（企业管理专业论文）基于中小型企业全面预算管理研究.pdf

中南民族大学硕士学位论文 i 摘 要 全面预算管理在企业战略目标指引下，通过预算编制、执行、控制、考评与激励等 系列活动， 全面提高企业管理水平和经营效率， 是实现企业价值最大化的一种管理方法。 微观上，它有助于组织管理效率及经济效益的提高；宏观上，它有助于利用市场手段优 化社会资源的配置。全面预算管理作为一种非常重要的管理方式与管理机制，是现代企 业制度的重要组成部分，要建立与完善现代企业制度，就必须建立科学化的预算管理体 系。因此，如何开展全面预算管理，使其产生预期的管理效益成为在理论和实务中应重 点考虑及深入研究的课题。 全面预算管理理论在西方国家应用极为普遍， 预算管理被视为企业实现管理控制与 绩效考评的有效方法。我国市场经济改革以来，全面预算管理的探索在不断深入，预算 管理在我国企业应用得到了一定的发展。近年来理论界对全面预算管理的研究也不少， 但基本上都是针对大型集团公司而言。中小型企业与大型集团公司相比，面临的经济环 境不同，内部的组织结构、资源构成也迥异于大型集团公司。与此相关的，中小型企业 的全面预算管理和大型集团公司有着一定的差异， 所以有必要针对中小型企业的全面预 算管理进行专门的研究。 本论文追溯了国内外预算管理的发展状况；综述了现代全面预算管理的理论和内 涵； 总结了当前企业预算研究的体系、 方法、 原则和对中小型企业全面预算管理的路径； 剖析了当前中小型企业全面预算管理的现状及存在的问题； 提出了完善中小型企业全面 预算管理的对策建议。并有针对性的以 whj 包装有限公司经营情况做出了初步的全面 预算管理的优化工作，提出了中小型企业优化全面预算管理的基本思路和方法。 本论文对企业全面预算管理的基本理论进行了较系统研究， 对全面预算管理体系的 构建进行了较深入的探索，并取得了以下成果: 综合国内外众学者对预算管理及全面预算管理的研究， 笔者将全面预算管理的内涵 定义为：笔者认为可以将全面预算管理定义为：全面预算管理是以企业战略为导向，通 过对企业进行科学的预测， 将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化并予 以实施，着重强调企业内部各项经营管理活动的协调、控制与考核等，是一种企业内部 管理活动或过程的总称。并认为全面预算管理具有“综合性、协调性、目标性、战略性、 监查性”的特点。 结合我国中小型企业实际情况， 系统说明了我国中小型企业全面预算管理的体系构 成。将我国中小型企业预算组织体系分为：预算决策机构（预算监查考核机构） 、预算 编制机构、预算执行机构。以图表的形式表明各组织机构之间的关系，详细阐述了各组 织机构组成部分和各项职能。并描述了全面预算管理的三大内容经营预算、财务预 算和资本预算。 全面预算管理具体编制的基本要素涉及以下几方面： （1）预算模式。以生命周期理论和波士顿矩阵为基础的全面预算管理,从处于初创 基于中小型企业全面预算管理研究 ii 期、成长期、成熟期、衰退期四个不同生命周期阶段时的企业应采取的战略对策与预算 重点进行说明。 （2）编制程序。对企业全面预算管理运用的三种编制程序（自上而下的编制流程； 自下而上的编制流程；自上而下/自下而上的编制流程）进行介绍，并揭示了这三种编制 程序的优缺点。结合我国中小型企业规模小，结构较为简单的特点，着重探讨了中小型 企业运用较多的自上而下的编制流程。 （3）编制方法。在全面预算的编制方法上，对传统预算进行了改进，详细说明了 新的预算方法，比如弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算等。 （4）预算标准。全面预算标准的确定一般按“成本中心、利润中心、投资中心” 来确定。 本论文深入分析我国中小型企业全面预算管理现状问题， 指出目前我国中小型企业 在全面预算管理上存在着对全面预算管理缺乏战略指导、 全面预算管理的组织体系不健 全、编制方法和程序不合理、全面预算管理理论与实际相脱离、缺乏有效的考核与激励 措施等问题。 结合前述分析的症结所在， 笔者认为应从以下几个方面对中小型企业的全面预算管 理进行改进：准确把握预算管理的角色定位，坚持企业战略性指导；提升全面预算管理 的理念，明确预算工作重要地位；提高全面预算管理的水平，加强预算编制的科学性和 有效性；促进全员参与预算过程，重视全面预算管理的激励作用；摒弃盲目照搬倾向， 强化预算编制客观性。 引入 whj 包装有限公司实例，结合该公司的实际情况，从 whj 公司预算战略目标 的选择，组织体系构架，全面预算管理采用的程序,全面预算管理的内容及方法，还有全 面预算管理的监控、调整及考评等方面，用实例说明全面预算管理的构建。 全面预算管理是一项复杂的系统工程，涉及到企业经营过程的方方面面，受到各种 复杂因素的影响。关于中小型企业全面预算管理的研究还有许多工作要做。本文所提出 的措施是对前人研究结论的改进， 这些措施还只停留在理性认识阶段， 实践经验还不足， 研究结论还有待进一步的完善。 