（公共管理专业论文）促进我国老龄产业发展的税收政策研究.pdf

ad i s s e r t a t i o ni np u b l i ca d m i n i s t r a t i o n s t u d i e so ft h et a x p o l i c yt op r o m o t e t h e i n d u s t r yd e v e l o p m e n t o fo u r c o u n t r y a d v a n c e d a g e b yf uy a n c h u n s u p e r v i s o r ：p r o f e s s o rs ix i a o y u e n o r t h e a s t e r n u n i v e r s i t y m a y 2 0 0 9 气 沪t 1 k 1 - 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得 的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰写过 的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢 意。 学位论文作者签名： 日期： 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论 文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 作者和导师同意网上交流的时间为作者获得学位后： 半年口一年口一年半口两年口 学位论文作者签名：导师签名： 签字日期：签字日期： j 六 _ 、 h ： 东北大学硕士学位论文摘要 促进我国老龄产业发展的税收政策研究 摘要 改革丌放以来，我国人民的生活水平有了很大的提高，医疗卫生条件也得到明显的 改善，人口预期寿命同益延长，加上我国人口基数大，老龄人口逐年增加，我国已经成 为世界上老龄人口数量最多的国家。 人口老龄化带动下老龄产业的发展状况所面临的严峻挑战已经关系到社会主义和 谐社会的建设，关系到社会主义现代化建设的进程，更进一步影响到经济的持续、快速、 稳定的增长。因此，正确处理好老龄产业与经济发展两者之间的关系，趋利避害，将对实现 我国老龄产业与经济的协调发展具有重要意义。 税收政策作为国家重要的经济手段和措施，在促进老龄产业的发展中，有着不可或 缺的责任。目前我国现有的税收政策对老龄产业的发展有一定优惠政策，但现有的税收 政策还没有完全针对老龄产业的具体发展方向提出相应的配套措施。面对即将到来的 2 0 1 0 年人口老龄化的最高峰值，老龄产业的发展已经刻不容缓，因此，国家需要尽早的 制定出台相应的税收政策以应对人口老龄化带来的诸多矛盾。国家可以通过健全完善各 种税收优惠政策，促进老年产业的发展，逐步解决日趋复杂而严重的人口老龄化问题。 本文在阐述我国发展老龄产业的必要性和紧迫性的基础上，深入对税收政策在老龄 产业发展中的所发挥的职能作用以及政策作用的机理进行系统的分析，从而阐释了我国 老龄产业税收政策的现状及其局限性，提出了适合我国国情的促进老龄产业发展的税收 政策，期望能够有效解决我国老龄产业发展中所面临的诸多社会问题，以期对整个社会 的经济、文化、就业等各个领域进行宏观调控提供一定的可借鉴的方法和手段。 关键词：人口老龄化；老龄产业；税收政策。 一 _ ? - i，ij 一 一j k 1 r 一 东北大学硕士学位论文a b s t r a c t s t ud i e so ft h et a x p o l i c yt op r o m o t e t h e i n d u s t r yd e v e l o p m e n t o fo u r c o u n t r y a d v a n c e d a g e a bs t r a c t s i n c et h er e f o r mo p e n s ，t h el i v i n gs t a n d a r do fo u rc o u n t r yp e o p l eh a sc o n t a i n e dv e r y 伊e a te x a l t a t i o n ，h e a l t h a n dm e d i c a l c o m m u n i t y c o n d i t i o n h a sa l s o g o t am a r k e d i m p r o v e m e n t ，p o p u l a t i o nh a sa n t i c i p a t e dt h a tl i f e s p a np r o l o n g sg r a d u a l l y ，l a r g ep o p u l a t i o n b a s e ，s e n i o rc i t