（企业管理专业论文）中国邮政储蓄银行内部控制的研究.pdf

南京邮电大学 硕士学位论文摘要 学科、专业：管理学、企业管理 研究方向：邮电经营分析与决策 作者：盟级研究生孟慧萍 指导教师：范鹏飞教授 题目：中国邮政储蓄银行内部控制的研究 1 1 1 11 11 1 11 1 1 1 1 i ii ii y 17 5 5 4 3 7 英文题目：s t u d y o ni n t e r n a lc o n t r o lo f p o s t a ls a v i n g sb a n k 主题词：邮政储蓄银行内部控制e p a i r 体系 k e y w o r d s ：p o s t a ls a v i n g sb a n k ，i n t e r n a lc o n t r o l ，e p a i rs y s t e m 摘要 内部控制作为现代企业管理的重要组成部分，是银行内部为完成既定目标和防范风 险，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监 督和纠正的动态过程和机制。邮政储蓄银行成立之前，不是独立的金融机构，只经营金融 业务中的储蓄业务，因此不接受银监会的监管，缺乏内部控制机制。所以，中国邮政储蓄 银行在内部控制方面的建设还处在摸索阶段，许多方面的规章制度还不健全。中国邮政储 蓄银行要建立“自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束 的经营机制，要实现资金营 运的“安全性、流动性、效益性”相统一，就必须完善邮政储蓄银行的内部控制。 本文在阅读相关文献的基础上，回顾了内部控制理论的发展和中国邮政储蓄银行的改 革历程，运用比较法研究了国外邮政储蓄银行和商业银行的内部控制，分析了国外邮政储 蓄银行在内控制方面的经验，针对我国邮政储蓄银行发展中存在的问题进行了分析，提出 了建立中国邮政储蓄银行e r a i p 体系，通过建立中国邮政储蓄银行的内部控制环境子系 统、邮政储蓄银行风险管理子系统、邮政储蓄银行业务流程子系统、邮政储蓄银行综合信 息管理子系统和邮政储蓄银行稽核体系子系统，来改进适合中国邮政储蓄银行的内部控 制，为中国邮政储蓄银行的安全运营提供借鉴。 南京邮电人学硕士研究生学位论文 a b s t r a c t a b s t r a c t a sa l li m p o r t a n tc o m p o n e n to fm o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，i n t e r n a lc o n c t r o li sa d y n a m i cp r o c e s sa n dm e c h a n i s m ，w h i c hw i l lg u a r a n t e ep o s t a ls v i n g sb a n kc o m p l e t i n gt h e s t a t e do b je c t i v e sa n dp r e v e n t i n gr i s ki nt h eb a n k ，a n dp r e v e n tr i s k si nm v a l l c et h r o u g h d e v e l o p i n ga n dc a r r y i n go u tas e r i e so fs y s t e m s ，p r o c e d u r e sa n dm e t h o d s ，k e e pt h i n g si nc o n t r o l ， s u p e r v i sa n dc o r r e c t p o s t a ls a v i n g sb a n ko fc h i n a ，o p e r a t e do n l yt h es a v i n g sb u s i n e s si nt h e f i n a n c i a lb u s i n e s s ，i sn o ti n d e p e n d e n to ff i n a n c i a li n s t i t u t i o n sb e f o r et h ee s t a b l i s h m e n t ，s oi t d o e sn o ta c c e p tt h es u p e r v i s i o no ft h ec b r c ，a n dl a c ki n t e r n a lc o n t r o lm e c h a n i s m s t h e r e f o r e ， t h ec h i n ap