（企业管理专业论文）我国中小企业税收筹划研究.pdf

摘要 近年来，我国中小企业发展势头强劲，成为未来经济增长热点的趋势日益明 显，促进中小企业发展，是我国的一项重要经济政策。 在中小企业的发展过程中，税收，作为一项无可逃避的法定义务，必然对中 小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响。良好的税收筹划，可以有效地减 轻税收负担，增加财务收益，使中小企业的经济利益合法地最大化，从而更好地 解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题，引导和促进中小企业的健康发 展。本文尝试从以下六个方面对我国中小企业的税收筹划进行研究： 第一章，导论部分，主要阐述对我国中小企业税收筹划进行研究的目的和意 义，介绍国内外的研究动态和成果，说明本文的研究思路和方法；第二章，论述 我国中小企业开展税收筹划的现实意义，探析我国现行税收制度下，中小企业开 展税收筹划的空间及其可行性条件：第三章，从中小企业组织形式的选择、中小 企业的投融资决策、中小企业会计核算以及中小企业e t 常经营管理中，探寻税收 筹划的技术和一般方法，为中小企业实施税收筹划提供参考和思路；第四章，在 调查了解我国中小企业税收筹划现状的基础上，分析和探究现象背后的原因；第 五章，针对现状，寻找改进和增强中小企业税收筹划能力和水平的对策，并提出 相关建议；第六章，阐述中小企业开展税收筹划应注意的问题。 关键词：中小企业税收筹划 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，t h es m a l la n dm e d i u m s l z p a ：ie n t e r p r i s e sd e v e l o p ef a s t , a n dt h e y b e c o m et h e i n c r e a s i n gh o t s p o to fe c o n o m i c i nt h ef u t u r e a c c e l e r a t i n gt h e d e v e l o p m e n to f t h e m i so l l eo f t h em o s ti m p o r t a n tp o l i c yo f e c o n o m yi no u rc o u n t r y r e v e n u e ，a sal e g a li n c u m b e n c yw h i c hw ec a nn o te v a d e ，i nt h ed e v e l o p m e n to f s m a l la n dm e d i u m s i z e d e n t e r p r i s e s ，h a s m u c he f f e c to n m a n a g e m e n t d e c i s i o n - m a k i n ga n dm a n a g e m e n tr e s u l to fs m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e s n i c e p l a na n dp r e p a r a t i o nc a nl i g h t e nt h eb u r d e no ft a xr e v e n u ee f f e c t i v e l ya n da d d t ot h e i n c r e a s eo ft h ef m a n c i a le a r n i n g a sar e s u l t , i tc a nm a x i m i z et h el e g a lb e n e f i t 鹅 m u c ha sp o s s i b l ei no r d e rt os o l v et h ec h o k ep o i n ti nt h es m a l la n dm e d i u m s i z e d e n t e r p r i s e se f f e c t i v e l ya n dl e a dt h e mt od e v e l o pw e l l t h i st h e s i st r i e st om a k ea r e s e a c hf r o ms i xa s p e c t so nt a xp l a n n i n go fs m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s t h ef i r s tc h a p t e r , t h ei n t r o d u c t i o n , m a i n l yd i s c u s s e st h ep u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c e a b o u tt a xp l a n n i n go fs m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e s ，a n di n t r