（公共管理专业论文）我国电子商务中的税收政策研究.pdf

硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 内容摘要 随着计算机、网络和通信技术日新月异的发展和交融，电子商务在全球范围内 得到了迅猛的发展，极大的推动了全球经济一体化进程。由于对国民经济各个部门 的影响日益显著，电子商务越来越受到世界各国政府的高度关注。与此同时，由于 它的数字化，虚拟化，隐蔽化的特性，给世界各国的税收制度和税收政策带来了严 峻的挑战。可以肯定的是，我国的电子商务将会得到良好的发展，并且在国民经济 中占有越来越重要的地位。那么，如何保证电子商务的健康发展，充分发挥税收的 宏观调控作用，加大我国税收制度和税收政策的研究力度，使我国经济在未来的国 际竞争中占据有利地位，已经成为一项重要的研究课题。 本文共分四个部分。第一部分简要介绍了电子商务的涵义，特性，分类以及我 国电子商务发展现状。第二部分结合公共政策有关原理，从税收制度和税收政策的 角度，从税收政策的涵义、我国税收基本原则、现行税收法律制度以及我国现行的 税收政策等四个方面，阐述了电子商务发展对现行的税收体系的深远影响。第三部 分从电子商务的贸易特点的角度，从税制要素、税种和征收各环节等三个方面剖析 我国现行税收政策对电子商务的难以适应的状况，同时简要介绍我国税务系统信息 化建设和我国电子商务税收研究的现状与存在的问题。第四部分结合系统分析原理 研究如何优化我国税收政策，以适应电子商务的发展，进而为我国的税收征管体系 改革提出建设性的建议。 电子商务作为一种新兴的、有着巨大潜力的商务模式在我国才刚刚起步，因此 在对待电子商务的税收问题上，我国税务部门应该采取积极的态度，一方面积极研 究适合我国国情的税收政策，切实维护自身利益，另一方面，要促进电子商务的发 展，不能让制定的政策成为其发展的障碍。对于电子商务中税收政策的制定，我们 应采取以下策略：一是保护电子商务在我国的正常发展态势。二是加快税收信息化 建设，提高税收征管质量和效率。三是完善税收法律法规建设，强化增值税管理， 增加电子商务税收问题的研究力度，尽快制定出符合我国国情的电子商务税收制度 和政策。四是加强国际交流与合作，借鉴和吸取其他国家关于电子商务税收问题的 经验和措施，促进我国经济的健康发展。 关键词：电子商务税收制度税收政策征管模式税务信息化 a b s t r a c t d e v e l o p i n gr a p i d l yi ng l o b a ls c o p ew i t ht h ep r o g r e s so fe o m p u t c l , n e t w o r ka n d c o m m u n i c a t i o nt e c h n o l o g y , t h ee - c o m m e r c ep r o m o t e st h e i n t e g r a t i o np r o c e s so f e c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n t h ee - c o m m e r c ci sp a i dm o r ea n dm o i ea t t e n t i o nb y g o v e r n m e n t sb e c a u s eo f t h er e m a r k a b l ei n f l u e n c e sf o rd o m e s t i ce c o n o m i e s a tt h es a m e t i m e ，i th a sp o s e das c v c l ec h a l l e n g et ot h et a xs y s t e ma n dt a xp o l i c yf o ra l lc o u n t r i e si n t h ew o r l db e c a u s eo fi t sd i g i t i z a t i o n , v i r t u a l i z a t i o na n dh i d i n g a f f i r m a t i v e l y , t h e d e v e l o p m e n to fo u l c o u n t r y se - c o m m e r c ew i l lb eb e t t e ra n do c c u p ya l li n c r e a s i n g l y i m p o r t a n tp o s i t i o n s o ，i th a sb e e nb e c o m i n ga ni m p o r t a n tr e s e a r c ht o p i ch o w t op r o t e c t t h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to f e c o m m e r c ea n dm a k ef u l lu s eo f t a xr o l eo f m a c r o - e c o n o m i c r e g u l