（企业管理专业论文）我国企业会计诚信缺失的问题研究.pdf

摘要 会计信息在社会经济运行中，起着举足轻重的作用，可是，目前我国乃至世 界会计信息失真现象层出不穷，失真的会计信息会给投资者、企业、国家等使用 会计信息者带来严重的危害。 诚信是市场经济的基石也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。作为 社会信用体系重要组成部分的会计，其一个基本职能就是为经济发展提供真实、 可靠的会计信息。 为了系统探讨会计诚信问题，本文从经济理论的角度对会计诚信缺失的原因 进行分析，并根据经济理论分析，提出了“信息不对称是会计诚信缺失的前提条 件，低成本高收益是会计诚信缺失的动力，契约理论下的委托人缺失是会计诚信 缺失的根源”的理论框架。针对我国目前会计冕的状况，提出重塑我国会计诚信 对策，全面提高会计诚信的理论。认为应从弱化会计信息不对称、提高会计失信 成本、加强委托人对会计行为主体的监督等方面来加强会计诚信建设。 影响会计诚信的因素有许多，如政治、经济、法律、传统文化、企业内部因 素等。但本文认为，如果单从影响会计诚信的每一因素出发来研究各因素本身对 会计诚信的影响，很难从中找出问题产生的根源，会计诚信缺失就不能得到有效 治理。应在分析了各因素对会计诚信产生影响的基础上，再深入分析各影响因素 问的相互作用、相互关系，在此基础上提出构建会计诚信体系的基本框架。 本文研究主要包括四章。第一章是绪论，主要论述会计诚信研究的背景及国 内外研究状况，第二章主要阐述了会计诚信的涵义及会计诚信缺失的危害性；第 三章，从企业内外部环境和会计系统等方面分析了会计诚信缺失的现象及影响会 计诚信的因素；第四章，在分析影响会计诚信各因素问相互关系的基础上，提出 建立会计诚信体系的保障措施。 关键词：会计诚信、信息不对称、公司治理 t h er e s e a r c ho fd i s c u s s i o no ft h ed i s t o r t e d a c c o u n t i n gi n t e g d t y t i a nh o n g ( e n t e r p r i s em a n a g e m e n t ) d i r e c t e db yp r o f e s s o rz h a n gz a i x u a b s tr a c t i nm o d e m s o c i e t y ，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sp l a y i n gav e r yi m p o r t a n tr o l ei n t h e s o c i a l e c o n o m ym o v e m e n t b u ta tp r e s e n t ，t h ed i s t o r t i o n o fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ne m e r g e si n c e s s a n t l yi no u rc o u n t r ya n de v e ni nt h ew o r l d t h ed i s t o r t e d a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nb r i n g st h es e r i o u sh a r mt ot h ei n v e s t o r , e n t e r p r i s e ，c o u n t r y a n ds o o n h o n e s t yi st h ec o r n e r s t o n eo fm a r k e t i n ge c o n o m ya n dt h ef o u n d a t i o no f a c c o u n t i n ge x e c u t i v ei n s t i t u t i o n , o fa c c o u n t i n gs t a f f ，ss e l f - p r o t e c t i o n a c c o u n t i n g a s t h ei m p o r t a n tc o m p o s e dp a r to fs o c i a lc r e d i ts y s t e m ，o n eo fi t sf u n c t i o ni st os u p p l y r e a l ，t r u s t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf o re c o n o m yd e v e l o p m e n t i no r d e rt os y s t e m a t i c a l l ys t u d yt h er e l e v a n tp r o b l e m sa b o u ta c c o u n t i n gs i n c e r i t y ， t h ea u t h o ra n a l y z e st h er e a s o n sf o rt h el o s so fa c c o u n t i n gs i n c e r i t yw i t he c o n o m i c t h e o r y b yt h er e s e a r c ho fa c c o u n t i n gs i n c e r i t yw i t