i z e n sh a v ei n c r e a s e dy e a rb yy e a r ，o u rc o u n t r yh a sa l r e a d yb e c o m et h em o s t a m o u n to fa d v a n c e da g e p o p u l a t i o ni nt h ew o r l d t h ep o p u l a t i o na d v a n c e da g et u r n sa n da r o u s e st h er i g o r o u sc h a l l e n g ef a c e db yt h e d e v e l o p m e n tc o n d i t i o no fa d v a n c e da g ei n d u s t r yh a v ea l r e a d yr e l a t e dt ot h es o c i a l i s m h a r m o n i o u sa n ds o c i a lc o n s t r u c t i o na n dr e l a t et os o c i a l i s ma n dm o d e r n i z et h ep r o g r e s so ft h e c o n s t r u c t i o n ，f u r t h e ri n f l u e n c ee c o n o m yo fk e e po n ，r a p i d ，s t a b l eo fg r o w t h t h e r e f o r e ，t h e e x a c t i t u d eh a n d l e sg o o da d v a n c e da g ei n d u s t r ya n de c o n o m yt od e v e l o pb o t ho fr e l a t i o n ，t e n d b e n e f i tt oa v o i dt oh a r m ，t h i sw i l lh a v ei m p o r t a n tm e a n i n gt ot h er e a l i z a t i o no fo u rc o u n t r y a d v a n c e da g ei n d u s t r ya n dt h ec o o r d i n a t i o nd e v e l o p m e n to fe c o n o m y t a xp o l i c ya st h ei m p o r t a n te c o n o m i cm e a n so fc o u n t r ya n dm e a s u r e i np r o m o t i n g d e v e l o p m e n to fa d v a n c e da g ei n d u s t r yh a v ei n d i s p e n s a b l er e s p o n s i b i l i t y n o wa v a i l a b l et a x p o l i c yo fo u rc o u n t r yh a sc e r t a i np r e f e r e n t i a lm e a s u r e sa tp r e s e n tt od e v e l o p m e n to fa d v a n c e d a g ei n d u s t r y ，n o wa v a i l a b l et a xp o l i c yd o e sn o tb r i n gf o r w a r dc o r r e s p o n d i n gs u p p o r t i n g m e a s u r e sc o m p l e t e l ys p e c i f i c a l l yf o ra d v a n c e da g ei n d u s t r yc o n c r ed e v e l o p sd i r e c t i o nb u t f a c eu p c o m i n gm a x i m a la g i n go fp o p u l a t i o np e a kv a l u ei n2 010 ，d e v e l o p m e n to fa d v a n c e d a g ei n d u s t r ya l r e a d yb r o o k sn od e l a y , t h e r e f o r e ，t h ec o u n t r yn e e d sa se a r l ya sp o s s i b l ew o r k o u tt h et a xp