关键词：关键词：中小型企业；企业预算；全面预算管理；全面预算体系 中南民族大学硕士学位论文 iii abstract master budget is a series of activities, led by an entitys strategic objectives, through the planning, execution, controlling, evaluation and stimulation of budget, aiming at improving an entitys overall management and operating efficiency, in order to maximize its value. at the micro level, it improves the efficiency of organizational management and economic benefit; at the macro level, it is helpful to the use of market mechanism to optimize the allocation of social resources. master budget is an important methodology of management, and a scientific master budget system is an integral component of modern enterprise system. therefore, how to implement master budget so that it can produce desirable managerial benefits is a topic worth researching both in theory and in practice. master budget is widely used in western countries and budget management is seen as an effective way of entity control and performance evaluation. in china, ever since the market economy reforms, the application of master budget in enterprises has developed to a certain degree. in recent years, there has been a lot of research on master budget, but most of them are directed at large companies. small and medium-sized enterprises （smes） are different from large companies in terms of economic environment faced, internal organizational structure and resource composition. accordingly, smes master budget should differ from large companies, and calls for specific research on it. this paper traces back to the development of budget management in china and foreign countries, explains the modern theory of master budget, summarizes the methodology and principles of current enterprise budget studies, analyzes the current situation and problems of master budget in smes and puts forward possible improvements. in addition, it uses the example of whj packaging company to illustrate the basic ideas and methods of optimizing master budget in smes. this paper carries out a systematic study of the basic theories of master budget, explores the construction of master budget system in depth, and achieves the following results: based on the studies on master budget by domestic and foreign scholars, the author defines master budget as a set of internal managerial activities or processes, led by the entitys