（公共管理专业论文）完善我国中小企业税收政策研究——以苏州中小企业为例.pdf

摘要 摘要 近年来世界经济发展的事实证明，无论是发展中国家，还是发达国家，中 小企业都是国民经济发展的生力军之一，在一定条件下中小企业具有大企业所 难于替代的竞争优势。改革开放以来，我国中小企业在促进经济稳定增长、缓 解就业压力、拉动民间投资、优化经济结构等方面均发挥了重要作用。然而， 我国中小企业是一个弱势群体，在其发展中仍面临着许多问题。鉴于中小企业 在我国走向市场经济过程中发挥的重要作用和在未来社会经济发展中的战略地 位，亟需建立和完善支持、促进中小企业发展的各项政策，尤其是各项税收政 策。这是本文的立论的出发点所在。 文章首先论述了中小企业的界定标准及其作用，剖析了我国中小企业的发 展现状及其存在的问题；而后，在论述完善中小企业税收政策的相关理论的基 础上，通过借鉴国外几个主要发达国家发展中小企业的税收政策经验，针对我 国目前实施的中小企业的具体税收政策及其缺陷进行了全面阐述；在苏州百户 中小企业问卷调查和相关数据测算的基础上，提出了完善我国中小企业税收政 策的原则、目标及具体措施。本人认为：消除歧视创造公平竞争的税收环境， 有针对的减轻中小企业的税收负担，改革和完善增值税、所得税制度，不断优 化对中小企业的税收管理服务体系，对于提高中小企业的整体素质和综合竞争 能力是至关重要的。最后提出了减免中小企业规费、积极实施财政补贴、加大 金融政策扶持、完善社会化服务体系等相关配套措施来促进中小企业发展。 本文提出完善具体措施的重点有：一是通过降低增值税“一般纳税人”标 准或按照是否具备健全财务核算的标准来认定一般纳税人，消除对中小企业的 歧视；将小规模纳税人的征收率从6 、4 分别降为4 、2 ；全面取消增值税一 般纳税人商贸企业实行辅导期管理的税收歧视政策；在全国范围内应不分企业 类型，采用统一方法退税。在完全实现增值税转型之前，在一部分鼓励发展的 行业，如高新技术产业等先行实施增值税转型，允许抵扣当年全部购进的固定 资产所含税款，对于制度实行前2 年内购进的固定资产所含税款允许扣除；推 行快速便捷的出口退税绿色通道，扩大享受“先退税后核销”企业范围。二是 个体工商业主，个人独资企业和合伙企业的费用扣除标准与企业所得税的费用 标准保持一致；允许个人独资和合伙中小企业在企业所得税和个人所得税之间 摘要 进行选择；主张将微利企业的企业所得税税率由2 0 降为1 0 ；建立以健全的财 务管理制度和财务核算为基础的所得税核定管理办法。 关键词：中小企业，税收政策，苏州企业调查 i l a b s t r a c t a b s t r a c t w i t ht h ec a r r y i n go u to ft h eo p e n i n gp o l i c y , t h es m a l la n dm e d i u ms i z ee n t e r p r i s e sh a v e p l a y e da ni m p o r t a n tp a r ti np r o m o t i n gs t e a d ye c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，a l l e v i a t i n ge m p l o y m e n t p r e s s u r e ，e n c o u r a g i n gl o c a li n v e s t m e n ta n do p t i m i z i n gt h ee c o n o m i cs t r u c t u r e h o w e v e r , s m a l l a n dm e d i u ms i z ee n t e r p r i s e sa r eas m a l la n dw e a kg r o u p t h e ya r es t i l lf a c i n gm a n yp r o b l e m s ， i nt h ep r o c e s so fd e v e l o p m e n t i no r d e rt op r o m o t et h e i rd e v e l o p m e n t ，w h a tt a xa n df i n a n c i a l s u p p o r ts h o u l do u rg o v e r n m e n tp r o v i d et h e m ? t h i si sn o to n l yah o tt o p i ci nr e a l i t y , b u ta l s ot h e s t a r t i n gp o i n to ft h i sp a p e r f i r s t l y , t h i sp a p e rd i s c u s s e st h ed e f i n i n gs t a n d a r da n df u n c t i o n so f t h es m a l la n dm e d i u ms i z e e n t e r p r i s e s ，a n a l y s e st h e i rd e v e l o p m e n ta n dt h ee x i s t i n gp r o b l e m