o l i c ya p p e a r i n gp e r s o n a l l ya c t i n gi nr e s p o n s e st oa n s w e ral o to fc o n t r a d i c t i o n t h a t a g i n go fp o p u l a t i o nb r i n g sa b o u t t h ec o u n t r yc a np a s sp e r f e c t p e r f e c tv a r i o u s p r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n tp o l i c y ，p r o m o t ed e v e l o p m e n to f ，a d v a n c e da g ei n d u s t r yr e s o l v e g r a d u a l l yc o m p l i c a t e db u tg r a v ep r o b l e mo fa na g i n gp o p u l a t i o ns t e pb ys t e p i ne l a b o r a t i n gt h a tt h en e c e s s i t yo fo u rc o u n t r yd e v e l o p sa d v a n c e da g ei n d u s t r ya n dt h e f o u n d a t i o no fu r g e n c y ，t h i st e x t st h ew o r k i n gt a l e n tf u n c t i o ng od e e pi n t ot od e v e l o pt ot h e r e v e n u ef r o mt a xp o l i c ya d v a n c e da g ei n d u s t r y ，a n dt h ef u n c t i o nm e c h a n i s mo ft h er e v e n u e f r o mt a xp o l i c yc a r r i e so nt h ea n a l y s i so fs y s t e ma n de x p l a i n e dt h u so u r c o u n t r yt h ep r e s e n t c o n d i t i o no ft h ea d v a n c e da g ei n d u s t r yd e v e l o p m e n tr e v e n u ef r o mt h el i m i t a t i o no ft h et a x p o l i c yp u tf o r w a r ds u i t a b l eo u rc o u n t r yt h er e v e n u ef r o mt a xp o l i c yo ft h ep r o m o t i n go fs t a t e o ft h en a t i o na d v a n c e da g ei n d u s t r yd e v e l o p m e n t ，t h ee x p e c t a t i o nc a ne f f e c t i v e l ys o l v eo u r c o u n t r ya d v a n c e da g ei n d u s t r yi nt h em i d d l eo ft h ed e v e l o p m e n tm a n ys o c i a lp r o b l e m sf a c e d ， w i t hp e r i o dt ot h ew h o l ee c o n o m y ，c u l t u r e ，a n de m p l o y m e n t e t c w i t hs o c i a le a c hr e a l m 东北大学硕士学位论文a b s t r a c t c a i t yo nam a c r ov i e wt oa d j u s tt oc o n t r o lt op r o v i d ed e f i n i t e l yc a nd r a wl e s s o n so fm e t h o d a n dm e a n s k e y w o r d s ：a 酉n go f p o p u l a t i o n ；a d v a n c e da g ei n d u s t r y ；t a xp o l i c y i v un r l i 东北大学硕士学位论文 目录 目录 声明i 中文摘要i i a b s t r a c t i i i 第1 章绪论1 1 1 选题背景及研究意义l 1 1 1 选题背景一l 1 1 2 选题目的2 1 1 3 选题意义2 1 2 文献综述3 1 2 1 国内文献综述3 1 2 2 国外文献综述4 1 3 论文的创新点、重点及难点6 1 3 1 论文的创新点6 1 3 2 论文的重点及难点6 1 4 研究方法6 第2 章相关概念界定及税收促进老龄产业发展的作用机理8 2 1 老龄产业及老龄产业的主要领域8 2 1 1 老龄产业的概念8 2 1 2 老龄产业包括的主要领域9 2 2 税收政策在促进老龄产业发展中发挥的作用。