（企业管理专业论文）基于会计信息质量的中国会计准则国际协调效应研究.pdf

本 究成果 人已经 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名： 西嘉茗日期：纠“。，夕 关于论文使用和授权的说明 本人完全了解西南科技大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留学位论文的复印件，允许该论文被查阅和借阅；学校可以公布该论文的全部 或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的学位论文在解密后应遵守此规定) 签名：舀墨嘉导师签名：糕日期： 习7 7 固 1 摘要 近年来，会计准则国际协调乃至会计准则全球趋同成为国内外会计界研 究的一个问题。经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展使得会计 准则的国际协调成为世界各国不可回避的现实问题。 二十世纪九十年代以来，中国进行了一系列旨在加强会计准则国际协调 的改革。特别是2 0 0 7 年实施新会计准则以来，中国会计准则的国际协调已取 得了巨大成就。但是不可否认，中国会计准则与国际会计准则还存在一定的 差异。由于这种差异在一定程度上造成了中国现在还面临严重的反倾销状 况。本文先从目前中国遭遇的严重的反倾销现实出发，引出会计准则国际协 调的重要性。通过对具体准则比较确定目前中国会计准则与国际会计准则的 国际协调程度，并在此基础上来验证是否国际协调程度的提高将会带来高质 量的会计信息，同时用会计信息质量是否提高来验证中国会计准则国际协调 的效应，并根据实证研究的结果进行总结延伸，对目前中国会计准则国际协 调过程中存在的问题提出一些对策建议。 关键词：反倾销会计准则国际协调会计信息质量 一一 ， 一一 一。一 西南科技大学硕士研究生学位论文第1 i 页 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，t h e r ea r em o r ea n dm o r ed i s c u s s i o n sa b o u tt h ei n t e r n a t i o n a l h a r m o n i z a t i o na n dt h eg l o b a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa th o m e a n da b r o a d w i t ht h ea c c e l e r a t e dp r o c e s so fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n dt h e d e v e l o p m e n to fi n t e r n a t i o n a lc a p i t a lm a r k e t s ，e v e r yc o u n t r ya r o u n dt h ew o r l d m u s tt of a c ew i t ht h er e a l i t y i n t e r n a t i o n a lh a r m o n i z a t i o no fa c c o u n t i n g s t a n d a r d s s i n c e19 9 0 s ，c h i n ah a sc a r r i e do u tas e r i e so fr e f o r m st os t r e n g t h e n i n t e r n a t i o n a lh a r m o n i z a t i o no fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s e s p e c i a l l yi n2 0 0 7 ，c h i n a t a k e st h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n dh a sm a d eg r e a ta c h i e v e m e n t sa b o u t i n t e r n a t i o n a lh a r m o n i z a t i o no fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s b u th o w e v e r ；c h i n a s a c c o u n t i n gs t a n d a r d sa l s oh a v es o m ed i f f e r e n c e sw i t hi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g s t a n d a r d s t os o m ee x t e n