（企业管理专业论文）高校教育成本核算问题研究.pdf

摘要 摘要 制定出台高等学校生均成本核定办法是教育部2 0 0 7 年工作要点 的一项重中之重的内容，但至今这一办法还没有公示出台。我国高校现行 会计核算体系从五十年代按照原苏联的模式建立至今并没有多少改变。在 市场经济日趋完善的大环境下，高等教育投资体制改革、缴费上学制度与 19 9 9 年以来扩招政策的实施等使高等教育从精英教育过渡到大众化教育， 国家财政性高等教育经费相对短缺成了不容忽略的事实，同时受教育者本 人要负担的高等教育成本也在增加。于是近几年大学收费过高的议论成为 热点引起社会各方广泛关注，孰高孰低的衡量标准应是教育成本。但目前 我国高校并没有进行成本核算来满足各方的成本信息需求。 本论文主要研究会计学角度的高校教育成本核算问题。借鉴成熟的企 业成本核算的思路和方法，结合高校自身特点来研究其成本核算问题。 第一、二章主要对高校教育成本的内涵与特点作了阐述；首先在界定 高校教育概念的基础上，对高校教育成本进行了相关的分类，明确了高校 成本核算的特点，并进一步从核算整体流程角度论述了现行高校教育成本 核算中的难点，为下面章节的研究打下基础。 第三章论述了高校教育成本核算的相关理论问题；在明确高校教育成 本核算前提、相关原则、核算对象的前提下，探讨了教育成本核算的两个 具体问题即固定资产折旧核算和科研支出如何计入教育成本。 第四章对高校教育成本核算程序进行了研究；高校教育成本核算程序 是本论文的重点，这一章节创新性的讨论了成本项目、会计科目的设计问 题，教育成本明细账的设置到期末教育成本结转，同时详细说明了教育成 本相关费用的归集与分配问题。 第五章模拟一个民办高等院校案例论证了本文的设计思路，分别用单 轨制核算法与双轨制法对模拟的民办院校教育成本进行了计量。 关键词：高校教育成本会计科目核算程序 广东工业人学管理学硕士学位论文 a b s t r a c t d r a w i n gu p ”t h em e t h o do fe d u c a t i o nc o s t i n go fe v e r ys t u d e n ti ni h e s ”i st h e s i g n i f i c a n tw o r ko f ”m a j o ra r e a so fw o r ko ft h em i n i s t r yo fe d u c a t i o ni n2 0 0 7 ”， h o w e v e r ，t i l ln o wt h em e t h o dh a s n t p r o m u l g a t e dp u b l i c l y r e c a l l i n gt h e d e v e l o p m e n to fi h e sa c c o u n t i n g ，w ec a ns e et h a tt h ec u r r e n tf i n a n c i a la c c o u n t i n g s y s t e mb e l o n g st o t h er a n g eo fb u d g e ta c c o u n t i n go fi n s t i t u t i o n s t h i ss y s t e m b a s i c a l l ye s t a b l i s h e da c c o r d i n gt ot h em o d eo ff o r m e rs o v i e tu n i o n si nt h e19 5 0 s ， a n di ti sa d a p t i v et ot h eh i g h l yc e n t r a l i z e dp l a n n e de c o n o m ys y s t e mt h a tt i m e a f t e r w a r ds e v e r a lr e f o r m se x e c u t e db u th a v e n tc h a n g e dt h eo r i g i n a lm o d e i nt h eg r e a te n v i r o n m e n to fs o c i a lm a r k e te c o n o m i c ，t h er e f o r mo fi h e s e d u c a t i o n a li n v e s t m e n ts y s t e ma n dt h ee x e c u t i o no fe d u c a t i o nr e f l e c t st h er e l a t i v e e d u c a t i o nf a i r ，a n dw eh a v ee x p e r i e n c e dt h ep r o c e s sf r o me l i t ee d u c a t i o nt om a s s e d