（企业管理专业论文）基于所得税税收筹划的IT企业财务战略管理研究.pdf

南京邮电大学硕士学位论文 摘要 摘要 所得税是以企业的生产经营所得和其他所得为课税对象征收的一种税，其征收客观上 减少了企业的可支配收入。目前信息产业已成为我国国民经济的第一支柱，国家在税收实 体法中给予了i t 企业一些税收优惠，因此如何合法筹划所得税，于增加i t 企业的收入、 提高资金利润率、实现企业价值最大化目标及促进i t 企业的发展与国民经济的提高都具 有重要的意义。 本文运用规范分析与实证分析相结合、定性分析与定量分析相结合的研究方法，结合 我国i t 企业的所得税税收筹划现状，建立了i t 企业所得税筹划的税后利益最大化和纳税 最小化两个模型，这对我国i t 企业的所得税税收筹划具有一定的参考价值。 本文对所得税税收筹划和企业战略管理理论进行了综述，讨论了所得税税收筹划与企 业战略管理的辩证关系，分析了i t 企业所得税税收筹划现状及其动因，从经济学的角度 分析了i t 企业税收筹划的必要性；然后通过建立税后利益最大化和纳税最小化两个模型， 给出了i t 企业进行税收筹划的角度和思路，并采用相关的会计方法和税收政策，对i t 企 业筹资、投资、经营等战略管理中所涉及的所得税税收筹划问题进行了分析和操作举例。 最后论文以上海某i t 企业的投资项目为例，从项目筹资方式和资本结构设计、项目投资 区域和企业组织形式选择、项目经营中折旧方法的选择和企业重组战略的管理角度，对所 得税税收筹划进行了分析。 关键字：i t 企业；企业所得税；税收筹划；税收优惠 南京邮电大学硕士学位论文 目录 a b s t r a c t e n t e r p r i s ei n c o m et a x ，i m p o s e du p o nt h ev a r i o u si n c o m e se a r n e db ya l le n t e r p r i s et h r o u g h i t sm a n u f a c t u r ea n do p e r a t i o n ，a c t u a l l yr e d u c e st h ei n c o m et h a tc o u l do t h e r w i s eb ef u l l y p r e s i d e do v e rb ya ne n t e r p r i s e i te n t e r p r i s e sh a v eb e c o m et h em a j o rs u p p o r to fc h i n a s n a t i o n a le c o n o m y ；t h e ya r ee n t i t l e dt os o m et a xf a v o rb yt a xl a w t h e r e f o r e ，al e g a la n d r e a s o n a b l ep l a n n i n go fi n c o m et a xi so fg r e a ts i g n i f i c a n c et oi n c r e a s i n gt h ei n c o m eo fi t e n t e r p r i s e ，r a i s i n gp r o f i tm a r g i no fc a p i t a l ，m a x i m i z i n gt h ee n t e r p r i s ev a l u e ，p r o m o t i n gt h e d e v e l o p m e n to f i te n t e r p r i s e ，a n da c h i e v i n gt h ei n c r e m e n to fn a t i o n a le c o n o m y t h i st h e s i s ，u p o nt h es t a t u sq u oo fc h i n a si te n t e r p r i s ei n c o m et a xp l a n n i n g ，c o m b i n e s t h er e s e a r c hw a yo fp o s i t i v ea n dn o r m a t i v ea n a l y s i sa sw e l la st h eq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v e a n a l y s i sa n de s t a b l i s h e st h er e s p e c t i v em a t r i x e so fm i n i m u mt a xp a y m e n ta n dm a x i m u m a f t e r - t a xi n c o m e t h i sc o u l db eav a l u a b l er e f e r e n c et oc u r r e n ti te n t e r p r i s ei n c o m et a x p l a n n i n g t h i st h e s i sg i v e sab r i e fi n t r o d u c t i o no fi n c o m et a xp l a n n i n