（公共管理专业论文）广东省涉外财源建设研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 广东省1 9 7 9 年至2 0 0 3 年2 3 年闻，累计引进外商直接投资项目达1 0 3 ，0 0 4 个，实 际利用外资金额1 7 7 8 亿美元。外商投资企业完成的工业增加值占全省的4 0 。全省 固定资产投资有4 0 的建设资金来自外资，外商投资企业进出口额占全省进出口总额 5 0 以上，全省税收收入的2 0 左右来源于外商投资企业，上缴的各项税收每年以2 0 的比例增长，外商投资企业上缴地方的财政收入占广东地方一般预算收入的2 5 。培 育财源，增强地方经济发展后劲，促进地方财政收入增长，是地方政府永恒的主题， 是确保地方国民经济持续健康发展的坚实基础，也是全面建设小康社会与和谐社会的 可靠保证。 本文在对新时期财源建设作出新界定的基础上，对市场经济下政府进行涉外财源 建设的必要忙e 以及应当采取的政策作较深入的研究。论文结合广东社会、经济实际情 况，探讨如何进行财源建设特别是涉外财源建设，促进地方经济发展和地方财政收入 增长。 本论文从近年来广东省外商投资企业对财源建设的作用分析入手，对今后一个时 期广东涉外财源建设提出相应的政策建议，从而提出解决区域经济发展不平衡的途 径。本文重点研究以下几个问题：第一，对涉外财源建设的定义进行界定；第二，广 东省涉外财源现状分析和涉外财源建设特征分析；第三，广东涉外财源建设存在的问 题分析：第四，加快培育广东涉外税源措施和建议。 本文在深入分析广东省涉外财源现状、财政经济现状的基础上，分析外商直接投 资与涉外财源建设的关系，提出有必要通过改善山区涉外财源建设，培育山区财源， 增强地方经济发展后劲，促进地方财政收入增长，从而进一步促进广东区域协调发展 的思路和相应的措施和建议。 关键词：广东省涉外财源建设 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t d u r i n gt h e2 3y e a r sf r o m19 7 9t o2 0 0 3 ，g u a n g d o n gp r o v i n c eh a si n t r o d u c e d10 3 ，0 0 4 p r o j e c t s i n t o t a lo ff o r e i g nd i r e c ti n v e s t m e n t t h e r ei su s $ 1 7 7 ，8 0 0 ，0 0 0 ，0 0 0o ff o r e i g n c a p i t a lt h a ti sa c t u a l l yu t i l i z e d t h ei n d u s t r i a lv a l u e a d d e db yf o r e i g ni n v e s t e de n t e r p r i s e s a c c o u n t sf o r4 0 o ft h et o t a li ng u a n g d o n gp r o v i n c e 4 0 o fc o n s t r u c t i o nc a p i t a lo ff i x e d a s s e t si n v e s t m e n ti ng u a n g d o n gp r o v i n c ei sf r o mf o r e i g ni n v e s t m e n t ，a n dm o r et h a n5 0 o ft h ei m p o r t e x p o r tr e v e n u eo fg u a n g d o n gp r o v i n c ec o m e sf r o mt h e f o r e i g ni n v e s t e d e n t e r p r i s e s a b o u t2 0 o ft a xr e v e n u ei ng u a n g d o n gp r o v i n c ec o m e sf r o mf o r e i g ni n v e s t e d e n t e r p r i s e sw i t ha na n n u a li n c r e a s eb y2 0 i nr a t eo fv a r i o u sk i n d so ft a x e sp a i d l o c a l f i s c a lt a xp a i db yf o r e i g ni n v e s t e de n t e r p r i s e sa c c o u n t sf o r2 5 o fl o c a lb u d g e t a r yf i n a n c i a l r e v e n u ei ng u a n g d o n gp r o v i n c e i ti sa l le t e r n a ls u b j e c to fl o c a lg o v e r n m e n t st oc u l t i v a t e f i s c a lr e s o u r c e s ，d e v e l o pe c o n o m y i