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东北大学硕士学位论文 摘要 d y j 研究所基于战略的全面预算管理系统设计 摘要 全面预算管理是一种现代企业管理模式，它通过业务、资金、信息的整 合，明确、适度的分权、授权、业绩评价等，来实现资源合理配置、战略有 效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标。目前，我国许多企业已经认 识到全面预算管理在管理中的重要性，并且积极探索适合我国国情的预算管 理模式。 本文在引述全面预算管理有关理论和方法的基础上，针对d y j 研究所目 前管理中存在的诸多问题，借鉴国内外先进的预算管理经验，设计适合d y j 研究所实际的、具有可操作性的全面预算管理系统并得以应用。 本文首先对基于战略的全面预算管理理论进行介绍。接着对d y j 研究所 的管理现状和存在的问题及原因进行背景分析，然后对研究所的主要业务流 程及制度进行了规范，并从研究所的战略出发得出了该所全面预算管理的解 决思路及方案。从研究所战略的制定、预算管理模式的选择、预算目标体系 设计、预算的编制、多维预算控制系统的构建、预算的调整与追加、预算分 析和考评等方面，对d y j 研究所全面预算管理系统进行了构建。最后，对 d y j 研究所实施全面预算管理的情况进行了简要地介绍，并对其进一步的实 施提出了几点建议，同时得出了对中小企业实施全面预算管理的几点启示。 通过建立d y j 研究所全面预算管理系统，将全面预算管理贯穿到研究所 生产经营的方方面面，使全面预算成为研究所管理的核心，优化整合研究所 内部资源，以提高其管理水平，促进其健康发展。 关键词：战略管理；全面预算管理：平衡记分卡 一i l 查苎查兰堡主兰竺丝墨 垒! ! ! 登竺 d e s i g no fm a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mb a s e do n s t r a t a g e mf o rd y ji n s t i t u t e a b s t r a c t m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n ti sam o d e r nb u s i n e s sm a n a g e m e n tm o d e w i t h t h ei n t e g r a t i o no ft h eb u s i n e s s ，f u n d sa n di n f o r m a t i o na n db yt h ed e f i n i t ea n d m o d e r a t ed e c e n t r a l i z a t i o n ，a u t h o r i z a t i o na n de v a l u a t i n gc r e di t s e t e ，m a s t e r b u d g e tm a n a g e m e n tc a na c h i e v et h eg o a lo fa l l o c a t i n gr e s o u r c e s ，c a r r y i n go u t s t r a t e g ye f f e c t i v e l y ，i m p r o v i n gt h el e v e lo fm a n a g e m e n tc o n t i n u o u s l ya n d i n c r e a s i n gt h ev a l u es t e a d i l y n o w ，m a n ye n t e r p r i s e so fo u rc o u n t r yh a v ea l r e a d y r e a l i z e dt h es i g n i f i c a n c eo fm a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n t ，a n dt h e yh a v e b e e n s e e k i n gb u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e r ns u i t a b l et ot h es i t u a t i o no fo u rc o u n t r y v i g o r o u s l y i nt h i sa r t i c l e ，t h em o r es y s t e m a t i ca n do v e r a l ls t u d yh a sb e e nm a d ei n d y ji n s t i t u t eo nt h eb a s i so fq u o t i n gt h er e l a t i v et h e o r i e sa n dm e t h o d so fm a s t e r b u d g e tm a n a g e m e n t t h ea u t h o rp u tf o r w a r dw o r k ss o l