（公共管理专业论文）外籍人员个人所得税征管问题研究.pdf

国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( 1 v l p a ) 学位论文 摘要 近年来，随着经济全球化和我国对外开放程度的不断提升，进入我国境内任 职和从事经营活动的外籍人员不断增加。这些外籍人员缴纳的个人所得税占整个 地方涉外地方税的比重也日益增大。但是由于外籍人员流动性较大，涉及的个人 所得税政策较为复杂，给外籍人员正确判断纳税义务和税务机关进行税源监控带 来一定难度，个人所得税漏报漏缴现象时有发生，关于外企、外籍员工偷逃税款 的消息频频见诸报端。如何加强外籍人员个人所得税征管工作，日益成为广大税 务工作者在新形势下面临的一个新课题。 本文以外籍人员个人所得税征管问题为研究对象，首先介绍了个人所得税的 相关理论与政策法规，并进一步介绍了外籍人员个人所得税征管问题的现状：税 源难发现；外籍人员个人所得收入核实困难；偷逃税现象比较普遍；对外籍人员 的动态管理能力不强等。经过对外籍人员个人所得税征管问题的成因从理论和实 践方面加以分析，提出了我国改进外籍人员个人所得税征管的具体对策。 主题词：外籍人员个人所得税征管对策 第i 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 a b s t r a c t f o rt h e p a s t f e w y e a r s ，w i t he c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n dt h e c o n t i n u o u s i m p r o v e m e n to fc h i n a so p e n i n gt ot h eo u t s i d ew o r l d ，t h en u m b e ro ft h ef o r e i g ns t a f f w h oe n t e r e ds e r v i c ei nc h i n aa n d e n g a g e di nb u s i n e s sa c t i v i t i e sh a sb e e ni n c r e a s e d t h e p r o p o r t i o no ft h ei n d i v i d u a li n c o m et a xp a i db yt h e s ef o r e i g nn a t i o n a l sa c c o u n t e df o r t h ee n t i r el o c a lf o r e i g n - r e l a t e dl o c a lt a x e sw a sa l s oi n c r e a s i n g h o w e v e r , b e c a u s eo ft h e r e l a t i v e l yh i g hm o b i l i t yo ff o r e i g ns t a f fa n dt h ec o m p l i c a t e di n d i v i d u a li n c o m et a x p o l i c y ，t h ef o r e i g nn a t i o n a l sh a ds o m ed i f f i c u l t i e st oj u d g et h et a xl i a b i l i t yc o r r e c t l ya n d t h et a xa u t h o r i t i e sa l s oh a ds o m ep r o b l e m st om o n i t o rs o u r c e so ft a xr e v e n u e ，t h e i n c o m et a xw a so f t e no m i t t e d t h e r e f o r e ，h o wt o s t r e n g t h e nt h ei n d i v i d u a li n c o m et a x c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to ff o r e i g nn a t i o n a l sh a si n c r e a s i n g l yb e c o m ean e wt a s ko f t h eb r o a dm a s s e so fw o r k e r si nt h ei n l a n dr e v e n u eu n d e rt h i sn e ws i t u a t i o n b a s e do nt h ef o r e i g nn a t i o n a l s i n d i v i d u a li n c o m et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t i s s u e si nc h a n g s h ac i t y ，t h i st h e s i sf i r s ti n t r o d u c e st h et h e o r ya n dr e l e v