s s e c o n d l y , o nt h e b a s i so f r e l e v a n tt h e o r i e s ，t h i sp a p e rc o m p r e h e n s i v e l ye x p o u n d st h et a xp o l i c i e so ns m a l la n dm e d i u ms i z e e n t e r p r i s e sa n dt h e i rs h o r t c o m i n g s t h i r d l y , b yu s i n gt h ee x p e r i e n c eo ft a xp o l i c i e so fs e v e r a l d e v e l o p e dc o u n t r i e sa n df r o ms u z h o ue n t e r p r i s e ss u r v e y , t h i sp a p e rp u t sf o r w a r dt h eo r i e n t a t i n g r u l e sa n ds p e c i f i cm e a s u r e so ft a xp o l i c i e st op r o m o t et h es m a l la n dm e d i u ms i z ee n t e r p r i s e s i b e l i e v et h a t ，e l i m i n a t i n go fd i s c r i m i n a t i o na n dc r e a t i n gaf a i rc o m p e t i t i v et a xe n v i r o n m e n t ， r e d u c i n gt h e i rt a xb u r d e n ，o p t i m i z i n gt a xm a n a g e m e n ts e r v i c es y s t e m ，a r ev e r yi m p o r t a n t a tl a s t ， t h i sp a p e ra d v a n c e sc o m p l e t em e a s u r e so fp r o m o t i n gt h es m a l la n dm e d i u ms i z ee n t e r p r i s e s ， w h i c hf o c u so nc r e a t i n gg o o ds y s t e m a t i ce n v i r o n m e n t ，s t r e n g t h e n i n gf i n a n c i a lp o l i c ys u p p o r ta n d p e r f e c ts o c i a l i z e ds e r v i c es y s t e m s b a s e do nt h er e s e a r c hr e s u l t so fp r e d e c e s s o r s ，t h i sp a p e rp r o p o s e ss o m ei m p o r t a n tp o i n t s f i r s t ，i tp u t sf o r w a r dt h ep e r f e c td e f i n i n gs t a n d a r do ft w ok i n d so ft a xp a y e r so fv a l u ea d d e dt a x ， a d d i n gan e wt r a d es t a n d a r d c u t t i n gd o w nt h er a t el e v i e do ns m a l l s c a l et a xp a y e r so ff r o m6 a n d4 t o4 a n d2 i no u rc o u n t r y , a l lt y p e so fe n t e r p r i s e sc a na d o p to n em e t h o do ft a xr e b a t e s b e f o r ec a r r y i n go u tt h er e f o r mo fv a l u ea d d e dt a x ，i ns o m eb u s i n e s s e sw h i c hw ee n c o u r a g et o d e v e l o p 。