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安徽经济管理学院财务管理若干问题与对策研究 摘要 在市场经济条件下，高校财务管理的环境发生了深刻的变化，使得高校财 务管理工作面临着巨大的挑战。为了适应新形势和新发展的要求，探索并提升 高校财务管理的思路和方法显得尤为迫切和重要。 本文以实证分析为主，结合国内外高校财务管理的现状，首先介绍了安徽 经济管理学院财务管理的现状，分析了该校财务管理工作中存在的主要问题和 原因，从而提出该校要用发展的眼光和办法来处理高校财务管理中存在的问题， 并从五个方面探讨了提升该校财务管理水平的具体途径。一是科学预算管理， 要树立绩效预算理念；二是建立科学的监控机制，降低财务风险；三是建立高 校财务指标体系，发挥财务分析功能；四是采用先进的管理手段，加强信息化 建设；五是要以“一切为了学生、一切为了教师”为出发点，提高财务人员素 质。通过探讨安徽经济管理学院的财务管理，希望对加强某些高校的财务管理 有所帮助。 关键词：高等学校；财务管理；问题；对策 t h er e s e a r c ho nf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts o m ep r o b l e m sa n d c o u n t e r m e a s u r e s o fa n h u i c o l l e g e o f e c o n o m y a n d m a n a g e m e n t a b s t r a c t o nt h ec o n d i t i o no fm a r k e te c o n o m y ，f i n a n c i a lm a n a g e m e n te n v i r o n m e n to f c o l l e g eh a sc h a n g e dp r o f o u n d l yw h i c hb r i n g sf i n a n c i a lm a n a g e m e n tt of a c et of a c e w i t hg r e a tc h a l l e n g e s i no r d e rt oa d a p tt ot h en e ws i t u a t i o na n dn e wr e q u i r e m e n t s i ti su r g e n ta n dv i t a li m p o r t a n tt oe x p l o r ea n di m p r o v et h em e t h o d so ff i n a n c i a l m a n a g e m e n to fc o l l e g e b a s e dm a i n l yo np o s i t i v ea n a l y s i si nt h ed i s s e r t a t i o na n dc o m b i n e dw i t ht h e c u r r e n ts i t u a t i o no ff i n a n c i a lm a n a g e m e n te n v i r o n m e n to fc o l l e g ea t h o m ea n d a b r o a d ，t h ed i s s e r t a t i o nf i r s t l y i n t r o d u c e st h ec u r r e n ts i t u a t i o no ff i n a n c i a l m a n a g e m e n to fa n h u ic o l l e g eo fe c o n o m ya n dm a n a g e m e n t ；a n a l y s e st h em a i n p r o b l e m sa n dc a u s e s ，c o n s e q u e n t l y ，t h ec o l l e g es h a l ld e a lw i t h t h ee x i s t i n gp r o b l e m s o ff i n a n c i a lm a n a g e m e n to fc o l l e g ei nt h ed e v e l o p i n gv i s i o na n da p p r o a c h ，a n dt h e n t h es p e c i f i cw a y sa r ed i s c u s s e da n de x p l o r e dt oe n h a n c et h e l e v e lo ff i n a n c i a l m a n a g e m e n to ft h ec o l l e g ei nt h ef i v ea s p e c t s ：f i r s t l y ，s c i e n t i f i cb u d g e tm a n a g e m e n t a