ti sn o to n l yt h es o l i db a s i sf o ri n s u r a n c eo fs o u n da n d s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fl o c a le c o n o m y , b u ta l s ot h er e l i a b l eg u a r a n t e eo fb u i l d i n gt h e w e l l o f fs o c i e t yi na na l l - r o u n dw a yt oc u l t i v a t ef i s c a lr e s o u r c e ，t os t r e r i g t h e nl o c a lf u t u r e e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n dt oi n c r e a s el o c a lf i s c a lr e v e n u e t h i sp a p e r , o nt h eb a s i so fd e f i n i n gt h et e r mf i s c a lr e s o u r c e sc o n s t r u c t i o ni nt h en e w p e r i o d ，s t u d i e so nt h en e c e s s i t i e sa n dr e l e v a n tm e a s u r e st ob et a k e ni nr e s p e c to fa g o v e r n m e n t sc o n d u c t i n gf o r e i g nf i s c a l r e s o u r c e sc o n s t r u c t i o nu n d e rt h ec o n d i t i o no f m a r k e t o r i e n t e de c o n o m y , t h i sp a p e rd i s c u s s e sh o wt oc o n d u c tf i s c a l r e s o u r c e s c o n s t r u c t i o n ，e s p e c i a l l yf o r e i g nf i s c a l r e s o u r c e sc o n s t r u c t i o n ，i no r d e rt op r o m o t el o c a l e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n df i s c a lr e v e n u er e f e r r i n gt oa c t u a ls o c i a la n de c o n o m i cs i t u a t i o n s o fg u a n g d o n gp r o v i n c e t h i s p a p e r ，b e g i n n i n gw i t ha n a l y z i n ge f f e c t so ff o r e i g ni n v e s t e de n t e r p r i s e si n g u a n g d o n gp r o v i n c e o nt h ef i s c a lc o n s t r u c t i o ni nt h er e c e n ty e a r s ，m a k e sr e l e v a n t s u g g e s t i o n so ff o r e i g nf i s c a lr e s o u r c e sc o n s t r u c t i o np o l i c yi nt h en e x tp h a s ea n dt h u s p r o v i d e ss o l u t i o n st or e g i o n a ld i f f e r e n t i a l so fe c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h i sp a p e rf o c u s e s o nt h ef o l l o w i n ga s p e c t s ： 1 d e f i n i n gt h et e r mf o r e i g nf i s c a lr e s o u r c e sc o n s t r u c t i o n ； 2 a n a l y z i n gt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ff o r e i g nf i s c a lr e s o u r c e si ng u a n g d o n gp r o v i n c e a n dt h ec h a r a c t e r i s t i c so ff o r e i g nf i s c a lr e s o u r