strategies, through scientific predictions and the coordination, control and evaluation of internal operations, using budgets to quantify the entitys resource allocation and strategic objectives so that they can be accomplished. master budget is comprehensive, coordinating, objective-oriented, strategic and supervisory. regarding the reality of smes in china, this paper systematically explains the composition of master budget system in smes and divides it into three parts budget decision-making （and evaluation） department, budget establishment department and budget execution department. the components and functions of each department are explained in detail and graphs are used to illustrate inter-departmental relationships. it also gives a description of the three important components of master budget operating budget, financial budget and capital budget. 基于中小型企业全面预算管理研究 iv the basic elements of the establishment of master budget are as follows: （1）budgeting modes. based on life cycle theory and boston matrix, it points out that an enterprise should take a budgeting strategy according to its current stage of life cycle start-up period, growing period, maturing period or recession period. （2）the procedures of establishing master budget. it gives an introduction of the three widely used approaches of establishing master budget top-down, bottom-up and the mixture of top-down and bottom-up, and shows the advantages and disadvantages of each approach. since smes in china are generally simple in organizational structure, the top-down approach is widely used and thus is the focal point of this part of the research. （3）the methodology of establishing master budget. it introduces several new budgeting methods that are used in master budget, such as flexible budget, rolling budget, zero-based budget, probabilistic budget, etc. （4） budgeting principles. the principles of master budget are cost-centric, profit-centric and investment-centric. this paper indicates and analyzes the current problems of master budget in smes in china, such as the lack of strategic guidance and organizational structure, the inappropriateness of establishing methodology and procedures, the separation of theory and practice, and the lack of effective