（企业管理专业论文）通信运营商税务筹划策略研究——以中国联通为例.pdf

t 南京邮电人学硕l j 学位论文 摘要 摘要 l l l l lllll l l ll ll l l ll lu y 17 5 5 5 14 税收与经济生活密切相关，无论是法人还是自然人都是纳税义务人。有人说，野蛮者 抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者进行成功的税务筹划。然而，只有在知法、守法 的前提下，才能成功地进行税务筹划。通信运营商在竞争环境中，在境内外资本市场的严 格监管下，在转型的征途中，在这样的大时代背景下，为了更好的生存，就必然顺应时代 1 潮流提高它的竞争力，努力实现自身收益的最大化，也只有这样，才能在社会舞台中拥有 。、 自己的一席之地，7 j 。能在市场竞争中获得竞争优势，立于不败之地。而作为经济主体外部 。 成本的税收，其数额的多少严重地影响着通信运营商的实际经济收益。如何实现税额的最 小化，已越来越为通信运营商所重视。因而，以实现通信运营商税负最小化为目标的税务 筹划就应运而生了。 本文以目前中国三大全业务通信运营商之一的中国联通公司为例，在充分分析了巾国 联通公司运营现状、借鉴了国内外企业的税务筹划经验的基础上，首先简要介绍了通信运 营商税务筹划的理论及研究基础；接着，以巾国联通公司为例，在深入分析了当前联通公 司的运营、税务管理现状及问题和困难的皋础上，结合国内外企业税务筹划的经验启示， 对中国联通公司税务筹划策略，从经营活动类型角度：筹资过程、投资过程、经营过程， 三方而提出建议。 i t ? l a w - a w a r e n e s sa n dl a w - a b i d i n gc a na n y b o d ym a k es u c c e s s f u lt a xp l a n n i n g t e l e c o m m u n i c a t i o n s o p e r a t o r si nt h eb r u t a lf i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o ni nd o m e s t i ca n do v e r s e a sc a p i t a lm a r k e ti nt h e s t r i c t s u p e r v i s i o n o ft h e r e s t r u c t u r i n go f t h ej o u r n e yi ns u c hab a c k d r o p ，c h i n a s t e l e c o m m u n i c a t i o n so p e r a t o r si no r d e rt ob e t t e rl i v i n g ，i ti sb o u n dt oc o m p l yw i t ht h et i m e s i n c r e a s ei t sc o m p e t i t i v e n e s si no r d e rt oa c h i e v et h e i ro w ni n c o m eo ft h em o s t ，i ti st h eo n l yw a y t ot h es o c i a la r e n ah a v et h e i ro w n p l a c e ，t h em o s tr u t h l e s sm a r k e tc o m p e t i t i o ni nac o m p e t i t i v e a d v a n t a g e ，a n dr e m a i ni n v i n c i b l e a n da s ，t h em a i ne x t e r n a lc o s tt h er e v e n u e ，t h ea m o u n to f t h e s e r i o u si m p a c to nt h eo p e r a t o r so ft h ep r a c t i c a le c o n o m i cb e n e f i t s h o wt oa c h i e v eat a xo fm o s t s m a l l ，h a sb e c o m eat e l e c o m m u n i c a t i o n so p e r a t o r s t h u s ，i no r d e rt oa c h i e v ec o m m u n i c a t i o n s o p e r a t o r st a xt h es m a l l e s to f t h eo b j e c t i v eo ft h et a xp l a nh a se m e r g