（会计学专业论文）一种未来会计观——基于价值增值管理的信息整合系统.pdf

种未来会计观基于价值增值管理的信息整合系统 一种未来会计观：基于价值增值管理的信息整合系统 摘要 我们正处于一个急剧变革的时代。工业社会向信息社会的转变，使一切都将 发生深刻的变化，而最先感受到这变革浪潮冲击的应该是在市场浪潮中搏击的企 业了，这种冲击正在动摇着现有企业的管理理念和管理方法，也正在冲击动摇着 数百年建立起来的现有会计模式，使得现行会计系统逐渐暴露出其局限性，从而 不能更好的满足信息使用者曰益增加的多元化信息需求，不能适应时代的发展 了。于是，就需要我们从新的角度重新审视现行会计模式，对其进行改革和完善， 创建一种新的会计体系。因为我国整个经济体制改革是按渐进的方式进行的，就 决定了我国会计体系变革也只能是按渐进式发展，因此未来会计是在现行会计体 系基础之上发展起来的。从会计的发展规律来看，会计的每一次变革都与价值因 素在环境中地位的变化有关，实际上会计自始至终都在进行着价值的管理，它始 终为价值管理服务，为实现企业价值增值努力，由此可以看出，未来会计也是基 于价值增值管理存在的；同时，信息技术的发展带动了信息需求的增长，互联网、 通讯技术和计算机技术的发展打破了在时间和空间上对经济活动的限制，使信息 能够很快超越国家和个人的界限，实现信息网络化、全球化，在世界范围内有效 传递和共享，从而降低企业与企业、企业与客户之间的信息传递成本，使得很多 企业在成本效益最大化原则的驱动下，开始寻求通过信息传递和整合来增加企业 价值，赢取竞争力的管理方法。这些都需要会计不再仅仅局限于提供信息，面是 真正发挥价值管理的职能，通过一套新的能提供增值性有效信息的系统，来辅助 实现企业的价值增值管理。 由此，本文提出一种未来会计观基于价值增值管理的信息整合系统。以 价值增值管理为目标、信息整合为手段，以会计学、管理学、逻辑学、系统论等 新的思想和理论研究成果为基础，采用历史方法、比较方法和规范研究方法，试 图构思全新的未来会计体系。我们认为，未来会计并不是现行会计的简单替代， 也不是现行会计的全部否定，而是对其的一种扬弃和发展，是在现行会计基础上 的一次质变或升跃。本文在提出并解释了与价值管理相关概念的基础上，认为未 来会计从本质上可分为两大部分，是信息整合系统与价值增值管理活动的有效结 合，其目标在于通过提供整合后的有效信息，实现企业价值管理，满足多元化需 求。本文把未来会计的体系架构分为两大部分去讨论，即目标导向层面和战略管 理层面，说明了未来会计在整个企业价值管理中的地位和作用，当然，未来会计 进行价值管理的这种作用是间接进行的，其直接进行的仍然是向相关的信息使用 者提供增值性有效信息，然后通过得到的信息对企业的价值活动进行管理，但这 种间接性的作用往往大于直接性作用。本文的重点在于对未来会计报告进行设 种未来会计观一一基于价值增值管理的信息整舍系统 计，在对未来会计的对象、职能以及确认、计量、记录等进行了相关探讨之后， 针对现行会计报告的缺陷，借鉴w a i m a n 提出的彩色报告模式思想，提出未来会 计报告的两个发展趋势，即彩色价值报告和信息整合实时报告模式。前者为通用 彩色报告模式，全面反映企业价值所在，一方面利于企业管理人员找出价值驱动 困素，使增值因素增值幅度达到最大，减值因素减值幅度达到最小，实现企业价 值增值；另一方面利于投资者明确企业的价值所在，正确决策其投资行为；后者 是在前者的基础一t z 形成的，包括通用报告和个性报告，是为了实现个性化和实时 化需求而存在的。 本文是对会计的未来进行的一种前瞻性设想，以选题的必要性为起点，通过 相关理论的讨论奠定了选题的可能性和j f 确性。当然，实际上目前为止，谁也无 法说清楚未来经济的发展方向，谁也无法准确预测未来会计的发展模式，但是也 许正是因为这样，我们才会有更多探索和创新的空间。因此，我们坚信，在不久 的未来，当条件具备成熟以后，会计模式必定会发生重大变革，信息整合系统这 种宽泛的概念一定会取代现有狭义会汁的概念，成为现代企业价值增值管理的有 效工具。 关键词：价值；增值；价值管理；信息资源整合 种未来会计观一基于价值增值管理的信息整合系统 af u t u r ea c c o u n tn gp er s p e c tiv e ln f o r m a tio nr e s o u r c e n t e g r a tio ns y s t e mb a s e do nin c r e a s e d v au em a n a g e m e n t a b s tr a c t n o w a d a y st h ee r ai sc h a n g i n gm o r ea n dm o r eq u i c k l y i n d u s t r ys o c l e t y c h a n g e d t oi n f o r m a t i o n a ls o c i e t y ，e n t e r p r i s e sw i l lf e e lt h ep r o f o u n d c h a n g ef i r s t l y ，t h e1 a s h i n gi ss h a k i n gt h et h o u g h ta n