o s t a ls a v i n g sb a n k sb u i l d i n gi ni n t e m a lc o n t r o li ss t i l li nt h ee x p l o r a t o r ys t a g e ， m a n ya s p e c t so ft h er u l e sa n dr e g u l a t i o n sa r en o tp e r f e c t c h i n ap o s t a ls a v i n g sb a n ks h o u l d e s t a b l i s h ”t h e i ro w nd e c i s i o n sa n dr i s k s ，s e l f - f i n a n c i n g ，s e l f - r e s t r a i n t ”o p e r a t i o n a lm e c h a n i s mt o a c h i e v et h ef i n a n c i a lo p e r a t i o no ft h e ”s a f e t y , l i q u i d i t y , e f f i c i e n c y ”o fu n i t y , w em u s ti m p r o v e t h ep o s t a ls a v i n g sb a n k si n t e m a lc o n t r 0 1 o nt h eb a s i so fr e l a t e dl i t e r a t e s ，t h i sp a p e rr e v i e w st h ed e v e l o p m e n to fi n t e m a lc o n t r o l s t h e o r ya n dt h er e f o r mp r o c e s so fp o s t a ls a v i n g sb a n ko fc h i n a ，s t u d i e st h ei n t e r n a lc o n t r o l so f f o r e i g np o s t a ls a v i n g sb a n k su s i n gc o m p a r a t i v em e t h o d ，a n da n a l y s i s e st h ee x p e r i e n c eo f i n t e r n a lc o n t r o lo ff o r e i g np o s t a ls a v i n g sb a n k s i ta n a l y s i s e st h ep r o b l e m si nd e v e l o p m e n to f p s b c ，t h e np r o p o s e s e se s t a b l i s h i n ge r a i ps y s t e mo fp s b c t h r o u g he s t a b l i s h i n gi n t e m a l c o n t r o le n v i r o n m e n ts u b s y s t e m ，r i s km a n a g e m e n ts u b s y s t e m ，b u s i n e s sp r o c e s ss u b s y s t e m ， i n t e g r a t e di n f o r m a t i o nm a n a g e m e n ts u b s y s t e ma n ds u b s y s t e mo fa u d i ts y s t e mo fp s b ct o i m p r o v ec h i n ap o s t a ls a v i n g sb a n k si n t e m a lc o n t r o la n dp r o v i d et h es a f eo p e r a t i o nf o rc h i n a p o s t a ls a v i n g sb a n k 1 1 南京邮电大学硕十研究生学位论文目录 目录 摘要i a b s t r a c t i i 目勇乏i i i 第一章绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究意义1 1 3 研究思路2 1 4 研究内容2 第二章商业银行内部控制相关理论综述3 2 1 内部控制理论的发展3 2 2 c o s o 内部控制框架5 2 2 1 控制环境一6 2 2 2 