u t i o n so fm a s t e rb u d g e t m a n a g e m e n ti nd y ji n s t i t u t e b ya n a l y z i n gt h em a n a g e m e n tb a c k g r o u n da n d q u e s t i o n so fd y ji n s t i t u t e ，s y s t e mo fm a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n th a sb e e nb u i l t u p t h ec o m p a n y sb u i l d i n gs y s t e me m b r a c e sb u d g e tt a r g e t ，s e l e c t i o no fb u d g e t m o d e ，b u d g e tc o n t e n t s ，b u d g e tp r o c e s s ，m o n i t o ra n dc o n t r o lo fb u d g e t ，a n a l y s i s a n de v a l u a t i o no fb u d g e t k e yw o r d s ：s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ；m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n t b a l a n c e ds c o r ec a r d n i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师陈玉清教授的指导下完成的。论文中取得 的研究成果除加陟际注和致谢的地方外，不包含其他 己经发表或撰写过盼研究成 果，也不包括本人为获得舆眦学位厅蝴过白伽b 拂斗。与我一同工作的同茴啦栖秭_ 开 做的任何贡献均己芷论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：争捌朱 日期： 立。、o 学位论文版权使用授权书 本学位湓划倒轿哺删币完全了解东北艇翔搬留、使用学位- 沦文的规定： 即学校有汉保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许沧抛阅 和借阅。本人同裁利曰泮可眺群黝拘陂盼钳糖姑盼内容编入有羡黜即魏 彳亍检 索、交流。 ( 如作者和导师不同意网上交流，请在下方签名；否贝嘲沩同意。) 学位论文作者签名：导师签名： 签字日期：签字日期： 东北大学硕士擘位论文 第一章引言 第一章引言 1 1 本课题研究意义及目的 1 1 1 本课题研究意义 本课题研究的意义主要有以下两个方面。 ( 1 ) 全面预算管理系统具有全面的控制能力是一种整合性管理系统 全面预算管理作为国际上大企业通用的一种先进的企业管理方法，是对现代企业经 营决策的具体化和数量化，是企业生产经营管理中不可缺少的方法，它对明确企业预算 经营目标、协调各部门之问的关系、控制日常经营活动、评价实际工作业绩等都有极其 重要的作用，对完善法人治理结构，建立现代企业制度，提高公司核心竞争力具有重大 意义。 不能否认，预算管理是现代企业管理最有用的方法之一。但是，它的确又是一种比 较复杂的管理方法。在企业的实际应用简直就是一项系统工程，牵涉面广，系统性强， 需要在具体应用中考虑许多因素，如何结合企业实际构建全面预算管理系统以保证它在 企业管理中更好地发挥作用是本课题研究的一个重要方面。同时，随着市场经济体制的 建立和不断完善，预算管理也被赋予了新的内涵。它不仅有利于企业严格控制成本支出， 而且随着企业内部市场机制的建立，它能更合理配置企业内部的生产资源，提高企业的 盈利能力和创新能力。于是，如何紧密联系战略管理设计预算以便使之更好实现整合企 业资源的功能也是本课题研究的另一个重点。 ( 2 ) d y j 研究所自身发展需要 d y j 研究所自1 9 9 9 年成立以来，自身实力不断增强，目前已成为高校系统内规模 较大、知名度较高的冶金用辅助材料研究、开发、生产企业之一。随着d y j 研究所生 产、销售规模的不断壮大，盈利能力的不断增强，研究所相对落后的管理模式已严重阻 碍了其自身的发展。因此，从2 0 0 4 年开始研究所借鉴并引进了全面预算管理。应该说 研究所领导层对于实行全面预算管理是非常支持的，曾多次聘请专家进行专业培训，并 将“预算就是公司内部法律”的观点灌输给每一位员工。但是由于缺乏经验和总体认识 不够以及人员水平的限制等因素，预算管理效果并不理想，远远没有达到预期的目的。 本文针对研究所引进预算管理过程中遇到的诸多问题，借鉴国内外先进的预算管理 经验，为d y j 研究所设计切实可行的全面预算管理系统，以提高研究所管理水平，促 进其健康发展。 1 1 2 本课题研究目的 本课题研究的目的主要有以下两个方面。 1 东北走学硕士学位论文 第一章引言 ( 1 ) 结合d y j 研究所实际设计具有可操作性的全面预算管理系统 针对d y j 研究所目前管理中存在的诸多问题，借鉴国内外先进的预算管理经验， 结合企业实际情况，设计适合d y j 研究所实际且具有可操作性的全面预算管理系统， 并得以应用。 ( 2 ) 通过全面预算管理，提高企业管理水平和经济效益 随着d y j 研究所生产、销售规模不断壮大，盈利能力不断增强，研究所管理模式的 相对落后己严重阻碍了其发展，通过建立d y j 研究所全面预算管理系统，最终使全面 预算管理成为研究所管理的核心，提高d y j 研究所管理水平。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 ( 1 ) 理论方面的研究现状 1 9 2 2 年麦金西出版了预算控制一书，将预算管理理论及方法从控制的角度进行 了介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论开始形成。在随后的几十年里，全面预算 管理不断完善和发展，形成了一套较为完整的理论体系。但是，自2 0 世纪9 0 年代以后 企业经营环境发生了巨大变化，整个社会经济开始不同程度的从工业经济时代向信息经 济时代转变。企业经营环境的不确定性和竞争性明显增强，这种变化动摇了传统预算管 理得以运行的基础和前提，预算管理缺乏适应性、费时耗力、预算各职能之间相互矛盾 等诸多缺陷日渐显现。与此同时预算控制在企业内部管理控制系统的核心地位也开始动 摇，全面质量管理、平衡记分卡、作业管理法、标杆法等新的更具战略性的业绩管理方 法逐渐盛行，于是，早已成为企业不可或缺的管理惯例的预算再次成为国外理论界与实 务界关注的焦点，传统预算管理进入了一个与组织外部经营环境及内部控制环境相冲突 的阶段，应该如何进行调节，目前主要存在改进预算与超越预算两种不同的观点。 改进预算属于改良派，主张在传统预算管理基础上进行创新，将传统预算管理框架 与先进的管理控制理念和信息技术结合起来，修正传统预算的程序和方法，使传统预算 与组织环境更加适应。具体方法包括： 作业基础预算( a c t i v i t y _ - b a s e db u d g e t ，a b b ) 。作业基础预算方法1 1 】是由企业咨 询顾问c o o p e r s 和l y b r a n dd e l o i t t e 在传统预算方法的基础上，结合全面质量管理、作业 成本法和作业管理的理念设计的一种新的预算管理方法。作业管理是指通过作业分析和 改造组织的作业和业务流程，以更好的满足顾客和其他外部利益相关者的要求，作业基 础预算则是在作业管理的基础上确保资源和资本的分配与作业管理相一致。有效的作业 基础预算是对增值的作业链和流程进行计划和控制。 一2 东北大学硕士学位论文 第一辛引言 持续改进预算( k a i z e nb u d g e t ) 。持续改进预算【1 是一种在最终预算中明确体现不 断改进要求并实施所有改进计划的预算方法。在持续改进预算编制程序中，预算是以期 望的未来经营状况为基础，而不是像传统预算那样以延续目前的活动为基础。持续改进 预算反映了持续增长所需的所有变动结果。编制持续改进预算首先要分丰厅目前状况，找 出改进点并确定实现预算改进所需的多种变化。预算以改进了的活动或程序为基础来编 制。持续改进预算并不局限于企业内部的改进。许多企业期望、要求他们的供应商进行 不断的改进，并将改进后对成本及零部件交货计划的影响反映在生产成本预算和生产安 排中去。 战略预算。战略预算1 2 1 是根据管理的权变理论提出来的，权变理论认为不存在普 遍适用的管理控制系统，应根据不同的组织环境选择与之相合适的管理控制系统，其中 一个关键的选择变量就是组织的战略和目标。由于组织环境在不断变化，相应的就需要 调整战略来适应新的环境，从而导致整个管理控制系统的改变。因此，预算作为控制系 统的重要部分，对应不同的战略应有不同预算管理模式，如对于公司的多元化战略应实 施预算的松控制等等。不同的战略导向下的预算，其核心、作用、范围等因素都应有所 不同。 对于预算的另一种更为激进的态度则是彻底的革命派，提出了放弃预算或超越预算 的主张，认为传统预算管理不仅不能适应新的经营环境，妨碍组织的变化与创新，甚至 对组织经营有危害作用。1 9 9 8 年1 月国际高级制造商协会( c o n s o r t i u mf o ra d v a n c e d m a n u f a c t u r i n g ，i n t e m a f i o n a l ，简称c a m i ) 专门成立了一个研究论坛，取名为“超越 预算圆桌会议”( b e y o n db u d g e t i n gr o u n dt a b l e ，简称为b b r t ) ，正式提出了超越预算 理论吼该论坛的两位负责人j e r e m yh o p e 教授和r o b b i nf r a s e r 教授认为如果继续使用 传统的预算方法和程序，企业则不能获得环境所要求的速度、创新、组织整合及以顾客 为中心的经营模式，因此他们将组织的管理控制系统分为三个部分，第一部分是财务预 测与计划，主要是通过预算预测组织未来的短期财务业绩，并设置财务业绩目标。第二 部分是以综合指标为基础的业绩评价系统，与传统预算评价不同的是，综合业绩评价系 统要求部门和个人更全面、深入地了解组织特点和人物性质，明确关键成功因素并设置 既具挑战性又具可实现性的目标，综合业绩评价系统可以减少在预算控制中人们操纵短 期财务数据或预算数据的行为。