dm e t h o d s o f m a n a g e m e n t ，a n di ss h a k i n gt r a d i t i o n a la c c o u n t i n gw h i c hi ss e tu pd u r in g h u n d r e d sy e a r s ，m a d et h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gc a d ts a t i s f yt h e i n c r c a s i n gc o m p r e h e n s i v ei n f o r m a t i o nd e m a n do fd i f f e r e n ti n f o r m a t i o n u s e r s ，a n dr e v e a li t sw e a k n e s sg r a d u a l l y s oa c c o u n t a n tn e e d 1 0 0 ku p o n o u rc u r r e n ta c c o u n t i n gm o d e lf r o mac o m p l e t e l yn e wd i r e c t i o n ，i m p r o v ei t a n de n r i e h i t ，b u ii t af u t u r e a c c o u n t i n gs y s t e m c h i n ap a t t e r n o f e c o n o m i c a ls y s t e mr e f o r md e c i d eo nt h ed i r e c t i o no fa c c o u n t i n g d e v e l o p m e n tw h i e ho nt h eb a s i so fw a yl i t t l eb y1 i t t l e ，i tw i l lb a s e do n c u r r e n ta c c o u n t i n gm o d e l f r o mr e g u l a rp a t t e r no fa c c o u n t i n g ，t h ee v e r y t i m ec h a n g eo fa c c o u n t i n gi sr e l a t e dt op o s i t i o no fv a l u ei ne c o n o m i c b a c k g r o u n d ，t h ea c c o u n t i n gi s i n t h es e r v i c eo fv a l u em a n a g e m e n tf r o m s t a r tt of i n i s h ，a n dt r yh a r dt oi n c r e a s et h ev a l u eo fe n t e r p r i s e s s o f u t u r ea c c o u n t i n gw i l le x i s tb a s e do ni n c r e a s e d v a l u em a n a g e m e n t a tt h e s a m et i m e ，t h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yw i l lr e s u l tt h a ta n e wc o n c e p tc a l l e di n f o r m a t i o nr e s o u r c ei n t e g r a t i o n ( i r i ) i sp r e s e n t e d ， i r ic a nr e d u c et h ed e l i v e r yc o s to fi n f o r m a t i o nb e t w e e nb u s i n e s sa n d b u s i n e s so rc u s t o m e ra n da d dv a l u eo fb u s i n e s s e ss u b s i d i a r y i nt h i s t h e s i s ，w ep o s eaf u t u r ea c c o u n t i n gp e r s p e c t i v e 一一i n f o r m a t i o nr e s o u r c e i n t e g r a t i o ns y s t e mb a s e d0 ni n c r e a s e dv a l u em a n a g e m e n t ( i v m ) i v mi s t a r g e t ，i r ii sm e a n s t h em a i nc o n t e n to ft h e s i si n c l u d e st h ec o n c e p t ， f o re x a m p l e ，v a l u e ，v a l u em a n a g e