n dt oe s t a b l i s ht h ec o n c e p to fp e r f o r m a n c eb u d g e t i n g ；s e c o n d l y ，t h r o u g hs e t t i n gu p s c i e n t i f i cm o n i t o r i n gm e c h a n i s mt or e d u c ef i n a n c i a lr i s k s ；t h i r d l yt os e tu pc o l l e g e f i n a n c i a lt a r g e ts y s t e ma n dt ob r i n gi n t op l a yt h ef i n a n c i a la n a l y s i sf u n c t i o n s ； f o u r t h l y t ot h eu s eo fa d v a n c e dm a n a g e m e n tt o o l sa n d t o s t r e n g t h e n t h e i n f o r m a t i o n b a s e dc o n s t r u c t i o n ；f i f t h l y ，i ti s e s s e n t i a lt o ”e v e r y t h i n gi sf o rt h e s t u d e n t s ，a l lt ot h et e a c h e r s ”a st h es t a r t i n gp o i n ta n di m p r o v et h eq u a l i t yo f f i n a n c i a l s t a f f b yd i s c u s s i n g t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to fa n h u ic o l l e g eo f e c o n o m y a n dm a n a g e m e n t ，i ti s h o p e f u l t oh e l p s t r e n g t h e n i n g t h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n to fs o m ec o l l e g e s k e y w o r d s ：c o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e s ；f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ；p r o b l e m s ； c o u n t e r m e a s u r e s 插图清单 图卜1 本文体系结构图9 图2 1 安徽经济管理学院财务处组织机构图1 1 图3 1 目前高校教育经费的大致构成1 8 图4 1 美国高校预算编制程序2 1 表格清单 表i - i 普通高等教育( 本专科) 人数统计表2 表1 - 2 普通高等院校教育经费情况2 表i - 3 普通高校各来源经费的增长情况3 表卜4 美国高校战略管理演进历程小结6 表2 1 安徽经济管理学院不同支出的监管1 2 表2 - 2 安徽经管学院财务人员职称表1 3 表2 - 3 安徽经管学院财务人员年龄结构表1 3 表4 - i 会计职能与财务职能2 5 表4 - 2 英国大学管理统计和绩效指标体系2 8 表4 - 3 财务职业能力3 2 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所 知，除了文中特别加以标志和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得金月墨王些太堂 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 一签字铂解醐：呵v 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解金魍王些太堂有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向 国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅或借阅。本人授权金匿王些太 堂一可以将学位论文的全部或部分论文内容编入有乡暾据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 靴做糍轹彳椒 签字醐：砷年多月衫日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 导师签名： 膨2 址 签字日期： 为巧 每1 3 i 寸 电话： 邮编： 致谢 本文能最终完成，首先要真诚地感谢我的导师姚禄仕副教授。敬爱的导师 在论文的选题、内容安排以及实证研究等方面给予了我许多宝贵的建议，他那 严谨的学术作风、善诱的教导方式使我受益匪浅，对我今后的学习方式产生深 刻的影响。 