ga n de n t e r p r i s es t r a t e g y m a n a g e m e n tt h e o r y , d i s c u s s i n gt h e i rl o g i cr e l a t i o n s ，a n a l y z i n gt h es t a t u sq u oo f i te n t e r p r i s e i n c o m et a xp l a n n i n ga n di t sc a u s e t h i st h e s i s ，f r o me c o n o m i ca n a l y s i s ，a l s oa r g u e st h e n e c e s s i t yo fi n c o m et a xp l a n n i n g f u r t h e r m o r e ，t h et h e s i sg i v e sa d v i c eo nh o wt oc o n d u c t i n c o m et a xp l a n n i n gt h r o u g ht h ee s t a b l i s h i n go fm i n i m u mt a xp a y m e n tm a t r i xa n dm a x i m u m a f t e r - t a xi n c o m em a t r i x t h et h e s i sa l s ou t i l i z e sa c c o u n t i n ga n dt a xs t r a t e g yt oa n a l y z et h e r e l a t i v ei s s u e sc o n c e r n i n gi n c o m et a xp l a n n i n ge n g e n d e r e di nt h ec o u r s eo fc a p i t a lr a i s i n g ， i n v e s t i n g ，a n do p e r a t i n g f i n a l l yt h et h e s i s ，t a k i n ga sa ne x a m p l eo n es h a n g h a ii te n t e r p r i s e i n v e s t m e n tp r o j e c t ，c o n d u c t sat h o r o u g ha n a l y s i so ni n c o m et a xp l a n n i n gf r o mv a r i o u sa n g l e s ， s u c ha sp r o j e c tc a p i t a l r a i s i n gm o d e ，c a p i t a ls t r u c t u r ed e s i g n i n g ，p r o j e c ti n v e s t i n ga r e a , s e l e c t i o no fe n t e r p r i s eo r g a n i z i n gs t r u c t u r ea n da s s e td e p r e c i a t i o nm e t h o d ，e n t e r p r i s er e g r o u p i n g s t r a t e g y , a n ds of o r t h k e y w o r d s ：i te n t e r p r i s e ；e n t e r p r i s ei n c o m et a x ；t a xp l a n n i n g ；t a xf a v o r i i 南京邮电大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作所取 得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中 不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得南京邮电大学 或其他教育机构的学位或证书而使用过的教材。与我一同工作的同志对本研 究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名： 害整盆呈 日期： 兰! 12 ：亟盛 i 南京邮电大学学位论文使用授权声明 南京邮电大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所 送交学位论文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保 密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部 分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权南京邮电大学研究生部办理。 