m e n t ，i n f o r m a t i o nr e s o u r c ei n t e g r a t i o n ： e s s e n c e ， i tw i l lc o n s i s to ft w o s y s t e m s ： i n f o r m a t i o nr e s o u r c e i n t e g r a t i o na n dv a l u em a n a g e m e n ta c t i v i t y ：c h a r a c t e r s ：a r m ：f u n c t i o n ： o b j e c t ： b u s i h e s sa c c o u n t i n gi nt h ef u t u r ea c c o u n t i n gm o d e la n ds oo n t h eb r e a k p o i n ti nt h et h e s isi s j u s t t h e i n s u f f i c i e n c yo f c u r r e n t 8 c c o u n t i n ga n dan e wc o n c e p tf r a m e w o r ki sb u il tt op r o v id eat h e o r e t i c a l s u p p yf o r t h ed e s i g no ff u t u r ea c c o u n t i n gs y s t e m ，t h ef o c a lp o i n t 种未来会计观基于价值增值管理的信息整合系统 s u b s t a n c ei st h ed e s i g no ff u t u r ea c c o u n t i n gr e p o r t i tw i l li n c l u d et w o t y p ew h i c ha r ev a l u er e p o r ta n din f o r m a t i o ni n t e g r a t i o nt i m e l yr e p o r t ， t h ef i r s ti sag e n e r a lr e p o r tw h i c hr e f l e c tv a l u eo fe n t e r p r i s ee x a c t i y a n dc o m p e t e l y ，1 0 a kf o rd r i v in gv a t i ef a c t o ra n da d di n c r e a s e d v a l u e f a c t o ra n dr e d u c ed e c r e a s e v a l u ef a c t o r ：t h es e c o n d l yisap e r s o n a lr e p o r t w h i c hs a t i s f yd i f f e r e n tp e r s o n a ld e m a n db a s e do nt h ev a l u er e p o r t t h i s t h e s i si saj u s ts u p p o s e dt e n t a t i v ep l a n ，i ta n a l y z ec o r r e c t n e s sa n d p o s s i b i l i t yo ft h i st h e o r y ，c e r t a i n l y ，w h o e v e rc a n tf o r e c a s tt h ef u t u r e a c c o u n t i n ge x a c t l ya tp r e s e n t ，b u tm a y b eb e c a u s ei t ，w eh a v em o r es p a c e t oe x p l o r ea n db l a z en e wt r a i l s w eb e l i e v ef i r m l y ，i nt h ef u t u r eb e f o r e 1 0 n g ，a c c o u n t i n gm o d e lm u s tb ea r i s ea n dd e v e l o p ，t h ei n f o r m a t i o nr e s o u r c e i n t e g r a t i o nb a s e do ni n c r e a s e d v a l u em a n a g e m e n tm u s tr e p l a c et h en a r r o w d e f t n i t i o no fc u r r e n ta c c o u n t i n ga n db e c o m eae f f i c a c i o h si m p l e m e n t k e y w o r d s ：v a i u e ：i n c r e a s e d v a l u a ：v a i u am a n a g e m e n t ：i n f o r m a t i o n r e s o u r c ein t e g r a tio n 4 种未来会计观基于价值增值管理的信息整台系统 1 绪论 1 1 问题的提出 会计，是一个与时俱进的概念，需要随着环境的改变而改变，而导致会计发 生每一次变革的真正原因是价值在环境中地位的变化，而价值管理又是实现价值 增值的重要途径。