a t i o na n dc o n t r o l s ，s p e e d i n gt 巾t h er e s e a r c ho f t a xs y s t e ma n dt a xp o l i c y , h a v i n go u r e c o n o m yo c c u p yt h ev a n t a g ep o i md u r i n gi n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o n t h i sd i s s e r t a t i o ni sm a d eu po ff o u rp a r t s t h ef i r s tp a ng i v e st h em e a n i n go f 昏c o l n i n e r c e ，c h a r a c t e r i s t i c ，c l a s s i f y i n ga n dd e v e l o p m e n ts t a t u so fe - e o m m e r c oo fo u r c o u n t r y t h es e c o n dp a r te x p a t i a t e so nt h ef u r t h e a - i n f l u e n c eo fo u rp r e s e n tt a xs y s t e m b c c a u s eo ft h ed e v e l o p m e n to fe - c o m m e r c ef r o mf o u ra s p c c l qo ft h em e a n i n go ft a x p o l i c y , t h eb a s i cp r i n c i p l e so fo u rt a x , o u re x i s t i n gt a xl e g a ls y s t e ma n dt a xp o l i c i e s c o m b i n i n gt h ep r i n c i p l e so fp u b l i cp o l i c y 1 1 l et h i r dp a r te x p l a i n sw h y o u rt a xp o l i c yi s d i f f i c u l tt oa d a p tt ot h ee - c o m m e r l c ef r o mt h r e ea s p e c t so fe l e m e n t so ft a xs y s t e m , c a t e g o r i e so ft a x e sa n dt h el i n k so ft a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t 1 1 拉f o u r t hp a r t s t u d i e sh o wt oo p t i m i z et h et a xp o l i c yt oa d a p tt ot h ed e v e l o p m e n to fe - c o m m c i r 七 c o m b i n i n gt h ep r i n c i p l e so fs y s t e ma n a l y s i s ，a n dt h e ng i v es o m ec o n s t r u c t i v es u g g e s t i o n f o rt h et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ts y s t e mr e f o r m a sa ne m e r g i n ga n dt r e m e n d o u sp o t e n t i a lb u s i n e s sm o d e l e - c o l n m e r ( 冶i sj u s t b e g i n n i n gi no u rc o u n t r y t h e no u rt a x a t i o nd e p a r t m e n t ss h o u l da d a p tap o s i t i v ea t t i t u d e i nt h et a xt r e a l m e n to f e - c o m m e r c ei s s u e s o n ei sa c t i v e l ys t u d y i n gt h et a xp o l i c ys u i t e d t ot h ed o m e s t i cc o n d i t i o n s , e f f e c t i v e l ys a f e g u a r d i n go u ro w ni n t e r e s t s 豇圮o t h e ri s p r o m o t i n gt h ep r o g r e s so fe - e o l n l n e r o e n o ta l l o wt h