另外，我要特别感谢我的同学( 现为合肥工业大学教师) 张维和安徽经济 管理学院财务处的领导和同事，在我论文写作过程中，他们给予了很大的帮助。 最后，我要感谢所在单位的部门领导和同事以及家人，他们一直在精神上 鼓励我坚持不懈、持之以恒，并在生活上给予我极大的关爱。 作者：陈颖 2 0 0 9 年4 月 第一章绪论 1 1 选题背景及意义 1 1 1 选题背景 改革开放以来，尤其是近几年来，高等教育的改革和发展取得了巨大成就， 各类高校均取得了跨越式发展，并逐步由精英化向大众化阶段过渡。但是随着 办学规模不断扩大，教育经费不足己成为不争的事实。如何在努力增加投入缓 解高校发展经费不足的同时，加强财务管理，提高经费使用效益，减少浪费和 损失，已成为当前我们特别需要关注的问题。然而，由于种种原因，目前有些 高校财务管理无论在观念上、管理上还是人员素质上仍存在很多不适应，财务 管理状况不容乐观；财务管理仍然停留在简单的收支核算上，财务部门未能在 资金管理、资金经营、投资决策、分配政策等方面发挥监督和参谋助手作用， 导致出现诸多漏洞与弊端。因此，面向未来，我国部分高校迫切需要进一步 改革和探索财务管理工作的新思路，切实加强财务管理，不断提高财务管理水 平。 针对部分高校财务管理面临的问题，高校财务管理人员要与时俱进、创新 理财观念，寻找存在问题的根源，探索解决问题的方法和对策。只有高水平的 财务管理，才能实现依法治校、合理配置资源、提高资金使用效益，以减少资 源浪费和损失，保障高校健康、稳定和可持续发展。本文将通过对安徽经济管 理学院财务管理存在的问题进行分析，找到提高安徽经济管理学院财务水平的 对策。通过探讨安徽经济管理学院的财务管理，希望对加强某些高校的财务管 理有所帮助。 1 1 2 选题意义 ( 1 ) 高等教育体制的改革使财务管理变的尤为重要 在计划经济体制下，我国的高等学校属于政府办学，政府对高校实行的是 高度集中的管理体制。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，我国高等教 育体制也发生了重大的变革。中国教育改革和发展纲要明确提出了高等教 育体制改革的目标是要理顺各方面的关系，“逐步建立政府宏观管理、学校面 向社会自主办学的体制 ；教育法第七章第五十条规定：“国家建立以财政 拨款为主，其他各种渠道筹措教育经费为辅的体制 。高等学校办学自主权的 扩大、办学模式的转变，使得高校由过去单纯的以教学科研为中心转变为教学、 科研、技术开发、咨询服务和生产经营等活动并举。高校财务活动日趋多样化、 复杂化，高校财务管理产生了很多问题，高校面j 临着一个新环境，所以严肃财 务纪律，提高高校财务管理水平也是迫在眉睫。 ( 2 ) 高等教育规模的扩大需要高校开源节流 自我国加入w t o 后，激烈的国际竞争、知识和科技创新的竞争使得社会对 人才的需求日益增大，加快人才的培养成为广泛的共识和紧迫的任务。为了实 现“到2 0 1 0 年，我国同龄人口的高等教育入学率达到15 左右”这一目标，从 19 9 9 年开始，我国高校生源迅速增加，并且每年都以一定比例增长，加快了高 等学校扩大招生规模的步伐。见表卜1 所示： 表卜1 普通高等教育( 本专科) 人数统计表 招生人数招生增长率( 与在校生人数在校生增长率 年份 ( 万人)上一年比较)( 万人)( 与上一年比较) 2 0 0 55 0 4 4 61 2 7 7 1 5 6 1 7 81 7 1 2 2 0 0 65 4 6 4 58 2 4 17 3 8 8 41 1 3 4 2 0 0 75 6 5 9 23 6 4 1 8 8 4 9 08 4 ( 资料来源：教育部发布的2 0 0 5 - - 2 0 0 7 年全国教育事业发展统计公报 心1 有关数据整理、计算而得) 同时，高校的扩招必然要求加大对建设和发展的投入，由于高校在这几年 的快速发展，而国家目前的教育经费投入很有限( 见表卜2 ) ，很难有较大幅 度的增长( 见表1 - 3 ) ，解决学校经费投入的问题主要还是靠学校自己的开源 和节流。无论是获得新的财源还是将优先的资金发挥最大的效益都使得财务管 理成为了学校管理的一大中心工作。 表卜2 普通高等院校教育经费情况单位：万元 。来 国家财 社会团体和 貊 居民个人办社会捐赠学杂费其他经费合计 李劈 政拨款 学经费 金 8 4 0 5 7 7 96 0 3 0 1 5 2 5 6 3 7 55 0 5 7 3 0 7 3 2 2 0 9 9 2 17 5 4 3 4 6 8 额 2 0 0 3 比 4 7 9 3 4 1 5 2 8 8 1 8 4 1 0 0 塞 金9 6 9 7 9 0 81 1 2 1 9 8 1 7 2 1 5 4 3 9 76 4 7 6 9 21 3 7 8 5 3 6 1 2 1 2 9 7 6 1 3 2 额 7 38 2 0 0 4 比 4 5 5 5 3 1 o 3 0 4 1 7 8 1 0 0 盔 金 1 0 9 0 8 3 61 8 0 1 3 1 5 42 1 0 7 9 6 37 9 1 9 2 4 9 4 6 6 2 6 4 1 2 5 5 0 2 3 7 0 8 额 8 。