mechanisms of evaluation and stimulation. based on the above analyses, the author believes that master budget in smes can be improved in the following aspects: clarify the role of master budget and stick to the entitys strategic guidance; promote the philosophy of master budget and emphasize the importance of budgeting; improve the effectiveness of the establishment of master budget; encourage every employee to take part in the process of budgeting and value the effects of stimulation; abandon the tendency of blind imitation and improve the objectivity of budgeting. the example of whj packaging company is included to illustrate the establishment of master budget in terms of its objectives, organizational structure, contents, methods, procedures, monitoring, adjustments and evaluation. master budget is a comprehensive project, involving all aspects of an entitys operations, subjected to various factors. there is still a lot of research to do regarding the use of master budget in smes. the solutions this paper has raised are improvements based on predecessors studies, and remain at the stage of rational knowledge, still lacking practical experiences, thus the research conclusions can be further improved. keywords: small and medium-sized enterprises（smes） ；enterprise budgeting； master budget；master budget system 中南民族大学中南民族大学 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权中南民族大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1、保密，在_年解密后适用本授权书。 2、不保密。 （请在以上相应方框内打“” ） 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 中南民族大学硕士学位论文 1 第一章 导 论 一、论文选题的背景及研究意义 （一）论文选题背景 在全球经济发展中，中小企业已成为创造财富的重要载体，并逐步形成为一个新的 经济增长点。在美国，从经济规模和总量看，现有中小企业近 2300 万家，占企业总数 的 99.7%，创造了 39%以上的 gdp，提供了三分之二的新增就业机会1，所以美国把中 小企业称作是“美国经济的脊梁” 。而德国则把中小企业称为国家的“重要经济支柱” 。 亚太经合组织 21 个国家和地区的中小企业户数占各自企业总量的 97%99.7%， 就业占 55%78%, gdp 比重占 50%以上，出口总量占 40%60% 。在我国，中小企业在国民 经济发展中已是半壁江山。目前，在工商部门注册登记的中小企业已经超过 1000 万家， 占全国注册企业总数的 99%，其工业总产值、销售收入、实现利税、出口总额已分别占 全国的 60%、57%、40%和 60%左右2。流通领域中小型企业占全国零售网点的 90%以 上，中小型企业还提供了大约 75%的城镇就业机会。可以说，中小型企业是我国经济发 展和社会稳定的重要支柱。但是当前我国中小型企业由于其产出规模小、资本和技术构 成较低、受传统体制和外部宏观经济影响等因素，使得其在企业战略管理方面常常存在 着这样或那样的问题。 （二）论文选题的意义 全面预算管理作为科学的现代企业管理机制是企业战略管理的重要内容之一， 具有 综合性、协调性、目标性、战略性、监查性等一系列其他管理手段无法替代的作用特征。 虽然近年来理论界对全面预算管理的研究也不少，但基本上都是针对大型集团公司。