风险评估6 2 2 3 控制活动7 2 2 4 信息与沟通7 2 2 5 监督7 2 3 系统论的相关理论8 2 3 1 系统的概念8 2 3 2 系统的特征8 2 4 商业银行的内部控制9 2 4 1 商业银行内部控制的内涵9 2 4 2 商业银行内部控制系统的特征1 0 2 4 3 商业银行内部控制的原则10 第三章国外邮政银行的内部控制经验借鉴1 1 3 1 德国邮政银行内部控制1 1 3 1 1 德国邮政金融发展概况1 1 3 1 2 德国邮政银行内部控制机制1 2 3 2 日本邮政银行内部控制一15 3 2 1 日本邮政银行的发展和改革l5 3 2 2 同本邮政银行内部控制机制1 6 3 3 国外邮政银行内部控制的启示1 8 3 3 1 以业绩为导向的薪金支付制度1 9 3 3 2 科学有效的组织架构1 9 3 3 3 分散的股权结构1 9 3 3 4 独立的风险管理机构2 0 3 3 5 全面有效的内部审计2 0 第四章中国邮政储蓄银行内部控制现状及分析2 2 4 1 中国邮政储蓄银行的现状2 2 4 1 1 中国邮政储蓄银行的发展现状2 2 4 1 2 中国邮政储蓄银行的发展特色2 4 4 2 中国邮政储蓄银行内部控制现状2 7 i i i 南京邮电大学硕士研究生学位论义目录 4 2 1 已建立起“三道防线”2 8 4 2 2 制定了基本的内部控制制度2 8 4 2 3 实施了风险防范与稽核措施2 8 4 2 4 建立了信息系统2 9 4 3 邮政储蓄银行内部控制存在的问题2 9 4 3 1 缺乏股权制衡3 0 4 3 2 员工整体素质较低3 0 4 3 3 内部控制意识和制度尚显欠缺3 1 4 3 4 风险管理能力不足3 l 4 3 5 缺乏有效稽核3 1 第五章邮政储蓄银行内部控制体系的建立3 3 5 1 邮储银行控制环境子系统3 3 5 1 1 构建制衡的股权结构3 3 5 1 2 建立完善的公司治理模式3 4 5 1 3 强化人员的素质要求3 7 5 1 4 实施配套的人力资源政策3 8 5 1 5 建立良好的内控文化3 8 5 2 邮政储蓄银行风险管理子系统3 9 5 2 1 树立全面风险管理意识3 9 5 2 2 建立完善的风险管理组织架构4 0 5 2 3 建立风险预警指标体系4 0 5 2 4 建立完善的风险管理政策体系4 3 5 2 5 大力培养风险管理人才4 3 5 3 邮政储蓄银行业务流程控制子系统4 3 5 3 1 会计管理业务流程控制4 4 5 3 2 信贷业务流程控制4 5 5 3 3 中间业务的控制4 5 5 3 4 邮政储蓄银行信息系统控制4 6 5 4 邮政储蓄银行综合信息管理子系统4 7 5 5 邮政储蓄银行稽核体系子系统4 8 5 5 1 构建独立权威的内部审计体系4 8 5 5 2 实施控制自我评估4 8 5 5 3 加强内部稽核队伍建设4 9 第六章邮政储蓄银行内部控制体系的评价5 0 6 1 邮政储蓄银行内部控制评价目标和原则5 0 6 1 1 邮政储蓄银行内部控制评价的目标5 0 6 1 2 邮政储蓄银行内部控制体系评价的原则5 0 6 2 邮政储蓄银行e r a i p 体系评价51 6 2 1 e r a i p 体系控制环境子系统的评价5 1 6 2 2 e r a i p 体系控制环境子系统的评价5 3 6 2 3 e r a i p 体系业务流程控制子系统评价5 4 6 2 4 e r a i p 体系综合信息管理子系统评价5 4 6 2 5 e r a i p 体系稽核子系统评价5 5 结束语5 6 参考文献5 7 硕士期间发表论文5 9 i v 南京邮电人学硕士研究生学位论文目录 至殳诩j 6 0 v 南京邮电人学硕士研究生学位论文第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 2 0 0 7 年中国邮政储蓄银行正式成立，为中国邮政集团全资控股，定位于大众银行， 为农村地区和城市社区居民提供金融服务。邮政储蓄自1 9 8 6 年4 月1 日恢复开办以来， 经过2 4 年的长足发展，已成为我国金融领域的一支重要力量，为支持国家经济建设、服 务城乡居民生活做出了重大贡献。现已建成全国覆盖城乡网点面最广、交易额最多的个人 金融服务网络：拥有储蓄营业网点3 6 万个，汇兑营业网点4 5 万个，国际汇款营业网点 2 万个。其中有近6 0 的储蓄网点和近7 0 的汇兑网点分布在农村地区，成为沟通城乡 居民个人结算的主渠道。中国邮政储蓄银行以其机构众多、业务量大、辐射面广，成为农 村地区重要的金融服务机构。 中国邮政储蓄银行成立之后，改变了之前只存不贷的局面，开始在农村地区发放小额 贷款，同时也开始经营一些银团贷款、大额协议存款，购买债券等，随着邮政储蓄银行经 营业务的扩大，所面临的风险随之增加，对内部控制的需求也同趋紧迫。