（企业管理专业论文）中国石油集团财务管理体制研究.pdf

中文摘要 论文题目： 专业： 硕士生： 指导教师： 中国石油集团财务管理体制研究 企业管理 马锦( 签名) 赵选民( 签名) 摘要 企业集团财务管理体制是企业集团财务管理的一项重要组成部分，对企业集团的理 财活动起着推动、促进和导向作用。财务管理体制模式的建立必须与企业集团自身特点 相适应，构建适应企业集团发展需要的财务管理体制，使之有效运行，对企业集团的生 存与发展具有重大意义。但我国目前尚未建立起企业集团的财务管理理论体系，跟不上 企业集团发展的需要。 本文研究了中国石油集团财务管理体制。在财务管理体制的构建理论产权理论及 其分类、影响因素等的指导下，对现行财务管理体制进行分析，运用比较研究方法，通 过与国内外石油企业的比较，发现其运行过程中存在的问题。同时运用逻辑方法，就中 石油集团财务管理体制自身发展的各个阶段作以对比，找出发展动因，为其改革指明方 向。分析认为现行财务管理体制已不适应集团发展，主要问题是产权联结纽带尚未形成、 组织结构不合理及集分权关系不清晰，针对上述问题，构建了以事业部为主体的扁平化 组织结构作为中国石油集团财务管理体制改革的基本框架，同时采用相对集权的财务管 理体制模式。改革后的模式提高了集团的运行效率，有助于集团进一步的发展。本文对指 导目前国有企业集团财务管理活动有着积极的现实意义。 关键词：财务管理体制产权关系组织结构集分权 论文类型：应用研究 英文摘要 s u b j e c t ：as t u d yo hf i n a n c i a lm c o r p o r a t i o n s p e c i a l t y ：e n t e r p r i s em a n a g e m e n t n a m e ：m aj i n ( s i g n a t u r e ) i n s t r u c t o r ：z h a ox u a n m i n ( a n a g e m e n ts y s t e mi nc h i n an a t i o n a lp e t r o l e u m a b s t r a c t f i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mo fe n t e r p r i s e s g r o u pi s ai m p o r t a n tp a r to ff i n a n c i a l m a n a g e m e n t ，i th a v ep r o m o t e da n do r i e n t e de f f e c tt of i n a n c i n ga c t i o no fe n t e r p r i s e sg r o u p f i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mm u s ta c c o m m o d a t es e l f - c h a r a c t e r i s t i co fe n t e r p r i s e sg r o u p h o wt ob u i l daf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mw h i c hi ss u i t a b l ef o rt h ee n t e r p r i s e sg r o u pa n d m a k ei to p e r a t ee f f e c t i v e l yi sas i g n i f i c a n tt a s kc o n c e m i n gt h es u r v i v a la n d d e v e l o p m e n tt o e n t e r p r i s e sg r o u p a tp r e s e n t ，b u to l l rc o n t r a r yd o n th a v ee s t a b l i s h e dt h e o r e t i cs y s t e mo f f i n a n c i a lm a n a g e m e mo fe n t e r p r i s e sg r o u p ，i td o e s n ts a t i s f yd e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s g r o u p t h i s p a p e rs t u d i e s t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mi nc h i n an a t i o n a lp e t r o l e u m c o r p o r a t i o n b a s e do nc o n s t r u c t e dt h e o r y - - p r o p e r t yr i g h tt h e o r y ，c l a s sa n di n f l u e n c i n g f a c t o r so ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e ma n da n a l y z e dt h ep r e s e n ts i t u a t i o no ft h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n ts y s t e m ，e x e r tc o m p a r a t i v e l ym e t h o d ，c o m p a r e 、v i t hp e t r o l e u mc o r p o r a t i o no f i n t e r n a la n do v e r s e a sa n df i n dp r o b l e m s a to n et i m e ，e x e r th i s t o r i c a lm e t h o d ，c o m p a r ew i t h e a c hp h a s eo fi t sd e v e l o p m e n ta n dp o i n to u td i r e c t i o nf o rr e f o r m a f t e ra n a l y z e d ，i tr e a l i z e d t h em a i np r o b l e m se x i s t i n gt h a tt h e c o u p l i n g st a c h eo fp r o p e r t yr i g h t i s n tf o r m ，t h e f r a m e w o r ki s n tr a t i o n a l ，t h er e l a t i o no fc e n t r a l i z a t i o na n dd e c e n t r a l i z a t i o nb e t w e e nm o t h e r e n t e r p r i s e sa n di t sa f f i l i a t e de n t e r p r i s e si s n tc l e a r t h ep a p e ra i ma tt h o s ep r o b l e m s ，e s t a b l i s h t h ef r a m eo ft h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mi nc h i n an a t i o n a lp e t r o l e u mc o r p o r a t i o nt h a t t h ef r a m e w o r ko fc o m b h i em u l t i d i v i s i o n a ls t r u c t u r ew i t hf l a ts t r u c t u r e ，a n dc o m p a r a t i v e l y c e n t r a l i z a t i o n t h em o d ec a ni m p r o v er u ne f f i c i e n c yo ft h eg r o u pa n dh e l pt oi t sd e v e l o p t h e s u g g e s t i o n sp u tf o r w a r di nt h i sp a p e rw i l lh a v ep r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ef o rt h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n ti nt h es t a t eo w n e de n t e r p r i s e sg r o u p k e y w o r d s ：f i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m r e l a t i o no fp r o p e r t yr i g h t f r a m e w o r kc e n t r a l i z a t i o na n dd e c e n t r a l i z a t i o n t h e s i s ：a p p l i c a t i o ns t u d y i i 学位论文创新- 生声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果；也不包含为获得西安石油大学 或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名：当缝 日期：之堕：! ：壁 学位论文使用授权的说明 本人完全了解西安石油大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究生在 校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属西安石油大学。学校享有以任何方法 发表、复制、公开阅览、借阅以及申请专利等权利。