u c a t i o n ，b u t t h i sa l s o a g g r a v a t e d t h er e l a t i v e s h o r t a g e o fn a t i o n a li h e s e d u c a t i o n a lo u t l a ya n da g g r a v a t et h eb u r d e no fe d u c a t e e s ot h eo v e r c h a r g e df e e s b yi h e sh a sb e c o m eah o td e b a t ec a u s e dt h ew i s o c i e t yi nr e c e n ty e a r s o fc o u r s et h ec r i t e r i ao f d e s p r h i g h e a dc o n c e r nf r o ma l lt h e o rl o wo ft h ef e ec h a r g e s h o u l d b et h ee d u c a t i o nc o s t h o w e v e r ，a tp r e s e n tt h ei h e sh a v e n td o n et h e e d u c a t i o nc o s t i n gw o r k ，a n dt h er o u g hs t a t i s t i c so fe d u c a t i o ne x p e n d i t u r ep e r s t u d e n th a v e n tg a i nt h er e c o g n i t i o no ft h es o c i e t y t h e r e f o r e ，t h ew o r ko fi h e se d u c a t i o nc o s t i n gi sv e r yp r e s s i n ga n du r g e n t t h i st h e s i sm a k e sa ni n d e p t hs t u d yo fi h e se d u c a t i o nc o s t i n gf r o mt h ea n g l eo f a c c o u n t i n g f i r s t ，t h i s t h e s i s g i v e s t h ed e t a i l e d e x p l a n a t i o n s o fd e f i n i t i o na n d c h a r a c t e r i s t i c so fi h e se d u c a t i o nc o s t ，a n dt h e na n a l y z et h ed i f f i c u l t i e so fc u r r e n t i h e se d u c a t i o nc o s t i n g t h e r ea r es o m ep o i n t sw h i c hn e e dm e n t i o n i n gi no r d e rt oc a l c u l a t ee d u c a t i o n a l c o s ti nau n i v e r s i t y w em u s ts p e c i f yt h es u b j e c t so fc o s t i n g ，o b j e c t so fc o s t i n g ， p e r i o d so fc o s t i n g ，p e r i o do fc o s t i n g ，s c o p eo fc o s t i n g ，p r i n c i p l e so fc o s t i n g o nt h e l l a b s t r a c t b a s i s ，t h i st h e s i sd i s c u s s e dt h et w om a j o rp r o b l e m s ，c o s t i n go fa s s e t sd e p r e c i a t i o n a n dh o wt om e a s u r et h es c i e n t i f i cr e s e a r c hc o s t t h ec o m m o np r o c e s so fc o s tc a l c u l a t i o ni st h ee m p h a s i so ft h i st h e s i s ，a n di n t h i sc h a p t e r ，t h ed e s i g no fc o s ti t e m s ，a c c o u n t i n gt i t l e sa r ed e t a i l