实际上，会计始终为价值服务，并以价值管理为目的，可以说 价值管理是其永恒的主题，只是一直以来，会计所具体表现出来的是承担价值增 值管理的信息提供系统，并没有体现价值管理的真正意义。随着人们价值意识的 转变和大量“软资产”的出现，以及价值因素在环境中的地位逐渐上升，现有会 计模式必将越来越不适应时代的发展，大大落后于实践的要求。因而有必要重新 审视我国现行会计模式，取其精华、去其糟粕，为会计的重大变革迈出历史性的 一步。我们认为，会计是基于价值管理产生的，最终必然也应回归至价值管理， 而不能辱没原有的会计发展痕迹，更不能消亡，它会随着社会发展和会计发展规 律产生全新改变，最终回归到服务于价值管理，并且发挥其实现价值增值管理、 促使企业价值增值的作用。因此，会计，自始至终是基于价值增值管理而存在的。 那么要实现价值增值管理，最有效的手段是什么? 我们不可否认，会计担负 了反映和管理价值运动的重任，具有技术性和社会性双重属性。而要更好的反映 价值运动，未来社会要求会计不能仅仅对会计信息进行输入、输出就可以了，需 要通过其提供的信息，准确、完全的反映出企业的全部价值，以满足不同利益相 关者的需要。因此，信息在企业中发挥着越来越重要的作用，只有掌握充分的信 息使其转化为企业的信息资源并进行有效利用和管理，才能实现价值增值管理的 目标。而科技的发展导致信息整合活动的出现，为会计的未来发展指明方向，会 计不再单纯的提供信息，而且要整合信息，整合信息成为会计的基础工作，通过 信息整合对提高企业价值具有重大意义。因此，从这个角度看，未来会计的外在 表现应该是一种信息整合系统，它成为会计发展的最大趋势。 由此，本文提出一种未来会计观，认为未来会计最终所表现出的应该是以价 值增值管理为目的，信息整合为手段的一种基于价值增值管理的信息整合系统。 至于会计为什么要发生变革、为什么要按照这种趋势发展，我们认为，是有其必 要性和可能性的，它并非凭空臆造，而是基于以下原因形成： 1 1 1 从会计与社会经济环境的互相作用来看，会计必须跟上并适应当前社会 经济环境的变化 会计，是经济的晴雨表，时刻反映着经济的发展变化也依赖着经济环境的变 化，一旦经济环境发生改变，会计也要随之改变。2 l 世纪是一个知识经济时代， 种未来会计观基于价值增值管理的信息整台系统 全球经济环境的多样化、个性化己经导致了企业运作方式的显著改变，企业管理 的变革、金融衍生工具等的出现，给会计提出了新的挑战和新的要求，使得现行 的会计体系呈现出诸多缺陷，已经起不到其应起到的作用，因此经济环境的改变 必然要求会计发生重大变革。从会计发展的历史主线看，会计的变革方式有两种 渐进式和推翻式，因为我国整个经济体制改革是按渐进的方式进行的，这就 决定了我国会计体系变革也只能是按渐进式发展，即在现行会计体系的基础上对 其进行丰富和完善，使之得以提升和发展。这样就有必要分析一下我国会计的现 状，基于此来分析现行会计本质的局限性，从价值增值的角度诠释一种新的会计 本质，这既符合当今社会发展潮流，也使得目前关于会计本质的各种论述得以调 和。 1 1 2 从现行会计系统本身及会计本质来看，会计要克服其局限性必须进行变 董 1 、从现行会计系统的剖析看。现行会计系统是以账簿体系为基础，依次通 过会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个环节运行的。佩顿和利特尔顿 曾经对传统会计模式有过精辟的描述：( 1 ) 会计方法在本质上属于统计学，借 助于账簿系统，来浓缩和简化大量的企业交易的信息；( 2 ) 会计的重心是收益， 而不是资产或资本，会计的计量围绕着收益确认；( 3 ) 会计本身关注的并不着重 于财富的质量方面，而是财富的数量方面，因此，它利用了“共同显示器”的货 币作为计量单位；( 4 ) 会计以实际交易价格作为记录基础；( 5 ) 收益通过实现时 所确认的收入与相关的成本相配比的方式确认。虽然这种会计模式已成为传统会 计模式，现行会计系统不再严格的建立在历史成本为基础的计量之上，会计报告 的盈余也不完全建立在收入实现原则和配比原则基础之上，但是现行的会计系统 仍然保留着他们所描述的绝大多数特征。 除此之外，现行会计系统的固有缺陷，还在于封闭系统的“时滞性”和“与 业务流不同步”问题。现行会计系统是一个与业务系统相对隔绝的自成体系系统， 交易信息是通过记账凭证记入系统，由于凭证编制时间总是滞后于业务发生时 间，因此很多重要的信息被“时滞”。此外，广义的会计信息不仅包括通过凭证 方式记入账簿系统的信息，而且还包括游离在账簿系统之外的大量价值信息。只 有使这些价值信息与资金流、物流、工作流环环相连、时时配合，才能较好的反 映经济事项的特征。但是经济活动在进入会计账户系统前，已被简化为经济业务， 大量经济活动信息被过滤掉，降低了会计信息的决策有效性。因此，会计需要克 服这些局限性，重新界定其本质。 