本人离校后发表或使用学位 论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，署名单位仍然为西安石油大学。 论文作者签名堡牡 导师签名：数 日期：坦! ：! ! 生 吼塑! 7 第一章引言 第一章引言 1 1 研究目的 随着我国社会主义市场经济的发展和改革开放的不断深入，一些国有大中型企业及 大型民营企业通过兼并、收购、重组等方式，组建了一批跨行业、跨地区、跨所有制， 以至跨国界的企业集团。由于其规模大，业务范围广，且内部关系复杂，为其财务管理 提出了较高的要求。能否建立起合理有效的财务管理体制，直接关系着各方面、各利益 主体、各层级财务管理组织经营理财的积极性、创造性与责任感，关系着财务资源以及 其他各项经济资源配置与运行的秩序性与高效率性，将直接决定企业集团的兴衰。但我 国目前尚未建立起企业集团的财务管理理论体系，跟不上企业集团发展的需要。 中国石油集团组建以来，各方面都发生了一系列的重大变化。其一，集团公司性质 和内部管理方式发生变化。原石油天然气总公司是一个行政性总公司，具有行业管理等 政府职能，对石油企业的管理是一种基于上下级行政隶属关系的行政管理；而石油集团 是一个经济实体、企业法人，不再拥有政府职能，对其石油石化企事业成员单位的管理， 是一种建立在资本联结纽带基础上的产权管理。其二，集团内部经济运行方式发生变化， 原石油天然气总公司与所属企业之间只有行政隶属关系，而没有产权关系。在总公司基 础上组建的石油集团，是国务院用国有资产无偿划拨方式组建的，由此形成了母子公司 间的产权关系。其三，集团内部利益格局发生变化。原石油天然气总公司下属的基本都 是油气田企业，彼此没有相互竞争等利益矛盾，石油集团公司内部核心业务重组改制上 市后，形成了一个拥有优良资产的巨型上市公司，与一大批资产质量较差、历史包袱多、 社会负担重的存续企业并存的局面，利益格局发生了复杂的变化。这一切，都要求有与 之配套的财务管理体制，所以改革中石油现有财务管理体制，提高经济效益是亟待解决 的问题。同时对我国如何构建合理有效的企业集团财务管理体制的研究，具有一定的理 论与现实意义。 1 2 研究思路 企业集团财务管理体制是企业集团财务管理的一项重要组成部分，对企业集团的理 财活动起着推动、促进和导向作用。财务管理体制模式的建立必须与企业集团自身特点 相适应。合理而有效的财务管理体制模式对财务目标实现具有十分重要的意义，必须在集 团内部建立与之相适应的财务管理体制模式。 随着中国石油集团的发展，现行财务管理体制已相对滞后，为实现集团的中长期战 略目标，发挥财务管理体制的作用，本文对其进行了相应的改革。全文首先介绍了中国 石油集团财务管理体制研究的背景、目的及研究思路、内容。接着阐述了企业集团财务 管理体制的有关基本理论，在回顾了中国石油集团历史沿革，介绍了中国海洋石油总公 司和国际石油公司财务管理体制现状后，分析了中国石油集团财务管理体制运行现状， 西安石油大学硕士学位论文 发现问题并讨论其根源所在。然后提出了中国石油集团财务管理体制构建思路，采用以 事业部为主体的扁平化组织结构作为中国石油集团财务管理体制改革的基本框架，同时 以集权为主，实施有控制的分权。虽后对中国石油集团财务管理体制模式进行具体设计。 结论部分，总结了本文主要研究成果、创新点，及研究未及、仍需进一步研究的问题。 1 3 研究方法 本文属于应用研究，研究中国石油集团财务管理体制是以相关理论为基础，分析现 行财务管理体制，再对其不足之处进行改革的。因此，论文研究中主要运用了以下两种 方法： 比较研究法：本文使用的比较研究法有两种，一是横向的比较，二是纵向的比较。 横向比较是中国石油集团财务管理体制与中国海洋石油总公司、国际石油公司财务管理 体制的比较。石油行业特点及中国石油集团未来发展趋势，使得它们具有可比性。可借 鉴它们的先进经验，在一定程度上指导中石油财务管理体制的改革。纵向比较是对计划 经济时期以来的中石油财务管理体制演变过程进行分析，通过比较不同时期的财务管理 体制，揭示其不断改革的动因。 逻辑方法：逻辑方法根据历史事实来研究历史，侧重用一些概念、范畴和模式来说 明历史，排除各种非本质的因素。能够对历史变动的深层原因和规律作出某种说明，尽 管这种说明不一定正确或完善，但它能启发人们从理论上提出问题和思考问题。本文将 新中国成立以来的中石油财务管理体制分为三个阶段，分析了不同时期财务管理体制及 其演进动因，为中石油财务管理体制的改革指明了方向。 第二章企业集团财务管理体制的基本理论研究 第二章企业集团财务管理体制的基本理论研究 企业集团在欧美已有百年历史，在我国则是方兴未艾。作为适应市场经济竞争需要 的产物，企业集团在促进市场经济发展中发挥着十分重要的作用，同时也在市场经济环 境中得以生存和发展。 企业集团是指以一个实力雄厚( 资本、资金、产品、技术、管理、人才、市场网络等 实力) 的大型企业为核心，以产权连接为主要纽带，并以产品、技术、经济、成套契约为 多种纽带，把多个企业、事业单位联结在一起，具有多层次结构的以母子公司为主体的 多法人经济联合体，是经济上统一控制，法律上各自独立的一体化联合体。 