t ，b e c a u s eo ft h e s ed i f f e r e n c e s ，c h i n ai ss t i l lf a c i n g w i t has e r i o u sa n t i d u m p i n gs i t u a t i o n f i r s t ，t h i sp a p e rp o i n t so u tt h ei m p o r t a n c e o fi n t e r n a t i o n a lh a r m o n i z a t i o no fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sb a s e do nt h es e r i o u s a n t i d u m p i n gr e a l i t y o fc h i n a ，l e a d st ot h ei m p o r t a n c eo fi n t e r n a t i o n a l h a r m o n i z a t i o no fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s s e c o n d ，t h i sp a p e rc o m p a r e sc h i n e s e a c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n di n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，e v e nc o u n t st h e l e v e lo fi n t e r n a t i o n a lc o o r d i n a t i o n t h e n ，t h i sp a p e ri st ov e r i f yw h e t h e rh i g h e r l e v e l so fi n t e r n a t i o n a lc o o r d i n a t i o nw i l lb r i n gh i g h - q u a l i t ya c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n a tt h es a m et i m e ，t h i sp a p e ra l s o v e r i f i e st h ee f f e c t so f i n t e r n a t i o n a lh a r m o h i z a t i o no fc h i n e s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s f i n a l l y , i n a c c o r d a n c ew i t ht h er e s u l t so fe m p i r i c a ls t u d i e s ，t h i sp a p e rs u m m a r i z e ss o m e p r o b l e m se x i s t i n gi nt h ep r o c e s so fi n t e r n a t i o n a lc o o r d i n a t i o na b o u tt h ec u r r e n t c h i n e s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，a n dt h e nt h i sp a p e rp r o p o s e sm a n yc o n s t r u c t i v e s u g g e s t i o n s k e yw o rds ：a n t i d u m p i n g ；a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ；i n t e r n a t i o n a l h a r m o n i z a t i o n ；t h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n 1 绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究目的2 1 3 研究意义3 1 4 研究的思路以及方法、框架3 1 4 1研究思路及文章框架3 1 4 2 研究方法：4 1 5 仓u 新点一：4 2 文献回顾5 2 1 国内研究现状5 2 1 1 中国会计准则与国际会计准则下会计信息质量差异的研究一5 2 1 2 中国会计准则改革前后会计信息质量差异的研究5 2 2 国外研究现状6 2 2 1基于不同国家不同公司的研究6 2 2 2 基于同一国家不同公司的研究7 2 2 3基于不同国家同一公司的研究8 2 3 国内外的相关结论8 3 中国会计准则国际协调的理论基础1 0 3 1 会计准则国际协调相关概念的界定一1 0 3 1 1 会计准则的涵义1 0 3 1 2 会计准则国际协调的涵义1 0 3 2 会计信息质量的相关概念及其特征描述l l 3 3 会计准则与会计信息质量的关系。