o d u c e st h e d e v e l o p m e n ta n dp r o d u c t i o ni na n do u to fc h i n a ； a n dp r e s e n t st h ei d e a sa n d m e t h o d so ft h i st h e s i s t h es e c o n dc h a p t e rd i s c u s s e st h e p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo f d e v e l o p i n gt h et a xp l a n n i n go fs m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e si nc h i n a , a n d e x p l o r e st h es p a c ea n dp o s s i b i l i t i e so fd e v e l o p i n gt h et a xp l a n n i n go fs m a l la n d m e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s i nt h et 1 1 i r d ，f r o mt h ec h i o c eo ff o r ma n do r g n i z a t i o n ， d e c i s i o no f i n v e s t i n ga n df i n a n c i n ga n dd a i l ym a n a g e m e n to fs m a l la n dm e d i u m - s i z e d e n t e r p r i s e s ，t h ew r i t e rs t u d i e st h et e c h n o l o g ya n dg e n e r a lw a y st op r o v i d er e f e r e n c e a n dr e s o l u t i o n sf o rt h e m c h a p t e r f o u ra n a l y z e sa n dd i s c u s s e st h eh i d d e nr e a s o n s b a s e do nt h ea c t u a l i t yo ft a xp l a n n i n g c h a p t e rf i v et r i e st of i n dt h ew a y st oi m p r o v e t h e i ra b i l i t ya n dl e v e lo ft a xp l a n n i n g ，a n dp u tf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n s c h a p t e rs i x i l l a b o r a t e ss o m ea t t e n t i o n sf o rt a xp l a n n i n go f s m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：s m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s ，t a xp l a n n i n g 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得湖南农业大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名鹰呦 时间：弘刁年i 钥f 多日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解湖南农业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意湖南农业大学可以用不同方式在不同 媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。 ( 保密的学位论文在解密后应遵守此协议) 研究生签名鹰嘞 导师签名： 时间：弘邶7 年t 月多日 时间：绷椤年fl 月哆日 第一章导论 中小企业，简称s m e s ( s m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s ) ，是指生产经营规 模较小，在所处行业中不能起主导作用，对所处行业不产生重大影响的各种所有制 和各种形式的企业。 税收筹划( t a x p l a n n i n g ) ，是企业在税收法律法规的许可范围内，以追求企业 整体效益最大化为目的，通过对生产、经营、投资、理财等活动的事先策划和安排， 尽可能地节约税款。以获得最大税后收益的管理活动。 中小企业在国家制定的税收法律法规的框架内，灵活，合理地进行税收筹划， 可以使创造的利润更多地合法留归企业，既保证了法律的严肃性，又维护了纳税人 的正当权利，从而引导和促进中小企业健康良性地发展。 