s u c ha sn e w h i t e c hb u s i n e s s e s ，w ec a l lc a r r yo u tt h er e f o r mo fv a l u ea d d e dt a xf i r s t ， a l l o w i n gt od e d u c tt h et a xf o rf i x e da s s e t sw h i c ha r eb o u g h ti nt h ec u r r e n ty e a ro rt w oy e a r s b e f o r et h er e f o r m t a xr e b a t es h o u l db eq u i c k l ya n de a s i l y t a xd e d u c t i o no fi n d i v i d u a lb u s i n e s s o w n e r s ，i n d i v i d u a l o w n e de n t e r p r i s e sa n dp a r t n e r s h i ps h o u l db et h es a m es t a n d a r d i n c o m et a x a b s t r a c t r a t eo ft h el o w - p r o f i te n t e r p r i s e sw i l lb ec u td o w nf r o m2 0 t o10 b a s e do nas o u n df i n a n c i a l m a n a g e m e n ta n da c c o u n t i n gs y s t e m ，e s t a b l i s h m e n to ft h ei n c o m et a xa p p r o v e dm a n a g e m e n ti s i m p o r t a n t k e yw o r d s ：s m a l la n dm e d i u m s i z ee n t e r p r i s e s ，t a xp o l i c i e s ，s u z h o ue n t e r p r i s e ss u r v e y i v 学位论文版权使用授权书 本人完全了解同济大学关于收集、保存、使用学位论文的规定， 同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版 本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、 扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供 本学位论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有 关部门或者机构送交论文的复印件和电子版；在不以赢利为目的的前 提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。 学位论文作者签名：互粤 洲年l y 月弓日 经指导教师同意，本学位论文属于保密，在年解密后适用 本授权书。 指导教师签名：学位论文作者签名： 年月日年月日 同济大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体，均己在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 签名：丑翌 h 怫年月弓 匿 第1 章导论 第1 章导论 1 1 选题背景及研究目的意义 中小企业在世界各国的经济中都占有举足轻重的地位，我国也不例外。据 统计，全国中小企业的数量超过4 0 0 0 万家，占全国企业总数的9 9 ；中小企业 创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的6 0 左右，上缴税收约为国 家税收总额的5 3 ，生产的商品占社会销售额的5 8 9 ，商品进出口额占6 8 左右，提供的就业岗位占全国城镇就业总数的7 5 。中小企业不仅为解决社会 就业问题发挥着巨大作用，而且以其灵活的经营机制和旺盛的创新活动，为经 济增长提供了最基本的原动力。那些小而精、小而专、小而优、小而特的中小 企业，是现代化大生产的重要基础之一。各国经济发展的历史表明，一个国家中 小企业能否健康发展，不仅仅是个微观问题，而是直接关系到宏观经济质量的重 大问题。因此，我们必须针对中小企业发展中面临的问题和矛盾，积极采取有 效措施，不断完善各项税收政策，大力营造中小企业健康发展的空间。 一、我国中小企业的定义和标准： 根据中华人民共和国中小企业促进法，“中小企业，是指在中华人民共 和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生 产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。中小企业的划分标准 由国务院负责企业工作的部门根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标， 结合行业特点制定，由国务院批准。”乜1 本文所研究的中小企业就是以企业职工 人数、销售额、资产总额等实质性标准来确定的。 ( 一) 按照原国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局四部门联合发 布的关于印发中小企业标准暂行规定的通知( 国经贸中小企 2 0 0 3 1 4 3 号) 文确定的中小型企业。中小企业标准为： 工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额为4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人 数3 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余 第l 章导论 为小型企业。 