另外，新一轮的 金融危机给世界的金融体系带来了极大影响，一些拥有悠久历史的金融机构在这一轮的经 济危机中破产倒闭。这次金融危机再次提醒我们，加强银行的内部控制，保证银行经营的 稳健性，对于银行业至关重要。 作为一家刚起步的银行，中国邮政储蓄银行的内部制度还很不完善。首先，没有形成 内部控制的强烈意识，人员的整体素质有待加强，尤其是缺乏一些知识结构多元化的审计 和风险控制方面的专家；其次，邮政储蓄银行面临自助运营储蓄资金的问题，这就要求邮 政储蓄银行提高识别和防范风险的能力，建立风险监测系统；同时，邮政储蓄银行内部控 制的规章制度还不够完善；再次如何提高邮政储蓄银行信息传递和反馈效率，保证信息的 准确性，为高层人员决策提供充分信息也是邮政储蓄银行内部控制需要解决的问题。 1 2 研究意义 中国邮政储蓄银行成立不久，其内部控制的建设还处在起步阶段。中国邮政储蓄银行 内部控制的研究通过回顾中国邮政储蓄银行的发展改革历程，分析中国邮政储蓄银行的发 展现状，找出我国邮政储蓄银行内部控制的不完善之处，并分析了德国邮政银行和日本邮 政银行的内部控制，从中得到启示，建立适合中国邮政储蓄银行的内部控制体系，增强我 l 南京邮电人学硕上研究生学位论文 第一章绪论 国邮政储蓄银行的内部控制能力，为邮政储蓄银行的稳健运营提供保障。 1 3 研究思路 中国邮政储蓄银行内部控制的研究通过“回顾历史，认清现状回顾邮政储蓄银行 的改革历程，阐述了中国邮政储蓄银行的发展现状；分析现状分析邮政储蓄银行内部 控制的现状，从内部控制的要素的各个方面分别进行了分析；提出问题提出中国邮政 储蓄银行内部控制方面现存的问题；借鉴经验分别分析了德国邮政银行的改革历程和 内部控制和日本邮政银行的发展过程和内部控制，借鉴国外邮政储蓄银行内部控制的经验 分别分析了德国邮政银行内部控制的经验和日本邮政银行内部控制的经验；解决问题 提出了中国邮政储蓄银行内部控制的改进方法，即建立包括内部控制环境子系统、风 险管理子系统、业务流程管理子系统、综合信息管理子系统和稽核子系统的e r a i p 控制 体系；邮政储蓄银行内部控制体系评价对所建立的内部控制体系即e r a i p 体系从五 个方面进行评价。”这一思路进行分析。 1 4 研究内容 第一部分是提出中国邮政储蓄银行内部控制的研究背景、研究意义，同时介绍了邮政 储蓄银行内部控制的研究思路和研究内容。 第二部分是对内部控制的理论、商业银行的内部控制理论和系统理论进行了阐述，主 要包括内部控制的概念、内部控制的发展历程、内部控制的要素和商业银行内部控制的内 涵、特征等内容。 第三部分阐述了国外邮政储蓄银行内部控制，分析了国外邮政储蓄银行内部控制的经 验，为我国邮政储蓄银行内部控制提供借鉴。 第四部分回顾了我国邮政储蓄银行的改革历史，中国邮政储蓄银行内部控制制度运行 的现状，分析了目前邮政储蓄银行内部控制中出现的问题。 第五部分借鉴德国和日本邮政银行内部控制的经验，提出从内部控制的五个要素着手 完善我国邮政储蓄银行内部控制，构建邮政储蓄银行内部控制的e r a i p 体系。 第六部分对中国邮政储蓄银行内部控制的e r a i p 体系的每个子系统做出了评价。 最后是结束语，主要是小结和建议。 2 南京邮电大学硕 研究生学位论文第二章商业银行内部控制相关理论综述 第二章商业银行内部控制相关理论综述 2 1 内部控制理论的发展 内部控制是2 0 世纪随着现代经济的发展而建立起来的一个重要管理方法和概念。它 的内容及定义随着现代经济管理技术的进步和管理活动的不断拓宽而不断丰富，发展和完 善。一般认为，内部控制理论的发展过程大致可以分为内部牵制理论、内部控制制度理论、 内部控制结构理论与内部控制整体框架理论等几个不同的阶段。这些理论在发展历程上是 循序渐进的。 1 、内部牵制阶段 内部控制的思想产生于1 8 世纪产业革命以后，它是企业规模化和资本大众化的结果。 内部牵制这个概念最早于1 9 0 5 年由l r d i c k s e e 1 】提出，他认为，内部牵制由三个要素构 成：职责分工、会计记录、人员轮换，其基本思想是两个或两个以上主体同时犯错的可能 性小于单一主体，以及两人或两人以上共同舞弊的难度远大于一人。1 9 2 9 年美国注册会 计师协会( a i c p a ) 和联邦储备委员会( f s b ) 修订发布的会计报表的验证是最早涉及内 部控制的职业文献【2 1 。1 9 3 6 年，a i c p a 发布的独立公共会计师对会计报表的审查，将 内部控制定义为“为了保护企业现金和其他资产的安全，检查账簿记录准确性而在企业内 部采用的各种手段和方法。 【3 】这是对内部控制最早的定义。