1 2 3 4 选择国际会计准则作为协调参考标准的原因。1 3 4 研究设计与方法选择1 6 4 1 会计准则国际协调度的计算1 6 4 2 会计信息质量的评价3 4 4 3 研究的内容3 4 4 4 实证的过程3 5 4 4 1 样本数据的选取3 5 4 4 2 研究假设3 6 西南科技大学硕士研究生学位论文第页 4 4 3 研究方法。3 6 4 4 4 实证结果以及结果分析3 8 5 研究的启示4 3 5 1公允价值的采用在一定程度上提高了会计信息质量4 3 5 2公允价值的采用对会计信息质量的不利影响“ 5 2 1 公允价值与会计信息的谨慎性4 4 5 2 2 公允价值与会计信息的可靠性4 4 5 3公允价值在中国的新发展4 4 5 3 1 完善公允价值应用的市场条件4 4 5 3 2 规范公允价值的计量4 5 5 3 3提高会计人员的职业判断水平4 5 5 3 4 加强外部监督4 5 结论4 6 致谢4 8 参考文献4 9 攻读硕士学位期间发表的学术论文及研究成果5 2 西南科技大学硕士研究生学位论文第1 页 1绪论 1 1 研究背景 随着经济全球化进程的加快，以及国际资本市场的发展，资本在全球范 围内流通的速度越来越便捷，贸易自由化程度越来越高，各国问的贸易摩擦 不断增加。中国是世界上第三大贸易国，与贸易伙伴的贸易摩擦主要表现在 一些国家针对“中国制造 的歧视性反倾销。根据w t o 组织秘书处反倾销 的相关统计数据的资料，整理后得到以下数据： 表1 1中国大陆遭受的反倾销数及占世界比重 t a b i e l 一1t h ea n t i d u m p i n ga c c o u n t sa n dp r o p o r t i o nw h i c hc h ；n af a c e sw i t h a th o m e 通过表1 我们可以看出，从1 9 9 5 年到2 0 0 8 上半年，无论从中国遭受到 的反倾销调查数还是被实施的最终反倾销措施数占全世界的比重都是很高 西南科技大学硕士研究生学位论文第2 页 的，而且这种比重还在不断的提高。中国遭遇如此严重反倾销的影响因素很 多，但是从本质上看，反倾销诉讼是发生在法律程序之下的会计制度纷争乜1 ， 在反倾销诉讼中会计信息扮演着非常重要的角色。在反倾销调查的过程中， 会计信息是一个很重要的参考标准。倾销的界定、正常价值的计算以及倾销 幅度的确定、“市场经济地位 的取得都与会计信息直接相关。如果会计信 息得不到认可，就意味着企业在反倾销中应诉中将处于很不利的地位n 1 。会 计作为国际通用的商业语言，在促进国际资本流动和国际经济交流等方面的 作用越来越突出，会计信息正日益成为一种世界性的公共产品。 会计准则国际协调最本质的目的是提供高质量的会计信息。通过会计准 则的国际协调，既可以降低中国会计准则的制定成本，降低中国企业在国际 市场上的筹资成本和交易成本；同时，通过会计准则的国际协调将为资本市 场参与者提供更高质量、更加透明和更具有可比性的会计信息。这样将很大 程度上方便会计信息使用者进行经济决策；更重要的是，有了高质量的会计 信息，中国企业在全球经济竞争中将获得优势地位。国际通行的会计准则虽 然对反倾销不产生直接的影响，但是对于任何一个企业来说，若采用的会计 准则与国际标准差异比较大的话，在会计举证的过程中将可能面临比较多的 问题。所以不管从一般的角度还是从反倾销的角度来讲，会计准则的国际协 调都是非常重要的1 。随着中国经济的不断发展，中国迫切需要一个世界公 认的会计准则。 2 0 0 7 年中国新会计准则实施以后，中国会计准则与国际会计准则的差 异还有多大? 以及中国新会计准则国际协调程度如何? 采用新的会计准则 是否能够为会计信息使用者提供更高质量的会计信息? 等等问题，都是值得 进一步探讨的。因此，本文以会计信息质量为出发点，拟从定性和定量两个 方面，比较全面地分析中国会计准则与国际会计准则的协调状况，以期对中 国会计准则的发展和国际协调有所帮助。 1 2研究目的 由于各国经济、政治、文化等具体国情的不同，各国会计准则在具体内 容、规定等方面也存在着差异，中国也不例外。在经济全球化的背景下，国 内会计信息使用者对会计信息质量的要求越来越高，对中国会计准则国际协 调的程度、协调的效应关注越来越多，期待越来越高，本文正是基于这样的 要求从会计信息质量的角度对中国会计准则国际协调的效应进行研究。会计 准则国际协调主要表现为：世界各国或地区的会计准则和会计实务的一体 西南科技大学硕士研究生学位论文第3 页 化。目的主要是提供高质量的会计信息，以增强会计信息的可比性。本文从 定性和定量两个方面对中国会计准则的国际协调程度、协调效应进行了计算 分析，从而为会计信息使用者提供一个明确的参考，为增进中国会计准则与 国际会计准则持续全面趋同提出有参考性的对策。 