e d t h ea r t i c l ei nt h et h r e ef u l lo p e r a t i o n a lc o m m u n i c a t i o n so p e r a t o r so ft h ec h i n au n i c o m ，t h e f u l la n a l y s i so ft h ec h i n au n i c o mo p e r a t i o n a ls t a t u s ，d r a w i n go nt h ed o m e s t i ca n df o r e i g nt a x p l a n n i n gb a s e do ne x p e r i e n c e ，f i r s tg a v eab r i e f i n go nt e l e c o m m u n i c a t i o n so p e r a t o r s t a xp l a n n i n g t h e o r ya n dr e s e a r c hf o u n d a t i o n t h e n ，c h i n au n i c o mf o re x a m p l e ，i n - d e p t ha n a l y s i so ft h e c u r r e n tu n i c o m sb u s i n e s s ，t a xm a n a g e m e n ts t a t u sa n dp r o b l e m sa n dd i f f i c u l t i e so nt h eb a s i so f d o m e s t i ca n df o r e i g ne n t e r p r i s e st a xp l a n n i n ge x p e r i e n c es h o w st h a tc h i n au n i c o mt a xp l a n n i n g s t r a t e g y , f r o mo p e r a t i n ga c t i v i t i e st y p ea n g l e ：p r o c e s so ff i n a n c i n g ，i n v e s t m e n t ，b u s i n e s s p r o c e s s e s ，p r o p o s a l s 落e ， 直塞哑! 包厶堂丝土：嵫童 摘要 日录 第一章绪论 i 建 1 1 研究背景! j 意义1 1 1 1 研究背景l 1 1 2 研究意义2 1 2 相关研究综述4 1 2 1 西方国家税务筹划的研究现状4 1 2 2 我国税务筹划的研究现状6 1 3 研究内容与万法。7 1 3 1 研究内容7 1 3 2 研究方法7 1 4 研究思路0 整体框架。8 本章小结9 第二章通信运营商税务筹划的研究基础1 0 2 1 税务筹划的理论笨础1 0 2 1 1 税务筹划概述1 0 2 1 2 税务筹划的基本原理1 8 2 1 3 税务筹划的技术与方法2 0 2 2 通信远营商税务筹划的意义与价值2 6 2 2 1 通信运营商税务筹划的可行性。2 7 2 2 2 通信运营商税务筹划的必要性。j 2 8 本1 # 小 2 9 第三章中国联通运营及税务管理现状分析3 0 3 1r 1 - 阅l f ) 通公列运符环境分析3 0 3 1 1 外部市场环境3 0 3 1 2 外部监管环境3 2 3 1 3 公司治理环境3 5 3 14s w o t 分析3 6 3 2 巾幽联通公i 1 j 税仍宁a l u ：1 j c 3 9 3 2 1 中国联通公司的j 三要缴纳税种和税负情况3 9 3 2 2 中国联通公司的税务管理成果4 0 3 2 3 中国联通公司税务管理的机遇与挑战4 1 3 3 - 1 1 闺联通公司税务荫j i i i 1 , 1 j 难：f j 问题4 3 3 3 1 筹资过程中的税务筹划问题4 3 3 3 2 投资过程中的税务筹划问题4 3 3 3 3 经营过程中的税务筹划问题：。：。4 4 3 3 4 日常税务管理工作中的问题。4 4 本章小结：。4 5 第四章国内外企业税务筹划经验分析：。：4 6 4 1 国外企、i k 税务筹划经验分析o 。4 6 4 1 1 国外企业税务筹划特点o 4 6 一 1 。 由瘟出出厶堂! 迈! ! ：堂j 堑j 金塞日丞 4 1 2 国外企业所得税筹划经验分析4 6 4 2 国内余业税务筹划特点分析5 2 4 3 国内外企业税务筹划的经验启刁5 5 4 3 1 国内外企业税务筹划的方法比较5 5 4 。