第三部分是以相对标准为基础设计激励机制，主要是指 运用标杆法对相对业绩水平进行奖励，而不像在传统预算中以既定的预算目标为依据， 这样同样可以减少预算中的讨价还价问题。 3 东北大学硕士学位论文 第一章引言 ( 2 ) 应用方面的研究现状 m a r ke s t e v e n s l 4 在( ( a c t i v i t y b a s e dp l a n n i n ga n db u d g e t i n g ：t h ec o m i n go fa g eo ft h e “c o n s u m p t i o n b a s e d ”a p p r o a c h ) ) 一文中，首先对作业预算这一先进的方法作了简要地 回顾，然后对资源需求量、资源供应量、资源使用量、资源消耗率、见才务平衡、经营平 衡等作业预算中涉及到的概念进行了界定，最后以a d m i n 公司为例对应用作业预算的具 体步骤及方法作了详细地介绍，并得出结论，即作业预算是一个与企业战略目标联系在 一起的计划过程，它不仅仅要求达到财务平衡还要达到经营平衡，它在实施过程中使用 了作业分析法，为企业定义了成本改进机会，为控制提供了业绩计量目标，为资源的合 理配置提供了有效依据。p r i c k e t t l 5 1 介绍了英国晟大的电缆制造商b u l m e r s 公司实行超越 预算的情况，超越预算使企业内部员工的行为发生了根本性的变化从而使企业能够适应 快速变化的环境，增强了企业实力。j o h nb i s h o p l 6 l 对新西兰的两个不同的组织t e l e c o m 和e t i t o ( t h ee l e c t r o n i c sa n dt e l e c o m m u n i c a t i o n si n d u s t r yt r a i n i n go r g a n i z a t i o n ) 应用超 越预算的情况作了简要地介绍，并得出超越预算能够为管理者提供了更加灵活的管理方 式和与决策更加相关的信息。 1 2 2 国内研究现状 近年来，有关企业预算编制与管理的理论方法与成功经验日益被我国许多企业所重 视。通过检索我国最近几年学术界关于全面预算方面的文献后，发现目前的研究主要集 中在以下两个方面： ( 1 ) 理论方面的研究现状 王斌1 8 】在企业预算管理及其模式一文中说明了预算管理是在市场经济下的计划 管理，并根据企业的产品生命周期理论，将预算管理分为资本预算为主( 市场进入期) 、 销售预算为主( 市场增长期) 、成本预算为主( 市场成熟期) 和现金流量为主( 市场衰 退期) 的模式。 王斌、李苹莉【9 】在关于企业预算目标确定及其分解的理论分析一文中指出企业 预算目标的确定是一个讨价还价的过程，并探讨了在单一法人和多级法人两种情况下预 算目标的确定和分解情况。 于增彪、梁文涛1 1 0 】在现代公司预算编制起点问题的探讨弓策论公司财务报告的 改进一文中提出了界定以生产为起点和以销售为起点的两种传统预算编制方法所适用 的条件，并同时论证了以所有权与管理权相分离为特征的现代公司应以每股收益或利润 为起点编制预算的观点。 王斌、竺素娥【l l 】在论资本预算管理体系的构建一文中通过研究西方资本预算理 论体系，认为资本预算管理不能仅从财务技术层面来归纳，而是认为它是一个管理体系， 至少包括资本预算管理目标、资本预算战略、资本预算核心和资本预算实施条件与环境 四大部分。 4 东北大学硕士学位论文 第一章引言 阎达五【1z j 在价值链会计研究：回顾与展望一文中提出了基于价值链的预算的理 念，但是没有对实际运用进行描述。 高晨1 1 3 】在以战略为导向的预算改进一文中指出预算是整个企业管理控制体系的 主要组成部分，预算规划与控制以战略导向与长期目标为前提，是对战略计划的实施与 监控，是战略实现的主要工具，但在实践中，人们却发现预算的战略功能极为有限。造成 这一现象的根本原因在于企业实际执行的预算往往缺乏战略相关性，预算编制常常缺乏 明确的、具体的战略牵引，预算监控与考评体系的设计通常也缺乏与战略性关键业绩指 标及战略目标值的有效对接，从而使企业的日常经营活动偏离了长期目标的发展轨道。 为此，她构建了预算与战略的五大连接，使预算管理的战略机制作用得以真正发挥。 于增彪认为“超越预算”模式代表着企业管理控制的发展趋势，但就我国企业的 管理现状而言，“超越预算”是不具有普遍适用性的。一般来讲，超越预算模式适合千 经营环境变化快、产品经营范围广阔或增长迅速，同时无形资产对经营极为重要的企业。 而经营的可预测性强、经营产品范围相对稳定的企业，预算控制的效果和效率都会更好。 因此，对于多数传统企业，不能说“预算已经过时”。改造传统预算，使传统预算与更 具战略性的其他管理控制方法相互配合，利用预算管理的全过程管理和综合性管理框 架，更好的实施对组织的管理控制，是提高企业管理绩效的必要举措。 ( 2 ) 全面预算管理应用研究现状 南京大学会计学系课题组( 2 0 0 1 1 1 5 在全国范围内主要针对企业对全面预算管理科 学性的评价、预算编制工作的组织情况、预算编制的种类及方法、预算控制情况和预算 调整情况进行了较为全面的调查。结果显示，大多数企业都认识到了实施预算管理的重 要性，但企业预算管理尚存在一些认识与实务的盲区，在其科学性与合理性方面也有待 改进。 