1 3 研究意义 改革开放后，中国就已经开始进行一系列的会计改革；二十世纪九十年 代以后，中国会计改革的步伐不断加快；中国加入世界贸易组织后，中国会 计准则的改革主要表现在中国会计准则国际协调方面。目前，从形式上看， 中国会计准则与国际会计准则的差异已经大大缩小。但是，会计准则的国际 协调不仅仅是形式上的协调，更重要的是实质上要实现协调，即通过会计准 则国际协调要能为会计信息使用者提供更高质量的会计信息。因此，会计信 息使用者最关心的是会计准则国际协调的效果5 1 。本文的研究意义主要体现 在：从会计信息质量的角度考察中国会计准则国际协调的效果，即先通过具 体准则的比较来确定中国会计准则与国际会计准则在整体上的协调度，然后 在此基础上选取会计信息中最有综合性的两个因素“净利润和净资产一来验 证新会计准则下所产生的会计信息质量到底如何，会计信息质量能否随着会 计准则协调度的提高而有显著性的提高，以及新会计准则是否能给会计信息 使用者提供高质量的会计信息，进而针对中国会计准则与国际会计准则协调 过程中存在的问题，提出相应的对策建议。 1 4 研究的思路以及方法、框架 1 4 1研究思路及文章框架 本论文主要包括以下章节： 第一章绪论，主要有五方面的内容：( 1 ) 研究的背景；( 2 ) 研究的目 的；( 3 ) 研究的意义：( 4 ) 研究的思路以及方法、框架；( 5 ) 论文的创新点。 第二章文献回顾，主要有两方面的内容：( 1 ) 国内研究现状( 2 ) 国外 研究现状。 第三章中国会计准则国际协调的理论基础，包括四个方面的内容：( 1 ) 会计准则国际协调相关概念的界定；( 2 ) 会计信息质量的相关概念及其特征 描述；( 3 ) 会计准则与会计信息质量的关系：( 4 ) 选择国际会计准则作为协 调参考标准的原因。 第四章研究设计与方法选择本章包括两方面的内容：( 1 ) 会计准则国 西南科技大学硕士研究生学位论文第4 页 际协调度的计算；( 2 ) 会计信息质量的评价。即主要通过对具体准则具体项 目的比较运用“赋值分析法 确定目前中国会计准则与国际会计准则的国际 协调程度，并在此基础上来验证是否国际协调程度提高将会带来高质量的会 计信息，同时用会计信息质量是否提高来验证中国会计准则国际协调的效 应。 第五章研究的启示本章包括三方面的内容：( 1 ) 公允价值的采用一定 程度上提高了会计信息质量；( 2 ) 公允价值的采用对会计信息质量的不利影 响：( 3 ) 公允价值在中国的新发展。 第六章研究总结与展望本章包括两方面的内容：( 1 ) 研究的主要结论； ( 2 ) 研究的不足与展望。 1 4 2 研究方法 ( 1 ) 文献研究法：通过大量阅读国内外相关文献资料，首先对当前关 于会计准则国际协调和会计信息质量的研究进行回顾和整合，再结合目前中 国遭遇的严重反倾销情况提出本论文实证研究的设计构思和研究假设。 ( 2 ) 实证研究法：通过对中国新会计准则与国际会计准则具体项目对 比的基础上确定了中国会计准则与国际会计准则整体上的协调度以及每项 具体准则的协调度，并利用价格模型对会计信息相关性进行检验，从而确定 中国会计准则国际协调对会计信息质量的影响，即会计准则国际协调所带来 的效应。 1 5 创新点 第一，研究视角的创新。本文从目前中国遭遇的严重反倾销现实出发， 引出会计准则国际协调的重要性。通过对具体准则具体项目的比较确定目前 中国会计准则与国际会计准则的国际协调程度，并在此基础上来验证是否国 际协调程度提高将会带来高质量的会计信息，同时用会计信息质量是否提高 来验证中国会计准则国际协调的效应到底。 第二，改进的权重赋值法。本文在“赋值分析法 的使用过程中，将具 体准则的具体对比点归为四类“完全相同“较小差异”“较大差异”“完全 不同 ，并对这四个类别进行赋值，有利于更方便直观的计算会计准则的国 际协调程度。 堕壹型垫奎兰堕主塑窒竺兰垡笙窒篁主要 2 文献回顾 2 1国内研究现状 国内学者关于中国会计准则国际协调与会计信息质量方面的研究主要 分为两类：一类是关于两种准则下会计信息质量差异的研究，即通过比较分 析发行b 股或同时发行a 股和b 股的上市公司在两种准则下会计信息价值相 关性、会计盈余稳健性、会计盈余及时性和操纵性应计项目的差异来评价中 国会计准则国际协调对会计信息质量的影响；另一类则是关于中国会计准 则改革前后会计信息质量差异的研究。 2 1 1中国会计准则与国际会计准则下会计信息质量差异的研 究 国内大多数研究者在研究过程中选取的样本主要有：发行b 股的上市公 司或者同时发行a 股和b 股的上市公司。因为这两类上市公司需要同时按 照中国会计准则和国际会计准则编制财务报表，所以通过比较和分析同一家 公司在两种准则下的会计信息质量差异来考察中国会计准则国际协调对会 计信息质量的影响很直观n 1 。有代表性的研究者及其研究结果主要有： h u ( 2 0 0 2 ) 以沪市b 股公司为样本，采用价格模型分析了中国会计准则与 国际会计准则下净利润和净资产的价值相关性。