l 研究目的和意义 1 1 研究的目的 中小企业由于其数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县 域经济、增强经济活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生 机盎然的特殊经济力量。关注中小企业，研究中小企业，促进中小企业的健康发展， 已成为各国政府部门工作和经济管理领域研究的重要内容。 “任是深山更深处，也应无计避征徭”。古往今来，任何企业都不应该也不能够 逃避关乎国计民生的赋税。国家的税收政策，既影响企业的经营决策行为，又影响 企业的经营活动成果，是企业发展的重要外部因素；而在企业经营的内部环境中， 纳税管理直接影响企业的财务管理水平和综合管理能力，是企业管理中不可轻视韵 重要内容，企业纳税的态度既直接体现企业的社会责任感，企业纳税的结果又关乎 企业的生存和发展。因此税收筹划日益为企业管理者所关注，也成为理论界研究的 热点。 中小企业，由于其经营规模、组织形式、产权关系的特殊性，其税收筹划的层 次、技术、方法等，与大型企业存在着诸多差异，但就目前税收筹划的研究来看， 税收筹划的理论和技术方法多适用于大型企业，为数不多的中小企业税收筹划研 究，也往往照搬照套一般性理论和方法，从中小企业本身特点和实际现状入手的、 有针对性的研究明显不足。 本文从中小企业的生产经营和管理活动特点出发，分析我国中小企业税收筹划 的现状、问题及成因，探讨中小企业税收筹划的基本技术方法，提出增强中小企业 税收筹划能力的对策和建议，总结中小企业税收筹划应注意的问题等，力求在前人 研究成果的基础上有所提升，能够对中小企业的税收实际工作起一定的指导作用。 1 2 研究的意义 对中小企业进行税收筹划的研究，有着重要的理论和实际上的意义： 1 2 1 有利于完善我国税牧筹划理论和方法的研究 我国对税收筹划的研究始于2 0 世纪9 0 年代初，尚属新生事物，虽然一些学者 已经撰写了系列税收筹划的著作和文章，业内人士也己开展税收筹划的实务工作， 这些研究，推动了我国税收筹划理论的发展，对一些大型企业开展税收筹划起到了 一定的指导作用。但是，我国理论界对税收筹划的研究和探讨还比较缓慢，税收筹 划的著作以原理性的介绍居多。与企业经营和国内税法相结合的实例分析较少；有 的甚至脱离本国税法，照搬国外研究成果；有的则热衷于“避税”方法的探索，失去 了税收筹划应有的专业性和严肃性；特别是对中小企业税收筹划的研究起步较晚， 既缺乏理论上的系统性和完整性，又缺乏实务上的针对性和适用性，这种状况与我 国目前中小企业在国民经济中的地位和国家大力发展中小企业的方针政策极不相 称。 对中小企业进行税收筹划的研究，可以引导和帮助中小企业提高对税收政策的 认识水平，通过税收筹划，合法地降低企业税收负担，既增加了财务收益，减少了 涉税风险，又规范了财务管理，提高了经营管理水平，从而增强其竞争力，能促进 中小企业的健康成长和发展壮大。对中小企业的税收筹划问题进行研究，不仅对中 小企业的财务管理和纳税工作具有非常现实的指导意义，而且还具有一定理论上的 前瞻性。 1 2 2 有利于提高对中小企业开展税收筹划的认识 一方面，且前的中小企业自身普遍对开展税收筹划认识不足，由此产生用各种 方式偷逃国家税款的不法行为。丽现实经济生活中，中小企业假账泛滥、偷漏税比 例偏高的现象，恰恰反应出中小企业寻求降低税收负担、增加财务收益的强烈愿望 和要求，同时也折射出中小企业财务管理人员素质和财务管理水平的欠缺，以及相 关税收筹划宣传和理论指导的匮乏。 另一方面，一些税收筹划的研究者也认为，大型企业才有开展税收筹划的必要， 甚至以一定规模作为开展税收筹划的条件，因此对中小企业税收筹划的关注程度不 高。诚然，大型企业资金量大、业务多而复杂，税收筹划的技术性强，效益也显著。 中小企业虽然资金总量相对少，但是，正因为资金是制约中小企业发展的瓶颈，税 收筹划所带来的财务利益对中小企业所产生的单位效用也就更大，正所谓集腋成 裘。 社会的1 7 益发展，为中小企业的税收筹划提供了逐渐良好的外部环境。随着我 国市场经济的逐步建立、税收法制的日益完善、征管手段的不断改进和执法环境的 显著好转，避税的空间会越来越小。偷逃税的风险则越来越大，当中小企业会计核 算逐渐规范和财务管理日益健全时，税收筹划必将被越来越多的中小企业所认识、 所重视、所采用，中小企业税收筹划必定大有可为。 2 国内外研究动态 2 1 国外研究动态 1 9 世纪中叶，欧洲已有税务专家开展税务咨询服务活动，但被视作具有合法 性质的税收筹划却是在2 0 世纪3 0 年代产生的，而税收筹划真正得以发展是在2 0 世纪7 0 年代以后，因为从这一时期起，有关税收筹划的文献资料开始大量出现。 一方面许多财经类期刊杂志开始刊登有关税收筹划的文章；另一方面介绍税收筹划 的专业书籍不断出现。虽然国外关于企业税收筹划的文献较为丰富，但完整翻译成 我国文字的较少，有关税收筹划的论述常见于各种经济学著作或杂志中。 美国南加州大学的w b 梅格斯博士在会计学中关于税收筹划的论述：“在 纳税发生以前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先的安排，以达到尽量地少 缴税，此过程即为税收筹划”、“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳 尽可能少的税收少缴税和递延缴纳税收是税收筹划目标之所在”影响较大【1 】。 