管理会计应用与发展典型案例研究课题组( 2 0 0 1 ) n 6 j 以中原石油勘探局1 9 9 4 - 1 9 9 8 年预算管理的案例为基础，首先采用现场研究的方法，概括出集团公司管理的资金预算 整合模式和全面预算整合模式，并认为每一种模式都是一个由若干阶段或要素组成、可 运行、可操作的管理控制系统，为我国其他集团公司实现整合提供了可资效法的蓝本。 其次，该文从技术、组织、行为和环境四个维度描述了集团公司预算管理系统的特征， 从历史和现状、理论和实务等方面阐述了我国集团公司推行预算管理的重大意义。最后， 该文阐明预算管理蕴含着“权力共享的分权”这一哲学思想，通过预算管理才能达到“分 散权责、集中控制”的思想境界。 黄长胜、张朝宓f 1 7 l 在企业级预算管理的做法一文中通过对江苏省谏壁发电厂的 预算管理的实地研究，提出了细化预算、硬化预算等有效进行预算管理的办法。 董伟、张朝宓【1 8 1 在集团型预算管理的模式一文中结合江苏省电力公司的预算管 理实际，对该公司预算管理模式转变的过程、当前的模式做法和效果作了简要报告，提 出了以利润和成本为导向、以计算机网络为依托的全面预算管理模式，这种模式，将计 s 东北大学硕士学位论疋 第一章 l 言 算机网络运用于预算管理中，对于信息的采集具有很大的好处，同时对于理清预算管理 的思路具有极大的启发意义，其不足是预算模式包含的要素并不完整、缺少与战略、奖 惩和非财务指标的相联接。 汪方军、万威武【1 9 l 在丰田的k a i z e n 预算及对成本控制的启示一文中对日本丰田 公司的k a i z e n 预算程序进行描述和评价，并提出了k a i z e n 预算对我国现代企业成本控制 的启示。 潘飞、郭秀娟1 2 0 】在作业预算研究中指出我国一些上市公司如许继电气，已经按 月编制出a b c 成本报表，并开始了作业预算的初步调研和设计。 上海财经大学课题组【2 l 】在从战略角度设计全面预算管理模式一文中首先对宝钢 集团一铜公司现有的全面预算管理模式进行了介绍，并在此基础上从战略角度提升全面 预算管理水平，突破原有的预算框架，将价值增值观念贯穿于企业活动的每一环节。以 价值链分析为基础，根据不同发展阶段的战略要求，研究企业价值链的构成，确定采购 一生产一销售一售后服务等整个业务流程及产品开发管理、技术管理、行政管理、财务 管理、人力资源管理等各环节、各阶段价值增值的可能性，在此基础上制定预算，同时 体现战略与日常经营管理的结合。另外，为了发挥预算对战略的调整作用，提高战略的 适应性，企业采用了中长期预算按年度滚动和年度预算按月度滚动的方式，以保证更好 地贯彻企业战略意图。 总体来说，目前国内外关于全面预算管理的研究还主要集中在对大企业的研究上， 对于中小企业如何应用全面预算管理的研究还比较缺乏，特别是如何紧密联系战略管理 为中小企业设计全面预算系统以便使之更好地实现整合企业资源的功能是当前预算管 理研究中还需深入的方向，这也是本文研究的目的及意义所在。 1 3 本课题研究思路与方法 本文研究思路是：在探讨企业全面预算管理的理论发展和实务进展的基础上，对设 计企业全面预算管理体系统的理论方法和内容进行研究。本文以d y j 研究所为研究对 象，对该所的管理现状和存在问题进行分析，规范了企业的业务流程和各项管理制度， 并在此基础上从企业战略出发对研究所全面预算管理系统进行设计，力图为d y j 研究 所提供一种先进的、具有实际操作意义的全面预算管理方案。 本文采用了逻辑推理法、定性比较法和图表法等方法，将现有的理论和大量的实际 情况相结合，对研究所如何利用预算管理、降低成本费用进行了比较系统的研究，提出 了自己的观点。 逻辑推理法。本文是从系统的观点出发，始终从整体与局部之间、整体与外部的相 互依存、相互作用、相互制约的关系中综合地、精确地考察对象，以达到最佳化目的。 定性比较法。本文参照先进的预算管理理论进行定性分析，将国内外先进的预算管 6 东北大学硕士擘住论文 第一章；言 理实践进行对比分析，以企业应用预算管理理论、建立预算管理体系为目的，适应市场 经济发展的需要，促进企业发展。 图表法。为使本文表述更直观，结果更清晰简明，笔者没有直接罗列一些原始资料， 而是根据这些资料，绘制了一些图表，配合文字分析，使结论更具说服力。 1 4 本论文的结构 本论文共包括七章内容，具体安排如下。 第一章为引言部分。包括本文研究的意义与目的、国内外研究现状、研究的思路与 方法、篇章设置等基本信息。第二章介绍了基于战略的全面预算管理理论。包括基于企 业战略的全面预算管理的内涵、模式、基本内容、实施框架以及平衡计分 在预算考评 中的应用。第三章为d y j 研究所管理现状的评析。首先介绍了d y j 研究所管理现状。 包括企业基本情况、组织结构及主要业务流程和管理现状。其次，对研究所存在的问题 及原因进行分析。第四章是d y j 研究所全面预算管理基础工作规范。包括以预算控制 为基础的业务流程的规范、以预算控制为基础的制度规范以及消耗定额的制定三个部 分。第五章对d y j 研究所全面预算管理系统进行设计。首先介绍了研究所的发展战略， 并根据企业的战略对预算管理模式进行了选择，然后将企业战略分解为年度的预算目 标，最后构建d y j 研究所全面预算管理系统，包括预算编制、多维预算控制系统的构 建、预算调整与追加、预算分析与考评的初步设计。