研究结果为：中国会计准则 下净利润和净资产的价值相关性高于国际会计准则下净利润和净资产的价 值相关性。 潘琰、陈凌云和林丽花( 2 0 0 3 ) 、李晓强( 2 0 0 4 ) 以同时发行a 股和b 股的 上市公司为样本进行研究，得出了与h u ( 2 0 0 2 ) 相同的结论。 宋玉和李卓( 2 0 0 6 ) 以2 0 0 1 至2 0 0 3 年同时发行a 股和b 股的公司为样本， 分析了中国会计准则与国际会计准则的稳健性和及时性。研究结果为：中国 会计准则下的会计盈余不具有真正的及时性和稳健性【8 】，而国际会计准则下 的会计盈余具有较高的及时性和稳健性。 2 1 2中国会计准则改革前后会计信息质量差异的研究 会计准则的改革过程实际上就是会计准则国际协调的过程，所以通过比 较和分析某次会计准则改革前后会计信息质量的差异可以在一定程度上考 察中国会计准则国际协调对会计信息质量的影响憎1 。有代表性的研究者及其 研究结果主要有： 西南科技大学硕士研究生学位论文第6 页 刘峰、吴风和钟瑞庆( 2 0 0 4 ) 以1 9 9 5 至2 0 0 2 年的中国上市公司为样本， 分析了中国2 0 世纪9 0 年代初以来旨在提高会计信息质量的会计准则改革 对会计信息质量的影响。研究结果为：中国进行的一系列会计准则改革并没 有显著地提高会计信息质量。 魏明海等( 2 0 0 6 ) 以1 9 9 9 至2 0 0 2 年发行a 股的公司为样本，分析了2 0 0 1 年的会计准则改革对会计盈余稳健性的影响n 们。研究结果为：与2 0 0 1 年会 计准则改革之前相比，中国a 股公司的会计盈余更具有稳健性，即2 0 0 1 年 的会计准则改革提高了中国上市公司会计盈余的稳健性，中国会计准则的国 际协调在一定程度上提高了盈余质量。 王华和刘晓华( 2 0 0 7 ) 以同时发行a 股和b 股的上市公司为样本分析了会 计准则国际协调对会计信息价值相关性的影响。研究结果为：随着中国会计 准则与国际会计准则差异的逐步缩小，同时发行a 股和b 股的上市公司会 计信息的价值相关性不具有逐年增大的趋势u 。 2 2国外研究现状 国外学者关于会计准则国际协调与会计信息质量方面的研究主要是从 多个角度来比较和分析不同会计准则下会计信息质量的差异。国外学者的研 究大致可以分为三类：基于不同国家不同公司的研究；基于同一国家不同公 司的研究；基于不同国家同一公司的研究。 2 2 1基于不同国家不同公司的研究 由于各个国家一般都有自己的会计准则，每个国家的公司通常都要按照 本国的会计准则来编制财务报表，因此，。通过比较不同国家不同公司之间的 会计信息质量差异，在一定程度上可以考察不同会计准则下的会计信息质量 差异，从而为会计准则的国际协调提供一定的经验证据和建议。 在欧盟内部，由于各个成员国采用不同的会计准则，为了增加各个成员 国之间会计信息的可比性，欧洲委员会分别于1 9 7 8 年和1 9 8 3 年发布了第4 号、第7 号指令n 2 1 。有代表性的研究者以及研究成果有： j o o s 和l a n g ( 1 9 9 4 ) 以会计信息的价值相关性表示会计信息质量，比较 了英国公司和德国公司的会计信息质量差异。研究结果为：英国公司和德国 公司会计信息的价值相关性不存在显著差异。 h a r r i s 等( 1 9 9 4 ) 以股票报酬为被解释变量，以盈余水平和盈余变化为 解释变量进行回归分析n 3 1 。研究结果为：采用第4 号、第7 号指令之前和之 西南科技大学硕士研究生学位论文第7 页 后，德国会计准则和美国g a a p ( g e n e r a la c c e p t e da c c o u n t i n gp r i n c i p l e ， 指一般公认会计原则) 下会计盈余的价值相关性都不存在显著差异。 a r c e 和n o r a ( 2 0 0 2 ) 采用价格模型比较了欧洲几个国家会计准则的价 值相关性。研究结果为：尽管这些国家的会计报表都采用了欧盟指令，但是 这些国家会计盈余和净资产的价值相关性仍存在显著差异。 b a r t h 等( 2 0 0 5 ) 以2 3 个国家的公司为样本，分析了使用国际会计准则 对会计信息质量和权益资本成本的影响 1 4 o 研究结果为：使用国际会计准则 的公司的会计信息质量高于不使用国际会计准则的公司的会计信息质量；使 用国际会计准则的公司的权益资本成本低于不使用国际会计准则的公司的 权益资本成本。 l a n g 等( 2 0 0 6 ) 选择了“在美国上市的外国公司和美国本土公司”为样 本， 考察二者在会计信息质量方面是否存在差异。研究结果为：在二者都遵守美 国g a a p 的前提下，在美国上市的外国公司的盈余管理行为比较多；这些外 国公司在盈余确认及时性和价值相关性方面都低于美国本土公司。文章将原 因主要归于二者所处的环境不同。 2 2 2 基于同一国家不同公司的研究 在欧盟一些国家，公司可以根据本公司的具体情况在本国会计准则、国 际会计准则和美国g a a p 之间作出选择。由于各个公司采用的会计准则不完 全相同，所以通过比较同一国家不同公司之间的会计信息质量差异，也可以 在一定程度上考察不同会计准则下的会计信息质量差异。