l le c o n o m i ct h e o r y t h ea u t h o r t h i n k st h a tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt h a ti sn o ts y m m e t r i c a li sp r e r e q u i s i t eo ft h e l o s so fa c c o u n t i n gs i n c e r i t y ，t h el o wc o s th i g hi n c o m ei sp o w e ro ft h el o s eo f a c c o u n t i n gs i n c e r i t y ，u n d e rt h ec o n t r a c tt h e o r y ，r e q u e s tf l a wi sm o to ft h el o s eo f a c c o u n t i n gs i n c e r i t y i nv i e wo fo u rc o u n t r y l sp r e s e n t , t oi m p r o v eo u rc o u n t r y s a c c o u n t i n gs i n c e r i t y ，t h ea u t h o rt h i n k st h a ts h o u l da t t e n u a t ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s s y m m e t r i c a l ，e n h a n c et h ec o s to ft h el o s so ft h ea c c o u n t i n gs i n c e r i t y , s t r e n g t h e n r e q u e s tt oa c c o u n t a n tb e h a v i o r t h e r eh a v em a n yf a c t o r sa f f e c t i n ga c c o u n t i n gc r e d i t ，s u c ha sp o l i t i c s ，e c o n o m y ， t r a d i t i o n a lc u l t u r ea n de n t e r p r i s ei n t e m a le l e m e n t se t e b u tw h a tt h ee s s a yc o n s i d e r e d i st h a tw ec a l l tf m do u tt h er o o to ft h ep r o b l e me a s i l yi fw eo n l ys t u d ye a c hf a c t o r s e f f e c tt oa c c o u n t i n gh o n e s t yb yi t s e l ff r o me v e r ye l e m e n to fi n f l u e n c i n ga c c o u n t i n g c r e d i t w ea l s om u s td e e p l ya n a l y z ee v e r yf a c t o r sm u t u a lf u n c t i o na n dr e l a t i o n0 n t h eb a s i so fa n a l y z i n ge a c he l e m e n t si n f l u e n c et oa c c o u n t i n gc r e d i t , a n df r o mt h e s e b a s e s ，p u t t i n gf o r w a r dt h eb a s i cf r a m e w o r ko fc o n s t r u c t i n g a c c o u n t i n gh o n e s t y s y s t e m k e y w o r d s ：a c c o u n t i n gs i n c e r i t y ；i n f o r m a t i o na s y m m e t r y ；b u s i n e s sc o n t r o l 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人 已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中国石油大学或其它教育机构的 学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国石油大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保 留送交论文的复印件及电子版，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全 部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 学生签名： 遛2 丕 刷磁轹名渺 为订年f ) ，月g e l a 年i v 月b 臼 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第一章绪论 会计诚信问题是当前我国会计领域乃至整个社会经济领域中的一个热门话 题，近些年来，“会计诚信”这个词也频繁地出现在人们的日常生活、新闻媒体 以及各种学术期刊中。