二十世纪四十年代，蒙哥马 利在审计学一书中首先提出了“内部牵$ i j sj j 度”的理论，凡涉及财产和货币资金的收 付、结算及其登记的任何一项工作，规定须由两人或两人以上来分工掌管，从而起到相互 制约、内部牵制的目的。 2 、内部控制制度阶段 内部牵制只是简单的互相制约和互相监督，它无法满足现代经济日益复杂和大规模社 会生产的需要。为了满足社会经济对更高级控制理论的需要，内部控制概念应运而生。从 4 0 年代至7 0 年代，内部控制理论发展进入内部控制阶段。其中，最具代表性的是：1 9 4 9 年美国注册会计师协会( a i c p a ) 准则委员会在其报告内部控制：协调组织的各种要素及 其对管理者和独立公共会计师的重要性中首次发布了内部控制的权威定义，其将内部控 制界定为“组织为保护其财产、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证 既定的管理政策得以实施而采取的所有措施。” 1 9 5 3 年，美国审计程序委员会( c a p ) 下属的内部控制专门委员会发表了题为内部控 3 童室塑塑叁堂堕生竺壅生兰堡堡奎 笙三至堕些堡! 三堕堡堡型塑鲞型笙笙垄 制、协调系统诸要素及其对管理部l - j 平n 注册会计师的重要性报告，对内部控制定义为： “内部控制是企业制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率， 推动管理部门所制定的各项政策贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法和措施。”【4 】 同年1 0 月，c a p 发布了审计程序公告第1 9 号，将内部控制分为内部会计控制和内部 管理控制。 1 9 5 8 年a i c p a 发布的第2 9 号审计程序公报独立审计人员评价内部控制的范围 将内部控制分为会计控制和管理控制。由于对内部控制两种目标内涵往往有不同的理解， 在审计工作中引起某些争议。为此，美国注册会计师协会所属审计准则委员会于1 9 7 2 年 发布审计准则文告第1 号，重新解释了内部控制定义：管理控制包括( 但不限于) 组织 规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录【5 】。这种授权是与完 成该组织目标的职责直接有关的一种管理职能，也是建立经济业务的会计控制的起点；会 计控制包括组织规划以及与保护财产安全和财务报表可靠性有关的程序和记录。 3 、内部控制结构阶段 2 0 世纪8 0 年代后，人们对内部控制的研究重点逐步从一般含义向具体内容深化，其 标志是1 9 8 8 年美国注册会计师协会在审计准则公告第5 5 号提出的“内部控制结构” 概念，把内部控制定义为“为了对实现既定公司目标提供合理保证，而建立的一系列政 策和程序。”1 6 1 并认为控制环境、会计系统、控制程序为内部控制组成的三个要素。 ( 1 ) 控制环境。是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因 素，如管理者的思想和经营作风等。 ( 2 ) 会计制度。是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负 债的经营而规定的各类方法。 ( 3 ) 控制程序。是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序，如指派不同的人员 从事不同岗位以实现相互制约等。这一概念的提出，适应了经济发展和企业经营管理的需 要，得到了会计审计界的认可。2 0 世纪8 0 年代末兴起的风险基础审计法便是在此概念基 础上产生和发展起来的。 4 、内部控制整体框架阶段 九十年代以来，伴随着世界经济一体化的加快，跨国公司蓬勃发展，企业管理益复杂， 经营风险提高，内部控制己经成为企业管理科学化的重要标志。有关内部控制的研究也取 得了新的突破，其中较为重要的有：美国a i c p a 的审计准则说明书第5 5 号和特迪 威小组发起机构委员会报告，合称为( ( c o s o 报告1 7 】。在该报告中第一次提出了“内 部控制系统”的概念，以此来代替从前的“内部控制结构”。在该报告中指出：内部控制 4 南京邮电大学硕l ：研究生学位论文 第二苹 商业银行内部拧制相关理论综述 是受企业董事会、经理阶层和其他员工的影响，旨在取得：( 1 ) 经营的效率效果；( 2 ) 财务 报告的可靠性；( 3 ) 相关法规的遵循性等目标而提供合理保证的过程。该定义认为，内部 控制的构成要素应来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。从而进一步 阐述了“内部控制五要素”，即：控制环境、风险评估、信息与交流、控制活动( 程序) 、 内部监督。