研究生签名：，p 导师签名：萑缸 南京邮电大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 研究意义 第一章绪论 对于所得税税收筹划在企业财务战略管理中的应用研究，首先基于税收学的理论基 础，它是建立在筹划人对现行税制具有深刻了解的基础上进行的；其次，它要求筹划人在 贯通现有的税收政策法规的同时能较好的把握今后一段时期税收政策的方向和力度，需要 对税收知识进行精心的研究，在实际操作时灵活运用；第三，它贯穿于纳税人从财务战略 管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程。 进入2 1 世纪，随着我国市场经济的发展，企业作为市场经济主体的地位已逐步确立， 追求经济效益最优，企业价值最大化，竞争能力最强成为企业发展的目标。依法纳税是企 业应尽的一项义务，但不需要交纳比税法规定的更多的税收也是企业作为纳税人的一项最 大和最基本的权利。税收伴随着企业的整个生产经营活动，贯穿于企业财务战略的全过程， 企业可以充分利用所得税税收筹划的积极作用促进企业整体财务战略管理目标的实现。就 企业自身而言，所得税税收筹划具有很高的应用价值。首先，所得税税收筹划有利于在财 务战略管理中实现纳税人的财务收益最大化。所得税税收筹划可以使纳税人节减税收利 益，还可以防止纳税人陷入税法陷阱【i 】。其次，财务战略管理中的所得税税收筹划促使企 业树立全新的经营理念，提高经营管理水平 2 1 。所得税税收筹划是系统工程，纳税人不仅 要精通税法，还要了解相关法律与中介知识，高素质的人员结构，健全的财务管理制度是 所得税税收筹划顺利进行的保证。企业追求税收利益的无止境，将促使企业不断更新观念， 加强管理，提高经营管理水平。第三，所得税税收筹划有利于企业在财务战略管理中合理 配置资源，降低管理成本，提高竞争力。企业根据税法中税基、税率的差别和税收的各项 优惠政策，在进行投资、融资财务战略管理，企业制度创新和产权、产品结构调整过程中 尽可能合理配置资源，降低成本，从而减轻企业的负担，企业有了持续发展的活力，提高 了竞争力。 1 2 国内外研究现状 随着社会经济的发展，所得税税收筹划日益成为纳税人理财或经济管理的整体中不 可缺少的一个重要组成部分，但是“所得税税收筹划 作为经济的范畴为社会关注和法 堕室堂皇奎兰堡主堂垡丝茎兰二兰丝笙 律认可，从时间上较早可以追溯n - - 十世纪三十年代，尤其近三十多年来其在许多国家 更是蓬勃发展。在国外，所得税税收筹划不仅为理论界所重视，而且引起纳税人的广泛 兴趣，并较多的应用于实践。会计中介机构和管理顾问公司的很大一部分收入来自为客 户提供所得税税收筹划方案【3 1 1 许多大企业设有专门的税务部门或筹划机构，从事所得 税税收筹划活动；一些专门介绍所得税税收筹划的杂志和书籍也颇为热销。所得税税收 筹划概念从西方引进我国，大约是在二十世纪九十年代中叶，到了二十世纪九十年代末 期才逐渐被企业所理解和接受。 企业面临激烈的竞争环境，人们更加关注税收对企业盈利和形成竞争优势的影响， 从企业战略角度研究企业所得税税收筹划便应运而生。诺贝尔奖得主斯科尔斯在税收 与企业战略一书中指出，企业内部的投资战略和融资政策等自始至终都与税收相联系。 他从企业最优组织形式的选择、企业合并、收购和剥离等战略管理角度分析了所得税税 收筹划的作用 4 1 。国内是在2 0 0 5 年天津召开的全国会计硕士专业学位税务筹划研讨 会上，众多学者同时提出要从战略管理的高度研究企业的所得税税收筹划。北京大学副 教授黄慧馨认为，所得税税收筹划的目标是税后利润最大化，所得税税收筹划必须符合 企业整体战略，所得税税收筹划需要围绕企业业务过程来进行，而不是事后对账务的调 整【5 】；天津财经大学教授、博士生导师盖地指出，所得税税收筹划研究从单纯的节税论 向经营战略论的转变是一个新的研究方向。2 0 0 5 年1 2 月，刘蓉著的公司战略管理与 税收策略研究一书，指出税收学科是一门介于经济学科和管理学科之间的交叉学科， 将税收纳入了企业战略管理的视野【6 1 ；2 0 0 6 年1 2 月，梁云风在战略性税收筹划研究 中首次提出战略性所得税税收筹划的概念并构建了战略筹划的理论框架r 刀；湖南大学会 计学院谭光荣认为，许多企业之所以陷入超额税收负担或避税不成反被认为是“偷税 ， 就是因为没有系统掌握税法知识和从战略管理的角度从长计议。而有些企业则审时度势， 融会贯通税法知识，既获得了税收利益，又获得了良好的社会效益。在全球一体化的大 趋势下，从战略高度重新认识企业所得税税收筹划，以战略的眼光进行企业所得税税收 筹划是时代的需要。2 0 0 7 年5 月，谭光荣在战略税收筹划研究一书中针对所得税税 收筹划的现状，结合企业战略管理和财务管理的理论，论证了战略管理中所得税税收筹 划与其他层次企业战略的关系，并结合企业战略管理中的关键问题，运用风险管理理论， 企业战略评价理论提出了战略管理中所得税税收筹划风险管理模型和定量评价企业所得 税税收筹划的方法体系【8 】。 2 南京邮电大学硕士学位论文第一章绪论 1 3 研究思路和基本框架 本文主要研究所得税税收筹划在企业财务战略管理中的应用。 第一章介绍了课题的研究意义，国内外的研究状况、研究思路和基本框架以及研究方 法和研究过程中的创新之处。 第二章进行所得税税收筹划和企业财务战略管理的理论探索。叙述了所得税税收筹划 的概念、依据，并从法律的角度对所得税税收筹划进行了分析，同时叙述了企业财务战略 管理的含义和内容，并就二者的关系进行了辩证的分析，指出了企业财务战略管理中所得 税税收筹划应注意的几个问题。 第三章介绍了i t 企业所得税税收筹划现状，从优惠政策、筹划现状、筹划存在的问 题以及成因、企业进行税收筹划的动因等方面，对i t 企业所得税税收筹划现状进行了研 究。 