a n tp o l i c i e sa n d r e g u l a t i o n so fi n d i v i d u a li n c o m et a xa n df u r t h e rs u m su pt h ei n d i v i d u a li n c o m et a x c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to ft h ef o r e i g nn a t i o n a l si nc h a n g s h ac i t yo ft h es t a t u sq u o ： d i f ! f i c u l tt of i n ds o u r c e so ft a xr e v e n u e ；d i m c u l tt ov e r i f yf o r e i g nn a t i o n a l s i n d i v i d u a l i n c o m e ；t h ep h e n o m e n o no ft a xe v a s i o ni sr a t h e rw i d e s p r e a d ；t h ed y n a m i cm a n a g e m e n t c a p a b i l i t yo f t h ef o r e i g nn a t i o n a l si sn o ts t r o n ga n ds oo n a 舭ra n a l y z e dt h ec a u s e so f t h et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tp r o b l e mo ff o r e i g nn a t i o n a l si n d i v i d u a li n c o m et a x t h e o r e t i c a l l ya n dp r a c t i c a l l y ，t h i sp a p e rp u tf o r w a r ds o m ec o n c r e tc o u n t e r m e a s u r e so f i m p r o v i n gt h et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to ff o r e i g nn a t i o n a l si n d i v i d u a li n c o m e t a xi nc h i n a k e yw o r d s ：f o r e i g nn a t i o n a l s i n d i v i d u a li n c o m et a x c o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t c o u n t e r m e a s u r e s 第i i 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( ) a ) 学位论文 表 表 表 表 1 2 3 1 表3 2 表 表 表 表 表目录 外籍个人所得纳税义务判定表1 2 外籍人员个人所得税应纳税所得额和适用税率表1 4 外籍人员个人所得税减免税和不征税项目及标准情况表1 5 1 9 9 7 2 0 0 4 年青岛市个人所得税历年收入增长幅度情况2 2 2 0 0 2 2 0 0 4 年青岛市外籍人员个人所得税完成情况表2 3 2 0 0 5 年广州开发区外籍人员个人所得税统计表。2 3 2 0 0 4 年1 0 月青岛市外籍人员个人所得税纳税情况2 4 广州开发区2 0 0 3 年1 1 月外籍人员收入情况分析表2 4 四川省外籍人员2 0 0 6 2 0 0 7 年纳税情况统计表2 5 第1 i i 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 图目录 图1 1论文逻辑结构图6 图3 1天津开发区外籍人员职业分布图2 0 图3 2 天津开发区外籍人员所在行业领域分布图2 0 图3 3上海外籍就业人员文化程度情况图2 2 图5 1外籍人员个人所得税征管改进思路图5 4 图5 2 外籍人员个人所得税征管程序图6 1 第1 v 页 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表和撰写过的研究成果，也不包含为获得国防科学技术大学或其它教育机构的学 位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文 中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：耋塑逮l 乙日期：- 加湃易 学位论文版权使用授权书 月毕日 | 本人完全了解国防科学技术大学有关保留、使用学位论文的规定。本人授权国 防科学技术大学可以保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子文档，允 许论文被查阅和借阅；可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文 ( 保密学位论文在解密后适用本授权书。) 