2 、从会计本质的剖析看。对于会计的性质，学术界一直没有统一的认识， p a t o n l i n l e o n a ni n t r o d u c t i o nt oc o r p o r a t ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s 1 9 4 0 2 种未来会计观基于价值增值管理的信息整合系统 从“资金运动论”开始直至最终建立起来的“会计信息系统论”、“会计管理活动 论”和“控制活动论”三大阵营，人们对会计本质和内涵的探讨一直就没有停止 过，迄今为止，仍是三派鼎立，没有能够达成一致。随着社会经济的不断发展， 信息技术的日新月异，投资者对信息需求的多样化以及人们价值意识的转变，都 迫切要求改变现行对会计本质的认识现状。 ( 1 ) 会计信息系统论。“会计信息系统论”主张会计是一个信息系统，其观 点并非我国会计学者自己创造，而是余绪缨教授自8 0 年代从国外引进并主张会计 是一个信息系统的，他认为：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作 是一个信息系统，它主要通过客观而真实的信息，为管理提供咨询服务“( 余绪 缨，1 9 8 0 ，1 9 8 2 ) 。此后，这种观点得到了葛家澍教授等人的支持，他们给会计 所下的定义是“旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的 个以提供财务信息为主的经济信息系统“( 葛家澍等，1 9 8 3 ) 。 但是，将会计界定为信息系统，有利有弊。纵观会计发展史，会计确实一直 和记账、算账、报账密不可分，从原始计量、结绳记事到复式簿记再到真正的会 计出现；从填制凭证到编制报表，会计始终承担的是记录和报告信息韵工作，即 便到两权分离之后，会计起到的作用也只是作为提供信息的一种手段，这种观点 确实符合了当时社会的经济情况，并能较好的解释相关的会计理论和方法，同时 又相关联的强调了会计的“反映”职能，不可否认是会计学的一次有重大价值的 进步。但是就目前情况而言，仍然认为会计是一个按照特定规则处理、以提供决 策有用信息的信息系统的观点却有以偏概全之嫌。原因如下：全球经济环境多 样化、个性化，管理投资者希望可以随时通过在线访问企业最新的、历史的信息。 从会计信息呈报的内容看，投资者要求从看重财务信息扩展到财务与非财务信息 并重，从看重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息， 但目前的会计信息系统论却仅将信息定位于财务信息而很少涉及到非财务信息， 从而无法满足企业上述要求；由于本质决定职能，从此观点表述的会计职能来 看，只强调反映职能，似乎有些片面，因为“会计是确认、计量和传递经济信息 的过程( a a a 1 9 6 6 ) ，在此过程中，会计始终发挥反映、监督、预测和分析等 控制职能，即使从事日常会计核算的会计人员也要做大量的判断性决策工作，如 分析确认各种资产，选择不同资产的计量属性等等，这种判断性决策本身就是一 种管理活动，会计信息只是相关者决策所需的一种工具，凭证、账簿、报表等只 是会计信息的载体。 ( 2 ) 会计管理活动论。“管理活动论”这一观点是我国学者首创的提法，由 。余绪缨要从发展的观点看会计学的科学属性19 8 0 2 葛家j 萎j 关于会计定义的探讨会爿研究1 9 8 3 年第4 、5 期 3 a s t a t e m e n t o f b a s i c a c c o u n t i n g t h e o r y 美国会计学会1 9 9 6 0 1 3 一种未来会计观基于价值增值管理的信息整合系统 杨纪琬教授和阎达五教授率先提出1 。1 9 8 0 年，在中国会计学会成立大会上，两 位教授合作发表了题为“开展我国会计理论研究的几点意见兼论会计学的科 学属性”的论文，首先提出了“会计的本质是一种管理活动”的观点，并认为： 会计管理在微观经济中是企业管理的重要组成部分，是一种重要的价值管理；在 宏观经济中是国民经济的重要组成部分。在社会主义条件下，企业的价值运动就 是个别资金运用，会计管理是对这种运动进行管理的一种重要形式。 将会计界定为一种管理活动，优势在于：既否定了会计是一种应用技术的 看法、又否定了会计是管理经济的一种工具的看法，转而强调会计具有反映和监 督的双重职能，是我国进行会计改革以来，体现在会计基本理论问题研究中的一 个历史性的进步：从管理角度界定会计，在促使人们重视会计工作和加强会计 理论研究等方面起到了不可估量的作用。其局限性在于：随着电脑与会计工艺 的结合、信息网络化和会计国际化的发展，将会计单纯的界定为管理活动已不符 合时代特征。虽然会计能够对经济活动进行控制、监督或者管理，但这并不代表 会计可以直接的从事管理工作，所以简单的把会计归结为一种管理活动，描述不 够准确，因为会计所起到的管理作用总是建立在会计对信息加工、处理等的基础 之上。会计是一种经济管理，而不仅仅是一种片面的管理活动( 张鸣，1 9 8 9 ) ： 概念过于宽泛，几乎包容了管理的所有内容，没有找出其内核的本质特征，也 没有说明是何种管理活动，无法区分会计管理和其他管理的界限。 ( 3 ) 控制活动论。