建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 6 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余为小 型企业。 批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数5 0 0 人以下， 或销售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数1 0 0 人及以上， 销售额1 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件： 职工人数2 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足 职工人数1 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数5 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符 合以下条件：职工人数1 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企 业须同时满足职工人数4 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企 业。 住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数8 0 0 人以下，或销 售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数4 0 0 人及以上，销 售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业1 。 2 第1 章导论 袭1 1 中小企业划分标准 驭工人数 销售额 资产总额 行业 般标准中黧企一般标准中型企业一般标准中型企业 业 工业 2 0 0 0 人3 0 0 人 4 0 0 0 万 建筑业 3 0 0 0 人6 0 0 人 3 亿3 0 0 0 万 4 亿4 0 0 0 万 批发业 2 0 0 久1 0 0 久 3 亿3 0 0 0 万 零售业 5 0 0 人1 0 0 人 1 5 亿1 0 0 0 万 交通运输 3 0 0 0 人5 0 0 人 3 亿3 0 0 0 万 龆政业 1 0 0 0 人4 入 3 亿3 0 0 0 万 住宿和餐饮 8 0 0 人4 0 0 人 1 5 亿3 0 0 0 万 巾型企业：同时满足上表三项一般标准和三项中型企业标准的企业； 小型企业：同时满足上表三项一般标准，但不同时满足三项中型企业标准的企业。 资料来源：中小企业标准暂行规定，固经贸中小企 2 0 0 3 11 4 3 号 ( 二) 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例规定，“小型微利企 业是指从事国家= 限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：王、工业企业， 年度应纳税所得额不超过3 0 万元，从业人数不超过1 0 0 人，资产总额不超过3 0 0 0 万元；2 、其他企业，年度应纳税所得额不超过3 0 万元，从业人数不超过8 0 入， 资产总额不超过1 0 0 0 万元。“耵这是我国首次在法律中出现“小型微利企业”的 概念。它的标准与中小企业标准中的小企业标准比较接近，但存在差异。 小型微利企业在我围的企业总量中占有很大比重，但税收负担麓力相对较弱， 所以很有必要在税法中加以区别对待。 二、我国中小企业发展的现状与存在的问题 ( 一) 中小企业在世界各国的经济中都占有举足轻重的地位。国家经济实 力的壮大，劳动力的充分就业，以及社会的稳定，主要是由从事第二、第三产 业的中小企业来承担。我国经济在整体上能够实现和保持持续快速发展，中小 企妲所发挥的巨大作用是不可估量的。尤其是改革开放以来，我国中小企业迅 速成长，在繁荣经济、增加就业、推动创新、催生产业等方面，成为推动国民 经济和社会发展以及构建和谐社会的重要力量。主要表现在： l 、中小企业对经济增长的贡献越来越大。自2 0 0 3 年以来，国民经济年均 第1 章导论 增长9 5 ，丽规模以上中小工业企韭和非公有制经济增加值年均增长2 8 ，个 体私营经济的发展速度成倍的高于全国经济增长速度。截止到2 0 0 7 年6 月底， 我国中小企业数已达到4 2 0 0 多万户，占全国企业总数的9 9 。8 ，经工商部门注 册的中小企业数量达到4 6 0 万户，个体经营户达到3 8 0 0 多万户。中小企业创造 的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的6 0 左右，上缴税收约为国家税收 总额的5 3 ，生产的商品占社会销售额的5 8 9 商品进出口额占6 8 左右。在4 0 个工业行业中，中小企业在2 7 个行业中的比例已经超过5 0 ，在部分行业己经 超过7 0 ，成为推动行业发展的主题。 2 、中小企业成为扩大就业的主渠道，在构建和谐社会中发挥着重大作用。 