印度税务专家e a 史林瓦斯在其公司税收筹划一书中指出：_ 晚收筹划是经营 管理整体中的一个组成部分税务已成为重要的环境要素之一”【2 】。另一位印度 税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中的：“税收筹划是纳税人 通过财务活动的安排，以充分利用税务法律提供的包括减免在内的一切优惠，从而 享得最大的税收利益。”【3 】的概念表达，被很多税收筹划研究者引用。 英国税务专家菲利普斯潘塞于1 9 8 7 年出了一本财产税筹划手册，采取问 答的形式，对有关财产税的4 7 个方面的2 0 1 道专题进行了阐述，条目清晰，实用 性强，成为很多会计师事务所的培训教材。 美国斯坦福大学教授迈伦斯科尔斯( m y r o ns s c h o l e s ) 等在其著述税收与 企业战略中提出了有效税收筹划( e f f e c t i v et a xp l a n n i n g ) 观点，认为“有效的税 收筹划要考虑所筹划的交易对所有交易方的税收影响：显性税收，隐性税收和税收 顾客，以及执行各种税收筹划战略的成本。”创新了税收筹划理论【4 】。 此外，伍德赫德费尔勒国际出版公司1 9 8 9 年出版的跨国公司税收筹划( 1 懿 p l a n n i n g f o r m u i t i n a t i o n a lc o m p a n i e s ) ，霍瓦斯公司1 9 9 7 年出版的国际税收，系 统论述了国际间的税收筹划，书中提出的论点及税收筹划的技术，在一些跨国公司 中颇有影响。 2 2 国内研究动态 在西方国家被视为智慧者的文明行为的税收筹划，在我国却很长时间人们对其 存有偏见，行政上有误解，理论上是误区，不少人甚至将其与偷逃国家税款混为一 谈。1 9 9 4 年，已故著名学者唐腾翔出版了我国第一本税收筹划专著税收筹划， 当时仅发行了2 0 0 0 册，唐先生说：“几年前我就想动手写一本税收筹划专著但 老担心误入禁区，招致非议，所以这部专著一直拖了五年才出版。 【纠足见当时遇 到的阻力。 2 0 0 0 年，国家税务总局主办的中国税务报筹划周刊上，出现了“筹划 讲座”专栏，税收筹划得到官方认可，可以公开讨论和深入研究了。总体而言，我 国税收筹划的研究大致经历了2 0 0 0 年前以介绍避税为主和2 0 0 0 年后全面展开税收 筹划研究的两个阶段，尤以2 0 0 0 年后税收筹划的理论研究与实际应用的发展较为 迅速，只不过，尽管其中很多税收筹划的一般理论性研究和专题性研究成果，中小 企业均可资借鉴，但真正具体针对中小企业进行税收筹划的研究，还是近年才开始 有的。 智董税务筹划工作室2 0 0 4 年编著了一本中小企业纳税筹划，介绍了中小企 业基础知识及有关税收政策文件，着重从税种的角度分析了中小企业如何进行税收 筹划1 6 】；翟继光2 0 0 6 年著有一本中小企业税收政策与税收筹划，较为详细地介 绍了中小企业涉及的税种以及相关税收政策，并运用一些具体的案例，阐述中小企 业如何通过税收筹划来减轻税收负担1 7 】。 税务研究杂志从2 0 0 2 年开始，陆续刊登有一些研究中小企业税收政策、 税务管理的文章。但总体而言，关于中小企业税收筹划方面的专业性论文，数量偏 少，且多散见于一些普通干0 物，权威性期刊难觅踪迹，理论上的研究还相当薄弱， 更缺乏系统规范的论述，中小企业的税收筹划问题，基本上还处于探索性的起步阶 段，相对于我国中小企业的快速发展和在国民经济中的重要地位，很显然滞后了， 非常需要这方面的研究。 3 研究的思路和方法 3 1 研究思路 本文将从六个大的方面对我国中小企业的税收筹划问题进行研究。第一章导论 部分，阐述对我国中小企业税收筹划进行研究的目的和意义，介绍有关税收筹划理 论的国内外研究状况，以及本文的研究思路和方法等；第二章，从我国中小企业在 经济生活中的重要地位、税收筹划对中小企业的现实作用等方面，论述中小企业开 展税收筹划的重要性，并通过分析我国现行税制下税收筹划的空间以及中小企业开 展税收筹划的基础条件，论述中小企业税收筹划的可行性；第三章，主要从企业的 设立，投资、融资以及会计核算、日常经营管理等方面，论述中小企业税收筹划的 技术和一般方法，为中小企业开展税收筹划提供参考和思路；第四章，具体分析我 4 国中小企业税收筹划的现状，发掘其实际存在的问题并分析其相关影响因素；第 五章，寻找提高中小企业税收筹划能力和水平的对策，并提出相关建议；第六章， 阐述中小企业在开展税收筹划过程中应注意的问题。 3 2 研究方法 3 2 1 调查法 为了对我国中小企业的税收筹划现状有个感性认识，取得有说服力的第一手资 料，2 0 0 7 年3 月至5 月，进行了一次小型问卷调查，调查对象为各中小企业的会 计人员及个别私营企业主，共取得9 0 份有效调查结果，其中，湖南1 2 家，湖北6 家，广东4 4 家，上海6 家，浙江2 2 家，主要集中在中小企业比较发达的长三角和 珠三角地区。 由于调查涉及到企业如内、外账设置等敏感问题，为使资料真实可靠，其中 1 3 份问卷是直接向在中小企业从事会计工作的家人、朋友取得的；5 5 份是通过电 子邮件向毕业后从事会计工作三年以上、在中小企业任职的学生取得的：2 2 份来 自浙江的问卷则是委托宁波中瑞税务师事务所向所服务的中小企业调查取得的。