e d l yd i s c u s s e d ， m e a n w h i l e ，e x p l o r e st h ea l l o c a t i o ns t a n d a r da n dm e t h o d so fi n d i r e c te d u c a t i o n c o s t f i n a l l y ，ac a s ed e s i g n e dt od e m o n s t r a t et h ew h o l ei h e se d u c a t i o nc o s t i n g m e t h o d k e y w o rd ：i h e s ( i n s t i t u t i o n so fh i g h e re d u c a t i o n ) ； e d u c a t i o nc o s ta c c o u n t i n gt i t l e ； a c c o u n t i n gp r o c e d u r e i l l 攻读学位期问发表论文 独创性声明 秉承学校严谨的学风与优良的科学道德，本人声明所呈交的论文是我个人 在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别 加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果， 不包含本人或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均已在论文中作了明确的说明，并表示了谢意。 本学位论文成果是本人在广东工业大学读书期间在导师的指导下取得的， 论文成果归广东工业大学所有。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任，特此声明。 论文作者签字： 指导教师签字： 川年 6 3 一、 r 月| 日 l 柔谵 缈绉 第一章绪论 第一章绪论 1 1 论文研究背景 本课题来源于广东省教育厅2 0 0 7 年会计科研课题高校教育成本核算问题研 究。本人在攻读硕士期间，在邓彦导师的指导下参与了其课题最初调研到最后结 题提交报告的全过程。在此过程中渐渐对高校教育成本核算工作有了从感性到理 性、从理论到实践的认识。教育成本核算工作是2 0 0 7 年教育部工作的重中之重， 本人也有机会于2 0 0 7 年下半年深入广东工业大学财务处各个科室实习，详细了解 了个体高校财会运作的现状和成本核算方面的工作，对高校的教育成本核算理论与 实践方面的研究为本论文的撰写打下了扎实的基础。 论文研究背景从以下两方面来具体阐述。 1 1 1 高等教育的快速发展加剧教育经费的短缺 高等教育的快速发展在1 9 9 9 年扩招政策以后表现得尤为突出，从图1 - 1 及图 卜2 中可以明显看出其增长趋势。而在“十五 计划期间，我国的教育经费也得到 了很快增长，全国教育总投入由2 0 0 0 年的3 8 4 9 1 亿元提高为2 0 0 5 年的8 4 18 8 亿元；人均教育经费也由2 0 0 0 年的3 0 4 元提高为2 0 0 5 年的6 4 8 元；全社会教育投 入占g d p 的比例则由2 0 0 0 年的3 9 提高为2 0 0 5 年的4 6 ( 其中国家财政性教育 经费占g d p 的比例为2 8 3 ) ，达到了历史最好水平。但同时也要清醒地看到我国 的教育投入在国际上仍然处于较低的水平。 从教育经费绝对投入水平来看，目前全世界年人均教育经费已接近5 0 0 美元 ( 其中美国人均超过了3 0 0 0 美元，日本为人均2 0 0 0 美元，韩国为人均11 0 0 美元) ， 而我国2 0 0 5 年人均教育经费还不足1 0 0 美元，只相当于世界平均水平的1 5 。从 公共教育经费占g d p 比例的相对投入水平看，2 0 0 3 年经济发达国家( o e c d 参加国) 的政府教育经费占g d p 的平均比例已达到5 5 ，发展中国家的平均比例己达到 4 2 ，而我国2 0 0 5 年政府教育经费仅占到g d p 的2 8 3 ；从生均经费指数( 各级 1 1 1 资料来源：中国教育经济信息网 广东工业人学管理学硕十学位论文 教育生均经费支出占本国当年人均g d p 的比例) 看，0 e c d 国家小学、初中的生均 经费指数分别为o 2 0 和o 2 3 ，而我国仅为0 13 和o 1 6 。在今后相当长的一个时 期里，亟需更多教育经费投入的支撑，教育经费的供求矛盾依然十分突出。 1 9 9 21 9 9 31 9 9 41 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 52 0 0 6 资料来源：根据中国教育统计年鉴2 0 0 5 整理 图卜1 ：高校校均规模变化图( 1 9 9 2 2 0 0 6 ) f i g u r e1 - 1 ：c h a n g et r e n do fa v e r a g en u m b e ro fs t u d e n t si ni h e s ( 1 9 9 2 。