第六章对d y j 研究所实施全面预 算管理的情况进行了简要地介绍，并对其进一步的实施提出了几点建议，同时得出了对 中小企业实施全面预算管理的几点启示。最后一章是结束语部分，包括本论文的主要工 作、创新点及局限性。 作、创新点及局限性。 一7 东北大学硕士学位论文 第二章基于战略的全面预算管理理论 第二章基于战略的全面预算管理理论 与传统的全面预算管理相比，基于战略的全面预算管理目标是在企业战略远景的指 导下提出的，是以企业战略为导向的。传统全面预算管理采用单一的财务指标作为业绩 考评的基础，容易使企业产生短期行为，不利于企业长远的发展。同时，在传统预算中， 企业关注的重点只放在经营结果上，对经营过程缺乏控制和管理。基于战略的全面预算 管理针对传统预算中存在的问题进行了改进，将财务指标和非财务指标结合在一起，使 得企业将关注的重点从经营结果提升到经营过程并进而延伸到经营质量，有利于企业的 长远发展。 2 1 基于战略的全面预算管理的内涵 ( 1 ) 全面预算管理的涵义 全面预算【2 2 l 就是以货币等形式展示未来某一特定期间内，企业全部经营活动的各项 目标及其资源配置的定量说明。全面预算管理应当在预测与决策的基础上，按照规定的 目标和内容对企业在未来销售、生产、成本、现金流入与流出等有关方面以计划的形式 具体地、系统地反映出来，以便有效地组织与协调企业的全部生产经营活动，完成企业 的既定目标。 全面预算管理从空间上看，它覆盖了企业产、供、销的各个经营环节和所有职能部 门。从形式上看，它包含了企业经济话动的定量总指标和分指标。全面预算管理是企业 及其所属各职能部门未来全部经济活动的一种量化形式。 ( 2 ) 基于战略的全面预算管理的内涵 基于战略的全面预算管理1 2 3 l 是指以企业价值最大化为目标，运用多种分析手段和技 术方法，提供并分析有关企业财务、学习和成长、内部经营过程、顾客等综合信息，通 过运用财务和非财务信息体现和发展企业战略方针，利用更为合理的全面预算编制方法 构筑较完善的全面预算管理体系。基于战略的全面预算管理结合了企业战略管理理论， 是一种具有创新意义的新型预算管理体系。它有别于传统全面预算管理的重点，就在于 将财务预算指标和非财务预算指标相结合，市场化评价和内部评价相结合。使企业经营 者能及时准确把握企业发展方向，保持企业持续增长势头，预期并规避风险。 2 2 基于战略的全面预算管理模式 全面预算与企业战略之间有着紧密联系。不同类型的企业或同一企业的不同时期， 其战略重点不同，预算管理的重点也就不同。根据生命周期理论可以将企业生命周期分 一8 一 东北大学硕士学位论文 第二章基于战略的奎面预算管理理论 为初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段，因此，预算管理也可分为四大模式。在 不同的生命周期阶段企业采用不同的经营战略，预算作为战略的分阶段实旌计划，依据 企业不同时期的不同战略定位，应用模式的选择也要体现这种战略定位的差异。 ( 1 企业初刨期以资本预算为核心 企业初创期是指企业诞生后。进入经营运行轨道的时期，也是运行之中经常发生错 误的时期。因此，企业素质和经营者这两大要素起到了决定作用。在初创期，由于新办 企业的经营基础比较薄弱，开发成本极高，风险也大，这就要求作为新兴企业的发展要 符合未来发展方向的需要。 企业初刨弱面临的风险，主要来自两方面：一是大量资本支出与现金流出，使得企 业净现金流量为绝对负数；二是新产品开发成败与未来现金流量的大小具有极大的不确 定性，投资风险大。投资的高风险性，使得新产品开发及其相关资本投入需要慎重决策， 这时的预算管理应以资本预算为核心。 ( 2 ) 企业成长期以销售为核心 成长兢是企业己经步入运行轨道，锖售额不薮扩大，同时寝益也望提高的时期。步 入成长期的企业，尽管其产品逐渐为市场所接受，其对产品生产技术的把握程度也已大 大提高，但企业仍丽临着巨大的风险，它一方面来自于产品能否完全为市场所接受，并 能在多大的价格上接受，从而表现为经营风险；另一方面来自于现金流的负值所导致的 财务风险，即由于大量的市场营销费用投入，各种有利于吸弓l 客户的信用条件和信用政 策的实施，以及蠡要补充大量的营运资本，这些因索导致现金流仍然处于入不敷出的状 态。 以上这些特征是由企业的战略定位决定的，所以长期的战路重点不在财务上，丽在 营销上，即通过市场营销来开发市场潜力和提高市场占有率。同样，预算管理的重点是 借助预算机制和管理形式来促进营销战略全面落实。以取得企业可持续发展的竞争优 势。在这一阶段，企业战略重点是扩大市场占有率，并在此基础上理顺内丧嘈l 织的管理 关系，因此该阶段应以销售为核心编制预算，为企业营销战略实施、并持续提高其竞争 力提供全方位的管理支持。以销售为核心的预算编制思路是：以市场为依托，基于销售 预测编制销售预算；以“以销定产”为原则，编制生产、费用等各职能预算；以各职能 预算为基础，编制综合财务预算。 ( 3 ) 企业成熟期以成本核算为核心 在企业成熟期，企业产品的市场份额和市场价格趋于稳定，但企业面临的潜在压力 和风险也非常大，这种压力风险体现在两方面：一是成熟期长短变化所导致的持续经营 的压力与风险；二是成本下降的压力与风险。前者是不可控风险，后者是可控风险。