c e sc o n s t r u c t i o n ； 3 a n a l y z i n gt h ee x i s t i n gp r o b l e m so ff o r e i g nf i s c a l r e s o u r c e sc o n s t r u c t i o ni n g u a n g d o n gp r o v i n c e ； 华中科技大学硕士学位论文 4 m e a s u r e sa n ds u g g e s t i o n so fs p e e d i n gu pc u l t i v a t i n gf o r e i g nf i s c a lr e s o u r c e s c o n s t r u c t i o ni ng u a n g d o n gp r o v i n c e t h i sp a p e ri n t e n d st ow o r ko u tt h ei d e a ，r e l e v a n tm e a s u r e sa n ds u g g e s t i o n s ，t h r o u g h a n a l y z i n gt h er e l a t i o n s h i p b e t w e e nt h ef o r e i g nd i r e c ti n v e s t m e n ta n df o r e i g nf i s c a l r e s o u r c e sc o n s t r u c t i o no nt h eb a s i so fa d v a n c e da n a l y s i so fc u r r e n ts i t u a t i o n so fb o t h f o r e i g nf i s c a lr e s o u r c e sa n df i s c a le c o n o m y , t h a ti ti sn e c e s s a r yt oi m p r o v em o n t a n ef o r e i g n f i s c a lr e s o u r c e sc o n s t r u c t i o nf o rt h ep u r p o s eo fc u l t i v a t i n gm o n t a n ef i s c a l r e s o u r c e s ， s t r e n g t h e n i n gl o c a l e c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，i n c r e a s i n gl o c a lf i s c a lr e v e n u ea n dt h u s e n h a n c i n gb a l a n c e dd e v e l o p m e n ti ng u a n g d o n gp r o v i n c e k e yw o r d s ：g u a n g d o n gp r o v i n c e f o r e i g nf i s c a lr e s o u r c e s c o n s t r u c t i o n i i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名- 觚 日期：硝年q - 月各目 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年嘏密后适用本授权书。 本论文属于 不保密口。 ( 请在以上方框内打“4 ”) 学位论文作者签名：融 日期：勿哆年午月雪日 指导教师签名： 日期：2 , o 垆v 华中科技大学硕士学位论文 1 1 课题的背景和研究意义 1 绪论 财源建设是我国经济发展，特别是地方经济发展的重要环，也是中央和地方政 府实现其职能的重要财力保证。随着新的分税制财政体制的改革和实施，不仅有利于 增强中央宏观调控能力，也增强了地方政府的理财积极性，促进了地方经济发展。在 这种条件下，对财源建设理论与方法探讨更显得有特殊意义。 1 1 i 关于财源建设研究 学者一般将财源建设定义为以下三个层次 1 ) 广义财源建设。按1 9 9 1 年出版由崔生命主编的财经管理辞典中对“广义 财源表述是指全社会物质财富的来源。”还进一步解释“广义地说，在商品经济条件 下，财富的表现形态为商品，所以一切生产商品的部1 3 、企业、组织和个人都是财源。” 从另一角度看，财源是社会再生产全程内在权益机制的体现，是社会总产品( c + v + m ) 、 国民收入( v + m ) 和社会纯收入( m ) 层次及结构内部有效产出的总概括。那么广义财源 建设，就是将财政收入和财力分配与经济增长因素联系起来，协调发展，使财源不断 增值的行为和手段。按照这个定义划分，财源建设包括的面就很宽。不但要考虑收入 的因素，而且要考虑与经济发展因素有机地结合在起的财力资源，还要考虑财政资 金的合理支出和分配，使其充分发挥资金使用的经济效益，从而增大财力。 2 ) 狭义财源建设。按崔生金主编的财经管理辞典中“狭义财源指国家财政 收入的来源。”也就形成了财源等于税源等于财政收入的模式。