然而，会计诚信问题引起人们广泛的、高度的重视并不是 会计的“诚信”，而恰恰是当前会计诚信的严重缺失。在经济飞速发展的今天， 如何在激烈的市场竞争中加强企业的运营管理，会计工作起着举足轻重的作用。 然而，在经济领域中所发生的一系列重大会计造假案件，不仅严重损害了广大投 资者的利益，而且影响了经济的发展。 i 1 研究背景及意义 “立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”诚信在会计行业尤为重 要，正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有 信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任， 更与重大利益相关。守信者得到利益，失信者必将付出成本。对会计行业而言， 诚信既是财富，又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务 的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而 且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一 种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行 证。 回顾过去几年的社会经济生活不难发现，出现频率最高的词恐怕莫过于“诚 信”二字了。讲诚信是市场经济的黄金规则。市场经济是信用经济，信用是市场 经济的基石。市场经济越发达越要求诚实守信，这是市场经济的内在要求。同时， 诚信也是社会发展的要求，是企业制胜的法宝。 纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚 信为本而发展壮大的。如被誉为“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲学就是“忍 耐加诚实”。在1 8 7 5 年全美国经济大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购， 后来连自己的企业也破产了，但他坚信“一个诚实的人不会在商场上倒下”，仍 第一章绪论 在四处借债履行合约。后来他成为商场巨人，他的腌黄瓜、番茄酱全球闻名。他 的成功是经营理念的成功，也是品质的成功。 然而，当前诚信失缺的现象非常严重，尤其是会计诚信问题，更是理论界、 实务界讨论的焦点。会计舞弊被认为是践踏会计诚信的祸害之一。会计诚信问题 有其深厚的政治、经济等原因。会计诚信缺失需要治理，会计诚信需要建设。但 是我国目前有关会计诚信建设的研究还不够深入，也没有形成体系，需要进一步 的研究，才能更好的指导我国的会计诚信实践。 1 2 国内外研究概述 1 2 1 国外研究概述 会计诚信缺失是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性问题。国外会计职业 界长期十分关注会计职业道德建设。1 7 2 0 年英国南海公司事件是世界上第一例 财务报告舞弊，南海公司舞弊事件直接导致泡沫公司缔除法的出台。1 9 2 9 年 美国股市的崩溃以及公司内幕交易事项被披露，1 9 7 3 年美国权益基金公司会计 舞弊案曝光，2 1 世纪初美国一系列重大财务丑闻败露，说明会计舞弊同其他不 法行为一样，是不可能绝迹的。 美国拥有世界上最发达、最透明的会计监管体系和最完备的资本市场，研究 美国的会计监管发展历程对构建中国的会计诚信体系具有非常重要的借鉴意义。 美国对会计诚信缺失寻求对策的历史可以追溯到1 9 2 9 年证券市场的崩溃，美国 在严重的后果中吸取教训，分别制定了1 9 3 3 年的证券法和1 9 3 4 年的证券 交易法，对证券交易与监管、信息披露、会计准则的制定、会计职业的发展等 作了具体规定，从而孕育了美国资本市场数十年的繁荣和审计、会计行业的发展。 2 0 世纪7 0 年代美国连续发生了几起重大的会计舞弊案件，如产权基金公司和全 国学生营销公司舞弊案等，m a s s 和m e t c a i f 委员会对此采取了一系列行动，包 括1 9 7 7 年颁布的反外国贿赂法等。而后a i c p a 成立了公众监督委员会( p o b ) ， 对注册会计师的独立性和审计质量实施监管。实践证明美国的p o b 在会计的监管 中发挥了一定的作用。 k i n n e ya n dm c d a n i e l ( 1 9 8 9 ) 认为：陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其 可能是暂时性的财务困难更有可能放弃会计诚信原则，产生会计诚信问题。 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 c o s o 在1 9 9 9 年6 月发布的一份调查研究报告中指出，会计诚信问题是因为 有些公司为了制止业绩的螺旋下降，而其他公司则企图保持业绩增长率。 d ro b e u a s p e r s o n s ( 1 9 9 5 ) 以1 9 7 4 年至1 9 8 1 年违反会计系列公告，1 9 8 2 年至1 9 9 1 年违反会计和审计强制公告的公司中1 0 0 家上市公司作为样本公司， 从同一会计年度、同一行业的没有造假的公司中随机抽取了1 0 0 家公司作为对照 样本，通过对他们在财务杠杆、资产组成、盈利能力、流动性、资本回报、规模 等几方面的财务指标所做的显著性检验，证明了财务状况恶化是管理当局选择不 诚信的一个重要原因。 