有代表性的研究者 以及研究成果有： h u n g 和s u b r a m a n y a m ( 2 0 0 7 ) 以股价为被解释变量，以净资产和会计盈余 为解释变量，采用实证的方法，比较分析了德国会计准则与国际会计准则的 价值相关性。研究结果为：两种准则的价值相关性不存在显著差异，但是国 际会计准则下净资产的回归系数大于德国会计准则下净资产的回归系数，而 国际会计准则下会计盈余的回归系数却小于德国会计准则下会计盈余的回 归系数n 副。 v a nd e rg e u l e n 等( 2 0 0 7 ) 以自愿采用美国g a a p 和国际会计准则的德国 公司为样本，分析了美国g a a p 和国际会计准则下会计盈余价值相关性、会 计盈余及时性、会计盈余预测能力和应计质量的差异n 引。研究结果为：在会 计盈余价值相关性、会计盈余及时性和应计质量方面，美国g a a p 和国际会 西南科技大学硕士研究生学位论文第8 页 计准则不存在显著差异；但在会计盈余预测能力方面，美国g a a p 下会计盈 余的预测能力明显高于国际会计准则下会计盈余的预测能力。 2 2 3基于不同国家同一公司的研究 在国外资本市场上筹集资金的公司一般都需要按照本国会计准则和筹 集资金地会计准则或国际会计准则分别编制财务报表，并且需对两种会计准 则之间的差异进行调整和说明。所以通过比较不同国家的同一公司按照不同 会计准则形成的会计信息质量差异，就可以比较准确地考察不同会计准则下 的会计信息质量差异n 7 1 。有代表性的研究者以及研究成果有： c h a n 和s e o w ( 1 9 9 6 ) 以在美国上市的外国公司为样本，比较了外国会计 准则与美国g a a p 下的会计盈余对股票报酬的解释力。研究结果为：外国会 计准则下盈余的价值相关性要高于美国g a a p 下盈余的价值相关性。 h a r r i s 和m u l l e r ( 1 9 9 9 ) 以在美国上市的外国公司为样本，分别采用价 格模型和报酬模型分析了国际会计准则和美国g a a p 下会计盈余和净资产的 价值相关性。价格模型的实证结果为：国际会计准则的价值相关性高于美国 g a a p 的价值相关性：报酬模型的实证结果为：国际会计准则的价值相关性 低于美国g a a p 的价值相关性。 k i n n u n e n 等( 2 0 0 0 ) 以芬兰公司为样本，分析了芬兰会计准则与国际会 计准则下会计盈余的价值相关性。研究结果为：对于国内投资者而言，芬兰 会计准则下的盈余数据具有价值相关性，而国际会计准则下的盈余数据不具 有价值相关性n 引；对于国外投资者来说，两种会计准则下的盈余数据都具有 价值相关性。如果芬兰公司按照芬兰会计准则编制财务报告，将盈余数据按 照国际会计准则进行调整，对于国外的投资者而言，将获得更具有用性的会 计信息。 2 3 国内外的相关结论 在国内外研究者关于会计准则国际协调与会计信息质量的研究中，都有 一个隐含的假设：假定美国g a a p 和国际会计准则的质量高于其他国家会计 准则的质量。如果高质量的会计准则能够带来高质量的会计信息，那么国内 外研究者应该能够找到美国g a a p 和国际会计准则下会计信息的质量高于其 他国家会计准则下会计信息的质量的经验证据n 引。但从国内外研究者的相关 研究成果和研究结论来看，对于高质量的会计准则是否能够带来高质量的会 计信息这一问题，并没有获得一致的结论。一些研究者确实得到了采用高质 西南科技大学硕士研究生学位论文第9 页 量的会计准则能够带来高质量会计信息的结论，而另外一些研究者却得到了 采用高质量的会计准则并不能够带来高质量会计信息的结论。国内外研究者 没有获得一致结论的原因可能是研究时选取的样本不同；或者是实证分析时 采用的计量模型不同；或者是采用的解释变量、被解释变量不同；也可能是 一些研究者在使用模型计量时假设或设定存在偏误。 总之，对于会计准则的国际协调是否能够提高会计信息质量这一问题， 国内外研究者尚未获得一致的结论，甚至有些结论完全相反，有待后续研究 者进行更为深入和科学的研究。 3 3 1 3 1 在西方学者关于“会计准则”的研究中，往往与“会计原则 联系起来 来进行比较。会计原则是指为了达到一定的会计目标，会计处理过程中所应 采取的有效行动方向，但不涉及具体的行动方法和步骤，具有一定的概括性 和普遍适用性；而会计准则在于表明会计处理时某种最适宜的行动，将涉及 到处理的具体方法和步骤，具有较强的针对性乜训。从字面词义上来说，会计 原则似乎比会计准则更高一个层次，会计准则是会计原则的具体化。 在二十世纪八十年代初，中国会计理论界曾热烈地讨论过到底是采用 “会计原则 还是“会计准则 这一问题。最终在1 9 8 9 年1 月上海金山召 开的中国会计学会会计基本理论与会计准则研究的研讨会上达成共识他，统 一采用“会计准则”一词。 在中国，会计准则是一种指导原则，是用于规范会计核算( 主要指财务 会计) 、制定会计制度的原则和思想。