狭义财源建设是如何 增加财政收入。这种财源建设包括的面就比较狭窄，呈单向的模式。也就是增加国民 收入( v + m ) 的量的有效产出。 3 ) 规范财源建设。目前，财政体制是确定中央与地方财力财权划分，所以我们 认为规范财源表述为国家和地方直接和间接地形成的财力的本源。规范财源建设就是 增加这种财源的丌发和培植的行为实践。这种财源建设与上述两种财源建设的异同， 华中科技大学硕士学位论文 我们可以看出，相同之处，是具有同一目的性。扩大财政收入的规模，提高财政收入 占国内生产总值比重。不同的主要有两个方面：一是具有明显的区域性。它包括国家 和地方的财源建设，所在的区间非常明显；二是具有一定的方向性。建设行为包括直 接和间接的财源实践，它肯定了财源建设与经济建设之间的密切关联程度，但又不是 财政包揽一切经济建设之行为。财源建设与般经济建设质的区别主要在于着眼点不 同，前者强调从有助于增加地方财政收入的角度看待地方经济的发展，后者则侧重于 地方经济增长速度、地方国内生产总值，就业的增加等方面看待经济的发展。出于实 施了分税制财政体制改革，上述的区分具有了更为深刻的现实意义。由于各地产业结 构的差异，中央与地方各级财政财源与当地产业结构有密切的关系。对地方财政而言， 所谓财源建设的含义，更多的是指财政收支如何有助于增加当地财源和产业部门的发 展。 1 1 。2 利用外资对经济发展和产业结构调整研究 王志乐( 1 9 9 6 年) 在跨国公司投资对中国经济的f 负效应一文中也提到外商直 接投资，尤其是跨国公司的投资推动了我国优质产业的成长，加深了我国三次产业结 构的偏差。张帆、郑京平( 1 9 9 9 年) 在跨国公司对中国经济结构和效率的影响一文 中，用定量分析的方法，研究跨国公司对我国经济结构和经济效率正反两方面影响问 题，并提出了政策建议。郭克莎、周淑景( 2 0 0 0 年) 对外商直接投资对我国产业结构的 影响进行了研究。他们分别从不同角度对我国改革丌放以来利用外资对我国产业结构 升级的作用作了肯定。刘恩专( 1 9 9 8 年) 在外商直接投资产业带动效应分析一文中， 从外资产业分布，技术水平和后向关联效应三方面分析外商直接投资对产业的带动效 应。王洛林、江小娟、卢圣亮( 2 0 0 0 年) 讨论了大型跨国公司投资对中国产业结构技术 进步和经济国际化的影响。陈国红( 2 0 0 0 年) 在我国工业利用外商直接投资与技术 进步关系中进行了大量详实的实证研究，得出了外商直接投资确实推进了我国产业 技术进步。曹均伟( 2 0 0 2 年) 论述了利用外资与产业结构的关系及其阶段性提升的规律 性，详细分析了中国利用外资促进产业结构调整及其战略对策的问题。 华中科技大学硕士学位论文 1 1 3 专门就涉外财源建设问题的研究探讨 湖北省财政厅刘成安等人在外商投资企业与我省财源建设( 1 9 9 9 年) 一文中 认为，开辟财源增加财政收入，是当前各级地方政府的主要职能。随着改革开放的深 化，我国的财源结构也发生了相应的变化，非国有经济提供的财政收入所占比重越来 越大。文章从湖北省外商投资企业对财源建设的作用分析入手，对财源建设提出了相 应的政策建议。朱德光等人( 2 0 0 3 年) 关注外商投资企业培育新的财源亮点一文 指出，要着力扶持外商投资企业发展，帮助外商投资企业成长。要按国际惯例办事， 对外商投资企业实行国民待遇。帮助外商投资企业发展成为地方财源建设中的生力 军。要想方设法、一视同仁帮助外商投资企业办得成、活得了、长得大，改变重引资、 轻扶持、轻管理的做法。各级财政部门要列出一个重点企业名单，作为重点财源培育， 运用可能的财政手段，支持这些企业的发展，培育这些企业的壮大。 经济决定财政，财政反作用于经济，经济发展是地方财政增长的根本源泉，因此 培育财源，发展经济、做大财政“蛋糕”是地方政府永恒的主题。培育财源，增强地 方经济发展后劲，促进地方财政收入增长，不仅是确保地方国民经济持续健康发展的 坚实基础，也是全面建设小康社会的可靠保证。有效解决当前地方经济发展中面临的 困难和问题，培育地方财源，增强地方经济发展后劲，促进地方财政收入增长，是摆 在我们面前的一个重大课题，也是为现实服务、为中心工作服务的重点工作之一。本 文站在财政角度上，结合广东社会、经济实际情况，对培育财源，特别是涉外财源建 设，增强地方经济发展后劲，促进地方财政收入增长问题予以探讨。一是外商投资企 业极大地推动了广东经济增长，从有关部门统计数据可以看出，外商投资企业对广东 经济增长产生了积极的促进作用。一般而言，处于工业化发展阶段的地区，经济增长 主要通过四个途径来推动：一是投资的增长；二是第二产业尤其是工业的增长；三是 进出口的增长：四是利用外资的增长。其中，利用外资的增长对于其他经济的增长有 促进作用。而广东作为改革开放最早的省份之一，外向型经济结构明显，利用外资对 于经济增长的带动作用就更加显著。由有关统计数据可知，外商对广东的直接投资金 额以年均3 6 8 的速度增长，外商投资企业的工业总产值、就业人数和进出口总额也 在逐年增加。无疑，外商直接投资对于广东发展外向型经济、进行产业结构调整、推 华中科技大学硕士学位论文 动经济发展发挥了重要的作用。二是技术溢出效应加快了技术进步。外商投资企业带 来先进技术产生的溢出效应必然对于省内企业的技术水平提高产生积极的影响，加速 了广东技术进步的步伐。