h o w e ( 1 9 9 9 ) 采用实证的方法证明：管理当局故意违背g a a p ，放弃会计诚信 原则是当管理当局面临着需要报告比实际业绩更高的会计收益的情况时，管理当 局利用会计政策选择仍然不能实现其“目标收益”的情况下所采取的符合成本一 收益原则的一种必然选择。 b e n e i s h ( 1 9 9 9 ) 发现，那些被s e c 采取强制行动的公司的高级管理人员在盈 余被高估的年份更可能卖出其持有的公司股份，并执行其股票期权。这从侧面证 明，高级管理人员追求自身经济利益最大化是会计诚信问题产生的原因之一。 安然公司、世通等大公司的财务丑闻被披露后，j o h na b y m e 。l o u i s l a v e l l e ( 2 0 0 2 ) 等认为：由于一方面上市公司管理人员和董事会成员拥有的公司 股票期权，使得他们的个人财富与公司的股票价格息息相关，因此维持股票价格 成了公司和个人的最高价值取向，同时另一方面市场高估了公司的股票价值，资 本市场形成了一种报喜不报忧的体制，最终导致首席执行官们和首席运营官们无 法对投资者说实话。 完善的信用评价制度是预防会计舞弊的有力措施，美国是世界信用交易额最 高的国家。市场经济较发达的国家均建立起了信用制度，完善的信用相关法律体 系是信用行业健康发展的基础。在2 0 世纪6 0 年代末期至8 0 年代期间，美国开 始制定与信用管理相关的法律，经过不断的完善，目前已经形成了完整的框架体 系。在美国己经生效的与信用管理相关的基本法律中，直接规范的目标都集中在 规范授信、平等授信、保护隐私方面。 美国尽管从多方面引导人们运用评级结果，但不干预评级公司的评级过程和 评级结果，评级机构也不对自己提供的信用产品承担法律责任，承担法律责任的 是提供虚假信息的会计师事务所、审计师事务所和其他提供虚假信息的责任者。 第一章绪论 美国的信用机构通常都在市场竞争中自生自灭，基本没有政府的干预。目前美国 主要有穆迪投资者服务公司、标准普尔公司、菲奇公司和达夫公司，在揭示和防 范信用风险、降低社会交易成本、为企业提高信用管理水平和开拓市场为投资者 和监管当局提供决策等方面发挥的重要作用日益得到重视。发展中国家也纷纷效 仿发达国家，普遍推行评级制度，如印度、印度尼西亚、泰国、马来西亚等陆续 建立起评级制度。资信评级逐渐成为一国信用体系的重要组成部分。在当今经济 全球化的大潮中，信用状况己成为能否融入国际经济合作的重要标志。完善的信 用制度对经济的发展和抑制会计失信行为必然起到积极的作用。 1 2 2 国内研究概述 由于受计划经济的影响，会计学者在很长一段时间里将研究重点放在对会计 准则的制定及完善上。直到2 0 世纪9 0 年代，国内外学者才开始重视对会计诚信 问题的研究。昊联生在1 9 8 8 年提出将会计信息失真分为违法性失真、规范性失 真和技术性失真。近年来，中国会计市场面临“诚信危机”，已经到了相当严重 的程度。琼民源、银广厦、大庆联谊等一系列上市公司财务丑闻的曝光，已经引 起方方面面的关注。 我国会计学家纷纷探寻国内外会计失信行为深层次的原因及治理对策。对会 计诚信问题的研究己经有了一定的进展。杨雄胜( 2 0 0 2 ) 把当代上市公司会计诚信 缺失归因为会计陷入了“囚徒困境”，而市场经济发展的不充分，垄断现象的存 在，则导致了会计诚信原则的实现具有很大的相对性。并且认为现实中会计“道 德自由空间”存在着伦理规范和真实规范之间的尖锐对立，从而导致会计造假问 题，要解决会计诚信问题就要让单位领导人成为会计法律责任的唯一责任人，这 样才有希望真正确立中国会计的诚信原则。 李心合( 2 0 0 2 ) 提出会计实质上是一种制度，会计制度的不完备性需要信誉机 制来补充，即信誉是会计制度安排的基础。会计诚信问题的产生是因为信誉危机 导致了会计制度的信誉基础遭受严重的破坏。而会计信誉危机既是会计的问题， 但更主要的是企业信誉问题和社会信任问题，只有深入到会计系统以外的社会转 型和文化制度变迁之中，才能寻求全面、合理的解释。重塑会计制度的信誉基础， 需要会计道德进步、会计法制运作和会计环境改造三者同步进行，并通过经济学 与社会科学的真正联盟，给重塑会计信誉基础提供正确的理论引导。 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 綦好东( 2 0 0 2 ) 认为企业是契约网络结合体，会计行为诚信是契约有效履行 的基础，而经理人、注册会计师、股东、政府都是会计诚信问题发生和制止相关 的行为主体，应该从多方面入手解决会计诚信问题。 罗正英( 2 0 0 2 ) 认为应该通过对诚信的逆向定价方式，建立起强有力的反信 息欺诈的上市公司信息披露诚信机制是治理上市公司会计诚信问题的有效措施。 王乔( 2 0 0 2 ) 分析了上市公司放弃诚信原则的动机：政治动机，小团体利益动 机、取得银行贷款的动机、少交税金的动机、在证券市场融资和再融资的动机、 避免s t 、f r r 和退市的动机、炒作股票的动机。剖析了上市公司放弃诚信原则的 具体手法：通过过度剥离来优化资产负债表和利润表；利用资产重组和关联交易 操纵会计信息；利用会计政策选择和变更操纵会计信息。 国家会计学院会计诚信教育课题组( 2 0 0 3 ) 认为坚持诚信为本原则就是要 求广大的会计人员立足会计实践，力行诚实守信，重建会计诚信，这是根治假账 和“不做假账”的根本出路。会计诚信品质要求保持正直客观立场、树立公正平 等意识、确保独立自主人格、恪守笃信虔诚态度、提高会计执业判断与责任能力、 形成廉洁奉公作风。 