“控制活动论”是2 0 世纪9 0 年代初为调和上述两派的论 战而出现的一个新兴学派，其代表人物是杨时展和郭道扬两位教授。杨时展教授 的会计控制论侧重于会计微观领域，其建立的基础是受托责任观，并在此基础上， 提出了会计控制论，他认为2 ：自古以来，会计最根本的目的就在于反映、控制 经济活动，离开现代会计这一控制系统的运行，要提高经济效益是根本不可能的； 郭道扬教授的会计控制论侧重于宏观会计领域，他从会计史学视角出发，纵观世 界经济发展的历史与现状，提出了现代会计的全面控制观点。他认为3 ：会计是 人类为实现对社会经济的控制所进行的一项基本活动，因而现代会计的本质是一 个全面控制系统，必须把过去、现在与未来结合在一起；必须把事前、事中、事 后的控制结合在一起。尤其到了现代社会，会计更是现代经济控制工程中的重要 组成部分，是信息社会中通过对包括财务信息在内的经济信息的优化与利用，以 期对即定目标的控制和最终实现。 将会计界定为一种控制活动，优势在于：从外延和内涵两方面揭示了会计本 质，阐明了现代会计是一个控制系统，并且将受托责任与会计控制系统相结合， 1 杨纪琬、阎达五开展我国会计理论研究的几点意见会计研究1 9 8 00 1 2 杨时展“关于我国政府受托责任制的意见”载沈如琛选编杨时展论文集企业管理出版 社1 9 9 7p 2 8 1 3 郭遭扬论会计的职能与率质经济学研究第3 期1 9 9 8 0 5 4 一种未来会计观基于价值增值管理的信息整合系统 同时明确了受托责任与决策的关系。局限性在于：控制只是会计所表现出的重要 特征，可以说也在逐渐成为会计的重要职能之一，但是并不能用控制去概括会计 本质，所谓会计本质是指会计本身所固有的质的规定性，是决定会计内在矛盾和 性质的必然联系。因此，对会计本质的认识就应通过具体多变的复杂的会计现象 去发现，对于会计本质的描述应是对这些复杂现象的抽象浓缩。而控制活动论只 体现了会计作用的某一方面，并没有描述出整个复杂现象。随着社会环境的改变， 控制已经成为会计为价值管理服务的内在表现，未来会计的控制职能是建立在其 多种职能基础之上的。 由此可以看出，信息系统论、管理活动论与控制活动论虽然都不能完整的概 括会计的内在本质，却各自抓住了会计本质的某一侧面，实际上只是提法和认识 角度不同。信息系统论特别强调会计反映信息职能的重要性，但也同样承认会计 系统是管理系统的一部分，会计信息系统的收集、加工、提供、反馈会计信息及 其整个运行过程，亦是一个包括控制在内的对信息进行提供和利用的管理过程： 管理活动论认为会计提供信息是手段，参与管理才是目的，但也承认了会计实际 所起到的管理作用仅仅是问接管理，同样也承认信息和系统的存在，管理活动的 会计确认、计量、记录、报告和预测、决策、控制、考核等管理手段都是建立在 信息管理工作基础之上的，离不开对会计信息的收集、加工、提供和反馈，实际 上就是一个包括控制在内的会计信息整合的管理过程；控制活动论所论述的会计 是一个控制系统，实际上也离不开经济实体的经济信息的收集、加工、输出、反 馈和控制，这些就是会计对信息的整合过程，该论述本质上乃是一个包括控制在 内的会计信息整合的管理过程。 我们认为，既然三者的认识在逐渐趋同，倒不如换一种更能表现出会计职能 的说法，使三派观点能相互补充、相互融合，形成一个完整的会计本质观。因此， 我们必须另立视角来重新认识会计的本质。 1 1 3 从会计的演进规律来看，决定了会计始终服务于价值增值管理 劳动是价值的源泉，自从劳动出现以来，人们就开始关心价值的实现，整个 社会体系、管理体系都是围绕价值这个中心运行和发展的，当然，会计也不例外。 纵观会计发展史，从最原始的计量开始，管理便与生产、生活紧密联系在一起， 事实表明，人们从最初进行的计量和记录便出自对经济进行管理的动机，价值管 理思想萌芽开始出现，会计已经开始通过实物对价值进行了管理；货币出现以后， 单式簿记的方法体系逐步构建起来，此时会计进行的仍然是实物形态的确认和计 量，逐渐的，人们发现单式簿记并不能完全反映出实物产权的价值所在，他们无 法准确的对价值进行有效的管理，于是在社会的商品经济不断追求价值增值、人 们不断追求规模效益的驱动下，产权与物权开始分离，会计开始尝试着确认和计 种未来会计观基于价值增值管理的信息整合系统 量产权的价值形态，导致复式簿记及会计的产生。目前，人们更加关注企业价值 的实现和增值最大化，为了更好的计量企业价值，进行有效的价值管理，人们开 始将会计与管理结合，把管理的视线通过会计的作用转向了价值及其载体数字的 活动上，把企业的目标锁定在业务链和价值链的每个环节的价值增值上，于是相 继出现了增值会计、价值链会计、作业成本会计等等前沿会计理论，但是它们仍 然没有把会计与价值管理有机地结合起来，仍然显得零散、孤立、不成体系，需 要会计赋予新的含义来统领和涵盖它们。由此，我们认为，会计最终也必将服务 于价值增值管理。 1 1 4 从信息技术的发展来看，决定了会计的未来必将表现为一种信息整合系 统 如果我们把2 1 世纪称作信息时代，恐怕一点也不过分，十年前甚至五年前， 我们认为不可能的事情现在都变成了现实。尤其是计算机网络技术的发展，使企 业的各个方面都受到了前所未有的冲击，信息共享、因特网以及基于因特网的电 子数据交转( e l e c t r i cd i g i t a li n t e r n e t 简称e d i ) 、电子商务等等的发展和应用使 企业组织扁平化、网络化，从而更易于整合、重组并优化组合，导致了信息整合 活动的出现。