其中，有些技术项目属国内首创，不少项目填补了国内的空 白。有的外商投资企业甚至将研究与开发中心也迁到广东，如北电网络、朗讯、三星、 索尼、希捷等公司，都先后把自己的研发中心从香港及世界各地迁至广东。作为跨国 公司核心的部门之一，研发中心的所在地一般都能显示该地区的战略地位。对跨国公 司而言，广东已不再只是一个“加工场”，而是其驰骋国际市场的重要管理、研发及 生产基地。目前已有1 0 0 多家外商投资企业在广东设立了研发机构、地区总部或采购 中心。广东已成为许多跨国公司在华设立长期采购中心的首选之地。卡西欧、松下、 诺基亚、爱立信等一批跨国公司已在广东建立了采购中心。三是增大了对外丌放度， 促进了对外贸易的发展，随着广东吸收和利用外商直接投资的发展外商投资企业大 量的进出口业务带动了广东对外贸易的快速增长，为广东外向型经济发展模式奠定了 肇实的基础，也为广东对外贸易的发展和提高广东在世界市场中的地位、扩大广东经 济在世界上的影响力，发挥着十分重要的作用。四是促进了广东产业结构的调整，产 业结构是一个国家或地区经济素质的综合表现。一般而言，产业结构对世界各国的经 济发展速度、发展规模、综合竞争力产生巨大的影响。技术含量高的产业在国民经济 中的比例越大，产出效益越高在国际分工中越处于有利的地位。由于各国在经济发 展速度、规模、竞争力水平存在差异，而且它们总是在不断地竞争，因此，每经过一 段时间，在全球范围内就会发生大规模的产业结构调整或转移。1 9 7 8 年以来，广东利 用其地缘优势首先接受了来自香港的产业转移，从“三来一补”丌始起步吸引外商直 接投资，逐步推进了产业结构的调整。目前，广东也象其他经济体一样，j 下努力通过 产业升级，以获取更多的资源、更大的竞争优势和利益。 1 2 广东省涉外财源现状 1 2 1 涉外财源构成 涉外财源是指外商投资企业创造的税收和非税收入。目前涉外财源的构成，主要 有以下三部分： 华中科技大学硕士学位论文 1 ) 涉外税收。根据我国税法的有关规定，目前外商投资企业适用的税种有1 4 种， 分别是：( 1 ) 关税，1 9 8 7 年1 月2 2 日全国人大通过的中华人民共和国海关法；1 9 8 5 年3 月7 日国务院发布于1 9 9 2 年3 月1 8 日修订的中华人民共和国进出口关税条例， 以及同修订的中华人民共和国海关进出口税则：( 2 ) 增值税，1 9 9 3 年1 2 月1 3 同 国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例；( 3 ) 消费税，1 9 9 3 年1 2 月1 3 日 国务院发布的中华人民共和国消费税暂行条例；( 4 ) 营业税，1 9 9 3 年1 2 月1 3 日 国务院发布的中华人民共和国营业税暂行条例；( 5 ) 企业所得税，1 9 9 1 年4 月9 同全国人大公布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法：( 6 ) 土地 增值税1 9 9 3 年1 2 月1 3 同国务院发布的中华人民共和国土增值税暂行条例；c 7 ) 资源税，1 9 9 3 年1 2 月2 5f 1 国务院发布的中华人民共和国资源税暂行条例；( 8 ) 印花税，1 9 8 8 年8 月6 同国务院发布的中华人民共和国印花税暂行条例；( 9 ) 城 市房地产税，1 9 5 1 年8 月8 同中央人民政府政务院发布的城市房地产税暂行条例； ( 1 0 ) 车船使用牌照税，1 9 5 1 年9 月1 3 日中央人民政府政务院发布的车船使用牌 照税暂行条例：( 1 1 ) 屠宰税，1 9 5 0 年1 2 月1 9 只中央人民政府政务院发布的屠宰 税暂行条例；( 1 2 ) 船舶吨税，1 9 5 2 年9 月2 9 日政务院财经委批准、海关总署发布 的中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法；( 1 3 ) 契税，1 9 9 7 年7 月7 日国务院发 布的中华人民共和国契税暂行条例；( 1 4 ) 农业特产税，1 9 9 4 年1 月3 0 日国务院 发布的关于对农业特产收入征收农业税的规定。1 1 】另外外商投资企业也是车辆购 置税的纳税义务人，依据是国务院于2 0 0 0 年1 0 月2 2 日发布，从2 0 0 1 年1 月1 只起 施行的中华人民共和国车辆购置税暂行条例。1 2 ) 外商投资企业场地使用费。外商投资企业场地使用费是指外商投资企业为取 得我国境内场地使用权而支付的费用。场地使用费是国有土地有偿使用收入，是国家 主权和经济利益的体现。是财政收入的组成部分。根掘中华人民共和国中外合资经 营企业法、中华人民共和国外资企业法以及财政部有关规定，外商投资企业使用 土地应向中国政府缴纳场地使用费。p 1 除有关法律及国家财政、土地主管部门规定 外，地方无权减免场地使用费；对场地使用费的征收标准，国家只对部分企业规定最 高征收限额，具体标准授权企业所在地省、自治区、直辖市人民政府确定，依据所办 华中科技大学硕士学位论文 企业行业性质，所在地理位置和偏远程度、地段的繁华程度、基础设旌完善程度等因 素确定不同的收费标准。非生产性企业和地处大城市、繁华地段、基础服务设施完善 的收费要高，反之则低。这项收入的征收管理由同级财政部门负责。