劳秦汉( 2 0 0 3 ) 通过对会计道德诸问题的理性思考，对会计道德形成的前提、 内容构成、配套建设等问题进行了研究，以促进市场经济体制下的会计道德规范 体系的构建，来解决会计诚信问题。 孙蔓莉( 2 0 0 4 ) 从跨学科的角度，在上市公司信息披露的研究中引入心理学领 域中的印象管理理论，并与代理理论相结合，提出了在上市公司财务报告中可能 存在着印象管理行为。提出印象管理可能是会计诚信问题产生的一个原因。 雷又生( 2 0 0 4 ) 从道德角度分析了会计道德缺失是造成会计诚信问题产生的 原因，进而造成会计信息失真，并提出如何建立和恢复诚信为本的会计职业道德 的措施：明确新的市场道德准则，缩小道德自由空间，克服领导的短期化行为， 建立道德监督评价机制。 大量的文献资料都讨论了会计诚信的建设问题。他们分别从经济学角度、法 学角度还有一些别的角度谈到了会计诚信缺失的原因，以及会计诚信建设的对 策。 综观我国会计诚信的研究历程，多是在分析会计诚信缺失原因的基础上，从 理论出发，提出加强会计人员职业道德教育、内部治理结构的完善、社会监管力 第一章绪论 度等几方面提出解决方案，而没有在根本上提出切实可行的措施。研究还仅仅局 限于理论方面，对会计信用制度建立的研究还较少。信用评级在我国虽然己经有 将近2 0 年的历史，但还处于初级阶段，与国际著名评级机构相比差距还较大， 规模小，水平低，有待进一步规范。上海率先建立了会计诚信评价体系，但在可 操作性、严肃性等方面还存在很多不足。信用评估企业发展历史短，市场知名度 较差；与政府关系密切，其独立性、中立性还没有充分体现；大规模的数据库尚 未建立；信用产品的生产能力还比较低；数据库刚建立初期，年访问量仅为2 0 0 余人，社会影响力不大。但目前的会计诚信评价体系在一定程度上能够客观评价 信用主体的行为，为全国会计诚信体系及诚信社会的建立提供了可借鉴的经验。 市场经济的实质是契约经济、信用经济。市场经济较发达的国家均建立起了 信用制度。完善的信用制度及相应的激励惩罚制度，对经济的发展起到了积极的 作用。我国信用制度建设的研究还停留于理论上，无法适应现代市场经济发展的 要求，建立会计诚信评价体系及相应的法律法规已成为政府部门和会计学界亟待 解决的问题。 1 3 本文研究的方法 本文应用博弈论、理论与实践相结合、定性与定量相结合等方法，从中国的 会计失信现状出发，结合国外先进经验，在深入调查研究的基础上，对会计诚信 存在的一些突出问题及危机原因有较客观的认识，从而准确把握问题研究的切入 点。 ( 1 ) 系统分析方法。会计诚信体系是一项十分复杂的系统工程，也是社会信 用体系的重要组成部分。涉及面广，工作量大，各项内容之间存在错综复杂的关 系。因此，会计诚信体系必须以系统理论为指导，全面地、综合地对各项评价内 容进行量化和分析，从而实现对会计诚信状况的客观评价。 ( 2 ) 博弈论。会计人员并非造假的唯一制造者，也不是直接受益者，会计人 员外受单位负责人的压追，内受会计准则的制约，陷入了“困境”。运用博弈论 的分析方法得出单位负责人是造假的直接根源，准确找出失信的原因。 ( 3 ) 定性研究与定量研究相结合。本文在会计诚信评价体系中将广泛采用各 种方法进行定量研究，而在激励约束机制中以定性研究为主。 6 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 ( 4 ) 理论与实践相结合。本文的研究力求与国家的会计监管政策相结合，通 过构建会计诚信评价体系及激励约束机制，完善会计信用的评价理论，在实践中 更具可操作性。 第二章会计诚信相关概念及理论基础 第二章会计诚信相关概念及理论基础 会计诚信作为一种重要的会计行为，对其进行理论上的分析，有助于我们正 确理解会计诚信，从而更好的研究会计诚信。由于会计与其所处的企业环境、企 业制度密切相关，同时又与其不对称的信息环境存在着内在的联系，当企业的 内、外部环境发生变化时，都会对会计产生重要影响。另外，会计系统自身的不 完善，也会对会计产生一定的影响。 2 1 会计诚信的涵义 会计诚信体系指由与会计诚信活动有关的法律规章、组织机构、市场管理、 文化建设、宣传教育、政策保障等共同构成的一个体系。会计诚信体系是一项十 分复杂的系统工程，需整合各有关部门，以法律法规为依据，鼓励和弘扬守信行 为，制约和惩罚失信行为，积极营造“诚信至上，不做假账”的行业文化，从而 整顿和规范市场经济秩序。 在对诚信的概念进行研究中，可以看到诚信的广泛存在性和诚信的超然地 位，决定了诚信对每一个行业的发展都具有极强的支持力。会计诚信的主体有广 义和狭义之分。广义的会计诚信主体是指所有与会计信息相关的人员，即一般会 计人员、财务经理、总会计师、公司高层领导、注册会计师、证券分析师、政府 会计管理部门人员等。狭义的会计诚信主体仅指企业的会计人员。本文所述的会 计诚信主体指广义的会计诚信主体。 目前，有关会计诚信的涵义尚没有统一明确的定论。从字面意义理解，诚信 就是“诚实守信”，联系到会计所提供的信息，诚信则是指会计信息必须客观公 正、如实表达，经得起复核和验证；从社会角度说，诚信是一种诚实正直的品德 和持续稳定的承诺关系。所以，会计诚信的内涵可表述为：会计诚信主体对社会 的一种基本承诺，即会计诚信主体应客观公正、不偏不倚地反映现实经济活动， 真诚待人、信守诺言，忠于自己承担的义务。其内容主要包括： ( 1 ) 良好的会计职业道德。会计职业道德是指会计人员在处理会计事务、行 使会计职权中形成的道德行为规范的总和。