作为信息提供者之一，信息技术本身对会计的影响更为直接，信息 技术将使这种整合活动应用于会计领域之中，为会计信息的生成和发布提供巨大 机会，从而使会计从传统的提供信息系统变为一种信息整合系统，通过信息整合 提供有效信息，然后从中找出价值增值因素，并分析增加有效增值动因、剔除无 效增值动因，整合增值活动、缩减或清除非增值活动，以提高企业价值。 因此，基于以上原因，未来会计必将发生变革，且最终表现为一种基于价值 增值管理的信息整合系统。 1 2 前人研究文献评述 1 2 1 对会计未来趋势预测的研究与发展 2 1 世纪呈现在世晃面前的将是一个以崭新姿态飞速向前发展、演进的经济世 界，它使刚刚走进新世纪的会计一开始便面临着必须继续对现行会计进行全面改 革，以及必须对新会计体系着手进行全面认识和规划的挑战。因此，不少会计界 权威专家针对不同方面提出了他们的想法，使得本文有了借鉴的基础。比较有代 表性的有： 1 、美国汉弗莱h 纳什博士提出未来会计应是一种规范的增值会计方法1 ，他 汉弗粟h 纳什未来会计一一种规范的增值会计方法中国财政经跻出版社2 0 0 1 6 种未来会计观一基丁价倌增值管理的信息整合系统 量产权的价值形态，导致复式簿记及会计的产生。目前，人们更加关注企业价值 的实现和增值最大化，为了更好的计量企业价值，进行有效的价值管理，人们开 始将会计与管理结合，把管理的视线通过会计的作用转向了价值及其载体数字的 活动 一，把企业的目标锁定在业务链和价值链的每个环节的价值增值j 。于是相 继出现了增值会计、价值链会计、作业成本会计等等前沿会计理论，但是它们仍 然没有把会计与价侑管理有机地结合起来，仍然显得零散、孤立、不成体系，需 要会计赋予新的含义来统领和涵盖它们。由此，我们认为，会计最终也必将服务 于价值增值管理。 1 1 4 从信息技术的发展来看，决定了会计的未来必将表现为一种信息整合系 统 如果我 1 把2 1 世纪称作信息代，恐。旧一点也不过分，r 年前甚至五年前， 我们认为不可能的事情现在都变成了现实。尤其是计算机网络技术的发展，使企 业的各个方面都受到了前所未有的冲击，信息共享、因特网以及基于因特酮的电 子数据交转( e l e c t r i cd i g i t a ll n t e r n e t 简称e d l ) 、电子商务等等的发展和应用使 企业组织扁甲化、刚绍化，从而更易丁整台、重组并优化组合，导致了信息整合 活动的出现。作为信息提供者之一，信息技术本身对会计的影响更为直接，信息 技术将使这种整合活动应用于会计领域之中，为会计信息的生成和发布提供巨大 机会，从而使会计从传统的提供信息系统变为一种信息整合系统，通过信息整合 提供有效信息，然后从中找出价值增值因素，并分析增加有效增值动因、剔除无 效增值动因，整合增值活动、缩减或清除非增值活动，以提高企业价值。 因此，基于以上原因，未来会计必将发生变革，且最终表现为一种基于价值 增值管理的信息整合系统。 1 2 前人研究文献评述 1 2 1 对会计未来趋势预测的研究与发展 2 l 世纪呈现在世界面前的将是一个以崭新姿态飞速向前发展、演进的经济世 界，它使刚刚走进新世纪的会计一开始便面临着必须继续对现行会计进行全面改 革，以及必须对新会计体系着手进行全面认识和规划的挑战。因此，不少会计界 权威专家针对不同方面提出了他们的想法，使得本文有了借鉴的基础。比较有代 表性的有： 1 、美国汉弗莱h 纳什博士提出未柬会计应是种规范的增值会计方法1 ，他 1 、美国汉弗莱h 纳什博士提 未束会计应是种规范的增值会计方法1 ，他 攫弗粟h 纳什未来会计一种规范的增值会计方法中国财政经济出版 2 0 0 1 6 种未来会计观基于价值增值管理的信息整合系统 量产权的价值形态，导致复式簿记及会计的产生。目前，人们更加关注企业价值 的实现和增值最大化，为了更好的计量企业价值，进行有效的价值管理，人们开 始将会计与管理结合，把管理的视线通过会计的作用转向了价值及其载体数字的 活动上，把企业的目标锁定在业务链和价值链的每个环节的价值增值上，于是相 继出现了增值会计、价值链会计、作业成本会计等等前沿会计理论，但是它们仍 然没有把会计与价值管理有机地结合起来，仍然显得零散、孤立、不成体系，需 要会计赋予新的含义来统领和涵盖它们。由此，我们认为，会计最终也必将服务 于价值增值管理。 1 1 4 从信息技术的发展来看，决定了会计的未来必将表现为一种信息整合系 统 如果我们把2 1 世纪称作信息时代，恐怕一点也不过分，十年前甚至五年前， 我们认为不可能的事情现在都变成了现实。尤其是计算机网络技术的发展，使企 业的各个方面都受到了前所未有的冲击，信息共享、因特网以及基于因特网的电 子数据交转( e l e c t r i cd i g i t a li n t e r n e t 简称e d i ) 、电子商务等等的发展和应用使 企业组织扁平化、网络化，从而更易于整合、重组并优化组合，导致了信息整合 活动的出现。