为便于场地使用 费的征收管理，财政部门设立“外商投资企业场地使用费”一般预算收入科目，用于 场地使用费的核算和清算。财政部门征收场地使用费时，要求企业填写申报表，并在 规定时限内填制按中华人民共和国国家金库条例实施细则中规定的一般缴款书将 款项缴入同级国库。 土地是有限的硬资源，有偿使用土地和征收外商投资企业场地使用费的问题，是 与改革丌放相伴而来的。二十多年的实践证明，场地使用费的收取，对地方经济发展 起到了很大的作用主要表现在如下几方面：第一，增加了企业、单位珍惜土地，合 理利用土地的内在动力。第二，保证了城市规划的实现，促进了城市经济的发展。第 三，火大强化了土地管理工作，进一步维护了城市土地国有制度。第四，增加了国家 财政收入，扩大了城市土地丌发及城市建设、维护的资金来源。第五，保障了外商投 资企业征用土地的补偿、拆迁、安髯的费用和建设厂外公共设施的专项资金，扩大了 对外丌放领域，增加了引进外资的数量。但是，我们同时看到，外商投资企业场地( 土 地) 使用费的立法和实施办法仍是不够明确和完善的，只是在中外合资经营企业法 中有粗线条的表述，具体规定主要是行政部门的规章，而各地方政府的规定与国家财 政与土地主管部门的规定并不完全一致，由此造成规范冲突。特别是场地使用费的收 取标准及各地方自己制定场地使用费减免优惠政策，大有各行其是的味道，目前在广 东也仅有广州和深圳两地开征了场地( 土地) 使用费，加上执行力度也有不同，由此 造成一些外商投资企业无所适从，结果也造成国家财政收入的流失。有鉴于此，本人 建议：( 1 ) 国家统一立法，不仅在中外合资经营企业法中有规定，而且要在中外合作 企业法，外商独资企业法中明文规定场地( 土地) 使用费的问题，同时外国企业驻华 办事处也应缴纳场地使用费；( 2 ) 运用我国政府在土地资源所有权人的代表以及资源 配簧者中心地位，制定统一的实施细则，杜绝政出多门，防止一些地方政府与部门乱 收费，或乱减免场地使用费，在保证国家财政收入的前提下，鼓励外商投资，维护外 商的合法权益；( 3 ) 在条件许可的情况下，将场地使用费及土地使用税“税费”合一， 华中科技大学硕士学位论文 更加有利于征收和管理。目前仍是对内资企业的单位和个人用地征收土地使用税，而 对外商投资企业征收场地使用费。随着我国加入w t o ，实行“费”改“税”，统一国 内的管理体制，与国际惯例相接轨，是非常必要和迫切的工作。 综上所述，对外商投资企业收取场地使用费的问题是与我国的土地管理制度，财 政税收法规和吸引外商投资政策紧密相连的。解决好这一问题，对于优化我国土地资 源配置，提高土地利用效率，发挥土地资产的综合效用，实现国民经济的可持续的发 展有非常重要的意义。 3 ) 外商投资企业中方职工各项物价补贴。在改革开放初期，由于我国还是实行 低工资、低物价、多补贴的分配制度，在这分配制度下，国家财政支出中有相当部 分用于补助职工医疗卫生、文化教育、住房、交通、副食品价格等方面的补贴，而外 商投资企业不同困内其他企业，尤其是在经济性质和所有制的形式上与国内企业区别 甚大，按照国外的商工资、高物价的制度，外商投资企业中方职工的上述费用是包括 在职工工资之中，而在我国内资企业则是由财政支付的，因此外商投资企业应予以补 偿，向国家上缴这部分补贴。当时外商投资企业上缴的中方职工各项物价补贴标准出 省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门和劳动部门核定。随着国家对物价逐步放 开，财政用于居民副食品、文教、卫生、保健等方面的财政补贴支出数额减少，以及 为适应我国加入w t o 的新形势需要，根据财政部关于停止征收外商投资企业中方 职工物价补贴的通知( 财企 2 0 0 1 1 6 6 4 号) 规定，从2 0 0 2 年1 月1 日起，广东省各 级财政部门停止征收外商投资企业中方职工物价补贴，原制定的相关法规文件及优惠 政策也一并停止执行。 鉴于外商投资企业场地使用费所占涉外财源的比重不大，而外商投资企业中方职 工各项物价补贴已停征，因此本文研究涉外财源的视角主要放在涉外税收的研究上， 而对海关代征的增值税、消费税和关税属于中央财政收入，因此也不在本文讨论之中。 1 2 2 广东涉外税收财政管理体制 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度，是税收制度的重要组成部 分，也是财政管理体制的重要内容。【4 1 自1 9 9 4 年财政实行分税制体制改革以来，国家 财政在总的分税制体制框架下确立了中央和地方的财政分配关系，广东结合自身实际 华中科技大学硕士学位论文 t = = = = = ；= = = = = = = ；= = = = ；= = ；= = ；= = ；= = = = = = ；= = = 情况，制定了省以下各级政府间的分税制体制，科学构建一个多级政府框架下的分级 财政体制，进一步明确了省和市县收入划分问题，即建立了“省以下分税分成财政体 制”。1 5j 涉外税收中的所得税、营业税、土地增值税为省市共享税，省本级占4 0 ， 市占6 0 。其中外商投资企业所得税从2 0 0 2 年开始，按照中央实施所得税分享改革， 打破按隶属关系划分所得税收八的分配办法，2 0 0 2 年所得税收入中央分享5 0 ，省 以下分享5 0 2 0 0 3 年所得税收入中央分享6 0 ，省以下分享4 0 ：2 0 0 3 年以后年 份的分享比例按2 0 0 3 年分享比例维持不变，省以下分享部分在广东仍按省本级与市 “四六”比例分享。 