731 2 0 0 5 比4 2 8 7 1 0 8 3 1 o 1 8 3 1 0 0 窒 金 1 2 5 9 5 7 12 3 2 7 4 9 8 21 9 3 3 1 5 18 5 7 5 0 2 8 2 0 3 2 7 7 7 2 5 7 2 4 3 3 1 3 2 0 0 6额 2 41b 比 4 8 9 9 1 o 8 3 3 3 7 9 1 0 0 窒 2 ( 资料来源：2 0 0 5 - - 2 0 0 8 年中国统计年鉴口1 有关数据整理、计算而得) 表1 - 3 普通高校各来源经费的增长情况 国家财政 社会团体和 社会捐赠增学杂费增长其他经费增 年份个人办学经 拨款增长率长率 率 长率 费增长率 2 0 0 41 5 3 7 8 6 一1 5 9 7 2 8 0 7 1 7 5 2 2 0 0 5 1 2 4 8 6 0 5 5 一2 1 6 2 2 2 7 2 3 1 8 2 0 0 61 5 4 7 2 9 2 1 一8 2 9 8 2 8 - 5 6 4 0 ( 资料来源：教育部发布的全国教育事业发展统计公报整理、计算而 得) ( 3 ) 不同利益主体需要财务管理信息实施j 下确的决策 由于高校办学主体和模式的变化，高校经费的来源渠道呈现了多元化的发 展趋势。目前，高等学校的经费来源除了财政拨款外，还包括学生的缴费、校 办产业的收入、学校科技成果的转让收入、技术服务收入、非学历教育及技术 培训收入、单位和个人的捐款等等，高等学校的经费构成是中央政府拨款占总 经费的比例基本不变，地方政府拨款的比例逐年降低，学费、办班和科研提成 的比例逐年提高，但增长幅度不是很大。高等学校经济利益主体的变化，多元 化筹资格局的形成，使得原来单一利益主体下的经济无责任制向多元利益主体 下多级经济责任制的方向转化，学校校( 院) 级领导作为第一责任人，需要根据 财务管理信息实施正确的决策，进行有效的协调与控制，来实现学校未来良好 的发展。 ( 4 ) 本科教学水平评估政策的出台对高等学校的财务综合办学水平提出 了更高层次的要求 高校的发展规模与财务实力密切相关，财务综合实力的绩效考核已成为摆 在高校面前的新课题。教育部本科教学水平评估是对高等学校是否具有办学资 格的验证，高等学校的财务综合实力反映了教育部本科教学工作水平评估的要 求，是高等学校经济规模和办学实力的重要体现，综合反映了高等学校的财产 结构、财务状况及变化趋势、多渠道筹措资金的能力、各项收入的构成、各类 支出的具体投向。在本科教学水平评估中，教学经费的投入量占有很重要的地 位，本科教学水平评估的合格与否，与办学经费的投入密切相关，与高校财务 综合实力相挂钩。财务综合实力绩效指标体系的出现为高校发展起到了政策性 的导向作用，也为客观反映财务综合实力，不断提高高校财务管理水平提供了 依据与保障h 1 。 ( 5 ) 多类高校的涌现对财务管理提出了更高的要求 随着我国加入w t o 和各类市场对外开放，民办高校和股份高校等多种所有 3 制高校数量大幅增加。这部分高校的运行及财务管理大多采用企业化的管理模 式，其高效的办学效率、优化配置的社会资源，比公办高校的办学效益有着明 显的办学优势。另外，西方的一些大学目前已趋于教学资源闲置的状态，它非 常需要到中国来寻找生源和与中国国内联合办学，以充分利用现有的资源，而 获取更多的新资源，对国内形成了一个教学资源竞争的局面。生源及资源的竞 争促使高校必须调整内部资源，提高教育质量，在竞争中求发展。这对学校的 财务管理如何充分利用现有资源、提高办学效益提出了更高的要求嫡。 高校财务管理对于学校有着举足轻重的作用，学校能否可持续发展与财务 管理的好坏分不开，它为学校目标的实现起到了后勤保障作用。所以高校财务 管理必不可少，并且我们要对其现状及存在的不足予以分析，对高校财务管理 要有新思考，要通过改革和创新，不断提高财务管理水平，使高校又好又快发 展。 1 2 国内外研究综述 1 2 1 国外研究综述 在研究领域发展方面，国外对高校财务管理的研究和运用都多于我国，有 许多学者将它与其他经济学理论和企业管理结合起来进行分析和研究。概括起 来主要有以下几种观点： ( 1 ) 成本分摊理论。美国与日本是世界上高等教育市场化程度较高的国 家，不但重视对高等教育投入，而且还充分考虑高等教育所发生的成本。美国 著名高等教育财政专家o b r u c ej o h n s t o n e 认为阳1 ，高等教育的成本应该由家 长、学生、纳税人和慈善家等相关利益者进行相应的成本分担，在各方之间转 移成本分担是一种此消彼长的游戏。一方负担减轻，必须要由另一方或几方来 承担，或者由降低成本来补偿。日本高等教育是从明治维新时期开始的，1 8 7 2 年，日本政府颁布第一个教育法令学制，对大学的性质、目的和收费标准 作了规定。因此，日本高等教育一开始就由政府主导，大学办学资金主要来源 于政府拨款。二战以后，日本学校教育法对教育经费来源的做了基本规定 n 1 ：国立高等院校的经费由国家负担，以租税为主要来源，另外还有学费、入 学金、审查费和医院收入等学校自筹资金；公立高等院校的经费由地方政府负 担，国家通过地方自治体会计制度向公立高等院校支付一定的补助会；私立高 等院校的经费由学校法人负担，以学费为主要来源，并接受国家给予的经常费 用补助金。 ( 2 ) 利益相关者理论。“利益相关者”( s t a k e h o l d e r ) 作为利益相关者理 论的核心概念，最早由经济学家i g o ra n s o f f 提出阳1 ，要制定理想的企业目标， 就必须综合平衡考虑企业的诸多利益相关者之间相互冲突的索取权，他们可能 包括管理人员、工人、股东、供应商以及顾客。美国经济学家弗瑞曼( f r e e m a n ) 4 认为阳1 ，利益相关者是指那些能够影响企业目标实现，或者能够被企业实现目 标的过程所影响的任何个人或群体，这个定义大大扩展了利益相关者的内涵， 将社区、政府部门、环保组织、公益组织等实体都纳入利益相关者的范畴。英 国学者克拉克森( c l a r k s o n ) 认为n 引，那些对企业及其过去、现在或未来的活动 享有或者主张所有权、权利或利益的自然人或社会团体属于利益相关者，他又 根据相关者群体与企业联系的紧密性将利益相关者分为：主要利益相关者 ( p r i m a r ys t a k e h o l d e r s ) 和次要利益相关者( s e c o n d a r ys t a k e h o l d e r s ) 。与企 业利益相关者理论强调股东与利益相关者和谐相处一样，高等院校在财务管理 中应注重利益相关者理论的应用，争取校内各部门和社会各方面的广泛支持。 ( 3 ) 绩效指标理论。从j a m e s ，c o l e m a n ( 1 9 6 6 ) 在教育机会均等的报 告中提出的“教育效率”一词开始，国内外学者在研究教育效率的过程中， 逐渐涉及到学校管理对提高教育效率的作用。关于教育效率的研究主要分三个 阶段：( 1 ) 6 0 年代末至7 0 年代初：大样本量化研究；( 2 ) 7 0 年代末到八十年 代初的教育效益的调查与个案研究；( 3 ) 八十年代末至九十年代初：绩效指标 研究的精化，逻辑化1 。从第三阶段开始，一些发达国家已将绩效评价作为政 府制定教育政策、分配学校经费和加强学校管理的重要手段。国外评价高校绩 效的方法，就是建立高校绩效评价指标体系。美国的高等教育绩效指标体系主 要是作为政府教育拨款的一个参考因素，最具代表性的是19 9 8 年美国肯塔基 州的高等教育绩效指标体系，共包括教育质量、教育培养、机会均等、经济发 展和生活质量以及协调与倡议精神等五大类2 5 项指标。在英国19 8 5 年的贾勒 特报告( j a r r a t tr e p o r t ) 中，曾将高校的绩效评价指标分为三类：内部指标， 主要反映学校方面的特征；外部指标，主要反映高校所设置的学科适应社会经 济的情况；运行指标，如单位成本、图书馆设备的利用率等“生产率”指标纠。 绩效指标主要是通过对学校的办学成果和学校工作的各个方面进行量化的测 评。目前，在英国和美国的一些州，通过绩效指标对高校进行评估已经成为政 府拨款的重要标准。 ( 4 ) 战略管理理论。美国教育部1 9 9 4 年的校园趋势报告指出，“自从 1 9 8 9 年以来，将近2 3 的高校重新组织了自己的行政编制，8 0 减少了开支， 7 1 的回顾了学术项目的使命4 5 的高校减少了全部预算，5 8 在某些部门 减少了预算。”由此，战略规划进入高校管理工作之中。作为战略规划的坚定 支持者，曾任明尼苏达大学校长的c p e t e rm a r g o 写道：“规划将成为2 0 世纪 8 0 年代一个最有魅力的词汇如果教育工作者不制定规划，肯定会有别人代 替他们制定”。时至今日，战略管理已深深地植根于美国高校的运行实践之中。 美国高校战略管理的演进历程初步归纳如表卜4 3 1 表1 - 4 美国高校战略管理演进历程小结 规划基本主要规划主要规划 规划阶段环境规划主体规划策略 目的内容技术 前规划 稳定；可 实现校长 预知；高校长 时期办学理念 校规模小 资源充校长、规 指明发展 校园建 高校正式裕；有限划人员 方向；应 设、财务 回应量化数据 规划萌芽竞争；运作、学 可预知 对问责 生事务 校园建 高校正式竞争激 校长、规提高效益 设、学术 规划的拓烈：可预 划人员、和效率；规划、资 回应预测技术 部分学校选择性增源规划、 展知 成员长高校整体 规划 战略管理 竞争激校长、规各类规划预测技术 烈；不可划人员、组织重构及其整合主动适应与理念结 时代 预知 学校成员 规划合 通过对国外高等学校财务管理主要观点的简要总结我们可以看出：首先， 对于高校财务管理中的绩效指标理论的研究，特别强调绩效指标主要是通过对 学校的办学成果和学校工作的各个方面进行量化的测评，能够提供关于学校运 行状况的准确的信息，反映高校办学的效率和效益水平，这不仅对高校自身改 进办学实践具有重要的指导意义，而且还使政府对教育工作的决策更加科学 化，其研究成果是值得借鉴的。我们在看到西方绩效指标在分析与评价高校办 学活动所起的积极作用的同时，也要对其所存在的不足之处给予清醒的认识。 其实，绩效指标作为分析办学活动的一种手段，还存在一定的局限性，主要是 缺乏一定的概念体系和一定的标准系统，操作起来还有一定的难度；其次，对 于利益相关者理论，高等院校财务管理中，利益相关者主要有校内财会人员、 教师、学生、教学部门、行政部门、后勤部门以及上级主管部门、学生家长、 银行、税务和社会企业等主体。