目前中国新会计准则分为两个层次， 即基本准则( 企业会计准则) 和具体会计准则( 应用准则) 。每一具体会计 准则一般包括引言、定义、一般确认原则、一般计量方法、一般报告原则、 一般提示事项、附则七个部分。 3 1 2会计准则国际协调的涵义 从会计准则影响会计信息质量的角度看，会计准则国际协调可以定义 为：通过限制会计准则的变异程度从而增加会计信息可比性的过程。这个过 程主要是通过认识不同国家会计准则的特殊性，将他们的目标进行调和，从 而实现一定程度上的趋同化，从而提供更具可比性的会计信息。 会计准则国际协调的主体即谁来进行协调。协调的过程实际上是不同国 家及不同利益主体之间相关利益博弈的过程妲引。在这一博弈过程的初级阶 段，主要是由两个或多个国家的跨国企业，为了共同利益，就某一或某些差 异而进行的协商。现在看来，这样的协商，在跨国业务不多、涉及面不广、 影响不大的情况下，比较可行。但随着国际资本市场的扩大，这样协调的交 易成本较高，于是由一个专门的权威机构来负责这个事项，便显得顺理成章 了乜3 1 。可见，会计准则国际协调的主体是与管理跨国经营业务有关的国际性 组织。 西南科技大学硕士研究生学位论文第1 1 页 会计准则国际协调的客体即协调内容是什么。从各国会计准则国际协调 的实际情况来看，在世界范围内，要将所有的准则协调为同一准则显然是不 可能的，即使在有可能的情况下，协调的成本也是非常大的。所以，从成本 效益的角度来说，对所有会计准则的所有差异都进行协调是不现实的。会计 准则的国际协调的客体应该是各国通过对重要差异的协调来增强世界各国 会计信息的可比性，并使之逐渐趋向于一致性。 3 2 会计信息质量的相关概念及其特征描述 会计信息是经济信息的一个组成部分，是指按会计特有的处理方法对交 易和事项的原始数据经过处理后产生的，为满足会计管理及经济管理需要的 经济信息心钔。会计信息有广义和狭义之分，广义上的会计信息是指会计人员 和会计部门收集、加工、整理和传递的所有经济信息，包括从会计凭证、会 计账簿和财务报表中得到的信息，以及以其他形式反映的信息；狭义的会计 信息仅指财务报表所提供的经济信息，本文所研究的会计信息是狭义定义下 的会计信息。 由于会计信息是一种产品，所以它也有一定的质量要求。会计信息质量 是指会计信息满足信息使用者需求的特征总和，它难以通过技术手段进行量 化来衡量，它主要是通过一系列质量特征来体现的。 1 9 8 5 年中国第一部 会计法中关于会计信息质量的要求为“保证会 计资料合法、真实、准确、完整 ； 1 9 9 2 年颁布的企业会计准则里，第一次比较明确地指出会计核算 遵循的相关原则，具体要求为真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、 可理解性、谨慎性、合理性、重要性；2 0 0 0 年颁布的企业会计制度中 关于会计信息质量的要求为真实性、实质重于形式、相关性、一致性、及时 性、可理解性、明晰性、谨慎性和重要性；2 0 0 6 年中国新会计准则对会计 信息质量要求进行了修订，具体要求为：可靠性、相关性、可理解性、可比 性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。国际会计准则提出的会计 信息质量特征为：高质量、可理解、透明且可比性高。虽然在一定程度上可 以将会计信息质量要求理解为会计信息质量特征，但是由于中国新会计准则 对会计信息质量特征的要求与国际会计准则中对会计信息质量特征的要求 还有不一致的地方，特别是中国新会计准则中“可靠性、相关性、可理解性、 可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性这8 项质量特征要求之 间的相互关系不明确，不利于对会计信息质量特征的总体把握。 西南科技大学硕士研究生学位论文第1 2 页 3 3 会计准则与会计信息质量的关系 会计准则作为规范会计信息质量的一种技术约束规范，是会计信息生成 和披露的基础，是保障会计信息质量的第一道关卡，与会计信息质量的高低 有着密切的关系。为了适应中国经济不断发展的情况，保证会计信息质量， 维护广大投资者和利益相关者的切身利益，中国的会计模式经历了多次变 革，从1 9 9 7 年5 月第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露的 发布到2 0 0 6 年新会计准则的出台，这些都是中国为了提高会计信息质量所 做出的努力。 会计准则对会计信息质量的影响主要表现在以下几个方面： ( 1 ) 会计准则是会计信息生成和披露的基础 会计准则是关于如何通过会计确认、计量、记录和报告这些会计处理程 序生成会计信息的规范性文件，企业会计准则内容的是否科学、是否完善将 直接影响财务报告的质量。财务报告是反映企业经营成果、财务状况和现金 流量的载体，因此，企业会计准则从根本上制约着会计信息的质量，是会计 信息生成和披露的基础。 ( 2 ) 会计准则能够在一定程度上缓解会计信息不对称问题 随着企业所有权和经营权的分离，委托一一代理关系随即产生，这一契 约关系的出现造成了双方信息的不对称性，为会计舞弊行为创造了机会。