l o 2 2 1 税收政策能合理引导老龄产业的发展方向1 0 2 2 2 税收政策能有效调控老龄产业的供求平衡l l 2 2 3 税收优惠政策是促进产业发展的有效手段1 1 2 3 税收政策会对老龄产业的发展产生作用的机理分析一1 2 2 3 1 税收政策的调整结构机理1 2 2 3 2 税收政策的税负均衡机理1 3 2 3 3 税收政策的自我补偿机制1 3 2 3 4 税收政策促进公平机理1 4 2 3 5 税收政策促进老龄产业发展的负面效应1 4 第3 章目前我国促进老龄产业发展的税收政策现状及局限性1 6 3 1 我国现有的与老龄产业发展相关的税收政策1 6 3 1 1 现有老龄产业相关税收政策1 6 3 1 2 政策优惠涉及到的主要税种1 6 3 1 3 政策优惠涉及到的主要领域1 6 3 2 现有老龄产业税收政策存在的局限性1 7 3 2 1 现有税收政策不适应当前我国老龄产业发展需要1 7 3 2 2 现有相关税收政策的法律级次偏低1 7 v 东北大学硕士学位论文 目录 3 2 3 现有税收政策形式过于单一1 7 3 2 4 现有优惠政策覆盖面狭窄1 8 3 3 现有老龄产业税收政策存在的局限性的原因分析1 9 3 3 1 老龄产业税收政策的制定时间短1 9 3 3 2 政府对老龄产业税收政策缺乏足够的支持和引导1 9 3 3 3 对政策受商品需求弹性影响分析不足1 9 3 3 4 现有征管水平有限1 9 3 3 5 对国外经验借鉴不充分2 0 第4 章促进老龄产业发展的税收政策建议2 1 4 1 制定促进老龄产业发展税收政策基本原则2 l 4 1 1 指导思想和基本原则2 1 4 1 2 总体思路2 2 4 2 可供借鉴的国际经验2 3 4 2 1 美国老龄产业相关税收政策2 3 4 2 2 英国老龄产业相关税收政策2 3 4 2 3 加拿大有关老龄产业相关税收政策2 3 4 2 4 日本老龄产业相关税收政策2 4 4 3 我国老龄产业发展的税收政策的建议2 4 4 3 1 健全完善促进老龄产业发展的税收政策体系2 4 4 3 2 扩大老龄产业中涉及优惠政策的领域2 5 4 3 3 按税种综合运用税收优惠的方式2 6 4 3 4 实现产业和区域政策的统一2 7 4 3 5 完善税收优惠政策的落实和监督制度2 7 第5 章结论2 9 参考文献3 0 致谢3 2 作者简介3 3 v i 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题背景及研究意义 1 1 1 选题背景 目前，世界上所有发达国家都已经进入老龄化社会，中国也正在进入老龄化社会， 人口老龄化带来的诸多经济、社会、文化、人力资源等一系列问题已经逐一的摆在了我 们的面前，人口专家预测指出：n 2 0 1 0 年我国老龄人口的数量将达到最高峰值，据南开 大学的李建民教授预测，目前我国老年人的消费需求总量约为1 0 0 0 0 亿元以上，5 0 年内， 我国老龄市场将达n 5 0 0 0 0 亿元。另据研究机构预测，上海是我国人口老龄化程度最高 的城市，n 2 0 3 0 年上海市户籍人口中6 0 岁以上老年人口将【= i - , 2 0 0 0 年增长o 9 6 至1 0 7 倍。 这预示着我国老龄人口的需求，无论是在规模、结构方面，还是在数量、质量方面，都 会为我国老龄产业提供极其广阔的发展空间。由于我国老年人口的数量大且增速快，在 未来相当长一段时期内，即使是维持现有的较低的消费水平，老年消费总需求也会不断 扩大。随着社会保障制度的逐步完善，老年人口的消费水平会有进一步的提高，并会对 消费质量有更高的追求，进而导致老年需求总量的更快扩张。 人口老龄化所带来的老龄产业的发展的系列问题将面临着严峻的挑战，甚至已经关 系到社会主义和谐社会的建设，关系到社会主义现代化建设的进程，更进一步影响经济的 持续、快速、稳定的增长。因此，正确处理好老龄产业与经济发展两者之间的关系，趋利 避害，对实现我国老龄产业与经济的协调发展具有重要意义。 党的十六届二中全会提出了以人为本的发展观，作为科学发展观的本质与核心，以 人为本包含着丰富的内涵。以人为本，意味着一切发展都必须以人为出发点，一切发展 都必须依托人的主体性，一切发展都必须以人为目的。坚持以人为本，树立全面、协调、 可持续的发展观，既是经济社会发展的根本指导方针，也是在各项实际工作中必须始终 贯彻的基本原则。