3 2 国内外企业税务筹划的启示5 7 本章小结5 9 第五章中国联通税务筹划的策略建议 5 1 中国联通筹资过程的税务筹划6 0 5 1 1 税务筹划在筹资决策中的运用6 0 5 1 2 中国联通筹资过程中税务筹划的具体运用6 3 5 2 巾国联通投资过程的税务筹划6 9 5 2 1 税务筹划在投资决策中的运用6 9 5 2 2 中国联通投资过程中税务筹划的具体运用7 3 5 3 中国联通经营过程的税务筹划7 6 5 3 1 税务筹划在经营过程中的运用7 6 5 3 2 中国联通经营过程中税务筹划的具体运用7 8 本章，j 、结8 4 结束语 致谢 参考文献 2 1 6 8 7 直塞邮! 【l 厶堂丝= 匕堂位i 金塞 笙二童绪论 第一章绪论 1 1 研究背景与意义 1 1 1 研究背景 。 随着世界经济一体化的形成，全球竞争n 益激烈，特别是在我国加入w t 0 后，状况显 得尤为显著，我们的企业要想在这样的环境中生存，必须彰l j 有自己独特的竟予优势，而竞 争优势的形成主要靠降低成本和细分i f 场来获得，各种税会作为企业成本费用的一项主要 来源，对氽业的会计收益和企业目标的实现，有着重要的影响。与此同时，当前iu = 界各国 在经济发展上存有不同的政策倾向性，以及在不同地区和不同行业之问存在很大的税收政 策差异性，这些都为纳税筹划提供了广阔的窀问和条件。 税务筹划在中国的发展与社会主义市场经济的繁荣密不i 叮分，我们的困家j f 步入法制 社会，税收征管正走向阳光税收，企业的法律意识不断增强，纳税人通过准确计税、j 下确 纳税、合法节税以保护自身权益表现出了极大的热情和兴趣。为适应经济发展与财税变革，一 中国税务报设立了“筹划刷：i j ”，推动税务筹划在企业层面的发展，许多财税信息方面的 专业性网站也纷纷效仿，设置税务筹划专栏；以会计师事务所、税务师事务所、律师事务 所、咨询公司等为代表的诸多中介机构，也将税务筹划作为主推项目，各围各层次、各级 别的有关税制改革和税务筹划的研讨会也起到了推波助澜的作用。于是，税务筹划在中华 大地遍地开花，如火如荼。纵观税务筹划在c i ，国的发展，大致经历了三个阶段：从保护纳 税人合法权益，到半遮半掩的合法避税，再到崭露头角的税务筹划。税务筹划在中国的发 展可以归纳为三个阶段：一是税务筹划与偷税相分离阶段；二是税务筹划与避税相分离； 三是税务筹划系统化发展阶段；税务筹划作为财税领域的新生事物，已经成为2 1 世纪的 朝阳产业。在中国，税务筹划已经进入“战国时代 ，呈现出百花齐放、百家争鸣的繁盛 局面。在未来，税务筹划会发展成为一个特殊的领域，有着巨大的运筹空问，像战略、财 务、营销等领域一样，极人地影响着社会主义经济和企业行为，有关税务筹划的咨询业务 也会蓬勃发展，呈现出与与战略咨询、财务咨询、营销咨询齐头并进的发展态势。但足， 不容乐观的是，税务筹划的系统化过程还远远没有完成。 纳税筹划兴起的国际背景 纳税筹划在西方国家是一个家喻户晓的名词。会计师事务所等中介机构为纳税人提供 税收筹划较为普遍。从2 0 世纪8 0 年代起，安永、毕马威等知名会计师事务所就) i ：始研究 销售避税方案。1 9 9 1 年，美国会计师行业调整规则，规定注册会计师在进行税务咨询时， l 1 1 2 研究意义 在市场经济条件下，通信运营商希望减轻自己的税收负担，这是再j 下常不过的事。问 题足用什么手段达到自己的目的。偷税、骗税、抗税、欠税等手段是违法行为，不但不允 许，而且一还应会受到惩治。如果进行税务筹划，是在不违反税法的前提下进行的，就不 会受到法律的惩治，还起到减轻税负的作用。电信企业进行税务筹划不仅不违反税法，而 且还有积极意义。 1 税务筹划有助于提高通信运营商的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为，从而提 升了企业整体形象。 ( 1 ) 税务筹划是通信运营商纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展 到一定水平相适应的。只有税制改革与税收征管改革成效显著，税法的权威才能得以体现。 2 匝塞l ! ! i ! ! u 厶堂亟：! ：堂位i 金室笙二二堑绪论 有严厉的惩处手段，否则，如果对偷税等违法行为的处罚仅局限于补缴税款，没有严厉的 惩处手段，无疑会助长偷、逃税等违法行为。在那种情况下，企业纳税意识淡薄，不用进 行税务筹划就能取得较大税收利益。 ( 2 ) 通信运营商纳税意识强与通信运营商进行税务筹划具有共同的要求，即合乎税法 规定或不违反税法规定，企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和：证法意图或 不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的表现。 ( 3 ) 依法设立完整、规范的财务会计帐证表和正确进行会计处理是通信运营商进行税 收筹划的基本i j i 提：会计帐证表健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也为以后提 高税务筹划效果提供依据。同时，依法建i 帐也是企业依法纳税的基本要求。