中小企业提供7 5 以上的城镇就业岗位。国有企业下岗入员8 0 在中小企业实现 了再就业。农民工相当大一部分在中小企业就业，中小企业也开始成为一些高 校毕业生和复转军入就业的重要渠道。 3 、中小企业是技术创新的生力军。中小企业的研究开发投入不断加大、研 究开发机构不断完善，新产品、新技术层出不穷。目前，经认定的省区市级以 上的企业技术中心，近7 0 是中小企业建立的。我国6 6 的发明专利、8 2 以上 的新产品开发、都是由中小企业完成的。在5 3 个国家级高新技术开发区，8 0 以上是民荣科技企业，其科技成果也占8 0 以上。 4 、中小企业促进了经济结构调整和优化。不少中小企业已经从早期的初级 加工、建筑、运输、传统商贸等领域，向基磷设旌、枫电制造、新兴服务、高 新技术等领域拓展，实现了产业结构的升级。一大批中小企业从技术落后、资 源利用低、能源消耗高的领域逐步退出：越来越多的地区中小企业形成了产业 集群，推动了结构调整和优化。 5 、中小企业在改革开放中的作用日日益增强。5 年来，我国中小企业和非 公有制经济增长率一直高于全国g d p 的平均增长率。2 0 0 7 年6 月底，非公有制 经济占g d p 的比重已达到1 3 。中小企业的发展、既是改革开放的重要成果，又 是改革开敖的重要力量。量大面广的中小企业发展，为社会主义市场经济创造 了一个多元竞争、充满活力的市场环境，促进了市场配置资源基础性作用的发 挥，成为中国经济体制改革的重要推动力量。近年来，中小企业增强了与世界 各国的交流与合作，对外贸易发展迅猛，一批有实力的企业已经走出国门。 ( 二) 我国中小企业虽然数量众多，但随着市场取向的经济改革的深化， 在同大企业的激烈竞争中，中小企业由于在资金、人才、信息、销售渠道、产 4 第1 章导论 品开发等方面处于劣势，因此中小企业在市场竞争中被淘汰的机率更大。2 0 0 8 年以来，一方面受到世界金融危机和国际经济衰退的影响，另一方面由于实行 宏观紧缩政策，国内原材料和能源涨价、人工成本上升和人民币的升值，加上 出口退税政策的调整，作为“中国制造”主力军的中小企业，正面临前所未有 的困难处境。据国家发改委中小企业司发布统计结果显示，全国2 0 0 8 年上半年 6 7 万家规模以上的中小企业倒闭。其中劳动密集型产业代表的纺织行业中小企 业倒闭超过1 万多家。纵观中小企业的弱势地位，突出表现在以下方面： l 、发展缓慢。过去的企业改革，一直是以搞活大中型企业为中心展开的， 可以说从某种程度上忽视了中小企业在发展进程中的问题和需要。我国中小企 业由于规模小，技术、产品和管理比较落后，加之政策扶持少，故市场竞争能 力普遍较差，经济效益参差不齐，在国际竞争国内化的环境下，中小企业很难 快速发展。 2 、融资困难。资金是企业生存和发展不可或缺的资源，但融资难却是中小 企业发展中的先天性问题。在各种融资方式中，银行信贷是重要的资金来源， 由于中小企业有天生的劣势，即一方面，中小企业尽管有些资产总额较大，但 负债率高，因此企业拥有处置权利的自有资产少；另一方面，企业拥有的资产 往往不符合银行对变现能力、保值能力的偏好，抵押率不高，这样一经折扣，企 业抵押能力大大减少，所以银行从自身利益出发，通常不愿开展小企业信贷业 务。 3 、财务管理能力不强。由于中小企业建帐建制不完善。影响了其对内的控 制管理和对外的经营及销售。这些企业在原料采购上，很难获得大量购入时的 价格折扣，采购成本较高。在产品销售上，无力支撑市场竞争所必须的市场营 销费用，在销售方面处于劣势。 4 、负担沉重。在正常的税收负担之外，中小企业的“费负 过重己成影响 其发展的重要因素。一些政府部门常把其作为各种费用摊派的对象。有些地方 财政在难以收支平衡的情况下，也把增设各自繁多的费用作为解决财政困难的 手段，这无疑增添了企业发展的困难。 5 、社会服务体系的不完善。一些政府或部门对中小企业在社会经济中的 作用认识不够，把人、财、物集中于大中企业，在资金、政策、项目上向大型 企业倾斜。中小企业的发展离不开社会的全方位服务，具体包括政府政策引导、 资金融通、技术服务、信息支持、人才交流、市场运作、管理指导、国际交往 第1 章导论 等，而这些方面目前市场还不够完善，有些也只是零散的、无组织的，因此社会 服务功能还很脆弱，不能适应现代市场经济的需要，从而也影响了中小企业的 健康发展。 以上中小企业发展中的主要问题，远非自身努力所能解决，任凭市场的自 发调节只能使中小企业的劣势地位更加不利。鉴于中小企业在中国走向市场经 济过程中的发挥的重要作用，在未来社会经济发展中的战略地位，以及在就业、 创新和结构转换中所具有的不可替代的功能，亟需建立和完善支持、促进中小 企业发展的各项政策，尤其是各项税收政策。 1 2 文献综述 在中小企业的发展过程中，需要政府制定相关的政策来鼓励和扶持，尤其 需要税收政策。在这一观点上，国内的专家和学者的看法比较一致。但如何运 用税收政策，或者说如何完善我国的中小企业税收政策，有着以下几种有代表 性的研究观点。 如国务院发展研究中心的张永生认为，“公平竞争是促进中小企业发展和经 济增长的关键 。他主张促进中小企业发展“关键在于解除过去对中小企业的过 分管制和一些不公正待遇，为中小企业创造一个公平竞争的环境，而不是过分 依靠对其实簏优惠政策。 啼1 姜竹则认为“中小企业税收负担较重是阻碍其发展的一个重要因素，所以 改革税收制度，降低中小企业税负是促进中小企业发展的最有效措施。