作为信息提供者之一，信息技术本身对会计的影响更为直接，信息 技术将使这种整合活动应用于会计领域之中，为会计信息的生成和发布提供巨大 机会，从而使会计从传统的提供信息系统变为一种信息整合系统，通过信息整合 提供有效信息，然后从中找出价值增值因素，并分析增加有效增值动因、剔除无 效增值动因，整合增值活动、缩减或清除非增值活动，以提高企业价值。 因此，基于以上原因，未来会计必将发生变革，且最终表现为一种基于价值 增值管理的信息整合系统。 1 2 前人研究文献评述 1 2 1 对会计未来趋势预测的研究与发展 2 1 世纪呈现在世晃面前的将是一个以崭新姿态飞速向前发展、演进的经济世 界，它使刚刚走进新世纪的会计一开始便面临着必须继续对现行会计进行全面改 革，以及必须对新会计体系着手进行全面认识和规划的挑战。因此，不少会计界 权威专家针对不同方面提出了他们的想法，使得本文有了借鉴的基础。比较有代 表性的有： 1 、美国汉弗莱h 纳什博士提出未来会计应是一种规范的增值会计方法1 ，他 汉弗粟h 纳什未来会计一一种规范的增值会计方法中国财政经跻出版社2 0 0 1 6 种未来会计观基于价值增值管理的信息整合系统 认为为了迎合信息化经济、网络化经济及知识化经济发展的潮流，未来会计必须 全面地、深入地对传统会计进行改革，建立新的会计思想体系、理论体系以及方 法体系等，以最终形成新型的未来会计模式，在未来会计模型中，将借贷资本成 本作为一项现金流量明确予以扣除，所计量的主要是未来现金流量的现值，站在 股东立场对价值进行确认，“承认”许多传统会计所放弃或从未涉及的项目，比 如资本的历史成本、预期现金流量、增值分析等； 2 、阎达五教授和徐国君教授根据社会环境的变化给会计带来的影响，从会 计维度的角度提出了三维会计1 。认为进入知识经济时代后，原有的二维会计已 经成为制约会计信息系统提供更多更全面信息的瓶颈，因为它决定了会计系统仪 从价值的载体及其变动和价值的归属及其变动两个方面反映价值信息，得出经济 活动的一个侧面的二维平面信息，不能全面的反映立体的三维经济活动情况，要 改革传统会计体系，必须打破这个信息瓶颈，把会计维度从二维扩张到三维，使 会计成为以三维簿记及其相应的三式记账法为基础的三维会计系统，将会计从按 “式”分类改为按“维”分类，将其对象要素进一步加以扩展，形成三个对象要 素，加入一个行为要素，在对会计要素的计量上包括了对会计要素的静态计量、 动态计量以及用非货币尺度的计量，通过对产权信息的反映来最终反映价值的存 在、价值的本源和价值的归属问题； 3 、厦门大学黄世忠教授认为：2 1 世纪的会计模式应该是公允价值会计( f a i r v a l u e a c c o u n t i n g ) 2 。从9 0 年代以来美国财务会计的发展动向看，公允价值会计 极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为2 1 世纪的最主要计量模式， 并将导致会计计量的一场大革命。因为许多投资者认为，历史成本财务报告不仅 未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构 的判断。为此，他们强烈呼吁财务会计准则委员会( f a s b ) 重新考虑历史成本计量 模式是否适合于金融机构。因此黄世忠教授认为，随着电脑技术突飞猛进的发展， 随着理财学对金融工具计量模型( 如期权计价模型等) 研究的日臻完善，会计界完 全有能力解决公允价值会计的关键问题。换言之，公允价值会计在技术上是可行 的。因此，公允价值计量模式极有可能在下一个世纪的上半叶成为主流，历史成 本计量模式将逐步退出会计的历史舞台； 4 、g e o r g eh s o r t e r 于1 9 6 9 年发表了题为a n “e v e n t s ”a p p r o a c ht ob a s i c a c c o u n t i n gt h e o r y 论文，提出了事项会计理论3 ，开创了会计理论的一种新视 野。该理论认为，要把企业所有经济活动分成不同事项，信息使用者可以按照自 己的意愿输入程序从而得到自己想要的数据，虽然目前该理论可操作性比较差， 但是许多人相信随着计算机技术和数据库技术的发展，以及传统会计面临的越来 1 徐国君三维会计研究冲国财政经济出版社2 0 0 30 8 2 黄世忠公允价值会计：面向2 1 世纪的计量模式会训研究1 9 9 71 2 3 q h s o r t e r a n e v e n t s a p p r o a c h t o b a s i c a c c o u n t i n g t h e o r y t h e a c c o u n t i n g r e v i e w l9 6 90 1 ：p 1 2 1 9 7 种未来会计观基于价值增值管理的信息整合系统 越多的挑战，事项会计必将受到会计界的重视： 5 、2 0 0 3 年，阎达五教授针对价值链管理现状，在我国召开的价值链研讨会 上提出了价值链会计1 。他认为，我们应该更新观念，紧紧抓住价值管理这个中 心，以企业价值增值最大化为目标，借助高速发展的信息技术，拓展会计管理对 象的外延范围，构建以价值链为载体、以事中实时控制为核心、融传统财务会计 与管理会计于一体的价值链会计；等等。 以上所提出的对未来会计的看法，说明会计学者们已经充分认识到会计发生 变革的必然性，分别从会计的维度