其中控制环境是其他各个组成部分的基础，在控制活动中，必须对企业可能面 临的风险有细致地了解与评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部的信息系统进行 有效的沟通；最后，通过实施有效的监督来保证企业内部控制的质量。 巴塞尔委员会对商业银行内部控制体系的定义。1 9 9 8 年9 月，巴塞尔银行监管委员 会在吸收c o s o 报告的研究成果基础上发布了银行业组织内部控制系统框架1 8 】，系统 地提出了评价商业银行内部控制体系的指导原则，这是商业银行内部控制研究历史性的突 破。巴塞尔委员会在充分吸收内部控制研究特别是c o s o 报告研究成果，总结成员国的 经验、教训和其前期发布相关文件精华的基础上，于1 9 9 8 年9 月正式颁布了这份框架。 一经发表，便为各国银行监督当局承认和接受，成为建立和评价银行内部控制体系最权威 的依据。巴塞尔分行监管委员会发布的银行业组织内部控制系统框架将内部控制定义 为：“由董事会、高级管理层以及其他人员实施的一个过程，其目的是为了实现经营的效 果和效率，会计与管理信息的可靠、完整与及时以及经营活动符合现行的法律、法规的要 求。框架指出，商业银行内部控制系统由五个相互关联的要素组成：管理层监督与控制文 化、风险识别与评估、控制活动与岗位分离、信息与沟通、监督活动与错误纠正。并以原 则的形式对各要素进行了具体的规定。 2 2 c o s o 内部控制框架 c o s o 框架提出五个互相关联的组成要素，每个要素包括三个目标。根据公司的规模 和结构，公司可采用不同方式来实施这些组成要素，由于所有公司都将涉及这五个组成要 素，因此，在对内部控制进行评估时，管理层必须考虑每个组成要素。内部控制要素及其 关系如图2 一l 所示。 南京邮电大学硕卜研究生学位论文 第二章 商业银行内部控制相关理论综述 2 2 1 控制环境 则 图2 1 “以人为本”的管理思想核心是强调人是发展的动力，是一切事物的基础。内部控制 要形成一种机制，其关键是人。一个机构成员各自的特点，包括人格、道德价值观、技能 以及工作环境，都决定或影响着机构的发展前景。无数的实践证明，金融机构内部形成的 一股控制方面的气候或周围的环境，我们称“控制环境”，会影响控制活动、信息交流系 统以及监督活动。所以，一般内部控制做得比较好的机构，都努力招募有才干的人员，并 在管理层的带动下在机构内推崇廉洁诚实、优质服务的风气，培植良好健康的道德价值观。 人格和道德价值观是控制环境的主要组成部分。高层管理人员特别是总经理、行长在 控制环境中起重要作用。高层管理人员不仅负责制定、执行和监督廉洁诚实风气与道德价 值观，而且其自身的人格和道德价值观也决定着内部控制是否有效地运作。所以无论“公 司文化”、“企业形象”怎样设计，总经理等高层管理人员个人奠定了整个机构的道德基调。 2 2 2 风险评估 确定、分析和防范风险是一种连续的过程，也是有效内部控制中的重要组成部分。可 以说，金融机构内部控制的最主要目的也在于此。金融业是一个高风险行业，随着我国金 融机构和金融业务的迅速增加，金融业的风险正在日益积聚和扩大。因此，建立金融内部 6 堕皇塑皇奎兰堡! ：竺壅皇兰垡笙皇笙三里塑些堡! 三塑塑丝型塑鲞堡堡堡垄 控制机制，必须充分考虑金融业面临的各种风险，并纳入有效的内部控制当中，保证有充 分的程序来进行风险评估。目前我国金融业面临的主要风险有：资产风险、信用风险、流 动性风险、头寸风险、运作风险、清算风险、利率、汇率风险、自动化和系统故障风险、 决策风险、管理风险、政策风险、法律风险等。 2 2 3 控制活动 控制活动就是确保管理方针能够得以实施的一系列制度、程序和措施。它存在于整 个机构内，并体现在各管理阶层及功能组织中。这些活动包括审批、授权、核实、会计控 制、资产保全及责任分工等。 控制活动通常包括三个因素：一是说明应该设立什么方针，制定哪些规章制度；二 是执行这些方针和规章制度的程序；三是对规章制度的贯彻落实情况、内控程序的遵从情 况进行监督检查，发现问题或隐患及时向管理层反馈，并督促采取纠正措施。 2 2 4 信息与沟通 机构内部信息系统包括反映经营管理状况、遵循法规或规章制度的情况、财务报表资 料等内容的各种报告，也包括反映外部环境、提供决策支持的各种信息报告等；同时还必 须包括交流。传递明确的信息及有效地传递信息是非常重要的。畅通的信息交流系统，不 仅有利于管理层及时掌握经营管理情况或动态，而且也有助于机构员工通过报告关系体现 自己在内部控制系统中扮演的角色，清楚自己个人的活动和其他人员的工作关系。信息系 统为管理层提供了一种手段，使其能真正地知晓或发现问题所在并及时有效地处理这些问 题。 2 2 5 监督 内部控制系统需要监督，它是一个不断评估系统质量的过程。