起 初，权益所有者试图通过制定私人契约来规范管理当局的信息披露。但是随 着资本市场的不断发展，出于成本一一收益和“搭便车 的考虑，权益所有 者试图通过公共契约一一企业会计准则来规范管理当局的信息披露强5 1 。企业 会计准则的制定与实施为人们运用会计信息提供了一个有保障的制度框架， 并且在一定程度上缓解了会计信息不对称问题，有利于会计信息使用者获得 真实、可靠和相关的会计信息进行恰当的决策。 ( 3 ) 会计准则对会计信息质量具有保障作用 会计准则作为规范会计信息质量的一种技术约束规范，具有自我推行的 能力n 引。虽然近年来上市公司自我执行会计准则的机制受到外界因素的干 扰，比如会计监管不到位、内部会计监督体系弱等，但它对会计信息质量仍 具有一定保障作用。企业会计准则作为一种机制，其内部自身的技术约束力 高于外界压力( 处罚风险、监管手段等) ，使得企业自主推行，对会计信息质 量具有一定的保障作用。 ( 4 ) 企业会计准则在一定程度上为会计信息失真提供了可能 会计准则理论落后于实践，失去了准则制定及内容上的时效性。会 西南科技大学硕士研究生学位论文第1 3 页 计准则的变更需求来自于实践，来自于市场中暴露出的问题，当对问题进行 分析与考虑后，会计准则的制定机构才会着手制定瞳 。在新旧准则交替的时 机，会计信息质量存在合法性失真。 社会经济环境的不断发展变化以及企业实际情况的多样性，随时都有 可能出现新的情况、新的交易和事项，而会计准则的内容不可能面面俱到， 不可能对现实的所有情况、所有交易和事项做出规范，更不可能对未来发生 的所有情况、交易、事项做出规定，这必然使得会计准则留有一定的灵活性 和真空地带，这也在一定程度上允许了新兴经济业务的表外存在，使财务报 告不能全面真实地反映企业的情况。 会计准则的制定是一个政治过程幢引，在制定准则时，有关利益各方在 较量过程中，进行“会计寻租行为，使得最终的权衡结果就是会计准则兼 顾各方的利益，给企业在进行会计政策的选择时留有一定的弹性空间，富有 灵活性，在一定程度上为会计信息失真创造了可趁之机。 3 4选择国际会计准则作为协调参考标准的原因 在会计准则国际协调的问题上，中国一贯坚持的原则为：立足于中国国 情、立足于中国当前会计环境，除了那些相关国际会计惯例与中国的法律法 规存在冲突或者明显不切合中国实际的情况之外，努力促使中国会计准则与 国际会计准则相协调或者一致。多年来，中国一贯高度重视国际会计准则的 制定和发展，也一直把它作为中国会计准则制定的一个基础和参考。 选择国际会计准则作为中国会计准则国际协调的参照，主要有以下四方 面的原因： ( 1 ) 国际会计准则制订机构的客观独立性 会计准则是由特定的制定机构和专门的制定人员通过一定的制定程序 制定，适用于一定范围的会计确认、计量和报告的标准。国际会计准则理事 会( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ，简称i a s b ) ，负责制定 和发布国际会计准则，促进国际会计的协调。i a s b 的前身是国际会计准则 委员会( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o m m i t t e e ，简称i a s c ) ， 在2 0 0 0 年进行重组并于2 0 0 1 年初改为国际会计准则理事会。国际会计准则 理事会主要结构特征为：国际会计准则委员会基金会是一个独立的机构，它 包括两大主体：管理委员会和国际会计准则理事会。国际会计准则理事会成 员由管理委员会任命，管理委员会认定成员的首要条件是技术专家，而不是 地区因素，i a s b 成员应是具有国际业务和市场情况的技术和经验的最佳组 2 k 口9 可理 他财务报告中提供高质量的、透明的且可比的信息，以帮助世界资本市场的 参与者和其他使用者进行经济决策；促使这些准则得到使用和严格的应 用；促使各国会计准则与国际会计准则达到高质量解决方法的趋同 2 9 jo 可 见，国际会计准则理事会制定国际会计准则的目标十分明确，即要制定并发 布全球范围内适用的会计准则。这一目标定位有别于国家会计准则，使国际 会计准则超脱于单个国家，具有相对独立性并兼顾普遍适用性，并且，这些 准则在全球范围内公开发行，是可以获取的。 ( 3 ) 国际会计准则的质量保证 国际会计准则委员会在改组后，更为明确地界定了国际会计准则一一 “高质量、可理解并具有强制性的全球性会计准则”，以提供“高质量、透 明且可比的会计信息”。在新目标的指引下，改组后的国际会计准则理事会 果然不负众望，开始大刀阔斧地努力提高国际准则的质量。主要的工作为： 对原有国际会计准则的修订 改进国际会计准则项目( 以下简称“改进项目) 是国际会计准则理 事会自2 0 0 1 年4 月正式运行以来开展的最重要的项目之一，是改组后的理 事会建立一套全球适用的高质量的会计准则战略的重要组成部分m 1 。其目标 是通过减少现行国际会计准则内部的重复和相互矛盾之处，改进按照国际会 计准则编制的财务报告的质量，