因 此，本次调查的最大特点就是资料真实，可信度高，具有一定代表性，能在较大程 度上反映目前中小企业的财务核算和纳税状况，以及中小企业财会人员的纳税观念 和税收筹划意识。 3 2 2 规范研究和实证研究 本文采用规范研究和实证研究相结合的方法研究中小企业的税收筹划问题，即 对税收筹划的基本理论问题采用规范研究方法，通过规范的理论阐述，以一般税收 理论为指导，对中小企业的税收问题及其筹划进行理论分析，并作为实际税收筹划 的理论指导和依据。 对中小企业在具体的创立、融资、投资和会计核算、经营管理过程中的税收筹 划，则主要采用实证研究方法，具体分析各种税收筹划方法为企业带来的财务利益， 增强说服力。在实证分析中，还采用比较分析的方法，对同一案例的不同筹划方案 进行对比分析，或把不同因素对税收的影响及对财务成果的影响进行对比分析，以 相机选择适应的税收筹划方案。 3 2 3 其他方法 ( 1 ) 理论与实践相结合的方法。本文所用的基本理论，主要是税收筹划的一 般原理和方法：在实践方面，主要分析我国现行税收政策下，我国中小企业税收筹 划可供筹划的空间，并在此基础上，依据税收筹划的基本理论和我国目前中小企业 税收筹划的现状，有针对性地提出一些有效的中小企业税收筹划措施和方法。 ( 2 ) 定性分析与定量分析相结合的方法。作为一门应用经济学科，定性分析需 要定量分析结果的支持，定量分析也需要定性分析提供分析的框架和思路。丽在缺 乏系统的、可供利用的统计数据的条件下，定性分析就显得更为重要。在对中小企 业税收筹划问题的研究中，定性分析和定量分析都有不可替代的作用，二者缺一不 可，互为补充。 6 第二章我国中小企业税收筹划的 重要性和可行性 税收，对中小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响。探寻中小企业税收 筹划的空间和可行性条件，了解税收筹划对中小企业发展的现实意义，是进行中小 企业税收筹划研究的重要内容。 l 我国中小企业开展税收筹划的重要性 1 1 中小企业在我国经济中的特殊地位和作用 党的“十五大”以来，我国政府陆续颁布了中小企业促进法和关于鼓励支 持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见等一系列旨在促进中小企业发 展的法律法规，中小企业得到空前的发展，总体数量显著增加，获利能力明显增强。 截止到2 0 0 6 年l o 月底，我国中小企业数已达到4 2 0 0 多万户，占全国企业总 数的9 9 8 ，中小企业刨造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的5 8 ，生产 的商品占社会销售额的5 9 ，上缴税收占5 0 2 。中小企业快速发展，形成了巨大 劳动力需求，吸纳了绝大部分劳动力的增量和存量转移，缓解了就业压力，2 0 0 6 年 个体私营等非公有制企业新增9 0 0 多万个工作岗位，占新增就业岗位的3 4 以上阁。 中小企业还是科技创新的主导力量，目前，中小企业发明的专利和研发的新产品分 别占到6 6 和8 2 阴，已成为技术与机制创新的主体。未来还将保持强劲的发展势 头，并且将成为中国经济未来的增长热点。 中小企业在确保国民经济持续快速增长、优化经济结构、满足社会需要，缓解 就业压力、保持社会稳定，出口创汇、增加财政收入以及发展县域经济等方面，发 挥着特殊的、重要的作用；作为现代工业的群体，中小企业与大型企业共同组成一 个完整的系统，是国民经济体系中不可缺少的重要组成部分；作为市场经济的重要 构成，是建立市场体制、推进改革开放、构建和谐社会的基础力量。目前，中小企 业也成为境外投资的重要力量，一批有实力的中小企业和非公有制企业已走出国 门，成为实施“走出去”战略的新生力量。 中小企业的健康发展，不但是实现我国“十一五”计划宏伟目标的客观要求，也 是保持国民经济持续快速发展和社会稳定、扩大就业、完善社会主义市场经济体制 的必然要求。 1 2 中小企业开展税收筹划的现实意义 税收筹划，既是纳税人的权力，也是作为经济人”的理性选择，是现代社会理 财的发展方向。中小企业开展税收筹划，不论是对企业本身还是外部的税收环境， 都能产生积极有利的影响： i 2 i 有利于中小企业防范和降低涉税风险 正确有效的税收筹划，是建立在纳税人对税收政策法规全面熟悉的基础之上， 税收筹划的过程和结果都以合法为前提。中小企业进行税收筹划、寻求最佳纳税方 案的过程，实际上是学习税法、研究税法、正确理解税法并灵活有效地运用税法的 过程。通过吃透和领悟税收政策，提高纳税自查能力，在汇算清缴之前进行全面的 检查和过滤，消除纳税方面的隐患f l o 】；通过掌握纳税技巧，提高纳税方案的设计 能力，为企业赢得更多的经济利益：通过合法的税收筹划，在合理她降低税收负担、 增加企业收益的同时，也大大减少了税收违法风险。 1 2 2 有利于中小企业提高财务管理水平 企业的税务管理是企业财务管理的重要方面，两者相辅相成，相互促进，良好 的财务管理有助于成功税务管理的实现，良好的税务管理有助于实现更高的财务管 理目标。中小企业是典型的所有权与经营权高度统一的管理模式，集权现象严重， 财务控制比较薄弱，加上通常不被要求对外公开财务信息，故很难真正建立起现代 企业财务管理制度，财务管理问题突出：融资困难，资金短缺；投资能力较弱且缺 乏科学性；负债率高，财务会计陷阱突出；财务管理制度不健全，管理人员素质较 差；依法纳税观念淡薄，偷漏税比例较高等现象普遍存在。