学位论文作者签名：釜垒盟i 垂= 一 作者指导教师签名： 日期：沙胖l ，月乒日 日期z 耐年( 月尹日 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 第一章绪论 1 1 选题背景 鼓励和保护外国企业和个人来华投资是我国一项长期的对外政策。改革开放3 0 年 来，我国利用外资额持续增长，对外交往频繁，涉外企业规模不断扩大，来华外籍人员 数量呈几何数增加。同时，随着外资企业和外籍个人税收收入稳步上升，也对我国经济 发展起到了不可忽视的作用。可以说，涉外经济的繁荣发展也给我国的涉外税收征管工 作带来巨大的机遇和挑战。 首先，涉外经济的发展促进了我国涉外税收征管体系的不断健全和完善。涉外税收 是为了维护国家权益，对外商投资企业与外国个人征收的税收，是国家对外经济工作的 重要组成部分，也是国家税收的重要组成部分。近年来，随着涉外经济的繁荣发展，我 国逐步建立了包括流转税、所得税和财产行为税在内的较为完备的涉外税收法律体系， 成立了专门的涉外税收征管机构，配备了素质高、业务强的涉外税收干部，在政策执行、 税收管理、税务检查等方面形成了独特的涉外税收征管模式。涉外税收作为我国改革开 放的特定历史条件下特殊税收政策和特定征管模式的有机结合，在改革开放三十年中， 在吸引外资、引进技术、营造投资环境方面发挥了积极的导向功能，在维护国家税收权 益、增加财政收入方面起着不可替代的作用，有力地支持了我国改革开放和外向型经济 的健康发展，为我国经济和社会发展做出了巨大贡献。 另外，随着经济全球化的迅猛发展，世界经济联系不断扩大和深化，资本、信息、 技术、人才等要素流转速度加快，尤其是我国加入w t o 之后，涉外经济呈现出许多新的 特点，给我国的涉外税收征管工作带来了巨大的挑战。 外籍人员个人所得税作为我国涉外税收的重要组成部分，对我国经济发展起到不可 忽视的作用。外籍人员个人所得税的征收不仅有助于宏观经济调控，缓解贫富悬殊，增 加财政收入，促进经济平稳发展，而且涉及到个人利益，关系到政府形象和国家权益， 影响着国家与国家间的关系，是个举足轻重的问题。外籍人员个人所得税已经被许多国 家视为实现其税收管辖权及国际经济政策的重要手段。 目前我国各级地方税务部门按照中华人民共和国税收征管法和中华人民共和 国个人所得税法及有关法律、法规和规章的规定，采取诸如加强涉外企业的税务登记 管理( 其中包括企业外籍人员的数量、身份证明和委聘任书等资料) 和要求支付所得的 单位进行源泉扣缴等措施严格执法，使外籍人员个人所得税征管取得明显成效。外籍人 员个人所得税收入额逐年提高，且增长迅速。但是，在取得成绩的同时，税务部门在实 践中也认识到外籍人员个人所得税征管中存在许多矛盾和问题。集中表现当前我国外籍 人员个人所得税征管的广度和深度不够。一方面，由于外籍人员流动性较大，涉及的个 第1 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 人所得税政策较为复杂，给外籍人员正确判断纳税义务和税务机关进行税源监控带来一 定难度，个人所得税漏报漏缴现象时有发生。另一方面，目前缺乏有效的技术手段来保 障外籍人员个人所得税征管，导致征管的质量和效率都不尽如人意。2 0 0 1 年，北京市地 税局组织开展了对出版社、杂志社、报社、三资企业等重点税源户和文化影视艺术公司 的税收专项检查，全年查处各类重大案件1 1 4 个，其中，海淀区的纳税大户微软中国赫 然在列：查处微软中国有限公司应扣个人所得税案，共查补税款5 1 0 0 万元。这一消息 尚未被公众淡忘，2 0 0 3 年2 月，长春一汽大众再度爆出新闻：5 2 名外籍员工补税5 7 4 万元，人均补税超过1 1 万元。据有关专家保守估计，目前中国每年涉及海外人士的税 收流失巨大，达1 0 0 亿元。外籍人员个人所得税的征管已经成为我国涉外税收征管工作 中亟待解决的一个重大课题。 1 2 1 国外研究现状 1 2 国内外相关研究现状 个人所得税，是对个人取得的各种应税所得征收的一种税。它的征收，体现着一个 主权国家在其管辖权范围内与其居民和非居民的一种征纳关系。在世界税收史上，个人 所得税作为测量纳税能力的标准，更加符合公平原则，具有税基广、弹性大以及调节收 入分配和促进经济增长等优点。它于1 7 9 9 年创始于英国，至今已有2 0 0 年的历史，并 且逐步在世界各国得到广泛推广和发展，已成为一些发达国家税制结构中的一个重要税 种。 个人所得税征管问题及治理在国外的研究起步较早，r a j a r a m a m 在1 9 7 5 年的发 展研究杂志中指出，美国虽然有比较健全的个人所得税制度和完善的管理办法，但每 年因偷纳个人所得税而导致的收入损失至少是个人所得税总收入的1 0 。j a i e t h i o s n 和 a j cb o r w n l 9 7 5 年在剑桥大学发表文章称个人所得税纳税人履行纳税义务自行估税和 申报，个人所得税税制在加拿大得到了有效的运行，但由于种种原因，个人所得税税制 运行中也不可避免的存在偷纳个人所得税或不适当的避纳个人所得税企图，致使个人所 得税征管不到位。早期对个人所得税征管的研究大多仅限于对纳税人态度的调查，或一 些小型试验。如：l e w i s 通过在英国广泛调查了解人们选择偷税的心理因素晗1 ，f r i d e l a n d 和s p r e e ：分别进行模拟试验以研究影响税收流失的原因口1 。