税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课 税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措旎，是政府调控经济的重要手段。现 代社会中，税收优惠已成为许多国家和地区吸引投资、引导和促进经济增长的重要手 段。在不同的历史时期，不同的经济发展状况下，税收优惠有不同的表现形式，主要 表现为税收减免、税收豁免、税收扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税、加速折旧、 盈亏相抵、优惠退税等。我国目前涉外税收优惠方式多样化，以直接优惠为主，主要 是税收优惠方式包括优惠税率、减免税、税前扣除等，其中以直接减免、实施优惠税 率等直接优惠为主。同时，实施区域化、产业化的税收优惠，以区域化的税收优惠为 主。对特定地区如东部沿海地区和特定区域如经济特区、高新技术开发区等的区域化 的税收优惠是目前最突出的特点之一，按“特区开发区歼放区其他特定 区域内地一般区域”的格局，实行了不同层次的税收优惠。另外，税收优惠面向 各类型经济，以外向性税收优惠为主。对外商投资企业和外国企业的税收优惠无论在 适用范围、优惠力度还是广度上都远远超过内资企业。目前，我国税收法律法规给予 外商投资和外国企业与内资企业不同的税收优惠主要是体现在外商投资企业和外国 企业所得税方面。而流转税方面的优惠基本上与内资企业相同，但也有不尽相同之处。 在广东的外商投资企业和外国企业所得税方面的税收优惠政策主要有： 1 ) 减按1 5 税率征收企业所得税的企业和项目：( 1 ) 对设在经济特区的外商投 资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发 区的生产性外商投资企业，减按1 5 税率征收企业所得税；( 2 ) 自1 9 9 9 年1 月1 日 起，对从事能源、交通、港口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国 华中科技大学硕士学位论文 家税务总局批准后，可减按1 5 的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制：( 3 ) 在沿海经济丌发区和经济技术丌发区所在地老市区设立的从事技术密集、知识密集型 项目、外商投资在三千万美元以上、回收时间长的项目以及能源、交通、港口建设项 目的生产性外商投资企业；( 4 ) 在国务院批准的地区设立的外资银行、中外合资银行 等金融机构，但以外国投资者投入资本或者分行由总行投入营运资金超过一千万美 元、经营期在十年以上的为限。 2 ) 减按2 4 税率征收企业所得税的企业和项目：( 1 ) 设在沿海经济开发区、经 济技术丌发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业：( 2 ) 设在国务院决定进一步 开放的沿江、沿边城市、省会城市和自治区首府城市的生产性外商投资企业；( 3 ) 设 在经国务院批准的旅游度假区内的外商投资企业。 3 ) 定期减免优惠项目；( 1 ) 对经营期在1 0 年以上的生产性外商投资企业，从获 利年度起，第一至第二年免税，第三至第五年减半征收：( 2 ) 对从事港口码头建设的 企业( 或项目) ，经营期在1 5 年以上的，实行5 年免税，5 年减半征收企业所得税； ( 3 ) 从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投 资企业，在依照规定享受定期免税、减税期满后，经企业申请，国务院主管部门批准， 在以后十年内可以继续按应纳税额减征t 5 - - 3 0 的企业所得税；( 4 ) 在经济特区设 立的从事服务性的外商投资企业，外商投资额超过五百万美元，经营期在十年以上， 可以从开始获利年度起，年免征、两年减半征收企业所得税；( 5 ) 在国务院批准的 地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总 行投入营运资金超过一千万美元，经营期在十年以上的，从获利年度起，一年免征、 两年减半征收企业所得税。另外在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认 定为高新技术企业的外商投资企业，减按1 5 税率缴纳企业所得税，经营期在1 0 年 以上的，从获利年度起，两年免征，三年减半征收企业所得税：外商投资企业举办的 产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出1 ：3 产品产值 达到当年企业产品产值7 0 以上的，可以按照税法的规定的税率减半征收企业所得 税。如减半后税率低于1 0 的按1 0 的税率缴纳企业所得税；外商投资企业举办的先 进技术企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，仍为先进技术企业的， 9 华中科技大学硕士学位论文 可以按照税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税。