一切发展都必须以人为出发点。社会主义社会是人民当家作主的社会， 社会主义社会的发展是以最广大人民的根本利益为最高利益的发展。 以人为本的发展观要求社会的发展要兼顾社会中各个不同标志的国民群体，老年人 口在我国将是数量上越来越大的国民群，因其总体生理机能的衰弱和社会参与功能的弱 化，无论是在物质上还是在精神上都有着特殊的需求。整个国家和社会有责任在关心 g d p 数字增长的同时关心一下老龄产业的发展以满足老年人口的需求。因此，发展老龄 产业，为越来越多的老年人提供他们所需要的消费品、房地产、卫生保健服务、家政服 务、文体及教育、人寿保险业、旅游娱乐及咨询服务等特殊的产品、以及形式多样的精 神慰籍，营造一个敬老、尊老的社会氛围，让他们感受到老年生活的温馨与幸福，真正 体现出以人为本发展观的要求。 老龄产业的发展是解决人口老龄化问题最直接而且最为行之有效的途径，可以充分 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 解决老年人口的老有所养、老有所依的问题。而老龄产业的发展不但需要其自身的市场 调节，更多的还需要国家政策的支持。如何搞好老年产业，促进其健康有序的发展，是 构建社会主义和谐社会的重要组成部分，需要社会各方面的高度关注和积极支持。 税收政策是国家调节经济、促进社会发展的一项重要手段，在促进老龄产业的发展 中，有着不可或缺的责任。目前我国现有的税收政策对老龄产业的发展有一定优惠政策， 但现有的税收政策还没有完全针对老龄产业的具体方向和配套措施。面对即将到来的 2 0 1 0 年人口老龄化的最高峰值，老龄产业的发展已经刻不容缓，因此，国家需要尽早的 出台制定完整、科学、到位的税收政策以应对人口老龄化带来的诸多矛盾。健全完善的 税收优惠政策，将是促进老年事业发展的有效途径和重要手段。 1 1 2 选题目的 中国正在步入老龄化社会，人口老龄化速度的加快和老龄人口数量的增加将会直接 带动老龄产业的发展。因此，老龄产业的发展将直接影响着我国经济、文化、社会等各 个方面的问题，进而影响整个社会的和谐和可持续发展，本文在全面阐述我国发展老龄 产业的必要性和紧迫性的基础上，深入对促进老龄产业的税收政策的作用机理进行分 析，以期对整个社会的经济、文化、就业等各个领域进行宏观调控提供一定的可借鉴的 方法和手段。同时，我们通过调查和阅读大量的相关理论文献，并进行缜密地理论归纳 和理论探索，提出促进我国老龄产业发展的税收政策，期望能够有效解决我国老龄产业 发展存在的问题。 湖北民族学院谭宗宪教授提出【1 1 ，新一轮的税收制度改革，首先在功能定位上就要 明确税收的最终目的是促进人与社会的全面发展，人的全面发展。无论是税收原则的确 定还是税种，各种税收要素的确定，无论是税收的实体内容还是税收的程序内容设计， 无论是税收的总体框架还是税收具体规模的确定都必须落脚到最广大的人民群众身上， 落脚到推进社会经济全面协调、可持续发展上。要把税收与科学发展观蕴涵的发展目标 高度统一与融合。新税制要充分发挥税收的聚财职能，为全面建设小康社会提供稳固、 平衡、强大的财政环境，发挥税收的调控职能，为先进生产力的发展提供灵活、高效的 政策环境，发挥税收的监督职能，营造良好的税收法治环境，促进经济社会发展。 发展老龄产业的根本目的【2 】在于提高老年人的生活质量。以人为本的可持续发展观 认为社会文明的进步标志是“不分年龄，人人共享”社会经济发展成果。因此，发展老龄 产业不仅是老年人的需要，而且也是社会经济健康有序，可持续发展的要求。以人为本 意味着老龄产业的存在的合理性在于为老龄群体提供符合老年人特殊需要的产品和服 务。我们必须承认老年群体是社会不可缺少的部分，而月他们将发挥越来越显著的社会 作用，老龄化社会的到来要求我们必须改变以往对老年人错误的偏见，j 下视他们合理的 需求，发展老龄产业i f 是迎合这一潮流的恰当手段和方式。 1 1 3 选题意义 第一、理论意义：现有国内关于老龄产业的税收政策的研究，多侧重对老龄产业的基 2 ， 、 i 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 本理论进行探讨，虽然，2 0 0 2 年学者们已经开始从更加务实的、理性的观点出发研究中 国的老龄产业问题，但是受时间和经验所限，只能说是刚刚涉足。本文在内容上，侧重 研究运用税收的调控手段应对中国老龄化发展影响的一系列政策和理论问题，实际上是 对国内老龄产业研究的继续和延伸；在研究方法上，始终保持综合性、系统性的研究视 角，注意不偏重宏观研究微观研究、定性研究一定量研究、动态研究一静态研究的任 何一个方面，并试图从人口学、社会学、经济学、市场学等多学科的角度透视我国老龄 产业发展的理论和政策问题，意在全面、综合地对老龄产业的发展问题进行研究，在吸 取原有研究精华的基础上，对研究本身有所提高。 