中 小型企业与大型集团公司相比，面临的经济环境不同，内部的组织结构、资源构成也迥 异于大型集团公司。与此相关的，中小型企业的全面预算管理和大型集团公司有着一定 的差异，所以有必要对中小型企业的全面预算管理进行专门的研究。 本论文针对一些中小型企业的管理者管理思想落后， 没有把预算管理纳入企业管理 的有效机制中，缺乏现代战略管理观念的现象，认真分析中小型企业预算现状及问题， 有针对性的提出了全面预算管理的构建模式和科学方法,以此从理论和实务上推进中小 型企业全面预算管理均有现实意义。 基于中小型企业全面预算管理研究 2 二、预算管理文献综述 （一）国外预算管理研究的发展 预算管理在现代企业中所扮演的角色深受企业管理思想、企业经营方式、企业经营 环境等因素的影响。从预算管理的发展历史看，它大体经历了成本费用的控制、财务资 源的规划与控制、组织资源的计划与控制等三个阶段3。 1、成本费用的控制阶段 美国是最早将预算作为管理手段应用于企业的，它被首先应用于广告费分配 （appropriation）上4。19 世纪末 20 世纪初，特别是第一次世界大战后，美国经济得到 迅速发展，企业规模不断扩大，企业内部组织层次也相应增加，如何使管理分权而又不 失控制成为一个突出问题。与此同时，企业所面临的市场环境也发生了变化。由于生产 规模的急剧扩大，某些产品出现了过剩，由卖方市场转化为买方市场，这些都对企业的 内部管理提出了更高的要求5。 此时,预算的管理思想的萌芽也渐渐显露出来,控制成本成 了企业内部管理的重心。 美国政府在 1921 年颁布了预算与会计法案 （the budget and accounting act） ， 成本预算在美国企业,特别是在私营企业得到更广泛的推行.由于成效显著,随后英日德等 国家的一些企业也开始仿效和采用。因为在实践中的广泛运用与关注，学术理论界也开 始对预算管理理论进行研究。1922 年，麦金内（mckinney）出版了预算控制一书, 该书的出版标志着成本预算管理理论开始形成。 该著作中将成本预算管理理论和方法从 控制角度进行详细的介绍。 成本预算主要作为产品成本和费用控制的管理手段是预算管理的产生时期的主要 特点，此时，预算管理是属于企业的会计体系。这就使成本预算本身所包含的内容不够 全面，是狭窄的一种预算管理。这种预算管理思想虽然在当时产生了较好的影响，但是 它不能使企业内部各管理部门和各方面主要业务活动之间达到一个协调功能， 因而预算 的功能有不可避免的局限性。 2、财务计划的控制阶段 自 20 世纪 20 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想发展的影响， 在内容、方法上都得到进一步的发展。预算管理吸取了前人先进的管理水平和经济效益 的方法，又产生了以财务资源规划与控制为主的预算管理方法，如变动成本计算法、盈 亏平衡分析、弹性计划等。这些方法的产生，促进了预算制度的发展与完善。此时的预 算管理无论是内容、范围、理论还是方法上都大大超出了成本预算时期，预算管理进入 “财务计划”阶段。在此时期的各种方法中特别是盈亏平衡点分析理论的形成，使企业 对成本、业务量、利润指标的分析被逐渐利用在各因素的变化对企业利润影响的事前预 测。 企业管理者开始对影响企业利润的各因素的变化及对利润的影响程度进行分析和预 中南民族大学硕士学位论文 3 测，以勾勒企业未来的财务成果和资金占用，作为对企业经济活动进行协调和控制的依 据。 在“财务计划”阶段，财务计划的内容从动态来讲，不仅包括成本预算且包括影响 企业利润的其他诸多表象因素的事前规划。 从静态上讲， 财务计划特别关注现金、 存货、 固定资产等各项资金占用的事前规划，充分意识到资金运用效果对企业效益产生的影 响。财务计划相对于成本预算，大大强化了其协调功能，是全面预算管理的雏形。 3、战略规划的控制阶段 随着企业的不断发展，财务计划已不能满足企业管理实践活动的各种要求，财务计 划本身的局限性也逐渐暴露出来。从内容上讲，财务计划只涉及影响企业当期利润的表 象因素，而非企业全方位的规划；从形式上讲，财务计划只能是以货币形态表现，不含 非货币形态；从组织和执行过程看，财务计划主要由企业财务部门组织编制并执行和控 制，而非企业内部最具权威性的管理部门推动。这些都影响了预算在环境适应、目标分 解、资源配置、控制标准等方面功能的发挥。为了适应新时代企业全面预算管理的要求 和发展，预算内容逐渐从财务延伸至销售、生产、采购、资本支出等业务领域。在这一 时期也涌现出许多专著，钱德勒在其看得见的手一美国企业的管理革命一书中对全 面预算管理在美国企业最初运用的功能、 以及全面预算管理在西方现代工商企业的成熟 与发展中起到的至关重要的作用进行了全面的阐述6。 著名管理学教授戴维 奥利认为， “全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管 理控制方法之一” 7。 全面预算自 20 世纪 20 年代运用于西方少数大型工业企业取得了辉煌的成功， 至 20 世纪 60 年代则几乎成为西方所有大公司内部固定的绩效合同（fixed performance contract） 8。 20 世纪 70 年代的企业领导人并没有十分看重生产效率和营销效率之类的 指标，而是更偏向于财务预算目标和激励来驱动绩效的提高。