通过这些措施， 通信运营商税务筹划水到渠成，从而减轻了税负，保障了自己的合法权益，这样也有助于 增强纳税意识，有助于提升通信运营商的诚实、守信的形象。 2 有助于实现通信运营商财务利益的最大化 在市场经济条件下，税收负担是企业的一项经营成本，它与企业利润存在着此增彼减 的关系，在企业税前利润额一定的前提下，和税后利润越大，可供企业分配的留存收益也 就越多企业节税越多，企业的所得：相反企业节税越少听得的税后利润就越少，可供企业 分配的留存收益就越少。通信运营商如果能够通过税务筹划减轻税负，则其创造的价值和 利润就有更多的部分留归自己，就有助于通信运营商财务利益的最大化。而企业留存收益 的多少直接关系到企业发展的后劲和活力，关系到企业的可持续发展，因此企业税务筹划 同其他有助于实现电信企业财务利益最大化的方法同等重要，不容忽视。所以，只要符合 国家的税收政策，不违背国家法规，电信企业精心安排自己的经营决策方案，筹划自己的 纳税行为，计算合理的税收负担，并给自己带来直接的经济利益等，这些都是值得支持和 鼓励的。 3 有助于提高通信运营商的经营管理水平和会计管理水平 税务筹划是一种高智商的增值活动，为进行税务筹划企业必须启用高素质、高水平人 才，这必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础。另一方面，税务筹划主要就足谋划 资金流程，它足以健伞的财务会计核算为条件的，企j i k 为进行税务筹划就需要建立健令财 务会计制度，规范财务管理，这会促使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务 会计人员，规范的财务管理制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件。 创造这些条件的过程，也j f 是不断提高通信运营商经营管理水平尉f 会计管理水平的过程。 4 有助于优化通信运营商资本结构和资源的合理配置 通信运营商根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行 1 盥鏖| ! ! i ! 叱厶堂! 迈! ：堂位论童箍二茔结论 投资、筹资、企业制度改造、产品结构凋褴等决策，尽管在t 观l 足为了减轻自己的税收 负担，但在客观上却足在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化资本结构和q - ：产力 合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。 5 从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国 家的税收收入总量。 税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。电 信企业进行税务筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生 产进一步发展。电信企业规模上去了，收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税 收收入也将同步增长。 6 税收筹划有利于降低通信运营商的经营风险 企业进彳j ：税收筹划足存不违反税法舰定的前提下进行的，这样企业就f 、= 会凶为偷、逃 税而担惊受怕或被处罚，从而规避了因为违反税法而带来的经营风险。 7 税收筹戈l j g f 利r 普及税法及财务法律知谚j 忿、l k 进i ，税收筹划的前提是企q k 的财会人参5 熟知税法及相关的财经法舰。氽j i p 进行税 l 投筹划离彳”财会人员。财会人员既要熟知会计法、会计准i j i t j 、财务通则、会计制度，也 要熟知现行税法及甜l 关行、j k 的_ 自关政策。企业进行税收筹划的过程就是学爿税法及财经法 规知u 的过程。因此，企业进行税收筹：划义、f 税法及财经法舰知谚l 将及有衫 极的意义。 8 税收筹划有利于困家逐步完善税制 税收筹划足钳埘税法i | 1 的优惠政策及税法t i i 没有规定的行为i 西i 进行的，闪此存税务 人员进行税收征管过氍中会针对企、i k 进行的税收筹划工作而发现税法叶i 仔伍的彳i 完薄的 地厅，这些问题通过i r i 常的渠道进行反馈i - j 作为完善税法的依据，彳f 利于税法的逐步完善。 1 2 相关研究综述 税务筹划的产生与税收的开征同步出现的，但被视作具有合法性质的税务筹划却足在 2 0 世纪3 0 年代产：生的。 1 2 1 西方国家税务筹划的研究现状 1 税务筹划的发展 从文献资料来看，西方国家的税务筹划真正得以发展足在2 0 世纪7 0 年代以后。因为 从这一时期起，有关税务筹划的文献资料开始人量出现。 ( 1 ) 财经类期刊杂志开始登载有关税务筹划的文章 4 直瘟哪! u 厶堂熊= ! ：翌僮i 金塞 箍：重结论 2 0 世纪7 0 年代起，财经类的期刊杂：盘丌始陆续i ：i j 髓有关税务筹划的文章，如，7 0 年 代f ：u 登税务筹划内容的杂志有会计师税务、评仙期刊、律师1 等。到8 0 年代以后， 刊髓税务筹划文章的数量和刊登税务筹划的杂志种类都大大增加，如财富( 福前i 斯) 、税 务筹划、财务规则、财务世界、金钱、民族商业、税收顾问、会计工作、有 经验的会计师等。 ( 2 ) 有关税务筹划的专业书籍不断出现 从这时起，出现了不少有关税务筹划的专业书籍，并且有些书籍是定期进行修改弭版 的，如由w i s i n c l a i r 编写、朗曼专业与商业信息公司出版的税收指导2 是有关税务 筹划的专业书籍，在2 0 世纪7 0 年代首版以后每年都在修订再版；理查德d 欧文有限公 司- 卜。1 9 7 4 年出版的联邦政府税收与管理决策”，每隔2 到4 年修订一次并再版。 2 税务筹划的主要内容 从有关税务筹划书籍表述的结构与方式来看，西方税务筹划的内容可以分为五类： ( 1 ) 以详细讲解纳税方法与过程为主，捎带讲解税务筹划的知识与方法 如，由e r i ct y s o n 和d a v i d j s i v e r m a n 编写的通俗纳税4 、l ha r t h u ry o u n g c o m p a n y 和p e t e r w b e r n s t e i nc o r p o r a t i o n 编写的税收指导2 0 0 1 “等，属于这一 类。 ( 2 ) 以纳税指导和税务筹划讲解免：举 如，山w i s in c l a i r 编写的税收指导6 、由r o b e rd g o r d o n 编；的税务筹划 手册7 等，都属于这一类。它的特点是：不对纳税中报表的具体填写方法、和过程进行讲 解，只结合纳税事项对税务筹划的摹本方法、原理、以及在纳税中注意的问题和对应应税 收入、应税成本的产生与分摊方法如何进行控制与选择进行讲解。 。 参见：a r a m sa n dc o l t sd e a li l l u s t r a t e s7 r h t e ep a r t yt a x f r e ee x c h a n g e ，1 1 舣a t i o nf o ra c c o u n t a n t s ，o c t o b e r1 9 7 2 ， p p 2 3 2 2 3 3 b d o n a l dj v a l a c h i ，1 1 h e1 撅一d e f e r r e de x c h a n g e ：s o m el l a n n i n gc o n s i d e r a t i o n s ，t h ea p p r a i s a lj o u r n a l , j a n u a r y 1 9 7 9 p d 7 6 8 5 c 7 f a xb r e a k ! f ) e d u c tn o w , d i el a t e r e s q u i r e d e c e m h e r l 9 1 9 7 8 p 8 4 2w ：i s i n c l a i r a i l i e dd u n b a r t a xg u i d e p u b l i s h e dc o m m u n u c a t i o n sd i v i s i o n ，l o n q m a ng r o u nl o n g m a np r o f e s s i o n a ia n d b u s i n e s sc o n v r i o h tb vf i s c a is e r v i c e sl i d i9 8 5 3 r a vm s o m m e r f e i dr c d e r a it a x e sa n dm a n a g e m e n td e c i s i o n s i9 8 5 8 6e d i t i o n c o p y r i g h tb yr i c h a r dd 下f w o ini n c l9 8 l 4e r i c i 、，s o na n dd a v i d j s i l v e r m a n t a x e sm rd n a n n i e s ，p u b l i s h e dh ，l d g1 3 0 0 k sw o r l d u i d e i n c 2 0 0 l 5a r t h u r y o u n g & c o m p a n ya n dp e t e rw b e r n s t e i nc o r p o r a t i o n ，t h ee r n s t & y o u n gt a xg u i d e2 0 0 1 ，p u h l i s h e d eb yj o h nw i l e y & s