它通常由管理自测和由 董事会委派内部审计部门或外部审计单位审计来完成。审计部门一般在下列方面为机构提 供监督服务：即评估管理控制的效率和效果、评估资产和风险、针对检查出的问题向管理 层提出改进意见。 南京邮电人学硕j ：研究生学位论文 第二章 商业银行内部控制相关理论综述 2 3 系统论的相关理论 2 3 1 系统的概念 系统论认为，系统是由相互联系、相互作用的诸要素组成的具有特定功能的有机整 体，这些要素也成为系统的子系统。一切系统都有结构与功能，即系统是结构与功能的统 一体。所谓结构，是指系统诸要素相互联系，相互作用的方式或秩序，亦即诸要素在时空 连续区上相对稳定的排列组合方式。同时系统的有机相联性是动态的。 2 3 2 系统的特征 系统应当具有以下基本特征： ( 1 ) 整体性。系统是一个由相互联系、相互作用的诸要素组成的有机整体。整体的功能 和作用大于各孤立要素的功能和作用之和。 ( 2 ) 相关性。系统、要素、环境都是相互联系、相互作用、相互依存、相互制约的，系 统之所以运动并具有整体属性就在于系统与要素、要素与要素、系统与环境的相互联系、 相互作用的结果。 ( 3 ) 目的性。系统自我趋向稳定有序状态的特性，就是系统的目的性。任何系统的建立 都具有目的性，都是为了达到一定目的。 ( 4 ) 层次性。系统由一定的要素组成，这些要素也称为子系统；另一方面，系统本身又 是更大系统的组成要素。研究系统的层次和结构如何设置，才最有利于系统目的的实现。 ( 5 ) 环境适应性。系统论认为，现实中的系统都是开放系统，它总是在一定的环境中存 在和发展的，它与环境有物质、能量和信息的交换。一个系统的功能表现过程，必然是它 与环境间的相互作用过程。系统的结构决定系统的功能，但系统表现出哪些功能，却是系 统本身与它的环境共同决定的。任何系统都处在一定的环境之中，环境的变化对系统有很 大影响。 ( 6 ) 动态性。一切事物都在不断运动之中，任何一个系统也不例外。任何系统都是作为 过程展开的动态系统，具有时间性，系统是在不断改进和发展中逐步趋向完善的。 南京邮电大学硕i ：研究生学位论文 第二章商业银行内部控制相关理论综述 2 4 商业银行的内音1 5 控韦0 2 4 1 商业银行内部控制的内涵 内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对 风险进行事前防范、事中控制和事后监督与纠正的动态过程和机制【9 1 。该定义对商业银行 内部控制做出了明确而科学的界定，也为各商业银行制定具体的实施细则提供了比较一致 的标准。 商业银行内部控制包括内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与 反馈、监督评价与纠正五个要素，这些要素的相互联结、相互作用就形成了内部控制系统， 如图2 2 所示： 监控 信息与 风险识别与管理 信息与 沟通 控制活动 沟通 控制环境 图2 2 商业银行内部控制系统 从图中可以看出，内部控制环境是整个系统的基础，是影响商业银行内部控制作用发 挥的内部因素，表现为产权制度、公司治理、控制文化以及员工的控制意识等“软控制 。 风险识别与评估旨在发现和计量商业银行实现其目标的过程中存在的不确定性，为控制活 动指明方向；内部控制活动是商业银行内部控制的对象，是具体实施内部控制的过程；信 息交流与反馈为各个要素的沟通、内部控制系统有效运行、控制目标的实现提供信息支持； 监督评价纠正是董事会、监事会、高管层、业务部门对内部控制的管理监督和内部审计部 门对内部控制的再监督与纠正偏差活动的总称，处于内部控制系统的最顶层。 9 南京邮电大学硕j ：研究生学位论文第二章商业银行内部拎制相关理论综述 2 4 2 商业银行内部控制系统的特征 系统是由相互作用和相互依赖的要素组成的具有特定功能的有机整体。商业银行的内 部控制是一个系统，它具有系统的基本特征，包含具有相互作用相互依赖的五个要素，有 明确的目标，具有特定的功能。将商业银行内部控制视为一个系统，可以防止孤立地、片 面地看待内部控制的各构成要素，将内部控制的各要素有机地结合在一起，发挥内部控制 的整体功能。 内部控制作为一个系统，具有以下特征： ( 1 ) 整体性。内部控制系统是一个不可分割的整体，作为一个整体，内部控制的系 统功能大于各个要素的简单相加。因此，建立商业银行内部控制系统要树立整体观念，将 内部控制各个要素有机联系起来，发挥整体功能，一切控制活动要为实现商业银行的战略 目标服务。 ( 2 ) 关联性。组成内部控制系统的各个要素之间是相互关联、相互制约的。建立商 业银行内部控制系统必须注意其内部各要素之间的相互关联，既要密切配合，防止相互脱 节，又要相互制约。 2 4 3 商业银行内部控制的原则 ( 1 ) 全面性原则。