2 0 0 6 ) 1 1 2 高校教育扩招及收费政策实施突显教育成本信息需求 在1 9 9 2 - - 2 0 0 6 年期间，高等学校在校学生数本科院校由2 6 7 6 人到2 0 0 6 年的 13 9 3 7 人( 图卜1 ) ；高校毛入学率由1 9 9 2 年的3 9 提高到2 0 0 6 年的2 2 ( 图1 - 2 ) 。 高等教育的快速发展带来了世界范围内教育经费的短缺，各国基本上都以实行教育 成本分担机制收取学费的办法来解决这一问题，即高校的缴费上学制度。我国从 1 9 8 9 年开始尝试进行高等教育缴费上学制度改革，到1 9 9 7 年全国所有高校基本上 都完成了学生上学缴费制度这一改革。1 9 9 9 年开始的高校扩招政策使我国的高等 教育从精英教育阶段迅速步入大众化教育时期，于是近年来的高校收费过高的问题 便引起了全社会的关注。收费标准制定的依据应当是教育成本，但教育成本究竟是 多少并没有明确的数字。政府于是希望得到准确的成本信息，以便确定财政拨款和 2 1 中国教育经济信息网宏观经济数据下载 2 o 如 加 第一章绪论 收费标准。高校希望有正确的成本信息以便控制成本，从而在教育市场的竞争中立 于不败之地；民办高校投资者更是需要教育成本信息以计算节余，并确定自己的 “合理回报”；历年来不断上涨的学费也让受教育者也开始需要教育成本信息以判 断自己是否适当还是超额承担了教育成本。成本核算相关问题的研究便成了首要问 题。 蓼毒骖i ? 争荨坶遥避黔。毪2 ，以二冀# j j 。? 二玩j i 簪“。j 曩i 簪簪攀j i 。秽蛩i 融j7 。西碥7 r ，? j + j t 弘 | j j 辑鹦氍j j i ：蹲。i 能17 黜。一 。- 甏 麓fz ，j j 哆_ ， i 。? o 。龟t7 名i l j 2 一j 一。? i 壤? 。j ；。? j 0 _ _ j 惫 巍一 ：? “? 一 ，? 。 “一| t i v ：一 “= 7 ：7 | i ，v = ，奇? 。 气。一，i 器囊j 麓爹，77 ，舞_ 7 ，蒸，甏蓦，一，差誉一7 爹，溪 罄j j 鼍j 麓| ? i ji j 。- j | ，j 7 ：2 每餮秀毯? i _ r ：麓之j ! 篙j ? t j 纛。纛 謦豢j 。臻差r j 摹_ ，墨穗笼缓誓jj 。| 1 ，? i 黎銎篱溪一蕾i | 豫 毽哆礴够一j 一一| | 。? ：? j j _ j 鹭：；勃。- ：j 。_ j 薏镳漂n 。7 7 | _ j e 。镬 翰撕、s 。蠹z ，i 豢以| i _ j tj 。薯盘l 。? ? 。毫j 。、j 屯一i | 牖五毛j 毫器盔盏麓：。_ 。t 一盘麓：= 。，“。乏觑嘏辫* 溉，“i 瓤2 。j 。? i j 乞苏 1 9 9 2 1 9 9 31 9 9 41 9 9 51 9 9 6 1 9 9 7 1 9 9 8 1 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 52 0 0 6 巨j 圈 图1 - 2 ：高校毛入学率变化趋势( 1 9 9 2 - 2 0 0 6 ) f i g u r e l - 2 ：c h a n g et r e n do fg r o s se n r o l m e n tr a t eo fi h e s ( 1 9 9 2 2 0 0 6 ) 资料来源：根据中国教育统计年鉴2 0 0 5 整理3 3 1 2 国内外研究现状 1 2 1 关于“教育成本”涵义 随着对教育经济学研究的深入，教育成本的概念也在不断地丰富着、发展着， 已形成一个教育成本概念体系。有关教育成本的概念，不同的学者有不同的观点， 不同时期又有不同的认识。从国内外研究教育成本的情况来看，以下学者及其观 点对教育成本的研究起着很大的推动作用。 1 2 1 1 国外研究现状 英国著名的经济学家约翰维泽( j o h nv i z i e r ) 最早提出“教育成本 一 词，19 5 8 年，他出版了著名的t h ec o s to fe d u c a t i o n ) ) 1 一书，分析了2 0 世纪 初到2 0 世纪5 0 年代英国教育经费的变化情况，虽然他的书命名为t h ec o s to f 弱 加 坫 加 5 o 广东工业人学管理学硕上学位论文 e d u c a t i o n ) ) ，但是他把教育经费看作了教育成本，因此并没有明确给出教育成本 的定义。 美国高等教育经济专家布鲁斯约翰斯通( d b r u c ej o h ns t o n e ) 按照成本 的用途，将高等教育成本分为三类：( 1 ) 教学成本( 2 ) 学生生活成本( 3 ) 学生放弃的 收入( 即机会成本) 。他不但考虑到了学校、家庭和个人的实支成本，而且还考虑 了机会成本。这对后来的研究有很大的启发。 