2 1 企业集团财务管理涵义及特征 2 1 1 企业集团财务管理涵义 财务管理的本质是一项以资金运动为对象，利用资金、成本、收入等价值形式组织 企业或生产经营的价值形成、实现和分配的过程并处理在这种价值运动中的财务关系的 经济管理活动。在企业集团中，财务管理的这一本质也并无什么改变。但是，企业集团 作为一种新型的企业组织形辨，是现代商品经济条件下企业组织形式的创新，他在经营 管理、组织结构、理财环境等诸多方面都具有不同于普通企业的特点。因此，要了解什 么是企业集团的财务管理，必须首先分析企业集团的财务活动和财务关系。口1 1 、企业集团的财务活动 财务活动是以现金收支为主的资金收支活动的总称。企业的生产经营持续进行，便 不断产生资金收支的活动。这些资金的收支活动便构成了企业的财务活动，他是企业经 营活动的一个独立方面。而企业集团是以母子公司为主体的各法人经济联合体，它的财 务活动可分为以下几方面： ( 1 ) 企业集团筹资引起的财务活动。企业集团通过发行股票、发行债券、吸收直接 投资等方式筹集资金，表现为企业资金的收入。企业集团偿还借款、支付利息、股利以 及付出各种筹资费用等，则表现为资金的支出。这种因为筹集资金丽产生的资金收支， 便是由企业集团筹资而引起的财务活动。 ( 2 ) 企业集团投资活动引起的财务活动。企业集团把筹集的资金可以对内投资也可 以对外投资，形成资金支付。而当集团转让其对内部的各种资产或收回对外投资时，则 会产生资金的收入。这种因投资而产生的资金收支，便是由投资而产生的财务活动。 ( 3 ) 企业集团运营引起的财务活动。企业集团在正常的生产运营中，会产生一系列 的资金收支活动。首先，集团内各成员企业要采购材料、商品，从事生产或销售服务活 动，同时，支付人员工资和其他营业费用；第二，各成员企业出售产品或服务后，取得 收入，收回资金；第三，如果成员企业现有资金不能满足生产经营的需要，还要以各种 方式筹措短期资金。上述各方面都会产生企业集团的资金收支，这些资金收支就是企业 西安石油大学硕士学位论文 集团由于生产运营而引起的财务活动。 ( 4 ) 企业集团分配而引起的财务活动。企业集团在生产经营中会产生利润，从而进 行利润的分配；也可能因为对外投资以利润、股利、利息的形式分回投资报酬。这种因 利润分配而产生的资金收支便属于由利润分配而引起的财务活动。 上述财务活动中的四个方面，并不是彼此分裂的，而是相互依存的。正是上述互相 联系而又有区别的四个方面，构成了完整的企业集团财务活动，这四个方面也是企业集 团财务管理的基本内容。 2 、财务关系 企业集团的财务关系是指集团在组织财务活动中与各方关系人的经济关系。企业集 团的筹资、投资、经营、利润分配等各项活动都体现了企业集团各方面的经营经济关系。 这些财务关系可以概括为以下几个方面： ( 1 ) 企业集团与外部投资人之间的财务关系。这主要是指企业集团公司及内部各成 员企业的外部所有者向企业投入资金，集团公司及其成员企业向其所有者支付投资报酬 而形成的经济关系。这种经济关系体现了被投资者与投资者的所有权性质，反映了经营 权与所有权的关系。 ( 2 ) 企业集团同其债权人之间的财务关系。这主要是企业集团及其各成员企业向其 债权人借入资金，并依约依法支付利息、归还本金所形成的经济关系。企业集团同其债 权人的关系体现的是债务与债权的关系。 ( 3 ) 企业集团同被投资单位的财务关系。主要是指企业集团将其闲置资金以各种方 式向集团外部其他企业、单位及集团内部成员企业进行投资所形成的经济关系。这体现 的是所有权性质的投资与受资的关系。 ( 4 ) 企业集团同其债务人的财务关系。这主要是指企业集团及其成员企业将其资金 以购买债务、提供借款或商业信用等方式出借给其他企业、单位所形成的经济关系。所 体现的是债权与债务的经济关系。 ( 5 ) 企业集团内部各成员企业的财务关系。这主要是指集团公司与其成员之间以及 成员企业之间在生产经营各环节中相互提供产品劳务所形成的经济关系。这种经济关系 体现了集团内部形成的资金结算关系，其复杂性是企业集团区别于普通企业的特征之一。 ( 6 ) 企业集团与职工之间的财务关系。这主要是指集团公司及其成员企业向职工支 付劳动报酬过程中所形成的经济关系。这种企业与职工之间的关系，体现了职工和企业 在劳动成果上的分配关系。 ( 7 ) 企业集团与税务机关之间的财务关系。这主要是指集团企业及其成员企业按税 法的规定依法纳税而与国家税务机关的经济关系。企业集团与税务机关的关系反映的依 然是企业依法纳税和国家税务机关凭借社会管理者的国家权力依法征税的权利义务关 系。 3 、企业集团财务管理的特点h 1 4 第二章企业集团财务管理体制的基本理论研究 从管理的内容上看，企业集团的管理与普通企业的管理一样也包括生产管理、技术 管理、组织管理、人事管理、劳动管理、财务管理等。财务管理与其他各项管理相比， 有其自身特点： ( 1 ) 财务管理是一项综合性的管理工作。财务管理是一种侧重于价值形式的管理。 通过价值形式对生产经营过程、经营结果加以规划和控制，以实现企业集团的经济效益 及整体价值的提高、投资人财富增加为目标。因此，财务管理既是企业集团管理的一个 独立方面，又是一项综合性的管理工作。 ( 2 ) 财务管理与集团及其成员企业的各方面具有广泛的联系。任何企业和单位，一 切涉及资金的收支活动，都与财务管理有关，这一点在企业集团里也是不变的。每一个 成员企业、每个部门都会通过资金的使用与财务管理发生联系。