鉴于纳税遵从的研究具有潜 在价值，s c h o z l 和w i t t e 编辑的论文集纳税人遵从中收集了大量这方面的研究成果， 包括对纳税遵从度估量的研究、影响纳税遵从的因素的研究、改善纳税遵从的措施的研 究等等劓。 近年来，纳税遵从理论研究的一个新特点是，伴随着现代信息经济学、博弈论和委 托代理理论等基础理论和研究方法的发展，越来越多的学者开始尝试从信息不对称角度 第2 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( 御a ) 学位论文 对个人所得税纳税人的纳税遵从行为以及征纳双方博弈的策略选择进行研究。w e l l s 评 述了在信息不对称制约下一种特定的税收征管实践税收赦钳5 j ( t a xa m n e s t y ) 的理 论实践。a n d r e o n ie r a r d 和f e i n s t e i n 撰文详细介绍了优化税收征管和纳税遵从体系的新 进展引。 为了有效治理个人所得税征管问题，2 0 世纪8 0 年代后，美国、加拿大、英国、日 本等国都积极采取措施来改进个人所得税征管状况。美国在2 0 世纪8 0 年代实现个人所 得税税制改革和简化，1 9 8 6 年的税制改革中取消了多项个人所得税抵免或扣除，另外， 为了缓解个人所得税税率爬坡引发的个税税负增加，美国还实行了个人所得税的自动指 数化调整，或定期将个税豁免等级上调，以抵消通货膨胀的影响，这样减免了个人所得 税纳税人通过逃避缴纳个人所得税实际收入下降的动机( 胡勇辉，1 9 9 0 ) 。日本更是从 法律保障和惩罚角度加大个人所得税管理，于1 9 9 0 年颁布个人所得税征收法和个 人所得税征收法施行令两项法律、法规，它赋予了国税局行政执法权、个人所得税优 先权、纳税义务扩张权、加强征收权以及拖欠个人所得税处理权等一系列权利并附有严 格的刑事处理规定( 文富德，张彬，1 9 9 2 ) 。加拿大的所得税法规定，艺术家或运 动员等高收入人群若在加拿大就业或从事营业活动，那么他们应该缴税，不过在收入源 泉处可得到税收扣减。音乐家和运动员一般通过非居民管理公司来提供劳务，加拿大时 常制止这种虚假的行为。澳大利亚学者e v a n s 和g r e e n b a u m ( 1 9 9 8 ) 编辑的税收管理： 面向未来的挑战一书，详细论述了澳大利亚海关遵从管理的新思路、前景理论在税收 遵从中的应用等，这些研究成果都与该国面临的现实税收征管挑战密切相关，具有较高 的借鉴意义订1 。韩国除执行个人所得税源泉扣缴、预缴制度和对滞纳、偷逃个人所得税 等行为执行处罚外，从1 9 9 1 年起建立了鼓励纳税人自愿遵从的“绿色申报表 制度， 即选择那些一直保持健全的会计记录的个人所得税纳税人使用绿色申报表。并利用计算 机进行电子化管理，税务机关对每个个人所得税纳税人都建立了电脑档案，并规定纳税 人在供货或提供劳务时，要填写一式四联的发票。主管税务机关在收到两联发票后要送 交计算机数据运算单位，进行交叉核查。巴西对于非居民个人在巴西的所得，税法的规 定没有差别。对于来自独立个人劳务( 即自我就业者) 的收益，不论提供这些劳务的场 所何在，也不论这些劳务的提供是否有固定场所，巴西均保留课税权利。纵观国外对个 人所得税流失治理的研究，其主要体现在完善个人所得税税收管理机构设置、明细分工 制度设计等方面。 1 2 2 国内研究现状 相比较而言，我国对个人所得税征管及对策的研究还处在起步阶段。由于计划经济 体制下并不重视税收及其征管，2 0 世纪8 0 年代前我国在税收及征管方面的研究比较薄 弱。2 0 世纪9 0 年代后，随着我国市场经济体制的确立，特别是1 9 9 4 年全面税制改革后， 第3 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 税收及其征管逐渐成为实务界和理论界的研究热点。目前对个人所得税征管问题及对策 的研究主要包括国家税务总局扬州税务进修学院院长贾绍华的个人所得税的逃避税分 析、上海市地税局个人所得税处的个人所得税征收情况的调查、项怀成的个人所得税调 查研究、梁朋的个人所得税经济分析等( 梁朋，项怀成，2 0 0 0 1 贾绍华，2 0 0 1 ) 。 ( 一) 外籍人员个人所得税征管问题产生的原因研究 影响个人所得税征管质量的因素很多，既有税收体制、制度的因素，也有税收管理、 执法环境等方面的因素，各种因素相互作用，共同影响个人所得税流失。2 0 0 1 年，贾绍 华首先运用博弈论方法对个人所得税纳税行为主体进行分析，对于个人所得税纳税行为 主体来说，其目标是如何使自己在最小被查获情况下( 成本最小) 获取最多的偷逃个人 所得税款。郭淡认为我国纳税主体中中等收入群体不断增加，成为纳税主体，近年来又 出现了大批的高收入阶层，由于我国的个人所得税征管制度还不够完善，在实际操作中 出现“管住了工薪阶层，管不住新生贵族”的现象，致使个人所得税流失严重哺1 ：在制 度方面，黄慧敏认为我国是一个经济不发达的国家，经济分割较为严重，再加上长时期 实行低工资制度，个人所得税法对于民众而言是一种陌生的新法规。这些社会的、经济 的以及文化等方面的原因导致个人纳税观念淡薄，再加上征管手段的落后，使个人所得 税税法缺乏公平性、征管效率低旧1 。 ( 二) 外籍人员个人所得税征管问题的对策研究 从纳税人角度出发，邓子基研究如何利用现行个人所得税税收制度中的漏洞减轻纳 税人税收负担的目的n 引；反过来，岳树民研究了为税务征管机构提出防范措施和改进对 策，以防止和减少高收入者个人所得税流失现象的发生n 1 | 。杨斌在治税的效率和公平 中用专门一章对税收征管模式进行全面深入地探讨，并提出了基于国情的原则要求和对 策建议n 刭。总的来看，这类研究的着眼点是放在个人所得税流失的微观层次上，主要是 研究高收入者个人所得税流失及其防治的具体技术运用和各种方案的选择。 韩芳和刘耕从优化税收环境出发，建立可持续发展的税收政策角度研究税收流失。 提出树立高收入者自觉纳税意识，建立全国范围的护税网络，建立高收入者个人所得税 税收执法的司法保障体系，从道德和法律两个方面来遏制高收入者偷逃个人所得税劓。 李平和梁学平认为对于高收入人群，切实掌握在这些人群从业人员数量、收入分配 形式、发放收入项目和数额、扣缴个人所得税等情况，在此基础上，对这些行业和个人 建立专门档案，实行重点监控管理，及时追踪其经济活动和收入情况，在个人所得税专 项检查中突出对高收入行业和个人的检查，加大违反个人所得税法律法规行为的惩处力 度1 钉。 李大明对我国税收征管模式改革的历程进行了回顾和评析，并对深化改革的前景进 行了展望n 引。黄苇盯在健全个人所得税税务监督机制上认为，要有效的防范和抑制高收 第4 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 入者个人所得税流失，除了上述的治理措施外，还必须有广泛、严密的监督机制。对于 高收入者个人所得税流失治理的监督包括内部监督、行政监督、法律监督、群众监督、 舆论监督等。当前我国健全高收入者个人所得税税务监督机制应充分发挥这些作用，为 营建优化的个人所得税监督环境做出不懈的努力。 近年来，我国学者开始尝试运用现代管理学、体制经济学等学科的最新成果对税收 征管问题进行重新思考。其成果主要有：平晓峰从组织管理学角度分析税务管理的组织 结构，认为设计现行税务组织机构必须权衡各种要求n 引；董根泰从新制度经济学的角度 对我国目前的税收征管中存在的问题进行了剖析，并从制度构成要素方面论述了优化我 国税收征管的制度选择一非正式规则大众化、正式规则可操作化、实施机制的有效化n 7 1 。 同时，由于信息不对称，我国的学者开始运用不对称信息理论研究个人所得税流失 中存在的问题。刘军从解决存在于国家与税收征管人员、国家与纳税人之间的信息不对 称问题入手，主要在委托代理理论的分析框架中探讨如何促进我国的个人所得税征管工 作，提出了诸如重塑激励机制、重塑监控机制、重建惩罚机制和重整税收立法等方面的 政策建议n 副。刘颖则从缓解不对称信息对税收征管制约的角度探讨了个人所得税信息化 的基本机理，对我国个人所得税信息化实践提出了一些政策性建议n 引。 从研究内容来看，发达国家由于人们的纳税观念比较强，征管手段先进，并没有针 对如何加强外籍人员个人所得税征管的专门研究。国内的研究也是针对我国个人所得税 征管或者高收入者个人所得税的征管，当然外籍人员作为高收入者，外籍人员个人所得 税征管作为个人所得税征管分支，仍有很大的借鉴价值。相对于我国理论界研究的欠缺， 我国税务主管部门及干部针对外籍人员个人所得税具体征管问题和对策进行了多方面 的研究，在现实的征管条件下，对实践的指导意义很大： 张兰奇、李丽娜( 2 0 0 0 ) 提出当前外籍人员个人所得税征管存在征管上的漏洞，主 要表现在：漏征漏管现象严重、代扣代缴制度执行力度不够、征管环节不畅、涉外队伍 征管力量薄弱、检查处罚力度不够、涉外个人所得税政策法规不完善等。关于如何堵塞 这些漏洞，他提出应该完善涉外税收立法、加强对源泉控制的执法力度、使社会协税护 税环境规范化、将个人收入纳入执法部门公开化的管理以及加强税收管理规范化建设、 加强涉外税务干部的培训等措施啪1 。 李麟( 2 0 0 1 ) 对我国加入w t o 以来外籍人员个人所得税征收出来的新问题进行研究， 并提出相应的措施。他首先分析了外籍人员的所得与国内人员的区别，并指出问题的几 大表现：没有设立外籍人员纳税登记制度、外籍人员纳税申报制度不完善、外籍人员汇 算清缴制度不健全、没有建立外籍人员离境清税制度等。针对这些问题，他提出应该完 善纳税登记、纳税申报以及离境清税等措施乜u 。 苗国俊( 2 0 0 2 ) 以天津经济技术开发区为例，对外籍人员个人所得税征管现状进行 了分析，提出加强外籍人员个人所得税征管的几点建议：比如加强内部控管、完善征管 第5 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 制度；加强外部协作、严格出入境管理等瞪羽。 陈新胜( 2 0 0 2 ) 针对合肥市的情况，提出当前合肥市外籍人员个人所得税征管中存 在的问题主要有：外籍人员纳税申报制度不完善、外籍人员汇算清缴制度不健全、没有 外籍人员离境清税制度。对此，他提出应该从以下几个方面进行改进：健全纳税登记制 度、实行“双向申报管理、建立离境清税手续等晗3 j 。 李垫( 2 0 0 4 ) 提出入世后外籍人员个人所得税的征管问题日显突出，也是容易引发 偷漏税问题的薄弱环节。