第四章先从经济学的角度分析了i t 企业税收筹划的必要性，再用税后利益最大化和 纳税最小化两个模型的角度，指出了i t 企业进行税收筹划的角度和思路。 第五章对企业筹资、投资、经营等财务战略管理中的所得税税收筹划实际操作进行分 析。文章围绕企业筹资、投资、经营、分配、产权重组等财务战略管理活动，结合了相关 的会计方法和税收政策对所涉及的所得税税收筹划问题进行了分析和举例说明。 第六章：结合上海某i t 企业的投资项目，对所得税税收筹划在企业财务战略管理中 的应用进行案例分析。 最后是结论部分。 1 4 研究方法和创新点 论文采用定性分析和定量分析相结合、理论分析与实证分析相结合的方法分别对以上 问题进行研究。具体来说，有以下几种分析方法： l 、归纳分析法：对所得税税收筹划和企业财务战略管理的内涵；所得税税收筹划的 依据和法律分析等理论问题进行了归纳总结。 2 、辩证分析法：将所得税税收筹划与企业财务战略管理进行了辩证分析，指出在企 业财务战略管理中进行所得税税收筹划的重要性，并提出了相关应该注意的问题。 3 、实证分析法：结合了相关的会计方法和税收政策，对企业筹资、投资、经营等财 务战略管理中的所得税税收筹划实际操作进行分析。 3 南京邮电大学硕士学位论文 第一苹绪论 本论文的创新之处在于：一是选题具有一定的针对性，把所得税税收筹划纳入战略管 理的范畴进行研究，对企业的发展具有重要意义。二是研究方法的创新，用辩证分析法分 析了所得税税收筹划与企业财务战略管理的关系。三是研究内容的创新，结合新税法的一 些规定，对具体的筹划方法进行了创新。四是研究结果的启示性，通过对企业财务战略决 策者思维观念的启发，使其能够站在企业战略这一更高层次上思考所得税税收筹划问题， 从而达到企业经营管理和纳税行为更新与优化的目的。 4 南京邮电大学硕士学位论文第二章所得税税收筹划与企业财务战略管理的基本理论及辩证关系 第二章所得税税收筹划与企业财务战略管理的基本理论及 辩证关系 2 1 所得税税收筹划的基本理论 2 1 1 所得税税收筹划的概念 所得税税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引进我国，也译作税务筹划、纳 税筹划、税务计划等。所得税税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科， 许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。综合而言，国内外学者对这 一概念的表述大体如下： ( 1 ) 荷兰国际财政文献局( i n t e r n a t i o n a lb u r e a uo ff i s c a ld o c u m e n t a t i o n ，i b f d ) 所 编写的国际税收辞典一书认为：“所得税税收筹划是指纳税人通过对经营活动和个人 事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。【9 】 ( 2 ) 印度尼西亚税务专家n j 雅萨斯威所著的个人投资与所得税税收筹划认 为：“所得税税收筹划是指纳税人通过税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包 括减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益。 【1 0 1 ( 3 ) 另一名印度税务专家e a 史林瓦斯在他编著的公司所得税税收筹划手册 中说到：“所得税税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分税务已成为重要的环境 因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”【1 1 】 ( 4 ) 美国南加州大学w b m e i g s 在其会计学一书中将所得税税收筹划定义为： “在纳税发生之前，有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴税， 这个过程就是所得税税收筹划。”【1 2 】 ( 5 ) 我国所得税税收筹划专家赵连志【”1 认为：“所得税税收筹划是指纳税人在税法 规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地取得节 约税收成本的税收收益。”所得税税收筹划的目的就是减轻纳税人的税收负担。所得税税 收筹划的外在表现就是“缴税最晚，缴税最少 。 ( 6 ) 我国学者盖地f 1 4 j 认为：“所得税税收筹划亦称税务筹划、纳税筹划，是指纳税 人( 法人、自然人) 依据所涉及到的现行税法( 不限一国一地) ，在遵守税法、尊重税法 5 童室塑皇奎堂堡主堂垡堡奎蔓三童盟堡型塾堕箜型皇垒些堕堑些堕篁堡箜董奎墨丝墨塑堡苤墨 的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许与不允许、应该与不应该 以及非不允许与非不应该的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在 减轻税负的谋划和对策 。 对所得税税收筹划的定义还有多种表述，各种定义虽然在表述形式上有所不同，其基 本意义却是一致的，即所得税税收筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，以达到少 缴税或实现税后利润最大化的目的。