现代财务管理职能与财务管理内容主要是财务 决策、财务计划和财务控制，且以财务决策为核心，财务计划与控制则是财务 决策的执行过程。根据利益相关者理论，高等院校在进行财务决策和制定财务 计划时，不能仅靠少数学校领导和财务部门，而是应该更多地考虑利益相关者 的需求。但实际上，由于管理体制问题，学校在进行一些重大经济决策时，往 往不重视财务管理部门的参与或是参与程度不高。可见，利益相关者决策在高 校财务管理中还未有效地展开n ；再次，通过对成本分摊理论的研究，对我国 的教育投资有不小的启示作用n 1 ：第一，实行“公费”、 “私费”并举、官民 共同分担的政策，充分调动民间的积极性，发挥私立学校的作用。第二，发挥 中央、地方两个积极性、不断调整教育负担结构，合理分担公共教育费。第三， 6 健全各种法制，以立法保证教育投资和教育经费的合理分担与分配；最后，发 达国家教育政策方面有一个共同的特点，就是重视教育政策的研究，重视依法 治教，结合经济发展制订教育发展计划，注重战略管理。我国高校实施战略管 理的环境已经形成，各高校应该积极引进战略管理来促进学校发展。 1 2 2 国内研究综述 在我国，许多专家和学者对于高等学校财务管理问题的研究也有了一些研 究成果。主要表现如下： ( 1 ) 从财务管理目标的角度。朱炜( 2 0 0 1 ) 认为5 i ，高校财务管理的目标 可以概括为：按照财务管理的原则，完成财务管理的任务，进而完成高校培养 国家需求合格人才的总目标和总需求。段海燕( 2 0 0 3 ) 指出引，高校在财务管理 中必须增强成本观念和效益观念，应该对每项投资的效益进行考核和评价，不 断引入竞争机制，深化内部改革，强化成本核算，实行办学资源的有偿使用， 不断增强自我发展的实力，以实现投资效益最大化。“投资效益最大化”这一 管理目标考虑了资金的时间价值和投资的风险价值，有利于统筹安排长短期规 划、合理选择投资方案、有效筹措资金、合理制订分配政策等，这一目标反映 了对高校资产保值增值的要求，有利于克服管理上的片面性和短期行为，也有 利于资源合理配置，有利于实现社会效益最大化。 ( 2 ) 从内部控制的角度。许学丹，刘杰( 2 0 0 8 ) 强调n ：高校内部控制是 为学校的发展服务的，首要的目标是为学校发展战略服务。其次，高校的办学 思路应从管理学校转变为经营学校，为此，内部控制应为提高学校资金的使用 效率、管理的效率和效果服务。高校在制定内部控制时要站在一个高层次上。 耿彦军等( 2 0 0 8 ) n 7 1 结合内部控制的相关理论，针对高校内部控制的特殊性与存 在问题，着重对高校内部控制制度进行了研究，设计了高校内部控制制度的框 架，从决策层、执行层和监督层三个层面，详细探讨了民主决策制度等14 个 内控制度，并根据各个层面的不同情况进行了侧重分析，实现了内部控制从理 论到实践的结合。燕允学( 2 0 0 8 ) 指出：高校内部控制要把握好授权的度，提 高受控对象的受控度，提升规范控制程度，提高控制人员的熟练程度，并从经 费收入、经费支出、货币资金、预算、国有资产、校办产业六个方面给出了具 体的内部控制措施。 ( 3 ) 从教育成本核算的角度。2 0 0 5 年出台的高等学校教育培养成本监 审办法明确规定，高等教育培养成本由人员支出、公用支出、对家人和个人 的补助支出和固定资产折旧四部分组成。王志成( 2 0 0 7 ) 认为u 引，此办法中明确 了高校教育成本核算的具体原则为权责发生制原则、相关性原则和分类核算原 则，但是没有明确提出核算主体、目标、假设、对象、方法等在内的完整的框 架体系。通过分析他指出，教育成本核算的主体是学校；核算对象是高校提供 7 的教育服务量；成本核算期间为学年；成本项目设置为八个。张华，周志文( 2 0 0 8 ) 认为n 引，高校教育成本是高校办学过程中按国家有关标准，结合高校现行实际 支出指标测算的各种教育性支出和应计费用的总和，具体可包括：人员经费、 业务费、公务费、固定资产使用费及其它费用等。 ( 4 ) 从财务管理体制的角度。边红霞( 2 0 0 5 ) 认为心引，应根据自己学校的 实际情况，建立一种新型地、实用地、灵活地高校财务管理体制。实行“统一 领导，集中管理 ，对教学管理部门鼓励创收；对后勤部门提倡自收自支、独 立核算。另外，还要加强经济责任制。赵建军( 2 0 0 5 ) 认为心，按照“统一领导， 集中管理 的原则，加快推进会计委派制改革，切实加强对高校财务工作的统 筹管理，已成为今后加强高校财务管理工作的重要趋势。蒋业香( 2 0 0 6 ) 认为 心引，随着学校办学规模扩大，首先，学校财务管理体制应确立“统一领导、分 级管理”，坚持“一支笔 审批制度。其次，成立财经委员会。凡是属于学校 的重大财经事项，先由财经委员会进行可行性论证、审查，然后提交校领导层 决策，增强财经决策的民主性和科学性。 除了上面几个角度，还有从资产管理、预算管理、风险管理、人员素质等 方面探讨改善高校财务管理水平的；最近，还有部分学者提到科学发展观为指 导的。所有这些研究成果从不同角度和层面对提升高校财务管理水平无疑具有 积极的促进作用，但主要是侧重理论研究、宏观导向、对策建议等方面，缺乏 必要的案例分析，对具体途径和实现途径的方法研究偏少。 