通过对现行个人所得税税收政策、征管措施和办法等的分析， 从完善相关税收政策、加强国际税收合作和部门协调等方面提出了解决这一问题的建议 2 4 】 o 候平等( 2 0 0 7 ) 针对当前外籍人员个人所得税征管中呈现出来的问题，介绍了抓登 记促征管、建立税务约谈机制、积极开展情报交换工作、把好离境清税关等加强外籍人 员个人所得税征管的具体做法，并就如何加强外籍人员个人所得税征管提出了建议乜刖。 1 3 本文的研究内容与研究方法 1 3 1 研究内容 从研究过程上看，本文经历了选题一理论介绍一现状展示一分析原因对策建议五 个阶段，每一个阶段都进行了相应的研究工作。从思路上看是一个不断渐进的过程，文 章的思路和行为过程密切对应( 见图1 1 ) 。 l 嚣卜 问题现状 i 法规介绍 i 7 问题的 对策措施 成因分析 图1 1 论文逻辑结构图 本文的主要内容包括五个部分。其基本思路是：在发现我国外籍人员个人所得税征 管问题基础上，通过对个人所得税有关理论的综述介绍，结合我国各省市税收征管，发 现外籍人员个人所得税征管的特点以及存在的问题，并从主客观方面对引起我国外籍人 员个人所得税征管问题原因进行分析，结合我国外籍人员个人所得税征管的特殊性，详 细总结出治理我国外籍人员个人所得税征管问题的对策建议。 第一章是导论部分，主要对论文的选题背景及研究内容、研究方法、研究意义及创 新点进行阐述，并对国内外研究现状进行了总结和归纳。 第二章是对外籍人员个人所得税征管的相关理论分析。对外籍人员个人所得税进行 相关概述，并介绍了外籍人员个人所得税征收理论基础及依据，为后面分析我国外籍人 员个人所得税征管问题及原因作理论铺垫。 第6 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( ) a ) 学位论文 第三章是文章的主要核心部分。在第二章的基础上，详细论述了我国外籍人员个人 所得税征管历程以及目前征管法律体系和主要征管措施。其中综合我国各省市对外籍人 员个人所得税的征管情况，总结出目前我国外籍人员个人所得税征管的现状及特点，并 发现其在立法、征管体系、执法水平以及纳税遵从度方面存在的问题。 第四章主要论述了我国外籍个人所得税征管问题产生的原因。由于外籍人员不同于 普通人群，他们在人口总数中，虽然比例不大，但也是造成我国个人所得税流失的主要 人群。因此，本文从制度因素、偷逃税的心理成本因素和信息不对称等方面进行阐述， 包括。在论述中，本文结合各省市的数据和本人在主管外籍人员个人所得税的地税涉外 分局的实践经验，并引用实例佐以旁证，使文章更具说服力。 第五章结合我国外籍人员实际情况和国外对治理外籍人员个人所得税征管的经验 和措施，提出我国外籍人员个人所得税征管问题的对策建议。 1 3 2 研究方法 本文采用了定性分析与定量分析相结合、理论与实践相结合、实地调查与文献调查 相结合等方法。文中引用大量图表作为分析手段，点面结合，找出问题的解决方法，并 上升到一个整体的高度，总结出解决具体方法及研究的意义和价值。 ( 一) 定性分析与定量分析相结合的方法 本文第三章引用大量图表，采用定量与定性相结合的分析方法，对外籍人员的征管 方式及特点进行界定，并对我国外籍人员个人所得税的征管现状作了介绍；第四部分主 要采取定性分析法，指出我国外籍人员个人所得税征管问题的成因。 ( - - ) 实地调查与文献调查相结合的方法 第二部分对外籍个人员人所得税理论进行综述，大部分来自参考文献；第三部分在 介绍我国外籍人员个人所得税征管现状及问题中，结合了实地调查的分析方法，作者在 长沙市对外籍人员个人所得税征管作了实地调查；第五部分提出解决方案，采取实地调 查与文献调查相结合的方法。 ( 三) 理论与实践相结合的方法 本文写作的根本方法就是理论与实践相结合。第三、四部分对我国外籍人员个人所 得税征管情况及原因的解析是在所阐述的税收理论基础上，结合本人自己在地税局涉外 分局十年的工作实践展开的。 第7 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 1 4 1 研究意义 1 4 本文的研究意义和创新点 本课题旨在通过全面分析个人所得税的来源、内涵、个人所得税征管的依据，以及 外籍人员个人所得税的特点，结合外籍人员个人所得税征管的实际情况及存在的问题， 并对问题的成因进行剖析。最后借鉴国外籍人员个人所得税征管的先进做法，提出改进 我国外籍人员个人所得税征管的相关措施，以期为主管部门提供有价值的参考。 1 理论意义 由于本课题的研究是建立在对个人所得税及其征管的全面认识的基础上，因此，本 课题的一个重要研究内容就是厘清外籍人员个人所得税的来源、内涵及征管的理论依 据，并且对外籍人员个人所得税的特点进行总结归纳，这些工作具有一定的理论意义。 2 实践价值 首先，本论文的研究对象本身就具有很强的实践性。另外，由于研究目的是针对当 前外籍人员个人所得税征管中存在的问题，提出相应的改进措施。因此，本研究对我国 外籍人员个人所得税征管现状的认识与分析，以及提出的对策措施，都具有一定的实践 价值。 1 4 2 创新点 本文主要的创新是在问题的解决思路上，把外籍人员个人所得税征管问题作为一个 “病人，由于给“病人”治病的最佳方法是内外兼治、内调外养。对于我国外籍人员 个人所得税征管问题，本文也采取内调一从问题成因方面解决病根；外养一借鉴国外的 先进经验，吸取营养。这样去寻求解决问题的途径，而这样的改进措施势必取得解决问 题的最佳效果。相对于其他文献对外籍人员个人所得税征管问题的研究来说，本文的独 创性主要体现在以下几个方面： 第一，外籍人员个人所得税征管问题的研究大都从省市层面进行分析，且比较零碎、 不系统，几乎没有针对外籍人员的系统分析，缺乏针对性。