根据上述表述，结合我国的实际情况，我们对所得税 税收筹划的概念归纳如下：所得税税收筹划是指纳税人在法律许可的前提下，通过对经营、 投资、理财等事项的事先安排和策划，选择纳税支出最小和资本收益最大的综合方案，从 而获得最大税收收益的行为。 2 1 2 所得税税收筹划的依据 现代财政理论认为：税收的本质是国家提供公共产品的价格，或者说是人们为消费 政府提供的公共产品而支付的价格【l5 1 。这里的公共产品指的是政府提供的公共服务，它 由包括个人和企业在内的社会成员进行消费。市场经济的主要特征是通过价格机制来实现 资源的优化配置，此时就需要公共活动的介入和参与，使得政府必须进入市场，提供公共 产品。由于消费公共产品需要支付费用，社会成员就必须通过向政府纳税来补偿。社会成 员为了自身消费公共产品而付费的现象，是等价交换行为在财政活动中的一种反映。税收 价格理论的意义在于说明了税收是纳税人权利和义务的统一体，权利指的是纳税人有权要 求政府按自己的意愿提供公共产品，义务指的是纳税人必须为消费公共产品而纳税。可见， 税收并非是纳税人的单方义务，对于税收的理解，尤其在法律层面的含义，应当从权利义 务两个角度结合进行考虑。税收价格理论的意义还在于指出了征纳双方的地位和身份。政 府是公共产品的提供者，是卖方，而纳税人是公共产品的消费者，是买方。作为一个独立 的经济利益主体，每一名消费者总是在追求自身效用的最大化，反映在商品的购买过程中， 表现为追求高质和低价的统一。但是由于公共产品自身所具有的消费的非排他性，为了获 得最优的性价比，消费者总是试图能以尽可能低的价格来购买公共产品。反映在税收上， 就是纳税人在满足自身公共产品消费需求的前提下，总是通过各种方法来减少自己要支付 的公共产品的价格税收，以实现其价值最大化的目的。在这种情况下，所得税税收筹 划就应运而生了。 现代企业理论认为：企业是“契约的联结点”，是基于众多契约组合而成的资本的集 合【1 6 】。一般来说，企业的各方利益关系人有股东、供应商、顾客、信贷方( 如银行和其 6 堕室坚皇奎堂堡主堂垡堡壅蔓三皇堕堡型型堕箜型皇垒些墅堑些堕笪墨箜薹奎堡堡垦塑堡茎墨 他金融机构) 、雇员和政府。企业与上述各个利益关系人之间都存在一个契约，股东为企 业提供资本，企业向股东分配利润；信贷方为企业提供信贷资金，企业到期还本付息；顾 客向企业支付货款，企业为顾客提供商品：政府为企业提供公共产品，企业向政府缴纳税 收。在这些契约中，除股东外，其他利害关系人从企业取得的报酬都是事先确定的，如顾 客向企业购买商品，商品价格在交易完成前就已确定；政府向企业提供公共产品，事先以 税法的形式规定了企业应缴纳税款的税种和税率。而股东则不同，股东的收入事先并没有 确定，必须在企业支付完其他利益关系人之后才能取得，具体不可预测性。由于股东利益 与企业结合最为紧密，因此其要比其他利益关系人对企业的经营承担更大的风险，因此股 东对企业拥有最后决策权。股东为了实现自身利益的最大化，势必会通过股东大会等企业 的决策机构要求企业进行所得税税收筹划，从而减轻自身的税收负担，增加税后利润。 从法律角度分析，税收作为一种国家取得财政收入和调节市场经济的重要工具和手 段，已经不是一种单纯的经济行为，它更是一种法律行为。税收是国家凭借其政治权力强 制征收的，是以法律的形式加以规范实现的国家行为。税款的征收必须严格依照税法的条 文规定进行，主体性和程序性是税款征收的根本原则和前提，任何企图绕过税法而进行税 款征收的行为都是违法的。纳税人根据国家税收法律、法规和规章的具体内容，通过对其 投资、筹资、经营、理财活动的事先安排和对多种纳税方案进行优化选择，就可以帮助其 实现税后利润最大化的愿望，从而获得正当的税收收益。由于这种所得税税收筹划的行为 完全是根据现行法律法规的规定进行的一种理性的选择行为，因而它是一种完全非违法的 行为，根据“法无明文不为罪”的原则，它的开展和运用就应受到法律的认可，这也是所 得税税收筹划不同于偷税、漏税、逃税等税收违法犯罪行为的根本所在。因而我们应该提 倡企业在依法纳税的同时，要进行合法合理的所得税税收筹划。 2 1 3 所得税税收筹划内容的法律分析 由于人们对所得税税收筹划在内容界定上的不同，所得税税收筹划有狭义和广义之 分。理论界对所得税税收筹划的内容主要有以下三种观点： 第一种观点认为所得税税收筹划是无任何限定条件的，即所得税税收筹划包括节税、 避税、偷税、逃税等一切能使纳税人实现税收负担最低化的行为或措施。随着偷税、逃税 等制度规范在现行税法体系中的确立，持这种观点的人已日趋减少。我们认为，这种观点 的根本缺陷在于外延界定，其所表述的内容事实并不属于所得税税收筹划，而应归入税收 欺诈的范畴，是对所得税税收筹划的歪曲理解【1 7 】。 7 壹室墅皇奎堂堡主兰垡丝壅塑三皇堕堡型型堕箜型皇垒些壁堑些堕篁堡箜茎查里丝垦茎堡差至 第二种观点是广义的所得税税收筹划，即所得税税收筹划包括节税筹划、避税筹划、 税负转嫁及涉税零风险等一切不违反现行税收法律法规的规定，但可以减轻企业税收负担 的行为。目前持这种观点的人最多，因为其赋予所得税税收筹划以更大的空间。 第三种观点是狭义的所得税税收筹划，即所得税税收筹划仅是节税筹划，这种所得税 税收筹划行为不仅符合现行税收法律法规的规定，并且也顺应现行税法的立法意图。这是 目前广为税务机关所接受的观点【1 8 】。 