但是，到 20 世纪 80 年代 和 90 年代，情况发生了很大的改变，很多企业领导人开始意识到：如果利用得当，预 算能为组织中各层次相互清楚了解提供基础， 能帮助高级管理层对多个事业和业务单位 保持控制。如果利用不得当，固定的年度计划和预算将阻碍企业对外部环境做出及时的 反映，从而窒息创新。随着巴林银行（barings bank）等一批有着严密预算控制程序的 大型企业的倒闭，有一些公司意识到了传统预算程序的负面作用：它忽视企业保持持续 成长的关键绩效指标， 并且命令控制式的文化会形成并强化阻碍一线员工承担绩效责任 的文化规范，从而可能产生破坏性的后果。瑞典商业银行是西方企业中率先放弃预算制 度而采用平衡计分卡（bsc）等新兴管理工具的企业之一，并取得了一流的业绩。1990 年至 2001 年期间，该银行的年均资本回报率为 24%，并以每年 10.9%的速度递增，比 最接近的对手高出 33%，成为世界上成本效益最高的银行之一9。 因此，企业必需认识到预算管理必须以战略为导向，不能片面追求短期利润，要将 信息技术网络、流程再造、平衡计分卡、作业成本法等新兴的管理工具有效的结合，才 能真正达到全面预算管理的新高度。正是因为如此，在西方国家的预算管理理论和实践 基于中小型企业全面预算管理研究 4 中，以战略为导向的预算管理思想逐渐取代传统的以目标利润为导向的预算管理思想， 英国 gkn 集团给预算重新所下的定义很好的反映了全面预算管理以战略为导向的思 想： “预算不是会计师为会计目的而准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的 组织手段” 10。 （二）国内预算管理研究的发展 我国最早可能出现了预算制度的时期大概是在周王朝的官厅会计中，当时，它主要 表现为一定期间（通常为一年）内的周王朝钱粮赋税的一种简单、初略的收支计划（或 记录） 。到是唐代，唐德宗时期宰相杨炎提出“量入为出”原则，要求国家先计划支出 数额，以支定收，但由于生产力低下，商品货币经济不发达，皇室收支活动与国家收支 活动难以划清，使这种想法落空。到了近代，在 1898 年戊戌变法中，康有为提出编制 预算，光绪皇帝于 1898 年实行变法，推出新政，要求编制国家预算，但变法夭折，未 能实施。19 世纪 60 年代以后，随着我国民族工业的产生和发展，预算管理的做法始被 用之于企业。 我国民国时期已有政府预算。新中国成立以后，在我国早期计划经济体制下， “预 算”实质上是在全国范围内进行宏观调控的工具。它一般是指经法定程序批准的政府部 门、企事业单位在一定时期的收支预算。这在一定程度上是为了满足国家有计划组织资 源、分配资源，并进行国民经济综合平衡的需要而制定的财务收支平衡计划。除国家预 算外，此时我国企业曾一度编制“生产、技术和财务计划” ，企业关注的是按时完成产 品生产任务，利润上缴国家，亏损由国家填补，成本效益观念淡薄。 20 世纪 80 年代初期西方的管理会计理论被洋为中用，因此，在我国企业中，预算 管理以全面预算或总体预算（comprehensive budget）的形式作为管理会计的一个分支 在部分企业被采用11。此后，也出版了一些著作专门研究预算管理，如苏寿堂著的以 目标利润为导向的企业预算管理 ， （经济科学出版社，2001） ，该书侧重以利润为编制 起点，以目标利润为导向的预算管理专著; 潘爱香和高晨编著的全面预算管理 （浙江 人民出版社，2001） ，该书侧重基本原理和理论论述，主要介绍了以销售为编制起点的 有关预算管理理论；潘飞主持的课题研究管理会计应用与发展的典型案例研究预算 管理与绩效评估案例 （中国财政经济出版社，2002） ，该书通过解剖案例公司预算管理 模式，希望帮助人们了解我国预算管理的现状，发现存在的问题，并探讨改进的各项措 施，以提高我国的预算管理水平;刘俊勇的全面预算管理:战略的观点 （中国税务出版 社，2006） ，该书在系统回顾了预算管理理论和实践的基础上，引入了当前最为流行的 作业基础预算和平衡计分卡预算的有关理论。 在国家政策方面，我国早在 2000 年国家经贸委就把“推行全面预算管理”写进了 关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见 ；2002 年 4 月， 财政部关于企业实行财务预算管理的指导意见颁布实施；2003 年 12 月，财政部又 出台了内部会计控制规范预算（征求意见稿） ，这些都表明预算管理作为我国“企 业管理模式” 、 “企业制度建设”的基本方略已经受到政府的关注。 中南民族大学硕士学位论文 5 在企业界，预算管理已经成为企业管理必不可少的内容措施之一。我国在 80 年代 末以后，一些国有企业、民营企业、上市公司借鉴西方企业的作法，建立起了以战略为 导向的全面预算管理制度并实施了全面预算管理，取得了很好的成效。如山东华乐集团 自 1988 年开始探索以目标利润为导向的企业预算管理模式。如中国宝钢集团、中国新 兴铸管联合公司、 中国五金矿产进出总公司等企业都运用全面预算管理取得了骄人的成 绩。 但是，全面预算管理在我国还仅仅处在开始阶段。