每一个部门和单位在 调度资金、使用资金等方面接受财务部门的指导，受到财务制度的约束，以此来保证企 业和部门经济效益的提高。 ( 3 ) 财务管理能迅速反映集团的生产经营情况。企业集团的决策是否科学、得当， 经营是否合理，经营是否顺畅等，都能迅速的在财务管理指标里得到反映。这一点，企 业集团与普通企业并无异常。财务管理工作既具有其独立性的特点，又受整个企业、集 团的管理工作的制约。财务部门应通过本职工作，向决策层及时反映有关财务指标的变 化情况，以便把各机构各部门的工作都纳入到提高经济效益的轨道上，努力实现整个企 业集团管理的目标。 综上所述，可以把企业集团财务管理概况为：企业集团财务管理是整个集团管理的 一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的科学原则，组织企业集团的财 务活动，处理财务关系，以价值管理为主要形式的一项经济管理活动。 2 1 2 企业集团财务管理特征 财务管理是企业管理的重要组成部分，美国佛罗里达大学尤金伯格汉姆教授和路 易斯加潘斯基教授曾指出过，财务管理对一个工商企业、一个国家乃至整个世界的经济 状况都至关重要哺1 。企业集团为了实现其企业目标，必须加强财务管理。由于企业集团 不同于单体企业的种种特质，使企业集团的财务管理因此而具有其特性，具体表现在：”1 ( 1 ) 财务主体多元化、财务活动分层性 财务主体，是指进行财务管理活动的主体，亦即由谁来行使企业的财务活动管理权。 企业集团是由多个法人组成的经济联合体，其内部组织既有横向的联合、也有纵向的发 展，有单一的控股也有互相持股，这种主要以资本纽带联结的复杂的组织形态，使财务 主体呈现多元化，而由于其核心层、紧密层、半紧密层、松散层的多层次结构的存在， 使得财务活动也呈现出分层性的特点。 ( 2 ) 财务关系多元化、复杂化 财务关系，是企业各种资金运动过程中产生的企业内外部集团经济利益关系。由于 西安石油大学硕士学位论文 企业集团内部各层次在集团中的地位不同，与核心层的紧密程度不同，导致它们对财务 决策的参与度不同，从而各层次之间的财务联系、产权关系的划分及其组成、各层次收 益分配的形式与多寡都呈现出多元化、复杂化的状况。 ( 3 ) 财务管理的内容更为复杂 第一，从企业集团的内部组织上看。构成其成员的企业既有所有制、行业和规模方 面的差距，也有国家、地区的政治、经济、法律甚至文化和传统方面的差别。这种差别 造成企业集团财务管理在对象上的复杂性。第二，从财务管理的职能上看。对象的复杂 性造成企业集团财务管理职能的延伸、拓展。以筹资为例，企业集团的筹资渠道远远多 于非集团型的普通企业。财务管理的筹资职能变得十分复杂，涉及管理的各种层次。第 三，从财务管理的方法上看。企业集团多为多行业、跨国家、跨地区进行主体网络式经 营，所面对的财务对象趋于复杂，从而产生多计量基础、多种计量单位、多种计量货币 等一系列难题，如合并财务状况、合并收益等等。因而在财务管理的方法上有更高的要 求。 ( 4 ) 财务的控制职能日趋重要 企业集团规模庞大、成员单位众多、管理层次跨度大，企业集团凝聚力、规模经济 效益的实现，一定程度上取决于控制力的强弱，复杂的内外部环境，给管理控制带来困 难。由于财务控制具有从价值角度进行综合管理的特点，它与各成员企业活动都有着密 切的联系，并渗透到企业集团活动的全过程，因此，在企业集团的管理控制系统中，财 务控制极为重要。纵观国内外企业集团的兴衰成败，企业集团生存发展的危机往往集中 表现在财务状况恶化、财务管理失控上：而成功的企业集团却纷纷建立起较完善的财务控 制体系，其中包括对成员单位的重大筹资、投资、购弗等重大决策实施控制等内容。因 此，财务控制职能的加强，己成为企业集团财务管理的一个显著特点。 2 2 企业集团财务管理体制概念界定 2 2 1 企业集团财务管理体制的概念 财务管理体制是用来规范和处理财务主体间关于权利、责任、利益关系的基本制度， 是财务关系的具体表现形式。而企业集团财务管理体制是规范和处理企业集团内部与外 部资本投资者和受资者之间理财权限分配关系的基本制度n 1 。要完整理解这一概念，必 须明确以下几点： ( 1 ) “投资者”与“受资者”均是财务主体。财务主体是在财务活动过程中起决定 性作用的参与者，它决定着财务活动的范围、规模、方式及财务关系的基本性质。 ( 2 ) 投资者与受资者之间必须以资本为联结纽带。以信用资金为联结约束的投资 者与受资者之间不存在财务管理体制的问题，因为债权人一般情况下不得干涉债务人的 理财活动，不得分享债务人的理财权限。 ( 3 ) 投资者与受资者的划分是相对的，即一个经济组织相对于某个财务主体可能 第二章企业集团财务管理体制的基本理论研究 是投资者，而相对于另一个财务主体则可能是受资者，如集团公司相对于其子公司来说 是投资者，而相对于国家或其他外部投资者来说又是受资者。投资者和受资者在财务管 理方面的地位是不对等的，受资者往往服从投资者的领导，受资者的理财权限由投资者 赋予，或从投资者手中分离出来。 ( 4 ) 财务管理体制的实质是理财权限分配问题。理财权限包括筹资权、投资权及 收益分配权等。 ( 5 ) 财务管理体制是所有者据以规范和处理企业财务关系的基本制度。它从根本 上代表和保障着所有者集团的利益，往往具有普遍性和稳定性的特点。