ep o l i c yt ob e c o m eo b s t a c l e st oi t s d e v e l o p m e n t w es h o u l da d o p tt h ef o l l o w i n gs t r a t e g yf o re - c o m m e r o e t a xp o l i c y f o r m u l a t i o n ：f i r s t , w es h o u l dp r o t e c tt h en o r m a ld e v e l o p m e n tt r e n df o ro u re - c o u m l e r c e s e c o n d , w es h o u l da c c e l e r a t ec o n s t r u c t i o no ft a xi n f o r m a t i o n ；i m p r o v et h eq u a l i t ya n d e f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t 1 1 l i r di st oi m p r o v et h et a xl a w sa n d r e g u l a t i o n s ，s t r e n g t h e nt h em a n a g e m e n to f 玎( v a l u e - a d d e dt a x ) i n c r e a s et a x a t i o no f e - c o m m c r e _ 2r e s e a r c he f f o r t s ，f o r m u l a t ei nl i n ew i t he - c o m m c r c 宅t a xs y s t e ma n d p o l i c i e so f d o m e s t i cc o n d i t i o n sa sq u i c k l y 翳p o s s i b l e f o r t hi st o s t r e n g t h e n i n t e r n a t i o n a le x c h a n g e sa n dc o o p e r a t i o n , d r a wo nt h em e a s u i 它3a n de x d e r i e n c eo f o - c o m m e r c ea b o u to t h e rc o u n t r i e s , p r o m o t et h eh e a l t hd e v e l o p m e n to f o u re c o n o m i c k e y w o r d s ：e - c o m m e r c e t a xs y s t e mt a xp o l i c yt a xc o l l e c t i o nm o d e e n t e r p r i s ei n f o r m a t i o n i 华中师范大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重声明：所里交的学位论文，是本人在导师指导下，独立进行研究工作 所取得的研究成果。除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。 作者签名分；铴 日期： 学位论文版权使用授权书 6 珏b 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权华中师范大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时授权 中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通 过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名：勃 日期：加跻；月j 占日 导雠：彩彩 日期：。7 年? 月“日 本人已经认真阅读“c a l i s 高校学位论文全文数据库发布章程”，同意将本人的 学位论文提交“c a l i s 高校学位论文全文数据库”中全文发布。并可按“章程”中的 规定享受相关权益。圃壶迨塞握銮厦进卮! 旦坐生；旦二生；旦三生筮查! 作者签名：命刍印 日期夕唧午6 月f 日 导师抛得够 日期：扣叼年6 月i b 日 硕士擘住论文 m a s t e r st h e s i s ( 一) 选题缘由 导论 2 1 世纪是一个集数字化、网络化和信息化的知识经济时代，与传统农业社会的 自然经济和工业社会的资本经济相比，电子商务已经成为新世纪知识经济时代的增 长热点。 回首上个世纪末，我们还在为能够用调制解调器拨号上网而感到高兴，可如今 才几年过去，我们已经用的是i o m 甚至1 0 0 m 的光纤宽带网络；局域网络已经从过 去的l o m l o o m 网发展到现在的千兆网；全球的网络用户也在以几何级数增长， 我们的生活已经离不开网络，离不开信息技术。