1 邓文 勇也认为“在税收方面，作为我国主体税的增值税，针对中小企业特别是小企 业的税制设计上存在许多不尽合理之处，中小企业的税收负担明显高于大企业， 使中小企业在竞争中处于不利地位。”所以，亟需改革税制，减轻中小企业税收 负担用。 现任国家税务总局副局长宋兰认为，“针对中小企业的特点，不断改进税收 征管的制度，完善征管措施，着力提高税务人员的服务意识，进一步优化纳税 服务。同时要进一步强化对税务机关依法行政的监督，加强税务部门与各级政 府的协调配合与信息共享，为中小企业的发展营造良好的税收环境”是至关重 要的8 l 。 本文作者在进行相关研究时，充分借鉴了以上专家和学者的部分看法，并 6 第l 章导论 在主要观点和具体政策细化方面徽了更深入的探讨，从而形成了自己的观点。 1 。3 研究内容及论文框架结构 由于中小企业在我国走向市场经济过程中发挥的重要作用和在未来社会经 济发展中的战略地位，我国亟需建立和完善支持、促进中小企业发展的各项政 策，尤其是各项税收政策。这是本文研究的重点所在。 本文首先论述了中小企业的界定标准及其作用，剖析了我国中小企业的发 展现状及其存在的问题；而后，在论述完善中小企业税收政策的相关理论的基 础上，通过借鉴国外几个主要发达国家发震中小企业的税收政策经验，针对我 囡目前实施的中小企业的具体税收政策及其缺陷进行了全面阐述；在苏州百户 中小企业问卷调查和相关数据测算的基础上，提出了完善我国中小企业税收政 策的原则、政策目标及具体措施。本人认为：消除歧视创造公平竞争的税收环 境，有针对的减轻中小企业的税收负担，改革和完善增值税、所得税制度，不 断优化对中小企业的税收管理服务体系，对于提高中小企业的整体素质和综合 竞争能力是至关重要的。最后提出了减免中小企业规费、积极实施财政补贴、 加大金融政策扶持、完善社会化鼹务体系等相关配套措施来促进中小企业发展。 本文提出完善具体措施的重点有：一是通过降低增值税“一般纳税人标 准或按照是否具备健全财务核算的标准来认定一般纳税入，消除对中小企业蛉 歧视；将小规模纳税人的征收率从6 、4 分别降为4 、2 ；全面取消增值税一 般纳税入裔贸企业实行辅导期管理的税收歧视政策；在全国范围痰应不分企业 类型，采用统一方法退税。在完全实现增值税转型之前，在一部分鼓励发展的 行业，如高新技术产业等先行实施增值税转型，允许抵扣当年全部购进的固定 资产所含税款，对于制度实行翦2 年内购进的固定资产所含税款允许扣除；推 行快速便捷的出口退税绿色通道，扩大享受“先退税后核销”企业范围。二是 个体工商业主，个人独资企业和合伙企业的费用扣除标准与企业所褥税的费雳 标准保持一致；允许个人独资和合伙中小企业在企业所得税和个人所得税之间 进行选择；主张将微利企业的企业所得税税率由2 0 降为l o ；建立以健全驰财 务管理制度和财务核算为基础的所得税核定管理办法。 7 第l 章导论 4 主要的研究方法 本文主要采用了比较分析法、闯卷调查法和历史数据测算法等研究方法进 行相关内容的探讨。 本文酋先有针对性的研究了美圈、日本、英国、韩国等国家中小企业税收 政策，在进行世界各国的比较研究中发现各函对中小企业的税收优惠政策虽然 不尽相同，但也存在着一些共性，值得我国借鉴。而后通过国内外中小企业税 收政策的院较，发现各国政府不仅为中小企业豹发展创造了公平竞争鼢税收环 境，而且针对中小企业的特点同时结合政府的目标制定了多种多样的税收扶持 政策。而且税收政策中对中小企业扶持范围曼广力度雯大。相比之下，我国的 税收政策则在这些方面有待于迸一步的完善。 本文中还采用对苏州制造业和商贸业中小企业问卷调查的方法，了解企业 对各项税收政策的关注与对税收服务的需求。调查对象的是按照中小企业的标 准，在苏州市区及吴江、昆山随机抽取的。有1 0 2 户中小企业的财务人员填写 了问卷，回收有效阀卷1 0 0 户。通过调查问卷发现中小企业露前所承担的税收 负担较大；中小企业的目前最为关注的税收政策种类和方式也较为复杂和多样。 本文在研究实旋新的税收政策对中小企韭的实际影响时，大量采用苏州 2 0 0 7 年度的实际数据进行测算。如笔者建议将小型微利企业的所得税适用税率 从2 0 将为1 0 ，苏州市2 0 0 8 年l 周至6 月毅认定的小型微利企业共有约一万 一千户。如果按照这些企业2 0 0 7 年应纳税所得额与1 0 的税率计算所得税，可 以为企业减少税收负担约1 8 亿元。通过这些实际数据的测算，可以得出改进 税收政策后能够有针对性地减轻我困中小企业税收负担的理论数据，从而达到 扶持中小企业发展的税收目的。 第2 常相关理论 第2 章相关理论 在制定和完善中小企业税收政策时，可以参照以下的相关理论： 2 。1 宏观经济目标 宏观经济政策在匿方国家具有重要地位。西方国家普遍经历了由盘点市场 经济到政府干预下的市场经济历程，各国均把制定和实施宏观经济政策作为政 府重要的职能，美国等西方国家还通过立法确定宏观经济政策的法定地位。鹾 方国家宏观经济政策目标是：经济增长、充分就业、物价稳定、国际收支平衡。 为实现以上目标，话方国家采取的宏观经济政策主要有：财政政策、货币政策、 收入分配及社会保障政策、对外经济政策、产业政策等，其中财政政策、货币 政策、收入分配及社会保障政策是主要的宏观经济政策，是调节宏观经济运行 鑫冬基本政策手段。 实践证明，中小企业的发展有利于实现政府四大宏观经济网标中的经济增 长和充分就业目标。