上述关于所得税税收筹划内容的不同观点，都在不同程度上体现出人们对所得税税收 筹划这一舶来名词在理解方面的欠缺。勿论名词亦或概念，均由其赖以形成的特定的社会 环境，经济方面的名词概念尤其如此。相应的政治、经济、法律、社会、历史、道德观念 等都构成了相关名词概念的形成环境和理解上的语境。在不同的环境下，所得税税收筹划 的内容是不同的，它是具有特定风险偏好的理性的纳税人根据相关税收法律制度而对自身 经济行为所做出的一种选择。当纳税人从利用政府制定的各种税收优惠政策出发来进行有 关自身经济活动等方面的规划安排时，所得税税收筹划的内容只包括节税筹划。当纳税人 根据“法无明文不为罪 的原则来进行有关具有税收后果的经济行为的规划安排时，所得 税税收筹划就包括节税筹划、避税筹划、税负转嫁及涉税零风险。当纳税人通过对违法成 本与收益的权衡而做出以违反有关税收法律制度的方式来获取税收方面好处的规划安排 时，所得税税收筹划包括节税、避税、偷税、逃税等一切能使纳税人实现税收负担最低化 的行为或措施。结合我国目前的经济和法制的发展情况，本文以后所称的企业所得税税收 筹划，全部是指针对企业所得税所采取的包括利用政府税收优惠政策进行筹划行为，以及 根据“法无明文不为罪 的原则来进行的有关具有税收后果的筹划行为。 2 2 企业财务战略管理的基本理论 2 2 1 企业财务战略管理的含义 财务战略是为谋求企业资金均衡、有效的流动和实现企业战略，为加强企业财务竞 争优势，在分析企业内、外环境因素影响的基础上，对企业资金流动进行全局性、长期性 和创造性的谋划。由此可见，财务战略是战略理论在财务管理方面的应用与延伸，不仅体 现了财务战略的战略共性，而且勾画出了财务战略的财务个性。 财务战略的战略共性体现在：全局性和长期性。财务战略是以整个企业的筹资、 投资和收益分配的全局性工作为对象，根据企业长远发展需要而制定的。它是从财务的角 8 堕窒坚皇盔堂堡圭堂垡堡塞兰三童堕堡垦型堕簦型皇垒些壁墨些堕筻里箜茎奎里笙垄塑垩差墨 度对企业总体发展战略所作的描述，是企业未来活动的行动纲领和蓝图，对企业的各项具 体财务工作、计划等起着普遍的和权威的指导作用，并且财务战略一经制定就会对企业未 来相当长时期内的财务活动产生重大影响。导向性。财务战略规定了企业未来较长时期 内财务活动的发展方向、目标以及实现目标的基本途径和策略，它是企业一切财务战术决 策的指南，企业的一切财务活动都应该仅仅围绕其实施和开展。 财务战略的财务个性体现在：财务战略的相对独立性。企业战略具有多元化结构 的特征，它不仅包括企业整体意义上的战略，而且包括职能层次上的战略。财务战略作为 企业职能战略之一，其相对独立性表现在：在市场经济条件下，财务管理不再只是企业生 产经营过程的附属职能，而是有其特定的相对独立的内容；财务活动并非总是企业的局部 活动，而是有着许多对企业整体发展具有战略意义的内容。财务战略的从属性。财务战 略作为企业战略系统中的一个子系统，必须服从和反映企业战略的总体要求，应该与企业 战略协调一致，并为企业战略的顺利实施和圆满完成提供资金支持。财务战略谋划对象 的特殊性。财务战略要解决风险与收益的矛盾、收益与成长性的矛盾、偿债能力与盈利能 力的矛盾、生产经营与资本经营的矛盾等，这一系列矛盾都是由财务战略谋划对象的特殊 性引发的。 2 2 2 企业财务战略管理的内容 战略管理是对企业整体的统筹安排，具有全局性、总括性、指导性，涉及企业的市 场营销、财务管理、人力资源、国际化和多样化等内容。财务管理战略的本质是为企业战 略的实现提供财务保障，要根据企业总体战略的选择，对财务的各个主要方面做出决策， 目的是使各项财务工作均与企业总体战略的要求相一致，支持总体战略【1 9 1 。 财务管理战略有扩张型财务战略、稳健型财务战略、防御收缩型财务战略三种类型。 ( 1 ) 扩张型财务战略是以实现企业资产规模的快速扩张为目的的一种财务战略，为 了实施这种财务战略，企业往往需要在将大部分乃至全部利润留存的同时，大量地进行外 部筹资，更多地利用负债。随着企业资产规模的扩张，也往往使企业的资产收益率在一个 较长的时期内表现出相对较低的水平。扩张性财务战略一般会表现出高负债、高收益、少 分配的特征。 ( 2 ) 稳健型财务战略是以实现企业财务绩效的稳定增长和资产规模的平稳扩张为目 的的一种财务战略。实施稳健型财务战略的企业，一般将尽可能优化现有资源的配置和提 高现有资源的使用效率及效益作为首要任务，将利润积累作为实现企业资产规模扩张的基 9 童室些皇查堂堡主堂垡笙奎 一一 塑三皇要堡型垡坚簦型量垒些壁堑些堕笪堡箜兰奎里丝墨塑堡差墨 本资金来源，为了防止过重的利息负担，这类企业对利用负债实现企业资产规模和经营规 模的扩张往往持十分谨慎的态度。所以，实施稳健型财务战略的企业的一般财务特征是适 度负债、中收益、适度分配。 ( 3 ) 防御收缩型财务战略是以预防出现财务危机和求得生存及新的发展为目的的一 种财务战略。实施防御性财务战略，一般将尽可能减少现金流出和尽可能增加现金流入作 为首要任务。通过财务削减分部和精简机构等措施，盘活存量资产，节约成本支出，集中 一切可以集中的人力，用于企业的主导业务以增强企业主导业务的市场竞争力。低负债、 低收益、高分配是实施这种财务战略的企业的基本财务特征。 2 3 所得税税收筹划与企业财务战略管理的辩证关系 2 3 1 所得税税收筹划与企业财务战略管理的联系与区别 随着现代企业经营环境的重大变化和战略管理的广泛推行，现代财务管理不仅要有 科学精细的日常管理，更需要高瞻远瞩的战略眼光和战略思想，企业研究和制定财务战略 对自身长远的、健康的发展至关重要。