人们体会到网络和信息技术带来的 便利的同时，一些精明的商家已经或者正在把他们的贸易方式转换到网络上来，他 们早已认识到网络里正蕴藏着巨大的经济效益和社会效益，这就是电子商务。电子 商务的迅速发展，对国民经济的运作产生了巨大的影响。同时，电子商务也对税收 工作提出了新的挑战。对于电子商务，按其支付方式可以分为间接电子商务和直接 电子商务。间接电子商务，与传统商务形式的本质差别不大，对现行税制没有太大 的影响。但直接电子商务，却对现行的税收制度和税收政策，形成多方面的冲击。 随着电子商务的发展和社会的进步，直接交易的比重将会有很大幅度的提高，数字 化产品将会在电子商务中逐渐占居重要的地位。到那时候，电子商务必然对税收制 度、税收政策、税务征收管理和税收法律体系提出强烈的改革要求。不过从另一方 面讲，这也给税收制度的进一步完善和创新带来新的机遇。 电子商务对现行税收政策和税收制度的影响是深远的。在电子商务活动中，对 各税制要素的确认及收入性质的划分已经不能完全按照传统的税收制度进行，税制 结构也无法完全适应其特点，税收三大原则受到了挑战。同时，随着信息技术的 广泛应用，经营者只需在互联网上进行贸易，在全球范围内实现公司整合。这些 变化使国际税收某些理论和原则面临难题，对国际税收管辖权及相关概念的界定 提出了挑战，使国际避税活动更加隐蔽，对国际税收协调也提出了更高要求。这 些问题都是电子商务对税收理论提出的新课题。因此，加强这方面问题的研究、 修改、补充，发展某些税收法规以适应电子商务活动，促进税收理论的可持续发 展具有划时代的意义。 其次，电子商务对税收征管的影响是空前的。税务机关对纳税人的正确管理主 硕士擘住论文 m a s t e r st h e s i s 要依赖于对纳税人信息的正确全面的把握。然而，电子商务活动一般都是在虚拟、 隐蔽的状态下进行，不受时间、地域限制，电子化的交易，所有买卖双方的合同、 作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，而电子凭据具有随时被修改、删除而 不留痕迹的可能，这动摇了税收征管的基础。因此，加强这方面问题的研究，加快 税务系统信息化建设，培养综合型税务人才，提高税收征管水平，确保税收职能的 发挥具有非常重要的意义。 因此，目前从电子商务发展的角度去研究如何完善和优化与之相适应的税收制 度和税收政策体系，是十分必要的，本文主要从税收政策的角度来研究如何完善 和优化现有税收政策，从而促进我国电子商务的健康协调发展。另外，电子商务 所涉及到的一些技术与笔者的工作关系非常紧密，这也是笔者选择此题的一个重 要原因。 ( 二) 国内外研究现状述评 由于电子商务在世界范围内仍然是一个正在蓬勃发展的新生事物，它对人类社 会的巨大影响及其潜在价值，使得世界各国政府不得不小心翼翼约束自己的政策行 为，谁也不愿意因为“干预不当”而丧失新经济的主导权。同时，对电子商务是否 征税以及如何征税已成为各国政府经济界所关心的话题，但在发达国家与发展中国 家又有所不同。 1 、发达国家的电子商务税收管理现状 对于西方发达国家来说，尤其是电子商务开展较早、交易规模较大的国家，也 是在国际贸易中绝对受益的一方，因此，有些国家主张对电子商务交易暂缓征税， 但也有些国家或组织反对对电子商务交易免税。 ( 1 ) 美国主张对电子商务实行的是免税政策 美国为保持其在网络科技方面的优势地位，一直主张把电子商务网络领域建成 免税区。美国的做法严重地影响了其它国家的利益，影响了全球经济的协调发展， 遭到了世界上大多数国家包括其它发达国家的强烈反对。在全球大多数国家的反对 下，美国被迫同意对电子商务征税，如美国加州法律规定，对该州客户通过网络购 买商品，必须支付7 7 5 的销售税( s a l e s t a x ) ，而对于该州以外的客户则不需支付销 售税。但美国政府仍坚持：应在消费发生地征收间接税；通过电子网络供应消费者的 数字化产品视为劳务销售征收间接税：对征收间接税必须定出征收范围。 美国电子商务咨询委员会于2 0 0 0 年3 月2 0 日获得通过了互联网络免税法案， 将电子商务免税期延长至2 0 0 6 年。2 0 0 3 年美国总统布什又将该法案有效期延长至 2 硕士擘住论文 m a s t e r st h e s i s 2 0 0 7 年1 1 月1 日，并强调：即使征税，也要坚持中性原则，不能阻碍电子商务发 展；坚持透明简易原则，不增加网络交易成本；征税应符合美国与国际社会现行税 收制度，不开征新税；跨国交易的货物和劳务免征关税；放宽税收征管。如美国国 内收入局( i r s ) 1 9 9 9 年在税收管理规程2 2 条和1 3 3 条分别规定：允许纳税人在满足 电子存储系统记录的规定要求下，将原始电脑化记录和硬件拷贝销毁。从事电子数 据交换经营的公司，在规定条件下无需保存原始凭证。 ( 2 ) 以欧盟为首的全球大多数发达国家及经济组织反对免税，提出应加强税 收管理。在电子商务方面，欧盟各国坚决反对免税，并于1 9 9 8 年6 月8 日发表关 于保护增值税收入和促进电子商发展的报告，认为不应将征收增值税与发展电子 商务对立起来。2 0 0 0 年6 月7 日欧盟委员会又进一步提出电子商务征收增值税的新 方案。方案补充了一些服务项目，但由于技术发展迅速，新服务项目层出不穷，补 充措施很难及时跟上。