反映的内容与实现企业最终目标之间的因果关系，因而 显得比较生硬，对被评价这缺乏指导性，不利于其积极配合，难免削弱激励的效果。 西安建筑科技大学硕士论文 再次，固定的指标权重限制了整个体系的灵活性。对同一大类各种行业的企业采用统 一的指标权重而忽略其发展阶段、竞争地位和战略等现实存在的差异显然是不够合理 的。最后，知识经济条件下人力资源、研究和开发等无形资产的重要作用在指标体系 中未能得到充分体现。在整个体系中，能反映无形资产价值的非财务指标仅占2 0 的比 重，而且相互之间缺乏逻辑联系，这种状况可能影响经营者在无形资产方面进行投资 的积极性。 综上所述，如何让企业经营者认识到业绩评价工作的重要性从而自发地着重培养企 业在动态环境中的适应性和竞争意识，使业绩评价真正成为企业管理经营活动的有机 成分，如何将国外先进的理念和方法与我国企业的实际情况相结合并进行创造性应用 已培养企业的竞争优势、增强企业的竞争能力是业绩评价工作的发展方向。 1 3 本文的研究思路 一、企业竞争优势的内涵 本文将系统分析战略管理理论中以竞争战略观、企业资源能力观和顾客价值创新观 为基础的竞争优势概念，提出以三种理论观点融合模式的竞争优势概念；然后，以产 业结构分析、企业资源能力分析和顾客价值创新分析为基础解析企业竞争优势的主要 来源，并据此构建企业竞争优势分析的理论框架。 二、影响企业竞争优势因素分析。 根据竞争优势分析的理论框架辨别影响企业竞争优势形成的主要因素；以各主要 因素不同的理论根源和对竞争优势的作用分析它们之间的逻辑关系；然后，将各主要 影响因素分解成具体的影响因素以便于管理者的理解与把握。 三、企业竞争优势绩效、评价指标构建 根据分解的影响企业竞争优势的具体因素，建立竞争优势绩效评价指标。对竞争优 势绩效评价指标采取尽可能量化原则进行构建。 四、选择财务绩效指标，构建完整的企业业绩评价指标体系 对原有的财务指标体系进行研究，探讨绩效评价的经济学来源，推导论证e v a 作为 衡量企业价值最大化的最佳标准的有效性，提出应用e v a 提高企业价值的途径。从而 构建完整地企业业绩评价指标体系，实现财务性与非财务性、过程与结果