第二、实践意义：从税收的理论和政策问题的角度研究中国的老龄产业，本身就说明 该研究的主旨在于通过研究促进中国老龄产业实践的发展。事实上，中国老龄产业发展 滞后的原因除了我国经济发展水平相对落后、产业结构有待于进一步优化等客观存在因 素之外，还与政府、商界、社区、家庭、个人，甚至是学界对老龄产业不够重视并存在 众多偏见，整个社会文化氛围不利于老龄产业的发展有关；所以深化老龄产业税收政策的 研究，促进老龄产业健康有序的发展，对于提高各界对老龄产业的正确认识，澄清人们 对老龄产业的误解，对老龄产业自身以及促进整个社会的和谐发展无疑具有重要的意 义，而本文的落脚点正是政府和商乔最关心的老龄产业发展的税收理论和政策问题。 1 2 文献综述 1 2 1 国内文献综述 在我国，相对老年学研究的其他领域，人口老龄化经济学的研究出现的较晚，在上 个世纪8 0 年代基本上还是一项空白，直到9 0 年代，人口老龄化日趋严重的形势和产业结 构调整的需要，才促使国内的学者对人口老龄化的相关理论进行研究。关于发展老龄产 业的概念的界定，周锦绣认为【3 】所谓老龄产业，就是指由老年消费市场需求增长带动而 形成的产业，它包括所有有关满足老年人特殊需求的生产、经营、服务等设施和经济活 动。李齐云、崔德英认为【4 】老龄产业，也称“银色产业”，是以产品消费对象的指向性类 群作为界定的依据和标准，从第一、二、三产业派生出来的新兴的综合型的特殊行业， 是专门为老年人生产和提供产品和服务，满足老年人衣食住行各方面需求的各行业的集 成或集合。关于运用税收政策促进老龄产业发展的作用、可操作空间以及税收政策会带 来的正、负效应分析方面。殷燃认为【5 】税收政策是国家重要的经济手段和措施，对于促 进老龄产业的发展会起到一定的有益作用。完整的、科学的、到位的一系列税收政策， 特别通过利用国家出台的优惠税收政策将是解决当前人口老龄化问题，推动老年产业发 展的一种有效途径和重要举措。杨默如、李平认为【6 】运用税收政策促进老龄产业发展具 有很大的凋整空间。促进老龄产业的税收优惠政策空问有望扩大；税收政策将是健全养 老保障体系的重要保障，支出税在老龄社会整体税制重的权重有待提高。关于我国已有 的与老龄产业发展相关的税收政策方面，2 0 0 0 年，中共中央、国务院关于加强老龄工 作的决定【7 】规定对政府部f - j $ i 企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的 3 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 福利性、非营利性的老年服务机构，暂免征收企业所得税，以及老年服务机构自用房产、 土地、车船的房产税、城镇土地使用税、车船使用税。对企事业单位、社会团体和个人 等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构 的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。本通知所称老年服务机构， 是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性 的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院( 养老院) 、老年服务中心、老年公寓( 含 老年护理院、康复中心、托老所) 等。个人所得税法f 8 】中规定，按照国家统一规定 发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费要予以免 征个人所得税。其中，退职费是指符合国务院关于工人退休、退职的暂行办法【9 】规 定的退职条件，并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。 关于我国现有的促进老龄产业发展的税收政策的存在的问题方面，黄桂祥、项正国 认为【lo 】促进老龄产业发展的税收政策改革比较滞后，同时还尚未形成体系，税收优惠所 取得的成效不大，老龄产业的发展仍然较慢，社会保障税遭遇多重挑战。朱青认为】 目前以个人为单位以及免征额“一刀切”的办法使得我国的个人所得税很难体现出对弱 势群体的人文关怀。付靖、张楠、张洪建【1 2 】认为我国现有的税收政策在运行过程中会受 到市场管制、商品需求弹性、国际条约、征管水平等诸多因素的影响。只有克服诸多的 因素，才会使政策的制定具有可操作性。关于我国促进老龄产业发展的税收政策建议殷 燃认为应该在营业税、增值税、所得税、消费税等方面做出必要的改革和调整，同时要 加强督查，严格检查，确保各项涉及“养老”、“惠老”的税收政策落实到位。倪珩【i3 】认为 应该对一些专门为老年人开设的文化场所、老年人旅游服务公司、文化书店取得的收入： 对为老年人建造的公寓取得的收入；对专门为老年人开设的咨询服务机构以及医院等取 得的收入享受一定的优惠政策。