因此，有的税务专家主张将欧盟第6 次增值税公告第9 条全 部重写，把对消费者逆向征收作为主要规定。 o e c d 组织虽然赞同遵循中性原则，但强调：电子商务不能侵蚀税基；以现行 税制应对电子商务；征税透明，不加重成本，避免双重征税，加强国际协调。同时 反对免税区和放宽征管的主张，反对免税。 2 、发展中国家的电子商务税收管理现状 广大发展中国家坚决反对美国提出的“对电子网上交易永久性延期免税”的提 案，大多数国家一致反对免征增值税，认为免征增值税会大幅减少税基，增加税收 流失，削弱其政府财政实力，从而进一步扩大贫富差距。如印度认为：对境外使用计 算机系统，由印度公司向美国公司支付的款项均应视为来源于印度的特许权使用 费，并在印度征收预提税。 3 、国内研究现状 尽管我国电子商务发展水平目前并不很高，但从政府税务部门到学术界都对电 子商务税收问题进行了广泛研究。 据国家税务总局电子商务税收政策研究小组介绍，目前我国对电子商务税收问 题的研究主要集中在三个方面：一是对电子商务要不要征税；二是怎样对电子商务 征税；三是如何完善国内的财税体制，以便和电子商务的要求相适应。电子商务税 收基本框架为：坚持以现行税制为基础、不单独开征新税、保持税收中性、税收政 策与税务征管相结合、维护国家利益以及制定政策应具前瞻性的原则，从中国的实 际出发，制定既适应电子商务内在规律又符合国际税收原则的电子商务的税收政 策，以维护国家的权益，促进电子商务在中国的发展。 硕士擘位论文 m a s t e r st h e s i s 国家税务总局税收科研所李雪若不赞成对现阶段我国尚十分幼稚的电子商务 进行征税，认为在现阶段对电子商务征税将不利于我国电子商务的发展，以我国目 前的技术水平，对电子商务进行征税，税收成本高，技术上也无实现可能。 国内一些学者提出，我国可以遵循税收中性原则，以现行的税收政策为基础， 制定电子商务税收政策，但反对开征任何形式的新税。 还有学者认为，税收政策的制定必须重新定位，来适应电子商务这种新的交易 方式。如果将网上交易的数字化产品纳入增值税的课税范围，就必须完成增值税的 转型，中央与地方的分配关系应作必要的调整。 学者们在研究我国电子商务税收具体对策时，提出了如下一些具有代表性的方 案：在现行税制方面，一是完善现行税法；二是建立网络贸易认证中心，规范网上 交易；三是分类确定征税对象。在现行税收征管模式方面，一是建议现阶段暂不开 征有关电子商务的一切税收；二是建立专门的电子商务税务登记制度，加强电子商 务客户管理；三是建立完善的电子账簿；四是推行网络申报和税款结算制度，用电 子发票代替手工发票进行管理；五是设计具有追踪统计功能征税软件，加强税务机 关本身网络安全的建设；六是提高税务干部队伍的整体素质。 ( 三) 本文的研究方法、分析路径及创新之处 本文在对国内外有关电子商务发展的税收理论和税收政策研究的基础上，运用 公共政策分析的相关原理，从政策制定的角度，结合我国目前的税收征管改革和税 收政策现状，以及电子商务和税收信息化建设在我国的发展状况，并借鉴国外发达 国家在电子商务上出台的各种政策及研究结果，提出了优化我国现行税收政策的一 些措施和建议。 本文的分析路径遵循“提出问题一阐发理论一分析问题一提出观点一提出可行 性对策”的逻辑思路，具体解释如下： 首先阐述电子商务的涵义，特性，分类和在我国的发展现状，然后结合公共政 策问题的形成与公共政策的制定等原理，利用系统论的分析方法，分析作为政策环 境出现的电子商务对我国税收政策的影响与冲击，以及我国现行税收政策对电子商 务这种政策环境的某些不适应之处，提出改革和完善我国现有税收政策和税收征管 体系，加快税务系统信息化建设，对电子商务实行短期免税，长期分别征免的观点， 同时从鼓励，技术和协调三个方面提出针对现行税收政策的完善和优化的措施。 本文提出的主要观点是：在对待电子商务的税收问题上，我国税务部门应该采 取积极的态度，一方面积极研究适合我国国情的税收政策，切实维护自身利益，另 4 一方面，要促进电子商务的发展，不能让制定的政策成为其发展的障碍。对于电 子商务中税收政策的制定，我们应采取以下策略：一是保护电子商务在我国的正 常发展态势。二是加快税收信息化建设，提高税收征管质量和效率。三是完善税 收法律法规建设，强化增值税管理，增加电子商务税收问题的研究力度，加大研 究的投入，尽快制定出符合我国国情的电子商务税收制度和政策。四是加强国际 交流与合作，借鉴和吸取其他国家关于电子商务税收问题的经验和措施，促进我国 经济的健康发展。 本文的创新之处在于以系统分析的理论方法来研究作为公共政策载体的政策 系统内部三要素主体、客体和环境之间的相互关系，进而引申到我国现行的税收政 策面临着新的政策环境和政策客体一电子商务，分析新的政策环境对现行政策造成 的影响和带来的问题，从另一个角度分析现行政策在面对新的政策环境时哪些内部 因素表现出了什么样的不适应性，在此基础上提出为保证政策系统的正常、健康运 行，政策主体应充分发挥其主观能动性的作用，采取措施完善和优化现行的税收政 策，来引导和促进电子商务的健康发展，更好的为国家、社会服务。 另一个创新之处是强调税务信息化建设对于电子商务的税收管理的重要性，提 出加快税收信息化建设进程。