也 就是说，在既定产品价格前提下，企业收益能力大小完全取决于成本这一相对可控因素。 因此这一阶段应将管理的重点放在对成本的控制上来，企业应以成本为预算编制的核 心。 9 东北大学硕士学位论文 第二章基于战略的全面预算管理理论 以成本为核心编制预算要以目标利润为依据、以市场价格为已知变量来规划企业总 预算成本，再以预算总成本为基础，分解到涉及成本发生的所有责任单位或管理部门， 形成约束各预算单位管理行为的分预算成本。 在成本预算管理方面，邯钢经验给了我们足够的启示。邯钢从1 9 9 1 年开始推行“成 本否决”模式，主要是通过模拟市场核算，以市场现行的先进价格水平为依据，核算出 企业各种产品的内部成本和利润，并层层分解落实到各级责任单位和个人，进而以各责 任单位和个人分解承担的成本指标来按质、按量地对相关责任单位和个人进行考核与 “否决”，只要成本指标或质量指标完不成，就扣发全部奖金并缓升浮动工资，同时注 意责权利的结合，奖罚分明，把成本管理的权利和责任都交给员工，充分吸收全员参与 成本管理。 可见，以成本为控制点、以成本预算为核心的预算管理模式，对于大多数处于成熟 期的企业具有重要的战略意义。 ( 4 ) 企业衰退期以现金流量为核心 这一阶段的特征是；在经营上，企业所拥有的市场份额下降或市场总量下降，销售 出现负增长；在财务上，大量应收账款在本期收回，丽潜在的投资项目并未确定，因此， 净现金流量大量产生，并可能被个人效用最大化日益膨胀的经营者滥用。在这种情况下， 如何做到监控现金有效收回并保证其有效利用是企业管理的重点。因而以现金流入流出 控制为核心也就具有必然性。 当然，以现金流量为核心的预算管理并不是市场衰退期的专利。事实上，作为日常 管理的重要内容，现金流量预算管理应该贯穿企业及财务管理的中心，因此，以现金预 算为核心的预算管理模式应当而且必须成为企业日常财务管理的关键。上海宝钢集团就 是实旖以现金流量为核心的预算管理的成功案例。 需要说明的是，企业的生命周期决定了不同时期的预算管理模式，但对于多元化、 集团化企业而言，由于多元化经营使得企业的产品生命周期特征淡化，它们所采用的预 算管理模式可能不是单一的，而应该是针对不同分部或产品线的时期特征，分别采取不 同的预算管理模式。 2 3 基于战略的全面预算的基本内容 一个完整的全面预算应包括经营预算、专项预算、财务预算1 2 4 j 。以企业战略为导向 的全面预算也不外乎这三个部分，在这一点上它与传统的全面预算管理是相同的。经营 预算是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算，它主要包 括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、动力费用预算、制造费用预 算、产品成本预算、营业费用预算、管理费用预算、财务费用预算等。专项预算是指预 算期企业涉及长期的、不经常发生的、一次性业务的预算，如企业固定资产的购置、扩 】o 东北大学硕士学位论文第二章基于战略的全面预算管理理论 建、改建、更新，技术改造支出预算、筹资预算等。财务预算是对未来财务状况的估计， 是综合反映有关现金收支、经营成果、财务状况的预算。财务预算以经营预算和专项预 算为基础编制预计资产负债表、预计利润表及现金预算。 与传统的全面预算不同的是，基于战略的全面预算首先要在企业战略目标的指导下， 在对市场进行科学分析及预测的基础上，编制出本期销售预算，这是编制全面预算的首 要步骤。同时根据战略目标，编制出企业本期资本支出预算。其次根据“以销定产”的 原则编制生产预算，同时编制营业费用和管理费用预算，并根据费用预算和资本支出预 算编制本期的筹资预算。生产预算编制后，还要根据它编制直接材料、直接人工、动力 费用和制造费用预算。最后，通过对各项经营预算、资本支出预算和现金预算的汇总， 形成综合的预计资产负债表和预计利润表基于战略的全面预算的内容及各部分间的联 系如图2 1 所示。 企业战咯目标 情售覆葬 二 生产疆算 产品或车预算l玩盒礓髯 预计刺满衰预计费产煎债衰 情鲁冀甩预算 f 毫费厢馕算 筹费穗算 财务费用预算 图2 1 基于战略的全面预算的内容 f i g 2 1 t i m c o n t e n t o f s t m t c g i c h d 鲁 t 2 4 基于战略的全面预算管理的实施框架 一个完整的全面预算管理的实施过程包括预算缤制、预算执行与控制、预算调整与 追加和预算分析与考评四个步骤，这四个步骤作为一个完整的过程，相互作用、周而复 始的循环，以实现对整个企业经营活动的最终控制闷。以企业战略为导向的全面预算管 理的实施过程也不外乎这四个步骤，在这点上它与传统的全面预算管理是相同的，但 是基于战略的全面预算管理在它的具体实施框架中又有着其自身的特点。基于战略的全 面预算管理的实施框架如图2 2 所示。 资本覆算 直接人工璜算 东北大学硕士学位论文 第二章基于战略的全面预算管理理论 圈2 2 基于战略的全面预算臂理的实施框架 巧g 2 2t h ei m p l e m e n t 蛆p r o c e s so f s t r a t e g i cb u d g e t 从图中可以看出，与传统的全面预算管理相比，基于战略的全面预算管理的预算目 标是在企业战略远景的指导下提出的，是以企业战略为导向的。同时，要根据企业战略 选择预算管理模式。