进行税收筹划，客观上 要求健全会计核算，加强各环节的财务管理，从而有效提高财务人员的会计、税收 政策水平和专业素质，使企业的财务管理工作更有成效。 1 2 3 有利于中小企业提高经营管理水平 良好的经营管理，才能够让企业蒸蒸目上，而税务管理是企业经营管理的内容 之一，没有企业因擅长偷漏税而能永续经营。很多中小企业，创业有道，经营有略， 却管理无方，造成经济效率的低下，“夭折”率高。渗透于企业的投资、融资、经营 管理全过程的税收筹划，既规范了企业管理行为，增加了财务收益，又能为企业的 经营决策提供依据，在日益激烈的市场竞争环境中，增强中小企业的素质，提高中 小企业的竞争力和抗风险能力，拉动并促进中小企业健康成长和发展壮大。 i 2 4 有利于税收制度的完善和税收征管的规范 征税与纳税，是一种永久的高智商的博弈。税收的征管方，总试图尽早发现避 税的漏洞和节税的路径，以堵塞之或者使之越变越窄；而税款的缴纳方，则总是不 断寻找漏洞为我所用，试图在节税的路径堵死之前跨越过去或另辟蹊径，曲径通幽。 s 征纳双方的这个博弈过程，可以形成一种良性的互动结果，促进税收制度的完善和 税收征管的规范。 中小企业开展税收筹划，能暴露出税法中存在的种种不足和潜在的问题，便于 税收政策的制定者和执行者及时发现并有效堵塞漏洞，促进政府部i - j 带u 订、调整相 关税收政策，从而促进税收制度的完善。中小企业税收筹划的过程，实际上是辅助 国家完善税法的过程，是对税收政策导向的正确性和有效性加以检验的过程；同时， 中小企业进行税收筹划，使得企业的纳税行为更加合乎税法，减轻了税务稽查管理 的工作量，也减少了税收征管中的征纳矛盾，从而更好地促进税收征纳关系的和谐 发展。 2 我国现行税制下中小企业税收筹划的空间 我国税收制度层次复杂，税种多样，现行税制以流转税和所得税为主体，还 有资源税、财产税、行为税等，除了发挥为国家筹集财政资金的基本作用外，还是 国家重要的宏观经济调控杠杆，而且调节方式灵活，调节手段多样，有着广阔的税 收筹划空间。 2 1 税收优惠政策的筹划空间 税收优惠政策是指税法对某些特定地区、纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的 一种特殊规定，是国家利用税收调节经济的具体体现。作为一种调控手段，税收优 惠自古有之。早在我国战国时期的秦国，“商鞅变法”中就规定有：“耕织致粟帛多 者复其身”( 史记商君列传) ，即对努力耕织增产粟帛的人，免除其徭役，以此 鼓励生产。现代社会中，税收优惠已经成为许多国家和地区引导和促进经济发展的 重要手段。 我国现行税收制度中，虽然没有单独的、专门适用于中小企业的一套税制，中 小企业和大企业在同样的天空下生存发展，但是，国家在税收制度中规定的许多税 收优惠政策，从受益主体来看，大多是中小企业。利用税收优惠政策进行税收筹划， 符合国家的宏观经济政策和立法意图，涉税风险最低，向来是税收筹划的乐园，税 收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，税收筹划的空间就越广阔。 综观我国的税收优惠政策，大致有四类： ( 1 ) 产业性税收优惠。如我国2 0 0 7 年3 月新出台的企业所得税法，对高 新技术产业、环境保护项目、基础设施投资、农林牧副渔业以及环保、节能节水、 安全生产等专用设备等规定了相应税收优惠政策；对综合利用资源的经营收入采用 减计收入的税收优惠政策。现行增值税规定的免税和低税率项目、营业税的减免税 项目等都属于此类型。 ( 2 ) 区域性税收优惠。如对经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、 9 高新技术产业开发区、沿江开放城市、内陆开放城市和边境对外开放城市的免税减 税；对中西部、民族地区和贫困地区的免税减税；对东北老工业基地的免税减税等”“。 ( 3 ) 贸易性税收优惠。如增值税和消费税的出口退免税；进料加工、来料加 工、来件装配和边境贸易的减免税等。 ( 4 ) 民政福利性税收优惠。对安置残疾职工、下岗失业人员、自谋职业的城 镇退役士兵等特定的就业人员的工资，实行加计扣除的所得税税收优惠政策；遭受 自然灾害的减免税等。 综上所述，中小企业利用税收优惠政策进行税收筹划的空间相当广阔。利用税 收优惠政策进行税收筹划，可以直接免除或减少税额，无需复杂的计算比较就能清 楚直观地看到节税效果，具有绝对节税和技术相对简单的特点，但其适用对象具有 特定性，须符合相应的条件。 中小企业利用税收优惠政策进行筹划。首先要积极、主动地获取税务信息，及 时、充分地掌握国家各项税收优惠政策，避免错失本可以享受的税收优惠；其次， 充分利用税收优惠政策，尽可能地创造条件，使自己的经济行为符合税收优惠政策 的要求，享受税收减免待遇；再次，利用税收优惠政策进行筹划的过程当中，做好 与税务机关的沟通、交流工作，取得征管机关的认可，以避免涉税风险。 2 2 税收制度要素的筹划空间 纳税义务是否成立，取决于相关主体的行为和事实是否满足税法规定的课税要 素，只有在满足课税要素的情况下，相关主体才负有纳税义务。纳税人可以通过改 变那些影响税负的课税要素，或者使自己的行为、事实不符合课税要素，来免除或 降低自已的税负i 。 