受资者可以按照 这一基本制度的有关规定制定一些具体财务制度如筹资制度、投资制度、收益分配制度 等。所以，财务管理体制是制定具体制度的依据，但不等同于具体财务制度。 2 2 2 财务体制与财务制度、财务机制概念的辨析 财务体制与财务制度、财务机制三者之间是既有区别，又有内在联系的。为了更深 刻地理解财务体制的涵义，我们作如下分析：”1 ( 1 ) 财务体制与财务制度的区别联系 制度可以是广义的，例如社会制度、经济制度等：也可以是狭义的，仅涉及到某项或 某几项活动的具体规则和程序，如财务制度。需要明确的是，这里所指的制度，并不包 括为了使制度得以实现而设计的组织结构。 财务制度是一定社会经济条件下用以约束财务活动的一系列行为规范和准则的总 和。按财务管理对象，财务制度分为筹资制度、投资制度、收入制度、费用开支制度、 利润分配制度等。按管理的层级，从纵向来看，财务制度分为国家制定的企业财务通 则、会计法等法律规范，各行业制定的行业财务制度，以及企业等经济组织所制定 的内部财务制度等。 财务制度的制定是财务体制构建的一项重要内容，是财务体制得以构建、财务机制 得以运行的制度基础和依据。同时，财务体制又反作用于财务制度，体制的构建目标， 推动着财务制度的不断完善和调整。 ( 2 ) 财务体制与财务机制的区别联系 财务机制是指“财务系统中各种因素，在运动中相互关联、相互制约的制约过程， 以及由此决定的财务管理所采取的调节形式、方法、手段和实现途径的行为总和”c l o 。 财务机制是以财务活动为载体的，它贯穿了财务活动( 包括财务资金的筹集、运用、分配、 调节和监督) 的全过程。从内容上，它由预算机制、筹资机制、投资机制等构成，从管理 职能上，它又分为财务决策机制、信息机制、激励机制和约束机制。在财务机制的作用 下，财务系统与内外在环境协同作用，使财务的平衡功能( 如风险和收益的平衡、消费与 积累的平衡) 得以有效发挥。 财务机制是定财务体制条件下的自我调控和制衡系统，是特定财务体制下诸多因 西安石油大学硕士学位论文 素综合的结果，是体制作用和导向的结果。财务体制是财务机制得以有效运行的保障， 财务机制是财务体制最灵敏、最直接的反映，其有效运行是财务体制构建的重要目标。 2 2 3 企业集团财务管理体制与管理体制比较n n 企业集团财务管理体制决定于企业集团管理体制，也就是说，企业集团管理体制发 展变化时，财务管理体制是应当随集团管理体制的改变作出适应性调整的，即：企业集团 的财务管理体制应当随集团发展而发展，其构建应当适应企业集团的发展。只有适应企 业集团管理体制发展的演进和创新，财务管理体制才能达到均衡，才有强大的生命力。 但尽管如此，财务体制与集团管理体制，特别是其中的经营管理体制仍存在一定的差异。 其一，在研究的范畴上，财务体制主要限于财务管理方面，而集团管理体制所研究 的内容不仅包括财务管理方面，还包括经济管理以及总务、人事管理等。 其二，在管理目标上，集团管理体制旨在通过各方面责权利关系的合理界定与有效 处理，实现集团整体价值最大化，这种价值不仅包括经济性价值，也包括非经济性价值。 而财务体制界定与各方面责权利关系，首要的也是最径直的目的在于实现现金资金运转 的高效率性，并以此为集团整体价值目标发挥贡献作用，且这种贡献主要是经济性的。 其三，管理体制上的集权抑或分权更多的是基于发展战略的考虑，而财务管理上集 权与分权除了要考虑战略需要外，还必须充分考虑控制问题。 其四，如果总部或其核心企业拥有强大的核心产业优势、市场网络优势、技术信息 优势及其符合优势，且上述优势足以吸引各成员企业对其产生高度的依附性，即便相互 间没有产权控制关系，总部也完全可以在经营上实旌集权决策体制。然而，如果没有股 权控制关系，总部要想在财务上对成员企业实施集权控制通常是困难的。 其五，当总部或其核心控股企业凭借强大的核心产业优势而使得成员企业对其形成 高度的依附性，且总部的战略与政策获得了成员企业的认同与共识，为了激发各成员企 业的积极性、创造性与责任感，总部可能会将更多地经营决策权下放给成员企业，即在 经营上实旋分权管理体制。然而，一旦涉及到集团资金运动的中枢财务管理，是采 用集权制抑或分权制问题就没有那么简单。这里首先涉及到一个总部对集团的控制问题， 如果总部在财务上缺乏对整个集团的控制能力的话，就很难保障整体战略的有效实施。 即便在战略上成员企业达成了共识，也很难克服与消除成员企业目标的逆向选择以及由 此而诱发的各种矛盾。一旦出现这种情形，集团的凝聚力与资源配置的整体效率与效益 的最大化显然是无法保证的。 2 3 企业集团财务管理体制的构建的理论基础 按照产权经济理论，经济学要解决的是由于资源稀缺而引起的利益冲突，必须用这 样或那样的规则即产权制度来解决冲突。交换是将财产权从一个人转移到另一个人。交 换的实质不是物品、劳务的交换，而是一组权利的交换。产权正是从动态的、法理的角 第二章企业集团财务管理体制的基本理论研究 度去揭示财产关系的，其目的是为了更好地建立一种财产约束机制，以实现社会资源的 最优配置。以产权为依托，对财产关系进行合理有效的组合、调节和制度安排，就是产 权制度。n 2 1 产权制度具有界定和规范其财产关系的作用。从制度功能论的角度看，产权制度具 有财产约束功能，激励功能，增进资源配置功能，形成稳定预期的功能等。