o n s ，i n c ，2 0 0 i 6 w ：i s i n c l a i r , l ，o n g m a np r o f e s s i o n a la ii ie d d u n h a rt a xg u i d e c o p y r i g h tb yc o u n m t n i c a t i o n sd i v i s i o nf i s c a ls e r v i c e sl , t d a n d1 3 u s i n e s sl o n g m a ng r o u pl i m i t e d p u b l i s h e db v l9 8 5 7 r o h e rd g o r d o n 7 r a xp l a n n i n gll a n d b o o k ，c o p y r i g h tb yt h en e wy o r ki n s t i t u t eo ff i n a n c e , l9 8 2 5 直瘟噬! 也厶堂缝! ：堂位论塞簋= 茔绮沦 ( 3 ) 专门讲解税务筹划的原理与方法 如r a ym s o m m e r f e l d 编写的联邦税收与管理决策、g l y ns a u n d e r s 编写的托罩 的税务筹划。、b a r b a r aw e l t m a n 编写的节税1 ：囊巾2 等。 ( 4 ) 结合公司战略提出相应的税务筹划对策 如，m a l a o l mg a m m i e 编写的公司税收战略39p h ili pc o o k e 和j o n a t h a n f o x 编写 的有效的公司合并税收战略4p h i l i pj c o o k e 编写的有效的跨国公司税收战略 5 等。这类书是结合企业管理的战略来讨沦税务筹划的。 ( 5 ) 专n j t j f - 解某一类纳税事项的税务筹划 如，专门讲解企业破产、重组、合并、对外投资，以及非营利事业单位等经济事项的 税务筹划。6 这类二体不仅仅是讲解所涉业务的税务筹划i u 】题，它还在讲解所涉业务的q k 务规 程、特点、相关法律法规的同时，讲解其税收问题及税务筹划。 1 2 2 我国税务筹划的研究现状 我国在社会主义市场经济确立后税收才日益担负起组织财政收入和调节收入分配的 职能，着眼于企业权益的税务筹划这二概念也才丌始进入和引起企业和学术界的重视。虽 然税务筹划的理论研究和实践起步晚，然而，经过数十年的发展，还是取得了一定的成绩。 从我同税务筹划的内容来看，可以将我国税务筹划分为两个阶段：一是2 0 0 0 年以前以 介绍避税为主的税务筹划的学习与探索阶段，二是2 0 0 0 年之后伞面展开税务筹划的阶段。 1 以介绍避税为主的阶段 在2 0 0 0 年之前，从现有文献来看，我国的税务筹划基本处于学习与探索阶段。这一 阶段的特点足：著书的名称多数以“避税与反避税 为名，著书者对避税与反避税的讲述 与讨论的角度辛要是站在国家的角度上进行的，阐述的内容主要有四个部分：一是避税理 论，二是国内避税方法，二是反避税方法，四足国际避税。阐述的r 的从形式上看主要足 如何防止与反对避税，但实际上也h 音含着向氽业介绍如何进行合法、合理的避税方法。这 一时期的代表人物主要有：张中秀、陈松林、刘李胜、樊虹国、满莉、梁跃军、王鹏虎、 1 g l y ns a u n d e r s ，7 i b l l e y 。s1 瓠p l a n n i n g ，t o l l e yp u b l i s h i n gc o m p a n y1 t d ，l9 9 7 2 r a r h a r aw e it a n a n t a xs a v i n g sj ny o u rp o c k e t ，j o h nw i l e y & s o n s ，t it c ，2 0 0 2 i lm a l c o l mg a m m i e ，t a xs t r a t e g yf o rc o m p a n i e s ，f o u r t he d i t i o n l o n g m a ng r o u pu kl i m i t e d ，19 8 6 4 p h i l i pc o o k e ，j o n a t h a ni ? o x ，e f f e c t i v e1 1 a xs t r a t e i e sf o rc o r p o r a t ea c q u i s i t i o n s 。k l u w e rl 。