本文对我国外籍人员个人所 得税征管问题的剖析与相关理论结合紧密，解剖深入细致，针对外籍人员收入的多样性、 隐蔽性以及偷逃税形式的多变性进行系统的、具体的分析研究。 第二，本文对我国外籍人员个人所得税征管问题的现象和原因的提出，是本人通过 近十年的工作实践，并对国内外治理外籍人员个人所得税税收流失措施有一定宏观把握 后，针对我国外籍人员的实际情况，正确分析出他们的心理以及社会制度、信息不对策 等因素，得出有针对性的对策建议，分析切实可靠。 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 第三，根据对我国外籍人员个人所得税征管问题成因的分析，制定出一套切实可行 的治理措施，包括从立法上、制度上、征管水平上、纳税遵从度上等。这些治理措施由 内到外为我国外籍人员个人所得税征管问题的改进提供思路，为增加我国财政收入，维 护国家税收主权起到借鉴作用。这在以往的文章中是没有涉及的。 第四，针对我国的问题提出了一些自己的看法，例如：建立第三方收入报告制；实 行零申报；广泛收集不同国家和地区不同行业外籍人员的工资水平资料，建立备查档案； 对明显申报不实的外籍人员实行个人所得税核定征收等等。 第9 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 第二章相关概念及理论基础 2 1 外籍人员个人所得税概述 个人所得税是对个人( 自然人) 取得的各项所得课征的一种税。它于1 7 9 9 年在英 国诞生，迄今已经经历了两个多世纪的发展和完善过程，是世界各国普遍开征的一个税 种。它是跟经济联系密切的税种，西方理论界称之为经济的自动稳定器。经济发展，税 收增加，能够避免经济过热；经济衰退，税收减少，能够刺激经济尽快恢复。 个人所得税在不同的发展阶段发挥的功能是不同的。在个人所得税制度确立的初 期，其功能是组织收入。到第一次世界大战期间，一些国家的政府开始认识到：个人所 得税不仅仅是一种重要的政府收入来源，其所具有的收入再分配功能也是一种有助于实 现社会公平的工具。个人所得税的功能在本世纪实践中的演绎逻辑是：财政收入功能( 税 制的初始阶段) 调节收入分配差距功能( 税制开始进入成熟阶段) 调控经济稳 定功能( 税制已经成熟) 各种功能相机协调。个人所得税在其不成熟阶段是很难发 挥调节功能的，调节功能的发挥必须基于成熟的税制。现阶段我国正处于税制开始进入 成熟期，根据上面的逻辑，应该注重调节收入分配差距功能。 外籍人员个人所得税是指对外籍人员在中国境内取得的所得征收的所得税，是个人 所得税的重要组成部分。中国依据属入主义和属地主义原则，同时行使居民管辖权和地 域管辖权。凡在中国境内居住、获得个人所得或有来源于中国的个人所得的个人，不论 是本国人或外国人，只要符合国家规定的纳税标准，都是个人所得税的纳税义务人。对 中国居民就其来源于中国境内和境外的所得征税，税法采用了“住所标准 和“居住时 间标准判定中国居民身份。即在中国境内有住所的个人和在中国境内居住满一年的个 人，为中国居民个人；对非居民仅就其来源于中国境内的所得征税，包括：因任职、受 雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得、将财产出租给承租人在中国境内使用而 取得的所得、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产 取得的所得、许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得、从中国境内的公司、企业 以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 一、纳税义务判断 依据税收协定和国内法规定，外籍个人是否在我国负有纳税义务主要取决于劳务性 质、所得来源地、在华居住时间、所得支付地负担地、是否设有固定基地、是否构成常 设机构等几个因素。 ( 一) 税收协定对独立、非独立劳务征税权的划分 税收协定对自然人征税权的划分主要包括独立个人劳务和非独立个人劳务。独立个 人劳务主要指独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、 第1 0 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 建筑师、牙医师和会计师的独立活动。外籍个人在我国从事上述活动时，没有雇佣关系， 取得的收入是劳务报酬，通常以在其居民国缴税为原则，但如果为从事上述活动的目的 在我国设有经常使用的固定基地( f i x e db a s e ) ，或者在一定时期内( 不同协定有不同 约定，下同) 在我国连续或累计停留超过1 8 3 天，则我国可就其归属于该固定基地的所 得，或者在停留期间取得的所得征收个人所得税。与之对应，外籍个人在我国从事非独 立个人劳务，存在雇佣关系，取得的收入是工资薪金。除董事费、退休金、政府服务、 教师、学生等有特别规定外，原则上在我国( 所得来源国) 缴税。但如果同时具备下列 三个条件时，则应在其居民国缴税：1 、在一定时期内在我国连续或累计停留不超过1 8 3 天；2 、工资薪金由并非我国税收居民的雇主支付或代表该雇主支付；3 、工资薪金不是 由外国雇主设在我国境内的常设机构( p e r m a n e n te s t a b l i s h m e n t ) 或固定基地负担。 