我国目前正 处于社会主义市场经济的初步建立阶段，构建适应其运行的微观基础即建立现代企 业制度，正需要借鉴、引进、研究并运用西方产权理论，来理顺我国企业特别是国有企 业的产权关系，界定产权边界在此基础上，构建企业财务管理体制，从而为企业经营的 有效运行奠定基础。财务管理体制正是在特定的产权关系下，处理企业同内外各产权主 体、债权主体、经营管理主体的权利义务关系的制度安排，从而使产权制度的各项功能 通过财务管理得以实现。例如产权制度所具有的财产约束功能可以通过财务管理上的资 本保全制度和财产约束制度实现；其激励功能可以通过建立责任会计制度和收益分配制 度、制定合理的股利方针实现；其增进资源配置效益功能一方面可以通过企业间的产权 转让，兼并或联营得以实现，同时也可以通过企业内部加强成本管理和资金调度来实现。 正是从这个意义上说，产权理论是研究企业财务管理体制的理论基础。 2 4 企业集团财务管理体制演进的动因及其属性 2 4 1 企业集团财务管理体制演进的动因 自1 9 7 8 年以来，我国现行财务管理体制经过了二十多年的改革，从实施企业基金 制、利润留成制、利改税、承包制、税利分流到企业承包经营责任制、建立现代企业制 度，每一次的变迁都有着同样的经历，改革措施正面效应效应递减负面效 应。是政策制定时考虑不周，对其负作用未加限制，还是经济领域中还存在着更深层的 原因。经济理论界和实物工作者为此进行了不懈的探索，多少人试图从根本上找原因， 于是各种学说和理论纷纷扬扬。现摘典型者如下： 1 、“所有制”说。较早出现的这种论调把中国经济的阻滞点看成是所有制问题。认 为“公有制”是导致腐败和寻租现象的根源，是资源配置不合理、经济效益低下的根本 所在。每人都想从“公碗”中分一杯羹，没有人愿意在“公灶”下添一把柴。这是一种 较为偏激的论调，后来又被所谓的“空壳论”、“所有权缺位”和产权理论所代替。 2 、产权论。随着近3 0 年来西方经济学中产权理论的崛起和传播，在我国近年来议 论较多的是产权理论。该理论认为所有权和经营权分离是社会化大生产的产物，是历史 的必然。而在“两权”分离中明晰产权，界定产权边界则是问题的关键，是宏观、微观 经济中所有经济效率不高的症结所在。张军在他的产权经济学中谈到“对于稀缺性 资源来说，集体的或社团的产权存在的问题是：鉴于权力是互相排斥的，资源要么是利 用不足，要么是过度使用。这一点是十分直观的。如果一辆自行车是公家的，该车 就会遭到风吹日晒和过度的使用，就不会有人注意他的保养和维修。就是说，如果对资 西安石油大学硕士学位论文 源的使用是免费的，资源的浪费就更加严重。这些都是对效率的牺牲。” 张德霖在他的产权：国有企业改革与国有资产监管一书中分析到，我国国有企 业十几年的改革，走的是一条放权让利到承包制、再到各种经营方式和资产管理方式探 索的路子。但总的来看，基本上从调整政策的角度来探索如何搞活企业的。要从根本上 解决问题，继而塑造出适应社会主义市场经济体制的微观经济基础，就必须把着力点放 在产权制度的重构和国有资产重组上。因而它才是真正的“关节点”。也正是从这个意义 上讲，唯有产权或产权制度才是绕不开的“关节”。 3 、制度创新论。按照产权理论，国有企业的出路就是要理顺产权关系，进行产权 制度改革，实行产权重组。由于私有产权制度的产权关系相对来说是明确的，因此，产 权重组主要就是指国有资产如何重新明确界定和有效组合。产权改革或产权重组，并不 是要改革国有资产的性质，而是改革国有资产的配置方式和运营方式。对此，人们提出 了多种设想：委托经营、租赁经营、国有国营、国有民营等等。但是不管何种运营方式， 最终都离不开微观经济基础的重塑即现代企业制度的建立。 可以说，1 9 9 2 1 9 9 4 年是我国产权改革或制度创新年。人们忙于从股份制改组中、 从组建新的有限责任公司中寻找出路、寻找效益。产权改革成了一种时尚。但事实说明， 国有企业亏损、效益低下的问题仍未解决。问题出在那里? 是产权改革不对，还是现代 企业制度不适时宜? 看财务管理体制二十多年的改革，每一次变革都不能脱离当时特定的经济环境。在 每一个特定体制的背后，都有着一个无形的，然而起决定作用的力量经济利益关系。 财务管理体制可以是高度集权的，完全分权的或集权和分权相结合的管理体制，但均由 特定的经济利益关系所决定。经济利益是社会经济发展的根本动因，同样决定着财务管 理体制。财务管理体制归根到底是调节企业集团与其内外各经济利益集团之间的经济利 益关系。财务管理体制产生、发展、变化的根本动因在于经济( 财务) 活动本身；要使 经济( 财务) 活动效益实现最大化，必须借助处于经济( 财务) 活动内部最活跃的、第 一位的因素经济实体乃至参与财务活动的每一个人。由于人的行为本质是“自利的”， 因而，需要通过一定的法规制度、条文来激励或约束。所以，建立的运行机制应使得每 个人个人利益得到最大程度的满足，同时实现企业集团经济效益的最大化。 1 钉 2 4 2 企业集团财务管理体制的属性 第一，财务管理体制是调节特定的经济利益关系的，是特定时期生产关系的综合反 映，因而它必须和特定时间的生产力发展相联系。适应生产力的发展，促进经济效益的 提高。这种体制就得以巩固、发展和提高，否则就要更替、扬弃和补充完整。我国宏观 财务管理体制主要是规范国家与企业之间财务关系，实质为经济利益关系，反映了不同 时期的生产关系特征。