而良好的会计职业道德必须以坚定的 8 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 职业信念、火热的职业情感、渊博的职业知识、顽强的职业意志、诚实的职业行 为为内容，融政策性、科学性、原则性和服务性于一体。 ( 2 ) 高尚的会计职业操守。会计职业操守是指会计人员在职业生活中所持的 品德和行为。而高尚的会计职业操守必须在人世的善恶游离之间，笃志敬业、廉 洁奉公、忠实勤勉。 ( 3 ) 精湛的会计技能。会计技能是指会计人员掌握和运用会计技术的能力。 而精湛的会计技能必须娴熟迄今为止的最新会计及相关知识，自如地应对多变的 政治、经济、人文环境，并能按照社会发展方向对其进行富有个性、独立性和灵 活性的改造。 ( 4 ) 完善的会计信息质量。会计信息质量是指会计信息对需求主体的有用程 度。而完善的会计信息质量必须同时具备可理解性、相关性、可靠性、可比性， 最大限度地满足市场的需求。 ( 5 ) 优质的会计服务。会计服务是指为客户提供某种会计支持。而优质的会 计服务必须使处于经济利益关系枢纽之中的会计始终保持中立的立场，不带任何 偏向性，严格执行公开、公正、公平的原则。 2 2 会计诚信缺失的主要表现形式 会计诚信和会计信息失真近些年都属于学术界的热门话题，这两个话题之间 也存在着密切的联系。在现有的文献中，也有部分的研究将会计诚信缺失等同于 会计信息失真，这种做法有点太牵强，会计信息失真虽然是会计诚信缺失的主要 表现形式，但不能把二者等同。 所谓会计信息失真，是指会计资料所披露的信息与企业的经营状况不相符合 的情况。而通常我们所说的会计信息失真主要指企事业单位在会计管理工作中由 于种种主客观因素的影响，使与会计管理工作相关的法规、制度得不到切实可行 的贯彻执行，会计工作秩序混乱，以及会计报告或报表提供的会计信息不能真实、 客观地反映企事业单位的财务状况和经营成果，从而使会计信息减小了或失去了 应有的分析价值，甚至导致决策的失误。 9 第二章会计诚信相关概念及理论基础 会计诚信决定着会计信息的真实性。没有会计诚信，会计信息的真实性不可 能得到保障。而通过会计信息的真实与否可以看出会计行为主体是否遵守诚信原 则。 2 3 会计诚信的影响因素 会计是一定环境下的会计，它的产生与发展离不开特定的环境。会计环境是 会计所赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件。会 计环境是一个错综复杂的、由多种因素构成的、庞大的统一体。会计与环境有着 密切的关系，相互制约、相互促进，使会计不断得到发展。当然，会计诚信也受 会计环境的影响。为此，我们有必要对会计环境有一定的认识。我们认为，会计 环境是会计外部环境与会计内部环境的有机组合体。 2 3 1 外部环境因素 会计外部环境，是指社会政治、经济、法律和文化中同会计相关的部分，包 括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、有 关法规制度、社会文化背景等因素。最主要有以下几方面： 1 经济环境 经济环境是影响会计的经济因素。它是影响会计的一个最复杂、最重要的环 境因素，主要包括：经济体制、经济发展水平、证券市场的发达程度、企业组织 形式和资金筹措手段、国际间的经济交往程度( 开放程度) 、其他经济因素( 包括 经济的历史原因、企业规模大小、特别经济现象以及偶发事件等) 等。经济环境 对会计诚信有很大影响，如市场经济本身就是信用经济，伦理经济，在这种经济 体制下，人们对诚信有很高的要求。 2 政治环境 政治环境是影响会计的政治因素。它是由作为实体国家，作为观念的政治思 想和作为活动的政治实践等方面组成。其中，国家政权机关是政治的基本内容， 政治作为一种阶级斗争现象，主要是通过不同阶级与国家的关系体现出来的。各 个阶级的利益、目的，都只有通过国家这种形式才能实现。至于最终能否实现， 1 0 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 则取决于各阶段的特定历史地位和一般的历史规律。政治环境也是影响会计诚信 的重要因素，一定的政治活动、政治利益都会对会计诚信产生一定的影响。 3 法律环境 法律环境是影响会计的法律因素。法律体现统治阶级意志、由国家制定或认 可，并以国家强制力保证实施的行为规范的总和。法律作为一种特殊的行为规范， 它所调整的是人与人之间的关系。法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国 家对法治的方针等。中国要依法治国。中国要建立社会主义市场经济体制，市场 经济是法治经济，现代企业要依法经营，依法进行管理。要建立比较完善的社会 主义市场经济体制，需要加强经济立法，建立和完善适应社会主义市场经济体制 的，包括法律、行政法、地方行政法规和行政规章制度的法律体系。完善的法律 法规对规范会计诚信有重大影响。 4 教育文化环境 教育文化环境是影响会计的教育文化因素。它包括的内容很多，如文学艺术、 新闻出版、广播电视、群众性的娱乐活动、世界观、理想信念、道德风俗、传统 思维方式、价值观念、文化水平、教育普及情况、教育制度、教育的适应性等等。 其中最重要的是社会的保守主义、保密程度、不信任和宿命论的程度，以及人们 对企业经营的会计职业本身的看法和态度。会计人员是处于一定的社会环境中， 会受到文化的影响。文化的渗透力是巨大的，一定的文化环境对会计诚信也会有 深层次的影响。 2 3 2 内部环境因素 会计内部环境，是指影响会计发展的内部因素，主要包括以下几方面： 1 公司内部治理 我国公司法规定的“三会四权”制衡机制实际上就是公司的内部治理，就是 通过公司法人治理结构实施的治理活动。内部治理在一定情况下是公司治理的核 心。