另外，为促进电子商务健康发展，从企业的角度提出 要制定各种税收优惠政策，鼓励和促进企业进行信息化改造和技术革新，来早日适 应电子商务的发展。 5 硕士擘位论文 m a s t e r st h e s i s 一、电子商务概述 ( 一) 电子商务的涵义 在电子商务活动迅速发展的今天，虽然其在世界经济活动中占有越来越重要的 地位，但是到目前为止，对电子商务仍没有一个统一的权威的定义。 最早提出电子商务概念的美国经济学家托马斯马龙教授，他把电子商务分为 狭义和广义两种形式。狭义的电子商务指的是在电子化的买与卖的过程中，电子商 务买卖双方都通过网络找到潜在的对象并了解到需求或产品的销售条件等等；广义 的电子商务指的是贸易活动中所有各方面都得到了信息技术的支持，这些活动不仅 包括买和卖，还有设计、制造和管理等等，它强调的是电子商务的信息技术和经济 运行环境。 在我国，较为普遍的观点是电子商务是利用现有的计算机硬件、软件和网络等 基础设施，在按一定的协议连接起来的互联网络环境下从事的各种各样的商务活 动。它强调电子商务是在网络环境下实现了贸易过程的电子化。 在这里，我采用i b m 给电子商务下的定义，那就是，电子商务是指在互联网的 广阔联系与传统信息技术的丰富资源相互结合的背景下应运而生的一种相互关联 的动态商务活动与周边行为。 以电子商务作为贸易手段的各贸易伙伴，在贸易过程中，减少了许多繁冗的环 节，极大的提高了运作效率，他们综合运用网络和信息技术，使整个交易过程全部 电子化，即将交易过程发生的各种资料和数据全部保存在计算机存储媒介上，并且 不再使用纸质账本，从而使商业运作过程无纸化。 从交易的角度看，所有电子商务活动可以分为三个层次：资金流、信息流、物 流。从技术的角度看，电子商务由互联网( i n t e m e t ) 、企业内部网( i n t r a n e t ) 、传统 i t 技术以及具体的业务处理构成。其本质就是控制处在分布环境中的计算机系统， 使之协调运行，完成相关的指令操作，从而完成各种交易。 ( 二) 电子商务的特性 与传统的商务模式相比，以现代信息技术为支撑的电子商务有以下特点； 1 电子商务的交易具有全球性即具有无国界性和无地域性。作为电子商务的 6 硕士擘住论文 m a s t e r st h e s i s 主要媒介一互联网是全球开放的，电子商务面对的是全球性统一的电子虚拟市场， 传统意义上的国界之类的概念在这个电子虚拟市场面前没有任何意义，国内外之间 的贸易没有本质上的不同，所以电子商务贸易突破了地域观念。 2 电子商务是数字化的交易过程。电子商务在互联网上传播的是经过压缩和 加密的二进制信号，只有将这些信号接收后，进行转换，才能了解其中的内容。因 此要想跟踪并审计这些电子数据，几乎是不可能的事情，因为这些数据很容易被删 除、修改、隐藏和迁移。另外由于电子支付体系的使用，账簿和货币的电子化，使 得交易的性质和内容难以辨别。 3 电子商务外在形式的虚拟性。企业进行电子商务贸易的外在形式就是在互 联网上申请一个网址，并发布自己的网站。然后企业就可以利用这个网站对外宣传 自己的产品，列出产品的价格并接受订货，而不需要固定的经营场所和设置机构。所 有的交易都通过这个网站完成，具体的物流则交由运输公司来完成。由于这个网址可 以在全球任何地方，所以你无法确定企业的经营场所，而且这种方式突破了时间和地 域的限制，同时减少了中间销售环节，使得商品的价格和周转大大降低和缩短。 4 电子商务中的商品来源具有不确定性。企业往往可以通过互联网服务提供 商( i s p ) 提供的镜像功能将自己的网站镜像到世界上其他许多地方，并且这些镜 像网站的内容保持一致。之所以i s p 提供镜像功能，是为了分摊网络的信息流量， 而不至于让一个网站每天接受数以百万或千万计的访问量而导致服务器难以承受。 这样一来，消费者所购买的商品无法判断其来源于哪个国家的哪台计算机，当然消 费者并不关心这个，他们只关心自己需要的产品或服务能否到。 ( 三) 电子商务的分类 1 按交易主体划分。电子商务是在全球性电子虚拟市场上展开的商务活动。 根据电子商务活动参与主体的不同，电子商务活动可以分为以下几类： ( 1 ) 企业一企业( b u s i n e s st ob u s i n e s s ) 是指企业与企业之间进行的电子商务 活动。 ( 2 ) 企业一消费者( b u s i n e s st oc u s t c m e r ) 是指企业与消费者个人之间进行的 电子商务活动，主要是一些网上购物活动。 ( 3 ) 企业一政府( b u s i n e s s t o g o v e r n m e n t ) 是指企业与政府机构之间进行的电 子商务活动。 ( 4 ) 政府一个人( g o v e r n m e n tt oc u s t e m e r ) 是指政府与个人之间进行的电子 商务活动。这一类型的电子商务活动目前还比较少，随着电子政务的发展，将来也 7 硕士肇位论文 m a s t e r st h e s i s 会越来越多。 2 按交易商品类型划分。 ( 1 ) 有形商品。客户仅仅是通过互联网查看商品目录，发出订单等，有形产 品的配送仍然通过传统的物流方式进行。通过互联网定货和传统的以电话、传真方 式订货只是形式上的差别，该种交易形式对税收几乎没有什么影响。 ( 2 ) 远程服务。使用互联网从远方提供服务，包括通过网络电话、网络传真， 互联网技术提供信息服务。从税收角度看，这种方式和上门服务的区别是不重要的， 其差别也仅仅是信息传送途径的差别。 ( 3 ) 在线销售数字化产品。对客户所需要的图片、声音、视频等信息以数字 化的形式加以传递，抑或传递纯数字化产品例如软件，m p 3 音乐，数字视频等。由 于这种电子商务形式的所有交易流程( 订货、付款、传递) 都是在互联网上进行的， 脱离了传统的物流配送系统。这种形式的电子商务才是一种真正的交易革新，才对 传统税收形成一定的挑战。 ( 四) 我国电子商务发展现状 我国现阶段，无论是电子商务基础设施的硬件建设发展，还是电子商务的软件 环境发展，近年来都十分迅速。 1 信息基础设施一网络建设速度加快。截止到2 0 0 6 年底，。全国铺设光缆总 长度超过2 5 0 万公里”o ，接入互联网的带宽已达到1 0 个多g 。中国互联网络信息 中心“第十九次中国互联网络发展状况统计报告”显示，中国互联网上网人数已经 超过1 亿，达到1 3 7 亿，同时，使用x d s l 、c a b l em o d e m 、专线等宽带上网的网 民达到1 0 4 0 0 万人口，宽带用户在互联网用户中所占比重不断提高。 2 电子商务发展迅猛，网上交易额每年正在逐步增长，同时用户结构也在发 生显著变化。据报告，2 0 0 5 年我国网上购物大军达到2 0 0 0 万人，网上支付的比例 增长近半数，网上购物者2 0 0 5 年上半年内累计购物金额达到1 0 0 亿元。根据对2 0 0 2 年和2 0 0 5 年相关统计数据的对比发现，休闲、娱乐已经从2 0 0 2 年的1 8 9 上升到 了2 0 0 5 年的3 7 9 整个增幅将近1 0 0 o 。 电子商务发展虽然迅速，但也伴随着产生了一些问题：那就是，开展电子商务 的企业还只是少数的大型企业集团，中小企业信息化水平不高，开展数量比较少。 。中国电信网站h t t p ：c t s i c o m c n t 酏w 0 3 0 2 t 2 0 0 6 1 2 0 6 _ 2 1 1 7 2 h u n l , 光纤通信的过去和未来 。中国互联网络中心h t t p ：w w w e n n i c n e t c n i n d e x o e 0 0 1 i i n d e x h u n 第十九次中国互联网络发展状况统计报告 。中国互联网络中心h t t p w w w c n n i c n e l c o i n d e x o f 0 0 l i i m l e x h u n 第十九次中国互联网络发展状况统计报告 8 据统计，我国企业总数的7 0 是中小企业，中小企业总产值和销售收入都已经占全 部工业总量的6 0 左右。2 0 0 5 年我国有1 0 0 0 多万企业，但上网企业所占比例并不 大，开展网络贸易的主要是大中型企业，大部分中小企业尚未涉足电子商务，企业 信息化水平较低。回 另外一个问题是地区性差异比较大。众所周知，我国行业和地区之间的发展并 不平衡，比如东南沿海与中西部地区有很大差别，不同行业之间也有很大差别。目 前，一部分传统产业和东南沿海大城市已经开展电子商务贸易活动，还有相当部分 行业和中西部地区广大城乡的乡镇企业由于资金和技术以及思想观念上的原因并 没有开展电子商务活动。 我国还有一些企业的电子商务的发展已经初具规模，发展势头良好，但商业模 式并不定型，企业的上午模式还存在着多种发展的可能性。另外，我国一些电子商 务企业在近年的发展中不断探索新的商业模式，取得了很好的成绩，积累了比较丰 富的电子商务运营的经验，比如网络企业如阿里巴巴、百度、腾讯等，传统企业如 海尔等。 。中国互联网络中心h t t p w w w x a n i c n e t x n i n d e x 0 e 0 0 i i i n d e x h t m 第十九次中国互联网络发展状况统计报告 9 二、电子商务对现行税收制度和税收政策的影响 在传统贸易中，企业对产品的营销、谈判、订货、销售、分发、支付等商务活 动往往分别在不同场所进行。而电子商务却把这些贸易活动集中到网上来实行，通 过国际互联网( i n t e r n e ! t ) ，企业可以不受时间和地域的限制，买卖双方可以在网上 展开询价、谈判，实现网上售货或订货，最后通过网上支付、网上分发从而完成整 个商务活动。 基于互联网的电子商务，其商务活动与网络技术的结合，使电子商务具有了“无 纸化。无形化”、“无界化”等许多区别于传统商务的特性，这些特性恰恰是产生 世界范围内电子商务税收问题的根源。由于电子商务的商品交易方式、劳务提供方 式、支付方式等都与传统的商务活动有着很大的区别，这就给传统的税收理论和税 收政策带来了重大影响。 ( 一) 公共政策相关理论的阐述 政策是国家和政党为了实现一定的总目标而确定的行动准则，它表现为对人们 的利益进行分配和调节的政治措施和复杂过程。一项政策的制定，首先要有政策问 题的发现与提出。政策问题是指政府制定、执行政策所要解决的问题，是公共政策 产生的根源 。政府用来解决政策问题的主要手段是通过制定相应的公共政策以规 范和调节人们的行为，美国学者安德森是这样定义公共政策的：“政策是一个有目 的的活动过程，而这些活动是由一个或一批行为者，为处理某一问题或有关事务而 采取的。”