因而它几经变更，以不断适应变化了的生产关系和发展了的生产 力。企业财务管理体制是规范企业与投资人( 包括国家投资) 、债权人、内部各分权机构 第二章企业集团财务管理体制的基本理论研究 以及同企业有经济利害关系的其他集团和个人之间的财务关系，其实质也表现为经济利 益关系。当企业不具备独立的经营自主权时，这些经济利益关系主要转移到企业与国家 的利益关系即宏观财务上。我国财务管理体制几经变更，但仍以宏观财务为主，主要在 国家对企业的“放权让利”或“权利回归”上。现在一旦还权于企业，财务管理体制本 身所反映、所调节的经济利益关系便会集中表现出来，处理不好，就会直接或间接地影 响到企业经济效益，甚至影响到这种体制能否继续存在，因而，研究企业财务管理体制， 就要首先把握经济利润的均衡与协调，处理好企业同内、外各方面的经济利益关系。 第二，财务体制属于财务管理工作的“上层建筑”和“意识形态”，它对其“经济 基础”企业理财活动起着推动、促进和导向作用。为此，企业财务管理的构建必须 适用特定的企业管理基础和条件，与特定企业的产权结构、组织形式和发展阶段相联系。 如果不相适应，则这种管理体制不但不能起到推动、促进和导向作用，反而有可能阻滞 企业理财活动乃至经营活动的进行，那它必将被新的体制所取代。 第三，尽管财务体制是一定经济条件的客观反映，而财务体制构建却是企业管理当 局与其授权人( 投资主体) 的共同行为，是一种主观意识作用的结果。为了使主观设计 的企业财务管理体制能够驾驭财务管理工作的全局，发挥财务运行机制的内在功能，体 制设计者必须研究企业内外经济环境，研究企业面对的政策、市场等多维变量，结合企 业自身的特点：产权关系、组织结构、发展阶段等等，设计出既科学，又合理，符合企 业经营活动和理财活动实际，运行顺畅、调节灵敏的财务管理体制。“” 2 5 企业集团财务管理体制的内容与类型划分 2 5 1 企业集团财务管理体制内容 企业集团财务管理体制包括财务组织制度、财务决策制度、财务控制制度三个主要 方面。财务组织制度需要解决的基本问题，一是财务管理组织机构的设置：二是各层阶 财务组织机构的职责定位；三是财务管理组织机构人员的设定。财务决策管理权限历来 是企业集团各方面所关注的首要问题，因为它直接关系着各自的切身利益，是整个财务 管理体制的核心。因此，如何划分并界定各方面、各利益主体以及各层阶财务管理组织 的财务决策管理权限，成为财务决策制度研究的基本点。财务控制制度是总部基于集团 发展战略与管理目标，规范、监控与督导各方面、各利益主体、各层阶财务管理组织的 理财行为，实现财务资源配置的秩序性与高效率性而建立的财务控制的制度体系，如财 务预算制度、财务信息报告制度、财务总监委派制度等。“” 2 5 2 企业集团财务管理体制的类型划分 企业集团财务管理体制应包括宏观和微观两个层次。 宏观财务管理体制是规范和处理集团公司与集团外部投资者( 包括国家、非成员企 业、个人) 之间的理财权限分配关系的制度。这层次受国家相关法律和制度的约束， 西安石油大学硕士学位论文 具有强制性。 微观财务管理体制是规范和处理企业集团内部集团公司与其成员企业之间的理财权 限分配关系的基本制度。企业集团内部理财权限的划分，一般应根据企业集团内部成员 企业规模大小、数量多少，距总部距离的远近，集团公司所持股份的多少，财务人员业 务素质的高低等因素决定。所以企业集团内部财务管理体制没有固定模式。一般按企业 集团内部经营组织形式和理财权限的集中和分散情况，可分为集中管理型、分散管理型、 集中与分散管理结合型的微观财务管理体制。“” ( 1 ) 集权型财务管理体制 集权型的财务管理体制往往存在于采取集权式组织结构的企业集团中，如直线式管 理的企业集团。在经营管理上，企业集团母、子公司虽有双重经营实体，但实施统一经 营，子公司不享有充分的经营决策权。在财务管理方面，集团公司( 母公司) 对子公司实 行严格的控制，实施统一核算，集中管理，子公司并不享有财务管理权。采用集权型财 务管理体制的企业集团，集团公司( 母公司) 管理着财务活动的各个方面，包括：财务战略 的制定与具体实施、资金的筹集与使用投放、成本的核算与控制、利润归集与分配等等， 甚至日常会计核算。而子公司( 关联公司) 只有执行的权利，在财务会计机构的设置上， 往往采用“大财会”的形式，不设双层管理机构。这种财务管理体制，以集中统一为特 点，便于整体协调，使各子公司与母公司的总体财务目标保持一致。但是，由于缺乏合 理分工和横向协调关系，使财务管理体制效率低下，适应性差，财务的管理职能难以发 挥，容易独断专行，最终必然“一统到死”。 集权型财务管理体制作为一种极端的形式，主要适用于集团处于成立初期，规模 不大，需要通过集权来规范子公司的财务行为；集团的组织结构是u 型结构组织模式； 子公司在整个集团中处于非常重要的地位；子公司的管理存在严重问题，母公司需要 加大管理力度；集团业务范围比较单一。 ( 2 ) 分权型财务管理体制 在这种体制下，企业集团母公司对子公司( 关联企业) 在财务上有充分的放权，自我 财务战略的制定和实施执行、资金的调配控制等各种决策事项或决策的各个步骤都由子 公司( 关联企业) 自行掌握。企业集团实施分级管理、分级核算，母公司几乎放弃了财务 控制的权力，企业集团往往只能通过契约或协议实施联合。这种绝对分权的管