因此，政府应该通过完善税收政策，来促进中小企业快速 健康发展。 2 2 税收激励 税收对生产、消费、投资等经济活动和行为产生的激励作用。税收激励可 以分为国内生产一般激励、国内生产特别激励和对外贸易激励等。国内生产一 般激励主要是指对霆内生产给予的开业初期免税期、减免税、加速折旧等：国 内生产特别激励指对特殊产业或地送给予的特殊税收待遇，如对新兴产业、高 科技产业给予的特殊的减免税待遇等；对外贸易激励主要是指通过税收措施鼓 励商品出团和对外投资。 国家可以通过制定扶持中小企业的税收政策，对中小企业给予特定的税收 优惠，从两产生税收激励作雳，引导企业向符合国家宏观政策的方向发展，最 9 第2 章相关理论 终实现国家经济目标。 2 3 亚当斯密的税收原则 英国古典学派主要代表亚当斯密关于税收规范的理论见解。其具体内容 是：( 1 ) “一国人民，都必须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各 自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳赋税，维持政府。”( 2 ) “各国国民应 当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完 纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白。 ( 3 ) “各种赋 税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大的便利。 ( 4 ) “一切赋税的征 收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。”这四项简称为“平等、 确实、便利和经济( 最少征收费) ”的原则，是亚当斯密于1 9 7 6 年在其国 富论中提出的。其理论基础是国家活动的非生产性及其消极的财政观。 依照亚当斯密的税收原则理论，我们制定和完善中小企业的税收政策时 应遵循公平与效率的原则。 2 4 拉弗曲线 供给学派用来阐述税率与税收之间经济关系的函数图形。因最早于1 9 7 4 年 由美国供给学派主要代表阿瑟拉弗所提出，故称为拉弗曲线( 见图) 。 图2 1 拉弗曲线示意图 该曲线在于说明税率与税收收入或g d p 之间的函数关系。图中的纵轴代表 税率，横轴代表税收收入或g d p ，原点0 表示两者皆为零，税率逐步提高到b 点 1 0 第2 帮相关理论 为1 0 0 ，则税收收入或g d p 麴函数旦o a b ，即为“拉弗浊线”。当税率提高到a 点时税收收入或g d p 最大；当税率超过a 点继续提高时，税率越高，税收收入 或g d p 越少：当税率提高到8 点即1 0 0 时，税收收入或g d p 为零。因而图中的 阴影部分被视为课税的“禁区。 该盐线提出了供给学派税收理论的三点重要结论： ( 1 ) 所得税率有一个临界点，在这一点上可以获得最高数额的税收。超过 这一点，即使提高税率，也会导致税收收入下降。( 2 ) 一定数额的税收，既可 以通过一个高税率来征得，也可以通过一个低税率来取得。( 3 ) 相同的税额虽 然可以由不同的税率征得，但不同税率对税基却有着不同的影响。高税率削弱 税基，降低经济活力，因而必须大幅度削减税率。因减税造成的财政收入损失， 可以通过刺激经济增长后的财政收入予以弥补。 从拉弗曲线的结论中，我们可以得出，通过降低中小企业的适用税率，促 进企业的不断发展与壮大，促进了经济增长，从而扩大了税基，能够最终实现 税收收入不断增长的目标。 2 。5 熊彼特的创新原理 熊彼特认为，所谓创新就是要“建立一种新的生产函数”，即“生产要素的 重新组合秽，就是要把一种从来没有的关于生产要素和生产条件的“新组合 引 进生产体系中去，以实现对生产要素或生产条件的“新组合”。作为资本主义“灵 魂 的“企业家 的职能就是实现“创新”，写| 进“新组合”。所谓“经济发展 就是指整个资本主义社会不断地实现这种“新组合”，或者说资本主义的经济发 展就是这种不断创新的结果。这种“新组合 的目的是获得潜在的利润，即最 大限度地获取超额幂| j 润。“创新”的五种情况： ( 1 ) 采用一种新的产品也就是消费者还不熟悉的产品或一种产品 的一种新的特性。( 2 ) 采用一种新的生产方法，也就是在有关的制造部门中尚 未通过经验检定的方法，这种新的方法决不需要建立在科学上新的发现的基础 之上，并且，也可以存在于商业上处理一种产品的新的方式之中。( 3 ) 开辟一 个新的市场，也就是有关国家的某- n 造部门以前不臀进入的市场，不管这个 市场以前是否存在过。( 4 ) 掠取或控制原材料或半制成品的一种新的供应来源， 也不问这种来源是已经存在的，还是第一次创造出来的。( 5 ) 实现任何一种工 第2 章相关理论 业的新的组织，比如造成一种垄断地位，例如通过“托拉斯化”，或打破一种垄 断地位。 归纳为五个创新，依次对应产品创新、技术创新、市场创新、资源配置创 新、组织创新。中小企业机制灵活，是国家创新的主体。通过制定和完善促进 中小企业创新的税收政策，可以推动创新规模的不断扩大，创新水平的不断提 高，最终推动整个社会的进步。 1 2 第3 章国外中小企业税收政策及借鉴 第3 章国外中小企业税收政策及借鉴 近几十年世界经济发展迅速，不但在发展中国家，而且在发达国家，中小 企业都获得了极大的发展，中小企业在就业、技术创新、促进经济增长等方面 起着非常重要的作用，它们与大企业一道成为国家经济发展中两个不可缺少的 因素。