构成税收制度的基本要素包括征税对象、纳税人、税率、计税依据、纳税环节、 纳税期限、纳税地点等，每个要素都会对税负及税收筹划产生直接的影响，分析研 究各税种最基本的要素及其规定，寻找筹划空问，是税收筹划的一条捷径。 ( 1 ) 征税对象。不同征税对象之间征税差异大，主要表现在对纳税人影响较 大的流转税中，由于征税对象范围的广泛，税法规定既难以面面俱到，又相对复杂。 筹划的空间较大。如同属流转税且在征收范围上并列平行征收的增值税和营业税， 虽然理论上征收范围界限清楚、泾渭分明，但由于实际的生产经营中存在着“混合 销售”、“兼营”等跨税种的行为，税法对各种不同的情形有不同的征税规定，纳税 人可通过对货物销售和劳务所占比重的选择，以及对经营行为进行设计等加以筹 划。 ( 2 ) 纳税人。不同纳税人身份有不同的税收待遇。如我国现行增值税，把纳 税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，分别采用不同的征税办法。在纳税人的划 分上，没有全部采取一刀切的办法，而是规定年销售额不超过1 0 0 万元的小规模工 业企业，如果会计核算健全，能够准确提供纳税资料的，可以申请成为一般纳税人， 由此给小规模工业企业留下了纳税人身份的选择空间。在现行“生产型”增值税模式 下，或通过对本企业的增值率的高低或外购货物比重大小等进行测算，比较两种计 税方法的税负水平，以选择纳税人身份，进行税收筹划。 而对于2 0 0 7 年7 月1 日起实行扩大增值税抵扣范围的中部六省地区的增值税 纳税人而言，由于享受购进固定资产抵扣政策的限于一般纳税人，因此，对于该地 区内的新办中小企业和现为小规模纳税人的企业来说，应及时向国税机关申请成为 一般纳税人，以享受政策转变带来的减税好处。 此外，还有所得税的居民纳税人和非居民纳税人身份的税收差别待遇；合伙企 业和个人独资企业的不按企业所得税纳税人征税的规定等，都有一定税收筹划空 间。 ( 3 ) 税率。税率是税收制度的核心内容，集中体现国家的产业政策。我国现 行税制有很多差别性的税率规定，有区域性差别，如西部地区，经济特区，民族自 治地区等，企业在投资地区的选择上有筹划空间；有产品性和行业性差别，如增值 税的一般纳税人适用的普通税率和低税率，消费税的产品差别税率，营业税的行业 差别税率，企业可以在投资对象、经营范围的选择确定上进行税收筹划。此外，还 可以根据不同税率形式进行筹划，如尽量选择适用较低的比例税率：寻找累进税率 的临界点，防止税率的攀升等，降低税负。 ( 4 ) 计税依据。计税依据也叫“税基”，直接影响应纳税额的多少。不同税种 对税基的规定差异很大，有的税种，如所得税，税基的确定很复杂，也与会计处理 存在诸多差异，还存在些可选的政策空间，其筹划大有可为。或者控制税基，缩 小税基，绝对节税；或者安排收入的实现时间，调整各计税期的税基而相对节税， 以实现税后利益的最大化。 ( 5 ) 纳税环节。不同税种的纳税环节规定不一样，有的是多环节征收，有的 是单环节征收。我国现行的消费税实行单环节征税，只对生产、委托加工或进口的 规定应税消费品征收消费税。由于消费税是在增值税基础上的重叠征收，及其调节 的目的性，税负显而易见，如何避开规定的征税环节以减轻税负，是消费税筹划的 一个重点，如设立独立核算的经销部和销售公司，改变委托加工关系，或外购已税 消费品连续生产应税消费品等等，筹划效果明显。 ( 6 ) 纳税期限。税法为了保证税款的及时均衡入库，在税收制度中规定有税 款的缴纳期限，但纳税人还是可以通过一些技术手段达到延期纳税的目的。如存货 计价方法、固定资产折旧方法、费用摊销方法、货款结算方式的选择，以及销售实 现时间的控制等。延期纳税虽不能减少企业缴纳税款的绝对额，但相当于获得一笔 无息贷款，增加了企业本期的现金流量，获得货币的时间价值，属于相对节税的税 收筹划方法。 ( 7 ) 纳税地点。我国“分税制”财政管理体制下的税收制度，对纳税人缴纳税 款的地点界定清楚，实际征管中，各地税务部门执行也较严格。但在相关的税收政 策中，为了缩小地区间差距，协调发展地区间经济，国家制定有促进区域经济发展 的税收优惠政策，按地区设置的优惠政策十分丰富，如鼓励西部开发的区域性减免 税政策等，企业可以通过事先对自己应税行为发生地点的筹划来选择有利的纳税地 点，节减税额。 2 3 税收空白和漏洞的筹划空间 空白和漏洞筹划，是指利用税法和税收征管中的矛盾或真空地带进行的税收筹 划，其产生的原因是因为立法者的失误或技术水平所限而研究不够，以及征管权利 的真空。 首先，经济状况的复杂多样和瞬息万变，决定了税法不可能包罗万象、疏而不 漏。 ， 从主观上讲，人类认知能力和实践能力的有限，决定了政策制定者理论研究和 技术水平的有限，不可避免会留有税法空白之处【1 3 1 ；从客观上讲，由于税收立法 程序的规范、内容的严谨，以及税法的相对稳定性，相对于不断发展变化中的现实 经济，不可避免会存在滞后性，从而也形成一定的税法空白。所谓“法无明文不为 罪”，利用税收空白进行税收筹划，对于纳税人来说就是可行之策。 虽然，政府制定的税法规定越来越详细具体，但永远无法对纳税人所有方面都 规定得面面俱到，税法的完善和全面只能是相对的。