1 3 研究的主要内容与方法 1 3 1 主要内容 关于高校财务管理问题，我国学者已经进行了大量的研究。本文在借鉴他 们的研究成果上，以安徽经济管理学院为个例，针对高校财务管理的现状，提 出了改进的方法，为高校各项改革稳步推进和高等教育事业的持续发展指明了 方向。高校财务管理者要想高校适应新形势，必须加快知识更新，努力探索新 的财务管理途径，促进高校事业可持续地发展。本文由以下五部分构成： 第一部分，针对我国高校财务管理的研究背景及意义，对比世界发达国家 的研究成果，探寻我国部分高校的财务管理之路。 第二部分，以安徽经济管理学院为案例，介绍了该院目前的财务管理状况 和存在的主要问题。 第三部分，对安徽经济管理学院存在问题的原因作了简要分析。 第四部分，针对安徽经济管理学院财务管理中存在的问题，提出完善对策。 第五部分，总结全文的研究成果，创新之处，并提出进一步研究方向。 本文的体系结构可用图1 - 1 所示 8 图1 - 1 本文体系结构图 1 3 2 研究方法 本文拟采取理论分析与实证研究相结合的方式来进行研究。对于高校财务 管理的目标、财务内部控制等采用相关理论进行分析，从而为本文提供理论上 的支撑。采用案例分析法对高校财务管理存在的问题以及改进的方法进行实证 研究。 9 第二章安徽经济管理学院财务管理现状及存在的主要问题 2 1 安徽经济管理学院简介 2 1 1 安徽经济管理学院发展历史 安徽经济管理学院( 以下简称“经管学院”) 成立于19 8 2 年，先后进行 三次大的合并：1 9 9 6 年，安徽行政学院与安徽经济管理干部学院合并，实行一 套机构、两块牌子；2 0 0 2 年，原合肥物价学校整体划入：2 0 0 6 年，原安徽农 业管理干部学院并入。 经管学院是安徽省政府直属事业单位，承担着国家公务员、工商管理人员、 农业管理干部的教育培训和科研咨询工作，以及普通和成人专科学历教育、对 外合作办学任务。 2 1 2 安徽经济管理学院目前现状 安徽省政府上报教育部备案的安徽省高等学校设置十一五规划( 皖政 秘( 2 0 0 7 ) l3 2 号) 和关于安徽农业管理干部学院并入安徽行政学院( 安徽 经济管理学院) 的通知( 皖政秘( 2 0 0 6 ) 13 0 号文件) 中，明确提出“合并后 的安徽行政学院( 安徽经济管理学院) 要积极探索新的办学模式，在抓好公务 员、工商管理人员和农业管理干部培训工作的同时，积极创造条件提升学历教 育层次，努力提高教育质量、科研水平和办学效益，在条件成熟时可以向普通 高校本科层次转变”。另外，根据教育部、国家发改委2 0 0 8 年出台的关于加 快收缩成人高校举办普通高等教育的办学点和办学规模的有关规定( 教发 ( 2 0 0 8 ) 5 号文件) ，安徽经济管理学院近年将面临着普通学历教育规模逐年收 缩直至停止招生的严峻形势。2 0 0 8 年招生指标已由2 0 0 7 年的3 8 0 0 人调减为 3 0 0 0 人。近期，虽然该院领导和教务处的同志多次走访省教育厅，要求稳定招 生规模做了大量工作，但由于政策的限制，该院2 0 0 9 年的招生计划不容乐观。 这一问题将危及学院的生存和稳定，严重制约学院未来建设与发展。因此，做 好学院学历教育改制升本的工作，既是改善和优化安徽省高等教育结构，也是 关系学院生存和发展的大事。 当前，经管学院正处手学历教育改制升本的非常时期，如何提高学院财务 管理的水平在此时显得尤为迫切和重要。 2 2 安徽经济管理学院财务管理的现状 2 2 1 财务部门的组织机构 该学院财务部门目前的组织机构( 见图2 1 ) 如下：财务处是学院的一级 财务机构，统一管理学院的各项财务工作。下设会计核算中心、财务管理科和 二级财务管理科。财务处的职责是拟订学院有关财经管理的规章制度；合理编 1 0 制学院预算，并对预算执行的全过程进行控制和管理；负责学院事业经费的会 计核算；协助有关部门，加强国有资产的管理；协助有关部门，加强招投标管 理；会同有关部门，加强财会队伍的建设与管理；负责会计电算化、信息化建 设。会计核算中心主要是进行账务的日常处理。财务管理科主要是协助财务处 执行和监督学院其他部门的经费使用情况，二级财务管理科是对学院各二级财 务管理单位的经济往来进行统一管理和监督检查。加强对学校二级单位财务、 会计制度和内部控制制度执行情况的绩效考评，督促二级财务单位深入开展增 收节支活动，完成年度预算任务，不断提高资金使用效益。 图2 1 他3 1 安徽经济管理学院财务处组织机构图 ( 资料来源：h t t p ：c w c a h s a e d u c n ) 2 2 2 财务部门的制度建设 随着市场经济的发展和高等院校独立法人的确立，高校财务管理的体制已 由过去政府统一管理、经费由政府统一提供的局面转向“政府宏观管理、学校 面向社会自主办学”的全新教育体制。在这种新的体制下，加强和完善高校的 财务制度，对于高校全方位加强管理、确保学校资金安全具有十分重要的作用。 高校的财务制度包括：预算管理制度、现金管理、银行收支管理、应付应收账 款管理、募款管理、日常资金分配管理、支付款事项管理、财产管理、会计电 算化管理条例、票据管理办法、资产积累管理、净资产值的保险管理、设立员 工福利补贴以及其他开支经费、制定财务政策、收费管理办法、物资采购管理 办法、财务内部控制制度等，并且要严格执行。 