a wa n d i h x a t i o np u b l i s h e r s d e v e n t e r ，i h en e t h e r l a n d s 19 8 6 p h i l i pj c o o k e ，e f i e c t i v et a xs t r a t e i e sf o ri n t e r n a t i o n a ic o r p o r a t ea c q u i s i t i o n sn e t h e r l a n d s ，1 9 8 9k iu w e ri ，a wa n dt a x a t i o n p u h l i s h e r sd e v e n t e r t h e 。参见：g r a n tw n e w t o n& g i l b e r td b l o o m , t a xp l a n n i n gf o rt h et r o u b l e db u s i n e s s ，j o h nw i l e y & s o n s ，l n c ，1 9 8 8 6 峦鏖蝼! 【l 厶堂继：! ：堂丝论塞：蓥二塑绪论 于中一、朱玉明、刘隽亭等。 2 展开税务筹划的阶段 我国的税务筹划的发展是从2 0 0 0 年开始的。这一阶段税务筹划的特点是：著书名称多 以“税务筹划或“纳税筹划为名：对税务筹划阐述角度一般是站在企业的角度和立场； 阐述的目的：主要是企业减轻税负、提高效益等，至少是体现为企业服务的宗旨。其次， 这一阶段有关税务筹划的著书颇为丰富，目前已达到4 0 多种版本2 。对税务筹划进行了一 些理论探讨的还有教程类著作，如盖地主编的m p a c c 教材企业税务筹划理论与实务。 另外，在北京、深圳、大连等税务筹划较为活跃的地区涌现出一些税务筹划的网站，如中 国税务筹划网、大中华财税网、中国税务咨询信息网等。关于税务筹划实务类的文章已经 汗牛充栋，但都是就事论事，而且有些为筹划而筹划没有考虑到真实性和可行性。总的来 说， 相关的研究文章h 渐增多，但大都只是对税务筹划理论的初步探讨，对于针对某个行 业，具体企业如何进行税务筹划很少有人进行深入的只体的分析。 。聊 1 3 研究内容与方法 1 3 1 研究内容 本文以贯彻落实中国联通公司关于税务管理的基本原则，颦持“依法纳税、防范风险、轳 税务筹划、降低成本 为出发点，在充分分析了中国联通公司运营现状、借鉴了国内外企 j l k 的税务筹划经验的基础上，筹划我国通信运营商在残酷激烈的市场竞争环境巾，在境内 外资本市场的严格监管下，在转型的征途中，为实现企业战略目标和财务目标，而做的 税务筹划策略。 1 3 2 研究方法 。 1 规范分析与实证分析桐结合 研究税务筹划，必须将规范分析与实证分析有机结合。针对目前通信运营商的运营现 状和税务管理巾的薄弱环节，阐述了通信运营商应设计出什么样可行的税务筹划方案。在 参见：张中秀：避税0 反避税令书，企业管理；l 版 i ：1 9 9 4 年1 月版；陈松林避税与逃税，网川1 人民 f ；版 l ：1 9 9 4 年8j 】版；梁跃军、十鹏虎：避税定式，企业管理f f ；版 i ：1 9 9 8 年4 月版；刘夸胜、刘隽亭：纳税、避税j 反避税， 礼会科学义献f i i 版 i ：1 9 9 6 年4 ，1 版；樊虹圃、满莉：新避税j 反避税实务，中国审计出版社1 9 9 9 年5 j 版；十中一、 朱乐| 1 月等：氽业避税j 政府对策，改革 i j 版社1 9 9 5 年1 月版。 2 本部分主要参考文献有： 张中秀：纳税筹划宝典，机械1 ：业j i ；版社2 0 0 1 年2 月版；盖地：税务筹划高等教育版社，2 0 0 6 ；钱春萍、郑见、 f 3 涛税务筹划中罔物价：f 版社，2 0 0 3 ；郑贵华税务筹划理论与实务，周防科技人学口；版社，2 0 0 2 i 梁云风税 务筹划实务：纳税人节税指南经济科学f j l 版社，2 0 0 1 7 局部和褴体桐结合等方法。一般方法包括：归纳法、演绎法。具体方法包括：文献调研、 调查研究、举例法、图表法、比较法等。 1 4 研究思路与整体框架 本文各章内容按照如下基本思路安排： 第一章绪论。本章介绍了通信运营商税务筹划的研究背景、研究意义、研究内容、 研究方法等，并对西方国家与我国针对税务筹划的相关文献综述进行了分析总结。 第二章通信运营商税务筹划的研究基础。本章从理沦层次上，分析介绍了税务筹划 的相关理论基硎：，包括税务筹划概述、基本理论和技术与方法；并由此，延伸分析总结出 通信运营商税务筹划的研究基础，包括其税务筹划的可行性与必要性。 第三章中因联通运营现状分析。本章以曰i j 中国三大全业务通信运营商之一的中闷 联通公司为例，充分分析了中国联通公刊运营环境现状，及税务管理现状，并进一步剖析 了中国联通公司税务管理中的主要闲难和问题。 第四章国内外企业税务筹划经验分析。本章从国外和国内企业税务筹划经验两方面， 分析、归纳、总结，为谋划我国通信运营商税务筹划策略提供经验启示。 第五章中国联通税务筹划的策略建议。本章在前几章针对通信运营商税务筹划的理 论研究、现状分析、经验总结归纳的摹础上，从对中国联通公司经营活动类型角度出发探 讨，从筹资过程、投资过程、经营过程三方面提 n 税务筹划策略建议。 