再运用平衡记分卡理论和方法将企业的战略目标从财务、客户、内 部经营过程、学习与成长这四个维度进行分解，形成企业的年度预算目标。在预算目标 的设置上，将财务指标和非财务指标结合在一起，使得企业将关注的重点从经营结果提 升到经营过程并进而延伸到经营质量，有利于企业的长远发展。 2 5 引入平衡记分卡设计预算考评指标体系 2 5 1 平衡记分卡的基本内容 平衡记分卡 2 a l 是一个以企业的战略目标为中心、以因果链为分析手段而展开的战略 指标综合评价系统。此系统认为在原有财务价值最大化的基础上，顾客满意、核心能力 和学习创新也应该作为企业目标体系的组成部分，它们的实现会最终促进财务绩效的提 高，从而实现对价值最大化的追求。综合评价企业经营业绩一般从财务、客户、内部经 营过程、学习和成长等四个维度展开。整个指标系统从战略目标出发形成个层次分明 的网状体系，而贯穿这个网状体系的内在逻辑是一系列因果链条，从而使整个体系目标 明确，逻辑清晰，易于贯彻和执行。平衡记分卡的基本内容如图2 3 所示。 1 2 东北大学硕士学位论乏第= 章基于战略的全面预算管理理论 财务 设想与战略 学j ：j 与成长 过程 图2 3 平衡记分譬基本内容 f i g 2 3t h ec o n t e n to fb a l a n c e ds c o r ec a r d 平衡记分卡四个维度的具体内容和指标刚如下。 ( 1 ) 财务方面。反映了仓业的财务目标，并衡量战略的实施和执行是否为改善最 终的经营成果做出贡献。主要指标有：营业收入、资本报酬率、现金流量等。 ( 2 ) 客户方i 酊。用于体现顾客利益，主要用来反映顾客满意程度，老客户保持， 新客户的获得和客户的可获利能力。土要指标有：市场份额、顾客获得率、顾客满意度、 顾客忠诚度、顾客获利水平等。 ( 3 ) 内部经营过程方面。为了支持服务顾客的价值定位和满足股东的要求，进行 内部业务流程的改进或再造。相应的评价指标有：新产品设计能力、刷转时州、成本、 返工率、客户付款时间等。 ( 4 ) 学习和成长方面。主要考核企业持续发展能力的增长情况，包括人员、信息 系统和企业组织两方面。主要指标有：培训支出、员工满意、信息传递和反馈所需时间、 员工受激励程度等。 2 5 2 平衡计分卡在预算考评中的应用 通常所说的平衡记分 一般都是企业级的，它评价的是企、的整体绩效，也就是晓， 它的评价对象是企业而非企业内的某个部门或岗位。可是，平衡记分卡不能只停留在企 业这一级，应该被合理地分解到各部门以及各岗位。否则，企业的战略就只是企业高层 管理者们的战略而已，难以真正落实到各部门以及各岗位。因此，在将企业的战略目标 分解为企业级的预算目标后，应将其进一步的分解到各个部门及岗位，以便对各部门及 各岗位进行考评。 ( 1 ) 将企业级平衡记分 合理分解到各部门 在企业级平衡记分卡各维度的绩效指标设计好之后，对每个指标进行分析，然后 将它们分成三类：企业通用指标、部门问通用指标和部门专用指标。企业通h j 指标的特 征是，企业内各部门皆对其负有或多或少的责任，例如财务维度中的收入指标和利润指 标，学习与成长维度中的员工满意度指标和人均利润指标等。部门问通用指标的特征是， 某两个或多个部r j 对其负有或多或少的责任，例如内部经营过程维度中的质量指丰，j i 等。 一13 东北大学硕士学位论丈 第二章基于战略的全面预算亭理理论 部fj 专用指标的特征是，某一个部门对其负有仝责，例如内部运作过程维度中的部fj 内 某流程的质量指标和成本指标等。将已划分好的企业通用指标、部门间通用指标和部门 专用指标分别归入与其相对应的部门便呵得到每一个部门的部门级平衡记分膏，进而对 各部门进行考评。 ( 2 ) 将部门级平衡记分卡合理分解到各岗位 将部门级平衡记分卡合理分解到各岗位的正确做法与前面将企、比级平衡记分卡合 理分解到各部门的正确做法非常相似。存部fj 线平衡记分卡备维度的绩效指标没计好之 i ，对侮一个指标进行分析，然后将它们分成三类：部门通用指标、岗位问通用指标、 岗位专用指标。部门通用指标的特征是，部门内各岗位皆对其负有或多或少的贵任：岗 佗f l i j 通用指标的特征是部门内某两个或多个岗位对其负有或多或少的责任；岗f 妒专用 指标的特征是，某一个岗位对其负有全责。将已划分好的部门通用指标、岗位问通用指 标、岗位专用指标分别归入与其相对应的岗位便 可得到每个岗位的岗位级平衡记分 卡，进而各个岗位进行考评。 1 4 东北大学硕士学位论文 第三章d y j 研究所管理现状评祈 第三章d y j 研究所管理现状分析 3 1d y j 研究所管理现状 3 1 1 研究所基本情况 d y j 研究所是东北大学产业发展公司与辽宁国信实业发展有限公司投资组建的国有 联营企业，成立于1 9 9 9 年4 月，注册资本2 6 0 万，是集研究、生产、销售为一体的高 新技术企业。主要服务于钢铁冶金企业，从事冶金技术咨询、冶金用辅助料、耐火材料、 仪器仪表、部分冶金用装置及设备和相关新工艺、新技术的研究、开发、应用。 百余名研究所成员中科学技术人员占全部员工人数的6 5 ，其中具有教授职称和博 士、硕士学位的占3 0 ，为研究所的产品更新换代奠定了坚实的技术基础。现已成为中 国钢铁协会、冶金辅助料协会会员单位。申请并获得了以“长效活性石灰粉剂”为代 表的四项国家专利，获省、市科学进