良好的公司治理可以保证企业的报告系统和审计系统向股东会、董事会、监 事会及外界提供和披露系统的、及时的和准确的信息，保证经营者很好地履行对 股东的说明责任，尽到作为受托者的义务。公司内部治理一定程度上可以约束和 管理企业经营者的行为，并且可以通过业绩评价和目标约束激励经营者努力工 第- - 章会计诚信相关概念及理论基础 作。企业经营者诚信对会计诚信有很大的影响，良好的公司内部治理可以促进企 业经营者的诚信，同时也促进了会计诚信建设。 2 内部控制制度 内部控制制度是企业为了保证经济业务活动的有效进行，保证资产的安全、 完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定 的政策与程序。它是为合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法 律法规的遵循性而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。它贯穿于经 营管理的全过程，包括环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、检查监督 等要素，并受公司董事会、管理层及其他人员的影响。内部控制制度的完善与否 对会计诚信也有不可忽视的作用。 3 企业的主观因素 ( 1 ) 为了业绩考核而制造虚假会计信息 我国现行的企业业绩的考核办法，一般以财务指标为基础，如利润计划的完 成情况、投资报酬率、产值、销售收入、资产周转率、销售利润率等，而这些财 务指标的计算无不涉及到会计数据。经营业绩考核的结果，不仅关系到相关投资 者、债权人、主管部门及社会公众对企业总体经营情况的评价，还关系到企业领 导的“政绩”和利益。这就诱使某些企业为了在经营业绩考核中得到较高的评价， 谋求不正当的经济利益或为得到升迁，而示意甚至指使会计人员对会计报表进行 粉饰，制造虚假会计信息。 ( 2 ) 为了获取信贷资金和商业信用而制造虚假会计信息 众所周知，在市场经济发展到今天的情况下，银行等金融机构已经成为自负 盈亏的企业单位，以前存在的种种政策性贷款已经逐渐消失。出于风险考虑和自 我保护的需要，金融机构都不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。这就迫使 某些信誉不佳和效益不好的企业，为了获得金融机构的信贷资金或其他相关环节 的供应商( 如原材料供应商) 的商业信用，对其会计报表乔装打扮，使得会计信息 严重失真。 ( 3 ) 为了减少纳税而制造虚假会计信息 会计利润与税收利润是关联而不相同的两个概念，企业应交的所得税是在会 计利润的基础上，通过调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以该企业适用 的所得税税率而得出的。因此，会计利润便成为了企业缴纳税金时的重要依据， 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等不同目的，一些企业便会对会计报表进行粉 饰。当然，也有少数企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时虚构 利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。 4 会计人员的素质 一个企业科学管理的关键是必须具备高素质的人才。在知识经济时代，是以 人为本的时代，企业内部人员的素质关系到企业的发展。企业人员包括企业管理 层和企业一般人员。和会计信息相关的人员有单位主要负责人和会计人员。会计 人员的素质对一个企业至关重要。会计人员的素质包括会计人员的会计观念和会 计知识，以及处理各种复杂交易和事项的能力。尤其是会计人员的职业道德素质， 是影响会计诚信的重要因素。 会计与会计环境之间的关系并不是单向的。一方面，随着会计环境的发展， 会计也日益发展和成熟；另一方面，某些新的会计方法也可以改变相应的会计环 境，会计日益成为促进或阻碍会计环境( 包括经济) 发展的重要力量。由此可见， 会计并不是只被动接受会计环境的影响，人类完全可以运用会计能动地推进社会 的发展。会计诚信建设也深受会计环境的影响。 2 4 会计诚信缺失的危害 会计诚信缺失的主要表现形式就是会计信息失真。会计信息反映一个单位的 财务状况和经营成果，也是一个单位的治理结构、法律意识等多方面因素的体现。 会计信息的基本特征是决策有用性，会计信息的真假与否直接关系到投资者 的决策及其结果。由于我国现代企业制度尚未真正建立，财会法制尚不健全，会 计信息失真问题在我国比较突出，严重影响着我国社会主义市场经济的健康发 展。由于会计信息失真，使得会计报告的数据不具有可靠性、真实性、有用性， 使得企业的财务报告不能正确反映经济活动，会计信息失真不仅关系到一个单位 的生产经营活动和预算执行情况，而且严重的打击了投资者的信心，影响了股市 的健康发展，甚至还会影响到整个国民经济的正常运行，影响到国家宏观经济的 决策和调控，还能导致投资者的决策失误，严重时将导致社会经济秩序的混乱。 会计信息严重失真，己成为一大社会公害。 第二章会计诚信相关概念及理论基础 2 4 1 导致国家宏观调控决策的失误 在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者，它可以是企业的直 接投资者。企业的会计信息一旦失灵，不但会导致国家宏观调控的紊乱，也可能 导致国家的投资的流失。根据国家统计局局长朱之鑫透露，每年年终各地上报的 经营业绩数字掺有很多的水分，各个部委都要对上报的材料经过普查、抽查、汇 总、修正，取得了正确数字后才能上报给中央领导作为决策依据，制定发展策略。 