张倩【1 4 】认为对社会福利机构兴办的为老服务机构，以及 通过捐赠支持社会福利事业的单位和个人，凡符合税务部门有关文件规定的，可享受税 收优惠政策。对新注册的专门生产老年用品的企业或专门为老年人提供服务的机构，国 家可以在3 年内减征或免征企业所得税，并享受税法规定的税收优惠政策；下岗职工兴 办的上述企业或机构，可以在3 年内免征企业所得税。为老服务机构在老人自愿的情况 下，经过公证，可以接受住院老人的遗产，免征财产转移税。对为老服务的经济实体实 行税前还贷。 杨默如、李平认为在促进老龄产业的税收政策空间上有望进一步扩大，认为企业年 金制度是全民养老保险计划的有益补充，而在我国，这一制度还刚刚起步。同时，他们 认为税收优惠应该在企业和雇员向企业年金计划缴费：企业年金计划取得投资收益；企 业雇员退休后从企业年金计划提取养老金三个环节展开。 1 2 2 国外文献综述 在税收的职能作用方面，英美凯恩斯学派的税收理论【15 1 。在凯恩斯学派看来，国家 应该担负起调解经济生活这一更加重要的职能，政府应该成为社会经济的“调节者”。政 一4 东北大学硕士学位论文 第l 章绪论 府要成为一个社会经济的调节者，就需要在很大程度上发挥它的税收制度对经济的干预 作用。比如美国的汉森认为，税收制度要以实现整个周期内的经济稳定为目标，在繁荣 时期多收税，以限制消费过分扩张；在萧条时期要少收税，以刺激消费，鼓励投资，增加 社会总需求。此外，凯恩斯学派l l6 j 也并不忽视税制的社会政策原则。它认为，一个国家 如果把国民收入的大部分分配给那些需要已得到充分满足的富人，他们就会以很小的一 部分用作消费，而以很大的一部分用于储蓄，结果就会影响商品卖不出去，失业随之增 加。相反，如果把国民收入的相当一部分分配给那些低收入的穷人，他们会把其中很大 一部分用于消费，从而扩大了社会总需求，提高了就业水平。 国外实践证明，政府政策是推动经济、产业发展的主要力量，其中税收政策是一种 比较有效的政策手段。”对于税收政策所带来的效应西方各国学者的观点基本相同但表 述不一。美国经济学家斯蒂格利茨表述为【1 7 】公平、效率、管理、简便、灵活性、透明 度；加拿大的鲍德威表述为：公平、效率、稳定、增长、管理收入；日本学者则公认为：效率、 稳定、公平、增长。并且，不同经济学流派所强调的侧重点也不同：后凯恩斯主流学派强 调稳定与增长：新剑桥学派强调公平与稳定；供应学流派与现代货币学派则强调效率与增 长。各国政府则毫无例外地强调收入保证。对于税收政策的具体实践中，实行优惠的税 收政策是世界各国政府支持老龄产业发展的普遍做法。 国外促进老龄产业发展的税收政策，美国注重运用税收政策促进老龄产业的发展， 不断增加对老龄产业的投入。美国促进老龄产业发展的税收政策主要有【l 邵：税收激励性 优惠措施，措施从只注重产品的供应方的调节转向更注重消费方的调节，如美国以税额 抵免的方式对老年人口的消费动机进行调节，引导老年人的消费动机和行为。对老年公 寓、老年住房老年大学的优惠政策。联邦所得税规定，大多数非营利性老年机构都享有 不同程度的免税优惠。宗教性、慈善性或教育性的且不带有任何赢利性或某类团体宣传 性的私立老年公寓、老年住房、老年大学也能享受免税优惠。 英国历来十分重视老龄事业，在颁布的一系列有关税收法规中体现了对老龄产业的 支持，鼓励对老龄产业捐赠的税收政策。在英国，老龄产业的捐赠来自多种渠道，如英 国文化委员会提供的捐助，皇家学会提供的基金及公司项目等。老年福利机构得到这些赠 款无需纳税。同时，政府还鼓励个人以各种方式进行捐赠，该部分无需纳税。 加拿大有关老龄产业方面的税收优惠政策是一种多层次的体系，主要表现在对为老 服务业取得收入的税收优惠政策。税法规定为老服务业所说涉及的部门为非税单位，对 这些单位所从事的商业活动，除货物与消费税( 联邦税) 外全部免税。 纵观以上各国促进老龄产业发展的税收政策虽各有特点，但其目的均是为促进老龄 产业的发展。老龄产业是典型的社会公共事业，为向社会提供足够的发展老龄产业的资源， 政府需介入老龄产业的领域，除直接拨款外还需运用诸如税收等工具促进老年产业的生 产和消费。从这个角度看，各国促进老龄产业发展的税收政策的运用主要有以下两方面 卅：其一，促进老年人专用产品的生产。( 1 ) 开征社会保障税。老龄产业的成本主要由政 府财政负担，其最佳筹集方式是征收社会保障税。由于税收的强制性、固定性决定了可 一5 一 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 以通过税收稳定、足额地筹集到老龄产业发展的经费。( 2 ) 鼓励捐赠。社会对老龄产业的 捐赠是老龄产业经费的重要来源。各国都在公司所得税法、个人所得税法、遗产税法等 法律中规定对老龄产业捐赠提供税收优惠，鼓励社会分担公共产品成本。其二，促进老 年产品的消费，老年产品生产的目的是为了老年产品的消费，而老年产品的成本往往成 为其消费的主要障碍。国外促进老龄产业发展税收政策，就是运用各种税收政策，采用 包括政府税收返还与补贴、家庭成员互助、企业资助、社会资助等具体形式，减轻老年 人的负担，分担或转移老年产业成本，增加社会的老年产品消费数量。 