财务战略管理过程是基于这样一种认识，即企业应 连续不断的注视内部和外部的事件和趋势，以便必要时在财务上及时做出调整，使企业持 续而有效地适应变化。所得税税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求企业整 体效益最大化为目的，通过对企业生产、经营、投资、理财等活动的事先策划和安排尽可 能地节约税款，以获得最大的税后收益。两者既有联系又有区别。 从两者的联系看： ( 1 ) 两者的目的、意图是一致的，都是为了实现企业财富最大化。“企业价值最大 化”或“股东财富最大化”是财务管理的目标，所得税税收筹划则是在遵守国家税法的前 提下，对企业的一种特定管理活动，其最终目标应该也是企业价值最大化或股东财富最大 化。所得税税收筹划并不是单纯为了“节税 而“节税 【2 0 】。 ( 2 ) 两者都是需要从长期、全面的范围来考虑企业行为。财务战略管理本身就是从 长期来统筹企业的活动。企业财务战略管理不仅涉及面非常的广泛，而且制约与促进它实 现的因素既有现实的，也有将来的；有可预见的、可调节的，也有不可预见，并且处于经 常的发展变化中的。所得税税收筹划是一个系统工程，一方面既要把企业作为一个整体， 从企业整体的角度，对生产经营活动进行合理的统筹安排，降低企业总体的税收负担；另 一方面又要考虑税法体系的相互制约因素。所得税税收筹划不仅着眼于税负上的考虑，更 1 0 南京邮电大学硕士学位论文第二章所得税税收筹划与企业财务战略管理的基本理论及辩证关系 重要的是要着眼于总体的管理决策的考虑，应与企业财务发展战略结合起来，全面考虑企 业的长远发展。 从两者的区别看： ( 1 ) 财务战略管理是首要的，其次才是所得税税收筹划，所得税税收筹划只有在财 务战略管理的框架下充分发挥其作用，所得税税收筹划对企业财务战略管理能够起到一定 的作用，但不是决定性作用。 ( 2 ) 财务战略管理是站在一个宏观的立场看待问题的，它关注的是企业的整个经营 绩效，不仅仅考虑税收对企业的影响，还要考虑其他非税收因素对企业的作用，所得税税 收筹划只是在财务战略管理活动中考虑的一个很重要的因素。 2 3 2 企业财务战略管理中所得税税收筹划的必要性 所得税税收筹划伴随在企业财务管理的整个过程中，穿插在企业的筹资战略管理、 投资战略管理、组织结构调整、市场营销战略、财务战略、人力资源、国际化和多样化战 略里面，从企业战略的制定、战略实施、战略评价，所得税税收筹划成为企业战略管理中 必须考虑的一个重要的因素。在企业管理中运用所得税税收筹划，统筹考虑，可以使企业 的资源达到最优的配置【2 l 】。 机会和威胁是企业不可控的因素，但可以被企业加以利用。所得税税收筹划是企业 面对的一种外部环境。税收作为政府调节经济活动的重要杠杆，使得税收政策在产业政策、 产品政策、消费政策、投资政策中均有所体现。企业在进行战略管理的时候需要在仔细研 究税法的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营规模、投资区域、乃至企业组 织形式选择等，最大限度地利用法规中对自己有利的条款，使所得税税收筹划成为企业获 得利益最大化的重要而可靠的途径。 内部优势和劣势是企业可控的因素。企业在进行战略管理时应充分利用自己的优势， 主动转化自己的弱势并积极的引进和创造优势。所得税税收筹划因其专业性和有效性，已 经逐渐的渗透到企业管理的各个方面，所得税税收筹划管理成为财务管理不可缺少的一部 分。企业可以通过充分利用所得税税收筹划，更好的组织企业的资源。 追求竞争力是企业战略管理的核心，所得税税收筹划可以提高企业的核心竞争力。 企业的核心竞争力关系到企业的生存和发展，提高企业的核心竞争力也就成为企业经营管 理的中心环节。就目前国内大部分企业而言，提升竞争力的努力方向和着眼点，基本上都 集中和局限在技术设备的引进与改造、市场营销、投资规模等方面。尽管这些都是必要的， 堕塞坚皇查堂堡主兰垡笙奎苎三主要堡垡塾坚簦型皇垒些墅堑垡堕笪里箜苎查里丝垄塑堡苤墨 但却很难形成企业的核心竞争力，因为大家都在作这方面的努力，且都具备这方面的条件， 很难形成一个企业独有的东西。所得税税收筹划就不同，即使目前没有全面铺开，干与不 干，先干与后干，干好与干坏都直接关系到一个企业核心竞争力的提升；二是所得税税收 筹划贯穿于企业经营管理的全过程，影响企业生产经营的方方面面，很可能牵一发而动全 身，从而有利于企业整体竞争力的增强；三是各企业的生产经营方式、项目规模、结构、 所处的地域等不同，导致所得税税收筹划的具体方式、程度、效果等也就不一样，这从根 本上决定了所得税税收筹划的特质性，也就决定了其提升企业核心竞争力的有效性和可持 续性f 2 2 】。 2 3 3 企业财务战略管理中所得税税收筹划应注意的问题 首先，应树立正确的所得税税收筹划观念。税收负担最小化的所得税税收筹划不一 定是最优的，如果有多种方案，纳税不一定最少但企业总体收益最大的方案才是最优方案， 为了减轻税负而导致企业利润下降和可持续发展受到影响的所得税税收筹划不是有效的 所得税税收筹划。有效的所得税税收筹划既要实现税收负担最小化和税后利润最大化的筹 划目标，还必须服从于企业价值最大化这一企业财务战略管理的最终目标【2 3 】。 其次，所得税税收筹划除了要贯彻企业财务战略的总体要求外，还要考虑其他税收 筹划对税收的影响，因为无论是所得税税收本身还是增值税、进口关税等，他们的实施均 离不开企业财务战略管理的影响。