鉴于中小企业在国民经济和社会发展中的特殊地位及自身特点( 规模小、 实力弱、抗风险能力较差，在与大企业竞争中往往处于弱势) ，世界各国普遍对 中小企业的生存和发展给予高度重视，相应制定了适应不同时期需要的包括税 收政策在内的扶持政策。本人参阅美国、加拿大、日本、英国、德国、法国、 意大利、俄罗斯、韩国等国家中小企业税收政策并对其分析，发现各国对中小 企业的税收优惠政策虽然不尽相同，但也存在着一些共性。 3 1 注重法律和政策的连续稳定协调 根据第二章宏观经济目标原理，为实现政府政策目标，依法扶持中小企业 的发展，是世界各国的通行做法。各国针对不同类型、不同行业、不同性质的 中小企业，根据经济发展状况，通过立法当局制定并实施不同的优惠政策，并 力求政策的连续性、稳定性和协调性，以期从法律上保障中小企业的税收扶持 政策的有效实施，从而保障中小企业的权益。 如美国1 9 5 8 年为鼓励风险投资通过了小企业投资法，1 9 8 1 年为实现1 9 8 0 年全国中小企业大会提出的政府在财政、金融、经营管理、创新、信息和市场 等方面给中小企业更大扶持的6 个目标，修订了经济复兴税法；1 9 9 7 年通过 了纳税人免税法，1 9 9 8 年制定了国税局调整与改革法等有利于减轻中小 企业的税收负担和技术创新。 日本1 9 6 3 年颁布了中小企业基本法，德国1 9 6 7 年颁布了关于保持稳 定和经济增长的法令，英国1 9 8 3 年颁布了企业扩展计划，法国1 9 9 5 年颁 布了振兴中小企业计划等也都系统地确定了各阶段中小企业政策的基本方 向和包括税收在内的扶持措施，使中小企业的创立、发展和终止的全过程都在 第3 帝国外中小企业税收政策及借鉴 法律的规范下进行，以更好篦维护中小企业盼利益。 意大利对手工业企业实行减税政策。1 9 5 6 年意大利颁布了手工业法，在 动产税方蕊，政府规定凡属资本和劳动所得及独立劳动所得给予减税或免税， 这对于促进工艺性手工业的发展起到了很大的促进作用，这也是意大利的手工 艺品之所以能够在世赛上占有一席之地的重要原因。 韩国实行“新经济政策”，并先后制定与之配套的租税特例限制法、中 小企业创业支援法、技术开发促进法和鼓励外资法等形成了较为系统 的税收优惠体系。 3 2 采取多种方式给予税收优惠 税收优惠是政府政策目标的风向标，通过法律法规制定优惠政策，表明一 个国家政府实行相应政策的严肃性，也增强了本身的刚性，有利于实现政策目 标。各国政麝充分认识到了中小企业对经济发展的重要作用，以及作为弱势群 体本身的脆弱性和生存环境的相对艰难，故针对中小企业竞争力较差、管理成 本高、融资难等问题，根据第二章拉弗曲线原理，采取了减免税收、优惠税率、 提高税收超征点、加速折暇、再投资税收减免、费用搦除、盈亏相抵等多种方 式，并且优惠力度大，诸项措施几乎贯穿了中小企业创办、发展、转让、对外 投资等环节，并涉及了流转税、所得税、财产税、投资收益所得税等多个税种， 使中小企业真正受惠。从而促进企业的不断发展与壮大，促进了经济增长，最 终实现税收收入不断增长的嗣标。 如美囡在1 9 9 3 一1 9 9 4 年度，向小企业提供税额减免1 2 0 亿元，以缓解小企 业的筹资难；通过“1 9 9 7 年纳税人兔税法”，在1 0 年内为小企业提供几十亿美 元的税额减免，并减少资本收益税。 英国企业税收一般要占到企业增加值的4 0 一5 0 。在实行累进税制的情况 下，中小企业的税负稍有减轻，但也要占增加值的3 0 左右。为减轻中小企业税 负，英国1 9 9 9 年3 月把中小企业的公司所得税税率从原来的3 0 削减为2 0 ， 2 0 0 0 年唾月，又将中小企业利润的纳税起征点由原来的4 万英镑提高到5 万英 镑，税率则再次下调至1 0 ，并提高固定资产折旧率，使中小企业税负水平相当 于大企业的一半。 德国1 9 8 4 年开始实行对中小企业有利的特别优惠条款，目前对中小企业税 1 4 第3 章国外中小企业税收嗷策及借黪 收优惠政策主要有：对大部分中小手工业企业免征营业税：申小企业营业税起 点从2 5 万马克提高到3 2 5 万马克，对统一后的德国东部地区营业税的起点更 是从1 5 万马克提高到1 0 0 万马克；提高中小企业设备折l 露率，从1 0 提高到2 0 ； 所得税下限降低到1 9 。德国通过各种税收优惠，一般可减少中小企业一半以上 的税收，使它们的税赋水平由占企业增加值的3 0 降到1 5 左右，年利润在2 0 0 万马克以内的中小企业缴纳的税金，平均只有大企业的5 0 。 法国1 9 9 5 年颁布“振兴中小企业计划”，把中小企业的利润税率由3 3 降为 1 9 ，对企业的注册税也相应调降，并为增加雇工的企业采取新的税收优惠措旅。 1 9 9 7 年，因为财政赤字增加，法国政府决定提高企业利润税，但不对中小企业 增税。 加拿大政府规定，对由加拿大公民控制的资产低子1 5 0 0 万加元的中小企业， 其第一个2 0 万加元所得，公司所得税税率由2 8 降为1 2 ；从2 0 0 1 年起，中小 企业所得在2 0 万加元一3 0 万加元之间，公司所得税税率由2 8 降为2 1 。 日本注重培育具有高度活力的中小企业成长机制和重视中小企业与大企业 的分工协作。税法规定，对资本总额在l 亿嗣元以下的中小企业法人，所得额 超过8