1 3 论文的创新点、重点及难点 1 3 1 论文的创新点 由于人口平均寿命的延长和出生率的下降，再加上我国人口基数较大，我国在2 0 0 0 年就进入了人口老龄化社会。未来几十年内，老龄人口是增长最快的人口群体。由于生 理机体的衰老，抗病能力减弱，收入相对匮乏，无疑是典型的社会弱势群体，而与人口 老龄化相伴随的诸多的经济、社会、政治、文化等方面的问题已经摆在我们的面前。在 急剧的社会转型中，老龄产业的发展将是解决人口老龄化问题最直接的有效途径，如何 促进老龄产业的发展值得我们很好的研究。然而，纵观国内外的研究成果，关于促进老 龄产业的税收政策虽然也每有学者论及，但都存在或多或少的遗憾。因此，为了了解老 龄产业的税收政策现状及构建其有效的税收政策体系，我们进行了此项研究。这无疑既 是对客观现实的有力呼应，也是对相关理论的有益补充和完善。本文希望在通过具体的 系统的税收政策的制定与老龄产业自身的发展的相结合方面有所创新，从而带动老龄产 业的又好又快的发展。但老龄产业的发展也具有相当的复杂性，既要考虑到不同国家的 不同国情，又有意识形态上的差别，调查对象个体与群体的差异。基于此，本课题的研 究可能在政策制定建议等方面存在不足之处。 1 3 2 论文的重点及难点 研究的重点：促进我国老龄产业发展的税收政策建议 研究的难点：我国目前促进老龄产业的现状及其局限性分析 1 4 研究方法 本文主要采用的研究方法有科学方法论、宏观分析法、微观分析法、具体研究分析 方法以及文献研究法。在方法论上坚持以马克思主义的辩证唯物主义和历史唯物主义为 指导。辩证唯物主义要求研究老龄产业发展的理论与政策问题，必须从实际出发，从事 物的内部矛盾来寻找事物发展的原因和解决办法。历史唯物主义要求研究老龄产业发展 的税收理论和政策问题不能脱离受它制约的具体社会环境，在不同的社会经济环境下， 税收政策具有不同的性质，也将有特殊的发展规律。离开了孕育老龄产业的具体土壤， 抽象地论述税收政策理论和政策将不能得出科学的结论。 运用宏观分析法从整个社会角度，主要包括政府、商界、社区以及文化氛围等较为 - 6 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 宏观的方面来研究老龄产业发展的必要性问题；同时运用微观分析法研究老龄产业所涉 及到的各个领域，包括从老年人个体及其家庭的需求角度来研究促进老龄产业发展的税 收理论与政策问题。宏观分析和微观分析相结合，有利于我们综合的把握影响我国老龄 产业发展的所有因素，制定合理的税收政策，从而有效的促进我国老龄产业的发展。 综合静态分析法和动态分析法从目前这一具体的时点出发对老龄产业的发展变化 进行分析，考察老龄产业的现状及其特点，找出目前的影响因素；动态分析法又称历时分 析法，是将研究对象置于一定时间段内，并对其影响因素的变化进行考察，以发现其发 展变化，具体地说，在本文中就是考察未来3 0 n 5 0 年内我国老龄产业的发展变化。兼顾 静态分析法和动态分析法，既可以立足现在，又可以面向未来，对于2 1 世纪中国老龄产 业的发展具有深远的意义。 由于本文的目的在于对中国的整体老龄产业进行研究，加之人力、物力限制，所以 本文所用数据资料基本上是通过文献研究法得n - - 手数据，主要包括全国人口普查数 据、几次抽样调查数据、部分省份抽样调查数据和一些学者的社会调查数据。这样可以 更加充分的利用现有的国内数据资料，使研究在更加广泛的范围内进行；但是，不可否认， 它存在数据本身对该研究的有效性和数据的可靠性的问题；对此，笔者在研究中尽量避免 由数据本身所带来的负面影响。本文的文献资料主要来源于东北大学的图书馆网络上的 相关期刊。 7 ，l l 东北大学硕士学位论文第2 章相关概念界定及税收促进老龄产业发展的作用机理 第2 章相关概念界定及税收促进老龄产业 发展的作用机理 2 1 老龄产业及老龄产业的主要领域 2 1 1 老龄产业的概念 老龄产业在国外称”银色产业”，发展已经有很长一段时间了。这种提法在国内引起 较多关注是近几年才开始的。 一般经济学的理论认为，需求是市场存在的前提，而市场是由人口、购买需求和购 买愿望三因素的统一体。产业的产生和发展是以市场的需求为原动力的，即市场需求刺 激产业的产生与发展。当市场发展到一定规模时便形成一定的市场体系时，一个产业也 就随之而形成。老龄产业的产生与发展同其他产业相同，它取决于老年人口的规模、老 购买欲望、市场需求。因此可以说，老龄产业实质上是一个以老年消费品、老年商品和 老年服务等为主体的市场体系。但是，由于老年需求的特殊性，因此老龄产业与其他产 业相比显得更加复杂，通常以老年照顾服务为典型特征。发展老龄产业就是借助产业形 式，通过市场机制高效配置社会、家庭与个人等养老资源，满足老龄群体的养老需求。 依据市场理论和产业理论推导，老龄产业并不是人口老龄化出现之后才产生的，