目前，我国自1 9 9 4 年修订的 税法体系，又到了修订、调整时期，如2 0 0 6 年消费税和个人所得税的部分修订， 车船税和土地使用税的修订，2 0 0 7 年3 月颁布的，自2 0 0 8 年1 月1 日起实行的企 业所得税法，还有增值税转型的试点等，在税制更替过渡时期，较易找到真空地 带；而现行的流转税，由于其征税范围的广泛性、对象的复杂性、征收环节的多样 性，税法难以疏而不漏，筹划的空白相对较多，即使像财产税、行为税这类较小税 种，也同样不可忽视。当然，税法适时修订，税收空白会常变常新；税法不断完善， 税收空白空间也将不断缩减。 其次，一国的税收立法和执法过程中，不可避免会存在着星星点点的税收漏洞。 我国地域辽阔，各地的经济发展水平不一，状况各异，不可能对所有的税种制定整 齐划一的税收政策。某些税种会规定一些区域性优惠措施，尤其一些地方性税种， 给地方政府一定自主管理权限，这样，就难免衍生出一些政策性漏洞；而在税务执 1 2 法过程中，基于税务人员职业素养和征收管理技术手段等方面的局限，无疑都可能 增加或者扩大税收漏洞。 尽管税收政策的制定者和执行者会努力堵塞和尽量避免税收漏洞，但纳税人基 于自身利益的驱动，总会不断地发现和发掘税收漏洞两加以利用，不过，作为税收 筹划来说，技术要求更高，涉税风险也较大。 3 我国中小企业开展税收筹划的可行性条件 3 1 机制上可行 企业税收筹划是同企业的经营决策权和收益享有权密切联系的，须具备两个机 制性条件，即企业自身利益的独立化和法定范围内企业经营行为的自主化，前者构 成企业税收筹划行为动机的动力机制，后者则构成企业税收筹划行为方式得以实现 的保障机制。 中小企业是所有权和经营权高度统一的经济主体，自身利益的独立化，使中小 企业具有减轻税负、尽可能增加财务利益的强烈愿望，从而产生税收筹划的动机； 而中小企业的领导者往往就是企业的台口业投资者，经营管理权的高度自主，则是中 小企业税收筹划得以实现的保障。中小企业规模较小，相对于大企业而言，最大的 优势在于其相对简单的组织结构、灵活自如的经营管理方式、及时快速的应变能力， 能够便利地对自己的经济行为进行适时恰当的调整，避开限制，灵活应用，开展税 收筹划。 3 2 政策上可行 一般而言，税制越完善、越详细，税收筹划的空间越大，也更有必要。我国现 阶段，税收法规曰臻完善，税收执法日益规范，使得避税空间越来越小，偷税风险 越来越大，而税收筹划，有别于偷税避税行为，对于避税，国家严加防范，出台很 多反避税措施，对于偷税，国家更是严厉打击、严惩不贷，而税收筹划，则是以合 法为前提，尤其是利用国家税收优惠政策的筹划活动，恰恰是符合国家经济政策、 与政策导向相一致的行为，因此，税收筹划逐渐成为企业降低税收成本的最佳选择， 而依法治税的逐渐落到实处，也使得纳税人税收筹划的权益能得到切实有效的保 护。 事实上，国家不仅允许税收筹划，而且还给予理论上的指导，如国家税务总局 主办的中国税务报有专门的“税收筹划周刊”，中国税务学会主办的税务研究、 中国税务杂志，也经常有税收筹划的研究文献。许多税收和会计网站的开通， 专业报刊的专栏探讨，税务代理的专业加入等，都使税收筹划得到越来越多的认可， 并被逐渐推广。 3 3 经济上可行 税收筹划带来的直接和间接的经济利益，是中小企业开展税收筹划的内在驱动 力。税收筹划最直接的经济利益，就是可获得节税金额，直接减少了企业的现金流 出；其次，税收筹划以遵守税法为前提，避免了偷、漏、欠等税收违法违规行为， 也就避免了税收滞纳金，税收罚款等处罚，间接减少了企业的现金流出；第三，税 收筹划中重要的环延期纳税筹划，实质上相当于企业取得了一笔无息贷款， 企业可获得资金的时间价值，这些都是税收筹划带来的直接经济利益。 此外，企业开展税收筹划，通过诚信纳税，能树立良好社会形象和企业声誉， 有利于企业拓展业务、扩大销售：并且，随着中小企业财务管理和经营管理水平的 提高，经济效益也会同步提高，这些刚是税收筹划给企业带来的间接的、长远的经 济利益。 3 4 技术上可行 会计实践中大量的职业判断和可选择业务的存在，为税收筹划提供了技术上的 保障。一方面。会计准则、会计制度等对企业的会计行为加以规范；另一方面，也 为企业提供了可供选择的会计方法和职业判断空间，如存货计价方法、固定资产折 旧的计提方法、销售收入的结算方式、某些费用的分摊方法、外币的折算方法等等， 中小企业可以根据自身的实际需要进行斟酌、比较、选择，这些都为企业的税收筹 划提供了技术性空间。 同时，随着会计行业逐渐规范，会计资格准入制度的实行，中小企业的会计从 业人员素质显著提高，会计核算水平财务管理水平和对税收筹划的认知水平及实 践能力都逐渐提高，加上税收中介机构的发展，税务代理的推广，技术条件大为提 高，使得中小企业的税收筹划在实践中成为可能。 第三章我国中小企业税收筹划的 技术和一般方法 税收筹划是纳税人的一项综合理财活动，既包括纳税人科学纳税、降低负担的 筹划，也包括纳税人通过对自己的各项经营活动进行事前的精心安排策划，使企业 的战略、经营与财务、税务相协调，以达到企业利益最大化的筹划。对于资金和实 力并不雄厚的中小企业，从源头上、在细节中开展税收筹划，是实现安全、合法的 税收“自我减负”重要方式。 1 中小企业组织形式选择的税收筹划 中小企业在创立时，可以选择不同的组织形式，在税收上，也就选择了不同的 纳税人身份，由于其不同的税收待遇，必然导致不同的税后财务利益。 1 1 有限责任公司与合伙企业选择的税收筹划 有限责任公司是指由两人以上、五十人以