南京大学会计学课题组一项关于 预算管理的现状及其作用的调查显示:企业普遍编制了生产预算和费用预算， 而有关资本 支出预算、预计资产负债表、预计损益表、预计现金流量表等预算还没有引起足够的重 视。也就是说现阶段的绝大部分企业预算仍然主要集中于财务预算的一些方面，还没有 将企业的所有经营活动、投资活动、现金流量活动等纳入预算管理中。预算与战略、奖 惩制度，与作为预算动因的非财务指标相互脱节，导致预算功能无法正常发挥，虽然有 学者提出了将平衡计分卡导入预算管理将是解决这一问题的有效途径， 但对如何在企业 有效实施这一预算管理框架，仍缺乏较系统可行的研究，没有真正建立起企业全面预算 管理体制。 三、论文研究结构及主要创新点 （一）论文结构 本论文，论述沿着理论应用实践的思路，由五部分内容构成。 第一部分阐述了论文选题背景及研究意义；追溯了国内外预算管理的研究状况；概 述了论文结构及主要创新点。 第二部分阐述企业全面预算管理的基本理论，包括预算管理的涵义及特征、组织体 系、内容体系、框架模式等基本内容。并从中外主要学者对预算管理概念及本质的研究 成果中，总结出笔者自己的认识；以全面预算管理的本质为核心，结合实际，阐明全面 预算管理的特点，从而为以后的论证奠定基础。 第三部分概括了我国中小型企业全面预算管理的应用战略， 讨论全面预算管理的程 序和方法，预算标准确定,组织形式及预算外项目控制等,具体说明如何进行全面预算管 理。 第四部分陈述了我国现阶段中小型企业预算管理的现状。 笔者通过对所收集资料的 分析，结合我国中小型企业的实际情况，剖析了我国中小型企业在全面预算管理方面的 存在普遍忽视的现状，并相应提出我国中小型企业完善全面预算管理的具体对策。 第五部分针对我国中小型企业全面预算管理提出建设性意见。以 whj 包装有限公 司为案例， 论述了通过全面预算管理使得中小型企业全面战略得以具体实施与控制的全 过程。 结论部分总概了指出本研究内容的创造性成果，展望了全面预算管理的前景，并提 基于中小型企业全面预算管理研究 6 出了自己初步的设想。 （二）主要创新点 本论文在总结了现代全面预算管理的理论、内涵及方法的基础上，将聚焦点集中在 中小型企业的运营环境及其亟待解决的问题上， 重点探讨了中小型企业全面预算管理优 化问题。将理论和实践相结合，提出了中小型企业实施全面预算管理的具体途径。 中南民族大学硕士学位论文 7 第二章 全面预算管理的基本理论 一、预算管理的概念及含义 企业预算管理是一项重要的目标管理控制工具，通过对预算的编制、预算的执行与 控制、预算的考评与激励等多个方面，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。 推行预算管理对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有着十分重要的意 义。 美国管理学家罗兰（floydhroland）从控制的角度来论述企业预算管理，把企 业预算管理叙述为： “是由目标的设定，事前激发管理者达成预算的意愿，而与实际比 较来作为评价的方法” 12；威尔士（welsh）教授将“企业预算的编制控制”称为“预 算管理” ， 并提出了 “综合的利益计划及控制 （comprehensive profit planning and control） ” 这一预算术语，他将“综合的利益计划及控制”定义为“为实施经营计划及经营控制机 能的重要全面的组织上的正式方法” 13；我国对预算管理的定义主要认为：预算管理 就是企业围绕预算展开的一系列管理活动， 包括预算的编制、 预算的调整、 预算的执行、 预算差异的分析和预算考核等方面的内容14。综合分析，预算管理具备以下几层含义： 1、预测是预算管理的基本前提 在预算管理中,预测起着基础作用，处于前提、起点的位置。在社会经济生活中，外 部变量因素及不确定性因素是客观存在的，因而，不论对何种性质的企业，预测以及由 此而产生的预算和预算管理都是必不可少的。所以，从预测风险到制定对策再到实施对 策的过程实际上就是预算管理的过程，而这一过程的前提就是企业对市场风险的预测。 2、规划是预算管理的主要功能 预算从本质上说是属于计划范畴的，因为它是对企业未来行动所制定的计划。在这 一计划中，企业如何对内部资源进行整合、利用，如何与外部资源进行协调、对接都有 着具体的安排， 通过这一系列的具体安排， 实际上就对企业的管理活动作了一定的规划。 所以，规划企业日常管理行为甚至是企业未来发展方向。另外，预算管理规划功能 的 发挥是全方位的，不仅企业的财务活动需要规划，而且生产活动、销售活动等都需要规 划。 3、计划中的市场和市场中的计划是预算管理的逻辑基础 计划中的市场是指预算管理本身是通过内部计划的形式来表现出外部市场的风险， 是企业为有计划地应对市场变化而采取的手段。市场中的计划是以市场为导向，根据对 市场的合理判断来制定相应的计划。前者主要是针对预算管理的出发点和依据而言，强 调的是企业对市场认识程度，具有客观性特征。后者主要是针对预算管理的观念与方法 而言，强调的是企业对市场控制能力，具有主观能动性特征。由此可见，将计划与市场 很好的衔接起来是预算管理本身内在要求，如果脱离了计划，市场将变得失控，如果脱 离了市场，计划将变得盲从。 基于中小型企业全面预算管理研究 8 所以笔者认为：从本质上说预算管理就是一种通过对企业资源的量化分析，以企业 利润最大化为目标，达到对企业未来资源的优化配置，来实现企业发展的科学管理方法 和手段。 