减半后低于1 0 的，按1 0 的税率缴纳企业所得税。 4 ) 再投资退税优惠。外国投资者从外商投资企业取得的利润直接投资该企业增 加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5 年的，可 以退还再投资部分已缴的企业所得税款的4 0 。 5 ) 减免预提所得税优惠。为科学研究，开发能源、发展交通事业等提供专有技 术所取得的特许权使用费，可以减按1 0 的税率征收预提所得税，其中技术先进的或 者条件优惠的可以免征所得税。 6 ) 免征地方所得税优惠。根据广东省人民政府规定，凡按规定免征、减征企业 所得税的外商投资企业在免税和减半征收期间，免征地方所得税。在广东山区举办的 外商投资企业，免征地方所得税。 1 2 3 广东外商投资企业税收的快速增长对广东税收的超常增长起到了重要作用 广东近几年的税收呈快速增长特征，除2 0 0 2 年外，其他年份的税收增长速度皆 快于同j 四广东国内生产总值( g d p ) 的增长速度。1 9 9 8 ，2 0 0 2 年广东国内生产总值的 增长速度分别为1 0 2 、9 5 、1 0 8 、9 6 、1 0 8 ，1 9 9 8 2 0 0 2 年的税收增长速度 分别为1 1 0 9 、2 5 2 、3 4 3 、2 4 1 、1 0 6 ，1 9 9 8 2 0 0 2 年的税收弹性系数分别为 1 1 、2 6 5 、3 , 2 、2 5 、0 , 9 。【6 】广东近几年税收的超常速增长，源于征管手段的强化实 现了部分管理性增长、政策的变动实现了部分政策性增长，但主要是广东近几年经济 运行质量的提高和产业的优化升级，为广东的税收增长提供了基础性保障。 在广东的各类纳税人缴纳的税收中，外商投资企业对广东税收的增长起到了重要 的作用。广东是外商投资企业大省，改革开放后吸引了大量的外商投资企业来广东投 资。外商投资企业的快速发展为广东提供了丰富的税源，使广东的外商投资企业所缴 纳的各种税收持续增长。外商投资企业的税收增长速度除2 0 0 0 年外，远高于广东全 省的税收增长速度。 除2 0 0 0 年外，广东外商投资企业的税收增长速度略低于广东全省的税收增长速 度外，其他的年份的广东外商投资企业税收增长速度远高于广东全省的税收增长速 度，1 9 9 8 2 0 0 2 年广东税收收入分别为1 1 8 1 8 亿元、1 4 8 0 0 亿元、1 9 8 7 3 亿元、2 2 8 5 9 1 0 华中科技大学硕士学位论文 亿元、2 5 2 8 8 亿元，其增长速度分别为1 1 1 、2 5 2 、3 4 3 、2 4 1 、1 0 6 ，而 1 9 9 8 2 0 0 2 年的广东外商投资企业税收收入分别为2 7 4 0 亿元、3 6 5 4 亿元、4 8 3 1 亿元、 6 9 6 9 亿元、8 4 4 7 亿元，其增长速度分别为2 4 5 、3 3 4 、3 2 2 、4 4 3 、2 1 2 。 1 9 9 8 2 0 0 2 年广东税收收入平均增长速度为1 7 ，9 ，同期广东外商投资企业税收平均 增长速度为3 2 5 。【7 】近5 年来，广东外商投资企业的税收平均增长速度比广东全省 的税收平均增长速度高出过1 2 个百分点。正因为广东外商投资企业税收的快速增长， 外商投资税收占广东全省税收收入的比重才能由1 9 9 8 年的2 3 ，2 上升至2 0 0 2 年的 3 3 4 ，已占广东税收收入总额的三分之一，并在全国外商投资企业税收总量中的比重 一直保持在2 4 左右。 但由于广东外商投资企业资会来源地偏重于港资，投资行业集中第二产业，投资 区域分布呈现地区非均衡性以及外商投资企业规模偏小和技术层次偏低，因而税收增 长在某种程度上受这些结构因素的约束。同时，部分外商投资企业的假亏现象影响了 广东外商投资企业税收的增长潜力。改革- 丁r 放以来。广东实际利用外商直接投资1 5 0 5 亿美元，占我国实际利用外商直接投资的2 7 9 。外商投资企业在广东的大量设立， 加快了广东经济总量增长，提高了广东经济发展质量，促进了广东外向型经济的发展， 提升了广东的综合竞争力。从另一方面来看，广东外商投资企业也存在技术含量不高、 产业结构单一、投资来源地集中、地区分布失衡等问题。在区域经济竞争日趋激烈之 际，如何克服广东外商投资企业存在的不足、把广东引进外资的先发优势转化为竞争 优势是广东面临的新考验。 华中科技大学硕士学位论文 2广东省涉外财源建设的现状分析 财源建设是地方财政永恒的主题，在我国建设适应社会主义市场经济要求的公共 财政过程中，对地方财源建设要有一个重新认识和定位的问题。地方财源建设是建立 稳固、平衡、强大的财政的基本途径。与计划经济时期相比，虽然现阶段政府理财方 式有了重大变化，但马克思主义从经济到财政的原理没有变。从理论上讲，决定财政收 入增长速度的因素无非有两个：即经济发展速度和财政政策。其中，经济发展是根本因 素。只有地方国民经济发展了，国民财富增长了，财政收入才会有可靠基础。开辟财 源增加财政收入，是当前各级地方政府的主要职能。随着改革丌放的深化，我国的经 济结构正由单一的公有制经济过渡到全民、集体、私营、个体、外资经济等多种经济 并存共同发展的格局。与此同时，广东的财源结构也发生了相应的