统计局虽然每年都要求各个部门如实上报，但是虚假现象仍频繁发生。仅去 年就发现了6 2 万多起。这些数字都说明虚假数字还是屡禁不止。由于这些虚假 的会计资料，造成经济预测和决策的不准确，给经济发展带来不必要的混乱，使 得国家宏观调控达不到预期应有的效果。 2 4 2 破坏市场运作的有序性 市场经济是一种信用经济，在市场经济条件下，竞争作用的正常发挥需要一 种公平交易的秩序，使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一，就是 市场交易双方必须遵守诚实信用原则。由于会计是向国家、社会和企业的各个方 面提供信息的工作，因此，会计诚信水平更加重要。然而观察我们的会计市场， 会计诚信问题受到了极大的挑战。无论是上市公司还是非上市公司，无论是处于 融资圈钱的目的还是逃税的目的，各种造假手段无奇不有。2 0 0 5 年，国家审计署 公布的对1 6 家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检 查的结果，在被抽查的3 2 份审计报告中，有1 4 家会计师事务所出具了2 3 份严重失 实的审计报告，涉及4 1 名注册会计师，造假金额7 0 多亿人民币，造假面达8 7 5 。 这些数字充分反映了我国会计造假的严重程度。著名经济学家吴敬琏先生 说，“信用缺失关系市场大局”。的确，大量的会计资料失真影响了国家税收。 各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策， 危害市场经济秩序。 2 4 3 破坏正常的生产经营秩序 企业的生产经营离不开及时、准确的各种会计信息。如产品的定价，很大程 度上取决于生产成本；又如赊销政策的制定，又应依据顾客的财务状况及以往偿 1 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 付贷款情况，了解这些情况也主要通过各种会计记录。如果会计资料不实，企业 的管理当局势必难以做出正确的生产经营决策。而会计诚信缺失是企业在利益机 制趋动下的一种短期行为，这种短期行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税 金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量 验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理 基础工作，使企业失去存在和发展的基础。 2 4 4 危害会计人员自身 孔子说：“自古皆有死，民无信不立”。个人交往中不诚信损害人际关系的 和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到 法律的制裁。2 0 0 1 年8 月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收 入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事 务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注 册会计师被严惩就是例子。 第三章会计诚信缺失的原因分析 第三章会计诚信缺失的原因分析 随着我国由计划经济向市场经济的逐步转变，人们的利益出现多元化、个体 化和对立化，经济利益的对立必然多少会引起或带来道德对立，从而导致道德风 险产生。会计诚信作为一种经济行为的基本道德准则，反映着一定经济利益关系， 演化为一种道德与利益的博弈，当这种博弈处于均衡状态时，便带来秩序：一旦 失衡即利益绝对化则导致无序，会计失信行为便有可能发生。 本章试采用博弈论( g a m et h e o r y ) 这一分析工具，通过建立相关博弈模型， 对会计失真现象进行分析，并提出构建会计诚信体系的措施。 3 1 会计诚信缺失的现象 当前，由于美国安然、世界通讯、施乐等大公司连续爆出了会计造假丑闻， 人们对会计信息的作用日益重视。会计信息是会计工作的最终产品，其质量的好 坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公 允。会计信息主要是由企业会计人员生产的，企业会计人员应把住信息质量的第 一关。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地 步。这种现象主要是人为操作造成的，有的企业以虚假业务资料进行核算，设立 多本账，私设“小金库”，有的企业直接伪造会计凭证、会计账簿、财务会计报 告。 我国各集团公司也纷纷采取对策防止会计造假，如有的公司对子公司进行了 严格的“小金库”清查行动，有的建立了与子公司利益互不相干的会计部门委派 制度，有的与会计师事务所建立业务联系，通过会计师事务所予以监督等等。这 些行为有一个共同的特点，就是减少相关实体之间的利益瓜葛，使之正确的实施 会计相关职能，减少会计失真的可能性。 会计失信行为已严重影响了市场经济的发展。近年来，国内的银广厦、东方 电子等一系列上市公司会计造假案件纷纷曝光，证券市场遭受重创，股票指数迭 创新底，投资者的投资信心不足，已经给国家和广大投资者造成了巨大损失，严 重影响了我国市场经济的健康发展。这些己显示我国当前经济发展中出现了会计 诚信危机。 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 在发达的市场经济中，上市公司受着广