在进行所得税税收筹划决策是必须保证与各职能税收筹 划决策的一致性，这样，所得税税收筹划才会对企业财务战略的成功起到支持和促进的作 用。 第三，税法是调整税收法律关系的前提条件，是征纳双方都必须遵守的行为规范， 与现行的国家法律不冲突，是所得税税收筹划的一个重要特征。由于税法制定在前，税收 法律实施在后，企业才有可能根据已知的税法要求，通过财务管理安排，调整自己的经济 活动，进行所得税税收筹划，选择最佳的纳税方案，争取最大利益，如果企业的经营、投 资、营销活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，就只能进行偷税、 欠税，不可能进行真正意义上的所得税税收筹划了。因此在税收法律关系形成之前，即经 济活动开展之前，企业财务战略中应充分考虑所得税税收筹划相关事宜。 第四，所得税税收筹划的一个特性是不违法性。何为违法，何为不违法，完全取决 于一个国家的有关税收的具体法律、法规、规章。纳税人从一个国家到另一个国家，面对 具体的法律、法规就可能不同，随着时间推移，同一个国家的法律也可能发生变更。企业 1 2 堕室塑皇奎堂堡主堂垡望奎釜三童堕堡型垦堕箜型兰垒些塑墨些堕笪型箜董奎墨丝垦塑堡鲞墨 面对国家的法律的不同，其行为性质也会因此而改变。任何所得税税收筹划方案都是在一 定的时间，一定的法律环境下，以一定的企业经营活动背景制定出来的，具有明显的针对 性和实效性。企业要能长久的获得所得税税收筹划带来的利益，就必须密切注意自身所处 的税收法律环境的变化，并在企业的财务战略管理中对所得税税收筹划方案进行不断的修 订和发展。 2 3 4 正确认识企业财务战略管理中的所得税税收筹划 作为企业战略的一个组成部分，财务战略也要根据企业总体战略规划制定出相应的财 务战略规划和措施。在企业财务战略中，所得税税收筹划是指企业通过合理的节税方案使 其获得最大限度的经济利益。 一是有效的税收筹划要求筹划者在进行财务战略管理时，不仅考虑显性税收即直接支 付给国家的税收，还要考虑隐性税收即有税收优惠但以取得低税前收益率的形式间接支付 给国家的税收。 二是税负最小方案并非最有效的税收筹划方案，在筹划过程中税收仅仅是众多经营成 本中的一种，只有在对所有成本加以考虑后，才能筹划出有效的方案。 三是单纯就财务上来看，财务报告与税收筹划之间存在一定的冲突。企业通常希望向 税务当局上报尽量低水平的应税收入，但又希望向投资者报告较高的收入水平，而账面收 入与应税收入之间如有较大的差异可能会引起税务当局更为详细和严格的检查和审计。因 为对大企业来说，较低的收入报告可能会导致股票价格的降低和贷款利息的提高，从而造 成企业非税成本的增加。例如，大企业由于自身信誉较好，更愿意减少财务报告收入，而 对于财务杠杆比率较高的企业来说，降低报告收入所带来的借款利率等成本的增加可能会 远远大于节税收益。对于处于创立期的企业来说，尽管较高的财务杠杆比率会使企业带来 节税收益，但这一时期企业本来就存在较大经营风险，增加负债将会使财务风险随之加大， 从而使企业破产的风险大大增加，从企业财务战略管理角度来分析，提高杠杆比率是不明 智的。因此，筹划者应当将节税收益和由此造成的非税成本进行权衡，在服从企业财务战 略的前提下最大限度地节约税收成本，提高收益。 当今社会，交易成本是极其昂贵的，税负最小化方案的实施可能会引起大量的非税成 本。因此，我们在进行税收筹划时，应从有效实施企业财务战略的前提出发，在此基础上 实现企业税后收益最大化。 1 3 南京邮电大学硕士学位论文 第二章所得税税收筹划与企业财务战略管理的基本理论及辩证关系 2 4 小结 所得税税收筹划是指纳税人在法律许可的前提下，通过对经营、投资、理财等事项的 事先安排和策划，选择纳税支出最小和资本收益最大的综合方案，从而获得最大税收收益 的行为。本章对所得税税收筹划和企业财务战略管理的理论进行了探索。阐述了所得税税 收筹划的概念、依据，并从法律的角度对所得税税收筹划进行了分析，同时叙述了企业财 务战略管理的含义和内容，并就二者的关系进行了辩证的分析，同时指出了企业财务战略 管理中所得税税收筹划应注意的问题。 所得税税收筹划和企业财务战略管理两者的目的、意图是一致的，都是为了实现企 业财富最大化，都需要从长期、全面的范围来考虑企业行为。财务战略管理是站在一个宏 观的立场看待问题的，它关注的是企业的整个经营绩效，除了考虑税收对企业的影响，还 要考虑其他非税收因素对企业的作用，所得税税收筹划只有在财务战略管理的框架下充分 发挥其作用，所得税税收筹划对企业财务战略管理能够起到一定的作用，但不是决定性作 用。企业财务战略管理要在遵守税法的前体下，合理利用法律，树立正确的所得税税收筹 划观念，在执行所得税税收筹划中除了要贯彻企业财务战略的总体要求外，还要考虑其他 税收筹划对税收的影响。 1 4 南京邮电大学硕士学位论文第三章i t 企业所得税税收筹划的现状及动因分析 第三章i t 企业所得税税收筹划的现状及动因分析 i t 是i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y 的缩写，意为“信息技术 ，包含现代计算机、网络、通 讯等信息领域的技术。i t 企业就是与信息技术相关的企业，这些企业与传统技术的企业 相比有很多显著特点，如智力密集型和知识密集型；需要高额投资、且伴随高风险和高收 益；高新技术发展快、产品更