该院目前有会计电算化操作及计算机管理制度、会计电算化档案管理制 度、制定了财务管理暂行办法、二级会计单位财务管理暂行办法。财务管理办 法中有预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、负债管理、票据管理等内 容。预算编制方法是根据学院中长期事业发展计划、年度中心任务和可用财力， 以及年度收支增减因素，参考上年度预算执行情况进行编制；在支出管理方面 分的比较细，尤其强调严格控制经费支出，严格审批权限( 见表2 1 ) ，但是负 债管理制定的不够详细；另外建立绩效考评机制、风险预警系统和财务分析系 统还在探索阶段。 表2 1 安徽经济管理学院不同支出的监管 支出金额支出级别支出监管 2 0 0 0 元以一f ( 含2 0 0 0 一般支出财务处长签字 元) 2 0 0 0 元以上至1 0 0 0 0 元 大型支出分管财务的院长审批 ( 含1 0 0 0 0 元) 1 0 0 0 0 元以上至5 0 0 0 0 重大支出 院长办公会研究同意 元( 含5 0 0 0 0 元)后，由分管财务的院长审签 5 0 0 0 0 元以上党委会研究同意后，由 特大支出 分管财务的院长审签 ( 资料来源：作者通过调研整理) 2 2 3 财务部门的信息建设 ( 1 ) 高校财务管理信息化概念 高校财务管理信息化是为高校财务管理者提供管理辅助和决策支持，以实 现对资金运动的有效组织与管理，是学校业务处理及管理系统中的有机组成部 分。财务信息化不仅进行业务核算，更重要的是进行财务信息管理和决策分析， 并根据信息管理的原理和信息技术重整业务流程。财务信息化的理论基础不仅 有会计理论，还包含计算机网络、通信等现代技术和信息技术系统论、信息化 论等现代理论。心钔 ( 2 ) 信息化建设的状况 经管学院会计电算化已经普及多年，是学院理财的先进手段，极大地提高 了学校会计核算业务处理的效率和质量。随着学校经济业务的多元化、复杂化， 客观上要求会计电算化发挥更大的作用，经管学院实行信息化建设是势在必 行。 第一，经管学院目前有三个校区，将面临异地核算的问题，目前学院还未 建立异地财务运作的网络环境和财务操作系统。 第二，随着教职工、学生的民主意识增强，要求学校管理公开化特别是财 务公开化的呼声渐高。从财务的角度来说，适当公开财务信息，让各部门、教职 工和学生了解关系他们切身利益的问题，也是高校财务服务职能的内在要求， 诸如：各部门经费的下达、使用、结余情况：个人工资发放情况、应收应付款 结算情况；学生缴费欠费情况等。通过财务信息化改造，利用校园网的资源， 形成财务信息自动公开系统，各部门、教职工、学生可以随时查询有关信息。阳钉 目前经管学院财务信息建设还是起步阶段，还不能给信息使用者提供这些查询 服务。 2 2 4 财务人员的情况 提高会计信息质量的前提是必须提高会计人员的素质，会计人员素质的高 1 2 低直接影响到会计基础工作是否扎实，数据是否准确，直接影响会计核算的质 量，也就影响到会计信息的质量。目前经管学院财务人员的职称级别和年龄结 构分别见表2 - 2 和表2 - 3 表2 2 安徽经管学院财务人员职称表 职称人数 高级会计师 2 会计师 3 助理会计师 7 ( 资料来源：作者通过调研整理) 表2 - 3 安徽经管学院财务人员年龄结构表 年龄结构( 岁) 人数 5 0 ( 含5 0 ) 以上6 0 以下 4 4 0 ( 含4 0 ) 以上5 0 以下 4 3 0 ( 含3 0 ) 以上4 0 以下 4 3 0 以下 o ( 资料来源：作者通过调研整理) 2 3 安徽经济管理学院财务管理存在的主要问题 长期受计划经济的影响，经管学院的财务工作重心曾一度偏重于对经济业 务的核算，学院合并以来，财务人员逐渐提高理财的意识，取得了一些成绩， 但是财务管理仍然存在一些问题。主要表现为： 2 3 1 预算管理意识不强，编制方法落后，且约束力不够 学院财务工作者以科学、民主和依法理财思想为指导，在预算编制过程中 取得了可喜成绩，如在2 0 0 8 年7 月15 日召开的省级部门预算编制会议上，省 财政厅对2 0 0 8 年度省级部门预算编制工作先进单位进行了通报表彰，经管学 院荣获三等奖，这是该院首次获得部门预算编制工作表彰，但是预算管理不仅 仅是预算编制，还包括预算审批、执行、调整以及预算执行结果的分析报告， 在高校事业发展中起着重要作用，这需要财务人员正确认识目前预算管理中存 在的问题。 ( 1 ) 预算管理意识不强 有些人认为预算管理就是预算编制，学院只要按上级批准的拨款计划编制 预算就够了。有些领导干部在预算管理方面，意识淡薄，参与预算管理的主动 性和有效性不高，影响学院加强新的预算理念，制约学院建立科学有效的预算 管理制度。 ( 2 ) 预算编制方法落后使目标与实际脱节 学院预算编制一直沿用增量预算的方法，即根据上年的基数加本年增减因 素来确定本年度的支出规模，这种方法以过去的基数为基础，虽简便易行，但 却不符合公平、规范和透明的原则，容易造成预算不合理，使本年度核定的预 算目标与实际情