二、全面预算管理的内涵及特点 （一）全面预算管理的内涵 全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产经营活动、 投资活动的财务计 划，它以实现企业的目标利润等目标为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本与 现金收支等进行预测，并编制预计损益表和预计资产负债表、预计现金流量表等预算表 格，反映企业在未来期间的预计财务状况和经营成果、现金流量信息。全面预算管理则 指在企业管理中，对与企业存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行 预期并控制的管理行为及其制度安排14。 归纳起来，全面预算应当主要包括经营预算、财务预算和资本预算三部分。企业通 过经营预算提高销售额、 增加利润;通过资本支出预算进行资本运营获取利润。 因而全面 预算管理是从财务的角度出发对企业整个经营活动进行控制的， 最终是提高了企业的财 务实力。 著名管理学教授戴维.奥利认为： 全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关 键问题融合于一个体系中的管理控制方法之一15。 全面预算管理是一种全新现代企业管 理模式；是与企业发展战略相配合的战略保障体系；是与整合企业实物流、资金流、信 息流和人力资源流要求相一致的经营指标体系； 是与日常经营管理过程相渗透的行为规 范与标准体系；是与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系16 。 （二）全面预算管理的特征 通过上述对全面预算管理内涵的分析,我们可以看出全面预算管理具有以下几个基 本特点： 1、综合性。由于全面预算管理涉及企业内部组织权责利关系的制度安排，所以从 企业领导层到财务部门再到企业的其他部门，都是“预算目标”层层分解，人人肩上有 责任，让每个参与者对预算都有一定的认识，建立“成本、效益”意识。并且全面预算 的预算金额具有总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预算。 2、协调性。由于全面预算管理涉及企业的方方面面，要实施完整的预算管理，就 必须将管理的触角延伸到企业的每一个组织或个人， 这样企业资源在企业各部门之间是 一个协调和科学配置的过程。通过企业各职能部门和生产部门对预算过程的参与，把各 部门的作业计划和公司资源通过透明的程序进行配比，达到资源的有效配置和利用。 3、目标性。现代企业经营管理不仅关注日常经营活动，还关注投资和资本运营活 动；不仅考虑资金的供给、成本的控制，以实现利润最大化和企业资本结构的优化。 中南民族大学硕士学位论文 9 4、监查性。预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重 要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预 算管理的权威性和对经营活动的指导作用。 5、战略性。全面预算管理的主要内容就是对企业资源的组织、使用做出合理安排。 企业的全面预算管理必须以企业战略导向为基准； 符合战略的全面预算管理的实施能对 企业战略的发展起到全方位的支持作用； 不同企业及同一企业在不同时期的战略重点会 不尽相同，它的全面预算管理重点也应随之而异。 所以，笔者认为全面预算管理的内涵可以定义为：全面预算管理是以企业战略为导 向，通过对企业科学的预测和对企业内部各经营管理活动进行协调、控制与考核等，将 企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化， 并使之得以实现的企业内部管理 活动或过程的总称。 三、全面预算管理的组织体系 预算组织体系是预算机制的基础环境，它以企业自身的组织结构为基础，预算目标 的实现建立在完善的预算组织基础之上的。完善预算组织体系是指具体承担预算编制、 调整、执行、分析和考核的主体。对于大型集团公司而言，完善的预算组织体系一般包 括：预算决策机构、预算编制机构、预算监控和协调机构、预算执行机构、预算考核机 构。但是，结合我国中小型企业的规模小，职能部门少的现实状况，笔者认为我国中小 型企业的预算组织体系主要包括：预算决策机构、预算编制机构、预算执行机构。如果 有需要的话预算的决策机构也同时兼有预算监查考核机构的职能。如图 21 所示： 图 21 全面预算组织体系 1、预算的决策机构通常由股东会、总经理等高层主管或是专设预算管理机构（如 预算管理委员会）负责。根据上一年度企业的情况、由各级部门反映上来的信息和企业 预算决策机构预算决策机构 股东会、总经理等高层主管 预算编制机构预算编制机构 基层职能部门 预算执行机构预算执行机构 预算监督考核机构 预算监督考核机构 专设相关预算机构各预算责任部门 财务室 专设预算管理机构 基于中小型企业全面预算管理研究 10 的目标成果为依据进行决策。其主要职现包括：审议通过有关预算管理的决策、制度、 程序；确定预算总目标并与上级主管预算部门沟通、协调；审议通