“公共政策是由政府机关和政府官员所制定的政策。”由此定义可以看出， 公共政策是为解决某一问题采取的一系列有目的的活动过程。作为公共政策之一的 税收政策，要解决的问题主要是如何保证国家财政收入，如何调节经济结构和收入 分配等。电子商务的税收问题作为税收政策要解决的闯题的一部分，它的出现对我 国现行的税收政策造成了空前的压力。这是因为税收政策的制定受制于当时的国家 经济发展状况，科技发展水平等，一旦形成之后，将会在一定的范围和时期内保持 稳定，它无法去自适应于未来的新情况和新问题，所以无法适应并解决电子商务所 引起的税收问题。制定和完善适应我国电子商务发展的税收政策就显得尤为迫切， 同时应该遵守公共政策制定的一些原则，即：人民利益高于一切的原则，实事求是 。王骚政策原理与政策分析咖天津大学出版杜2 0 0 3 年版，第9 6 页 l o 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 原则，产出优先原则，有选择的激进主义原则，综合协调原则和远期与近期成效兼 顾的原则。 ( 二) 我国现行税收政策的基本涵义和类型 1 税收政策的基本涵义。通过税种的开设、税目的设置、征税范围的界定、 税率的设计、税收依据的确定、对税收的减免优惠等，保证国家财政收入的收缴， 调节经济结构和收入分配关系，就构成了税收政策。关于税收政策的定义有很多种， 主要观点为：“税收政策是指导国家制定税收制度和从事税收工作的基本原则，是 国家经济政策的主要组成部分”；“税收政策是一个总的称呼，其具体内容通过各种 税法、税收条例以及征收办法等体现的”；“税收政策是由各种税收构成的有机体系， 应由多个税种组合而成”；“税收政策是通过税负的调整来引导社会投资与消费，影 响社会供求关系的所有税种组成体系的总称” ；“税收政策是国家为了实现一定历 史时期的任务，选择确定的税收分配活动的指导思想和原则，是经济政策的重要部 分”等等。我认为，税收政策是国家机关根据一定历史时期的路线和任务而制定的 调整税收关系的准则。 2 我国税收政策的类型。税收政策从不同角度可分为不同的类型。根据税收 政策所涉及的决策层面，可分为宏观税收政策和微观税收政策。 宏观税收政策涉及宏观层次的决策，即为达到一定的宏观经济目标而采取的各 种税收措施。宏观税收政策按涉及的范围分为总量政策和结构政策。税收总量政策 是通过调节宏观税负来影响宏观经济总量，这类政策通常有：高( 重) 税政策、低 ( 轻) 税政策；增税政策、减税政策；扩张性税收政策、紧缩性税收政策、中性税 收政策等。税收结构政策是通过有条件的税负差别对待来影响经济，以实现结构性 调整，这类政策主要通过不同的税收优惠政策来实现。 微观税收政策涉及微观层次的决策，主要包括具体税种各构成要素的决策选择 和各税种之间的协调决策。如所得税政策的选择，或更具体一点的如居民的认定范 围、股利分配的税收政策等，都是微观意义上的税收政策选择。 宏观税收政策和微观税收政策既相互联系又相互区别。宏观税收政策立足于全 局，是国家的大的税收政策方针；微观税收政策着眼于税系税种，是宏观税收政策 的载体和具体化。 税收政策还可以按不同的要求进行其他分类。但不管采用何种方法进行分类， 。许菩达国家税收嗍中国税务出版社2 0 0 1 年版，第5 5 页 l l 硕士擘位论文 m a s t e r st h e s i s 有几种税收政策向来都是重要的税收政策，它们是：总量调节税收政策、结构调节 税收政策、利益调节税收政策、紧缩性税收政策、扩张性税收政策。总量调节税收 政策是指国家通过税收收入总量变动来调整社会总供给和总需求的平衡；结构调节 税收政策是国家为了调节社会供给结构与需求结构的平衡，而规定的调整税收收入 结构和税收优惠结构的基本原则和方针；利益调节税收政策是指国家为了凋节社会 经济利益关系而规定的调整税收收入和税收优惠变动的基本政策；扩张性税收政策 是政府通过减税来增加或刺激社会总需求；紧缩性税收政策是指政府通过增税来减 少或抑制社会总需求。 就税收政策本身而言，有总政策和具体政策之分。税收总政策是建立在一个国 家在某个具体时期的税收实践中所必然发生的基本矛盾基础上的，是解决这些基本 矛盾的指导原则，是建立各项税制的指针。所以，它又称为“税制建立原则”，在 一定时期内是相对稳定的。税收具体政策则是在税收总政策指导下，用于解决税收 工作中具体矛盾的指导原则。所以，税收具体政策是随着整个经济形势的变化而变 化的。税收总政策及其指导下的具体政策，对于税制的总体布局及税种结构的建立、 税制要素的确定都十分重要。本文后面将要研究的税收政策优化问题，主要是针对 于具体的税收政策范畴。 ( 三) 电子商务对我国税收基本原则的影响 每一项公共政策的出台，都有它内在的理论原则。财政收入原则、公平原则和 效率原则是传统税收理论中的三大原则，电子商务的发展对这三条原则产生了不同 程度的影响。但是，电子商务对财政原则、公平原则和效率原则的影响，并不意味 着税收“三原则”已过时，而是说明建立在有形交易基础上的税收理论，已不能完 全适应电子商务发展的需要。 1 财政收入原则。财政收入原则最基本的要求，就是通过征税获得的收入来满 足一定时期财政