本文研究的整体框架如图l 所示： r 本章小结 瓢 本章介绍了通信运营商税务筹划的研究背景、研究意义、研究内容、研究方法等，并 对话方国家与我国针对税务筹划的棚火文献综述进行了分析总结。 9 第二章通信运营商税务筹划的研究基础 2 1 税务筹划的理论基础 2 1 1 税务筹划概述 1 税务筹划的概念 税务筹划办称税收筹划、纳税筹划( t a xp 1 a l q n i n g ) 。在西方发达国家，税务筹划对 纳税人来说是耳熟能详，而在我国，则处于初始阶段，人们虽然对此有极大的兴趣和要求， 但又似乎心有所忌。国际上对税务筹划要领的拙述也不尽一致，以下是儿种有代表性的观 点： 荷兰国际财政文献局( l b f d ) 的国际总税收词典对税务筹划是这样下定义的：“税 务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收之目的。 印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书中说，税务筹划是“纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法舰提供的包括减免税在内的一切优惠，从而 享得最人的税收利益”。 另一印度税务二争家e a 史林瓦在他编著的公司税务筹划手册中说n - “税务筹划 是经营管理整体中的一个组成部分税务已成为重要的环境因素之一，埘企业既是机 遇，也是威胁。” 美国南加州大学w b 梅格斯博士在与人合著的已经发行多版的会计学中，授引了 知名法官汉德的一段名言：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低落税负的f 1 的， 是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正 当的，因为他无须超过法律的规定来承扭国家赋税；税收足强制课征的，而不是靠自愿捐 款。以道德的名义来要求税收，不过是奢谈空论而已”。并阐述：“人们合理而又合法地安 排自己的经营活动，使之缴纳尽可能少的税款。他们使用的方法可称之为税务筹划少 缴税和递延缴纳税款是税务筹划的目标所在。 在美同的海文营诉格雷戈里一案中，勒尼德汉德法官在陈述时，有一名言：“任何人 安排他的事务以使其税负尽可能的低：在选择纳税的最佳方式时，他小受约束，甚至也没 有一种爱国的义务要求增加他的税务。” 当代著名经济学家萨缪尔森在其经济学巾分析美国联邦税制时指出：“比逃税更 加重要的足合法的规避税负，原凶= i 乍于 义会制定的法规r 1 有许多漏洞，听任大量的收入不 i n 上税或以比较低的税率上税。 结合各种观点，现行的税务筹划是指纳税人依据所涉及的现行税法，遵守税收国际惯 例，在遵守税法、尊重税法的i ； 提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允 许”，以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的 旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。 2 税务筹划的特点 税务筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最人化，但与减轻税负的其他 形式如逃税、欠税及避税比较，税务筹划至少应具有以下特点： ( 1 ) 合法性。税法是处理征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业要依法缴税。 税务筹划足在完全符合税法、不违反税法的阿提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在 多种纳税方法可供选择时，企业做出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不成反 对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。 蔫黟 ( 2 ) 筹划性。在税收活动中，经营行为的发乍是企业纳税义务产生的f ) i 提，纳税义 务通常具有滞后性。税务筹划不足在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而足在应税行为 发! l 之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企q k 全方化的经济活动进行 有汁划的规划、设汁、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行 为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。 ( 3 ) 专业性。税务筹划作为一种综合的管理活动，所采j i