也就是说，上述三个条件中只要任何一个不满足，我国即有权对该项报酬征税。对来华 的外国艺术家和运动员，不区分是否受雇于我国境内企业或者取得的所得是否归属于表 演家或运动员本人，而是除政府交流项目外一律可以由我国征税哺1 。 ( 二) 国内法对外籍人员纳税义务的判断 对来我国从事活动取得所得的外籍个人，根据现行规定按照以下标准判定纳税义 务： 1 居住时间标准 在中国境内无住所，但是在一个纳税年度内在中国境内连续或累计居住不超过9 0 天或在协定约定的期间内在中国境内连续或累计居住不超过1 8 3 天的个人，只就其来源 于中国境内的所得由境内雇主支付的部分纳税。由境外雇主支付并且不由该雇主在中国 境内的机构、场所负担的工资薪金部分，免征个人所得税。 在中国境内无住所，但是在一个纳税年度内在中国境内连续或累计居住超过9 0 日 或在协定约定的期间内在中国境内连续或累计居住超过1 8 3 日但不满1 年的个人，其实 际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇 主支付的工资薪金所得，均应在中国纳税。 ( 见表2 1 ) 第1 1 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( a ) 学位论文 表2 1 外籍个人所得纳税义务判定表 = 有纳税义务境内所得境境内所得境境外所得境境外所得境 x = 无免除纳税义务内支付或负外支付或负内支付或负外支付或负 担担担担 不超过9 0 1 8 3一般雇员 xxx 天 高层雇员 0xx 超过9 0 1 8 3一般雇员 xx 天，不满一年 高层雇员 0x 满一年，不满五一般雇员 t0 x 年高层雇员 0 x 一般雇员 t_0 满五年以后 高层雇员 _、l ( 根据中华人民共和国个人所得税法整理) 需要注意的是，我国对外签订的税收协定独立个人劳务条款( 一般是第1 4 条) 和 非独立个人劳务条款( 一般是第1 5 条) ，与不同国家在1 8 3 天居住时限的计算上作了 不尽相同的约定。早期的协定采用“有关历年 、“有关纳税年度”等，新近的协定也 有采用“在任何1 2 个月中 、“在任何3 6 5 天内等表述。 因此，在计算外籍个人在华停留时间时，首先要区分与其居民国是否签订有税收协 定，然后根据相应的依据加以判断和计算。个人入境、离境、往返或多次往返境内外的 当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。实际工作中，对非独立个人劳务一般采取按 签证期限、劳务合同等预计外籍个人在华停留时间并据以判定纳税义务，待其活动结束 准备离境时根据实际情况多退少补。同时按照先税后分原则，在实际计税的时候，应按 收入全额先计税，再按照在华时间进行划分。 2 实际负担标准 在对非居民个人征税时，除了居住时间这个重要标准外，还要看其所得是否由中国 境内雇主或其境外雇主在中国境内的机构、场所负担。对于来自协定国的非居民纳税人， 判定“机构、场所主要依据双边税收协定中约定的“常设机构”和“固定基地”标准。 如果非居民个人的工资、薪金由常设机构负担，依照协定的规定则不应享受停留期不超 过1 8 3 天的免税待遇，我国对其有征税权。常设机构是指企业进行全部或部分营业的固 定营业场所。除管理场所、分支机构等固定营业场所外，部分协定还将超过一定期限( 一 般为任何十二个月中连续或累计超过六个月) 的建筑、安装工程或与其有关的监督管理 活动和咨询劳务等认定为常设机构。而“固定基地”可以包括诊疗所、牙医所或建筑师 事务所等。但在实际工作中对常设机构和固定基地的判定仍缺乏具体标准。需要说明的 是，对于非协定国公司在中国承包工程作业的，不考虑是否构成“常设机构”问题，其 第1 2 页 国防科学技术大学研究生院公共管理硕士( m p a ) 学位论文 作业场所应视为在中国设有营业机构。对其雇员的工资、薪金所得，属于从中国境内取 得的所得，应根据个人所得税法规定征税。 3 特殊规定 除上述两个标准外，我国还根据实际管理中的需要，针对外籍人员在华任职、受雇 活动的特点，制定了若干税收政策规定，形成对特殊情况下的外籍人员纳税义务判断。 这些规定主要有：关于高层管理人员纳税义务的判断，关于兼有企业不同角色纳税义务 的判定，关于外籍演员和运动员纳税义务的判断，关于外籍个人取得境外奖金纳税义务 的判定，关于外国企业常驻代表机构雇员纳税义务的判断等。 二、外籍人员个人所得税的课税模式 目前世界上个人所得税模式有三种，即分类所得税制、综合所得税制和分类综合所 得税制。这三种税制各有所长，各国可根据本国具体情况选择、运用。我国现行个人所 得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为1 1 类，分别适用不同的 费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。 三、外籍人员个人所得税的税率 分类所得一般采用比例税率，综合所得税制一般采用累进税率。比例税率计算简便， 便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入调节分配，体现公平。我国现行个人所 得税根据各类个人所