内部控制应当渗透到商业银行各项业务过程和各个操作环节，覆 盖所有的部门和岗位，并由全体人员共同参加，如果在某一领域或环节出现内控的盲点， 那么，就可能产生风险并直接影响到商业银行的正常经营。 ( 2 ) 审慎性原则。内部控制应当以防范风险、审慎经营为出发点。商业银行的经营 管理，尤其是设立的新机构或开办的新业务，均应当体现“内控优先 的要求。如果仅强 调和追求资产规模化和经营的效益化，而忽视对风险进行预先研究和事前防范，其盈利能 力就难以持续下去。 ( 3 ) 有效性原则。内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制 约束的权力，因此，商业银行内部控制的全部机构和人员都遵循内部控制的相关规则，避 免权力过度膨胀，任何经营管理上的缺陷都应当服从于内部控制。 ( 4 ) 独立性原则。内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行部 门，并有直接向董事会、监事会和高级管理层报告的渠道。 1 0 南京邮电大学硕士研究生学位论文 第三章 国外邮政银行的内部控制经验借鉴 第三章国外邮政银行的内部控制经验借鉴 世界上有一百多个国家的邮政经营金融业务，多数国家成立了邮政银行，其中欧洲和 亚洲的一些国家的邮政银行经营取得了丰硕的成果。中国邮政储蓄银行也沿袭了与国外邮 政银行相似的发展道路。因此，我们可以借鉴国外邮政银行的成功经验，特别是内部控制 方面的成果，来指导我国邮政储蓄银行内部控制的发展。 3 1 德国邮政银行内部控制 3 1 1 德国邮政金融发展概况 德国邮政金融业务最早开办于1 9 0 9 年，是邮政支票业务。2 0 年后才推出邮政储蓄业 务。自创办以来，德国邮政金融业务一直由联邦邮电部直接经营。1 9 8 9 年和许多国家一 样，在政府的倡导下，德国邮电系统循着邮电分营、政企分开的路子，开始进行管理体制 改革。改革后，邮电部只保留政府职能，实施政策监督和管理。邮电部所辖的邮政部门和 电信部门则分别改建为各自独立的企业；同时，考虑到邮政和银行分属不同的行业，提供 不同的业务服务，为了鼓励竞争，打破垄断，政府决定将邮政金融也从邮政中独立出来。 这样，从1 9 9 0 年1 月1 日起，正式成立了三个全资国有公司企业德国邮政、邮政银 行和电信公司。 从分营后的实际结果看，邮政银行与德国邮政虽然各自独立，但两者之间仍保持密切 关系，邮政银行的许多营业窗口仍设在邮局，双方共用同一个邮政网络，邮政近万个邮局 4 0 的业务量来源于邮政银行，双方通过结算解决收益分配问题。当然，其中由于涉及 双方利益也存在着一定的矛盾，因此，一旦邮政银行不选择邮政而选择其他公司发展业务， 德国邮政的一些边远邮局有的就得停办，邮政则面临工人失业，服务水平下降的危险。 1 9 9 5 年1 月1 日，德国开始进行邮电系统的第二步改革方案，将上述三个国有独资 公司变为股份公司，即德国邮政股份公司、德国邮政银行股份公司、德国电信股份公司。 在德国邮政的积极争取下，德联邦政府将邮政银行1 7 5 的股份划归邮政公司拥有。此时， 德国邮政银行成为联邦政府控股，与德国邮政共同拥有的股份公司。1 9 9 7 年年底，德国 邮电部门的改革进一步深化。1 9 9 8 年1 月1 日，正式取消了邮电部。1 9 9 8 年1 2 月，联邦 德国财政部长和联邦邮政及电信机构执行委员会主席联合发布声明，允许德国邮政收购原 来由联邦政府拥有的剩余的8 2 5 的邮政银行股份，成为邮政银行的全资拥有者。这一 1 1 童室堂塑盔兰堡主里! 壅竺兰篁堡苎笙三至璺竺塑堕堡堡堕蜜苎丝型丝鉴垡鉴 决定于1 9 9 9 年年初实施，因此1 9 9 9 年1 月1 日起德国邮政银行就成为德国邮政的全资子 公司，联邦政府将收到4 3 2 5 亿德国马克的收购款项。德国邮政在收购了邮政银行之后， 在政府指导下还准备将其最初的部分股份出售给合作伙伴及在适当的时候通过股票交易 所向公众出售，目的主要是为邮政银行筹集资金，并提高德国邮政股份公司未来发售股票 的战略地位。2 0 0 2 年初成立的应收账款抵押短期贷款公司( p bf a c t o r i n gg m b h ) 成功运 营。2 0 0 3 年德国邮政银行被权威财经杂志d me u r o 评为“德国最佳银行”，邮政银行还 被公认为“无阶级”银行。2 0 0 4 年6 月2 3 日，德国邮政银行以每股2 8 5 0 欧元公开发行 股票。这是德国邮政银行在德国境内首次大规模公开发行股票。邮政银行和德国邮政公司 的员工对股票表现出了极大热情，邮政银行6 0 的员工认购了股票，整个德国邮政集团 持股率达到3 3 ，优先股主要面向邮政银行有价证券账户客户和德国邮政集团的股东们。 2 0 0 4 年9 月2 0