人力资本理论的奠基者和创始人、著名经济学家西奥多舒尔茨( t h e o d o r e w s c h u l t e ) 1 9 6 3 出版了t h ee c o n o m i cv a l t i eo fe d u c a t i o n 一书，这是教 育经济学的奠基文献。他在该书中专用一章论述教育成本。提出了“教育全部要 素成本”( t o t a lf a c t o rc o s t so fe d u c a tio n ) 的概念。将其分为两部分：一是提 供教育服务的成本，二是学生上学时间的机会成本。舒尔茨虽然未明确给出教育 成本的概念，但是他明确指出教育成本与教育经费是两个截然不同的概念。 科恩( e n c h a n t in gc o h n ，1 9 9 0 ) 在教育经济学一书中也对教育成本进 行了论述，他列出了教育成本应该包括的内容，把教育成本分为直接成本和间接 成本。这种分类与约翰维泽的分类方法有相似之处，完善了对机会成本的考虑。 1 2 1 2 国内研究现状 在我国，早在1 9 6 1 年，周恩来总理就指出：“物质生产的某些规律，同样适 用于精神生产 ，“国家培养人才也要讲成本 。但我们并未注意这个问题， 直到十一二大提出“注重经济效益是各项工作的一条十分重要的方针 以后，围 绕如何提高教育资源的使用效益，教育成本问题开始提上日程。之后学者们从不 同角度纷纷展开了此方面的研究。 阎达五、王耕在教育成本研究1 认为教育成本是指教育过程中所耗费的 物化劳动和活劳动的价值形式总和，是培养每一名学生所耗费的全部费用。包括 两部分，一部分是有形成本，也叫直接成本，是直接用于培养学生可以用货币计 量和表现的劳动耗费；另一部分是无形成本，即间接成本和机会成本。 王善迈在教育投入与产出研究呻1 ( 19 9 6 ) 一书中指出，教育成本是用于培 7 1 所列参考文献为译著 1 9 】王善迈教育经济学简明教程 m 北京高等教育出版社， 2 0 0 0 0 6 4 第一章绪论 养学生所耗费的教育资源的价值，或者说是以货币形式表现的，培养学生由社会 和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。这一概念规定了只有用于培 养学生所耗费的资源才能构成教育成本，投入教育的各种资源，如果不是用于培 养学生，而是用于其他目的，则不能构成教育成本。 袁连生教育成本计量探讨们( 2 0 0 0 ) 一书中指出，教育成本的概念体系 由两个层次组成：第一个层次是对实际发生或支付的教育资源耗费进行计量分类 而形成的成本概念，主要包括财务成本、直接成本和间接成本、总成本和单位成 木、社会成本和个人成本、经常性成本和资本性成本等概念：第二个层次是根据 教育决策和教育成本分析的需要对教育资源的耗费进行计量分类而形成的成本 概念，主要包括机会成本、变动成本和固定成本、标准成本和责任成本以及边际 成本等概念。 1 2 2 关于教育成本核算方法 1 2 2 1 国外研究现状 美国著名教育经济学家莱文为了对一项教育计划进行成本一效益分析，在设 计教育决策工具时，为了克服无法准确估算教育预算方案的成本而提出了“成分 研究法 ，有三个步骤：成分鉴定，要素成本估算和成本分析。莱文是为了做出 分析决策而进行的成本估算，所以为这项教育计划而花费的要素都要计入成本。 他将教育计划设施要素按投入性质分为经常性投资( r e c u r r e n ti n v e s t m e n t ) 和非 经常性投资( n o n r e c u r r e n ti n v e s t m e n t ) 并进行相应的合理成本估算，这一思路 对高校教育成本核算中固定资产应估计折旧是有一定启示的。 在1 9 8 2 年，美国高等教育管理中心( n a t i o n a lc e n t e rf o rh i g h e re d u c a t i o n m a n a g e m e n ts y s t e m ) 提出“三层成本核算法 ，即把高校分成若干个成本核算中 心作为大的成本核算对象以此来归集与分配成本费用。第一层核算培养学生的直 接成本，第二层核算培养学生的间接成本，第三层核算培养学生的折旧费用。这 对我国进行的教育成本核算是有一定的借鉴意义的。 美国高等教育协调委员会( t h eh i g h e re d u c a t i o nc o o r d i n a t i n gb o a r d ，h e c b ) 自从1 9 8 9 年开始每四年举办一次教育成本研究会议，由大学和学院收集经费资 料做说明。任务是要提出一种计算本科生和研究生教育成本的标准方法。主要研 究内容有四项：一是教育成本( c o s to fi n s t r u c t i o n ) ；二是特定专业学历的培养成 广东工业人学管理学硕士学位论文 本( c o s t st op r o v i d e d e g r e e si ns p e c i f i cf i e l d s ) ；三是进入大学前的补习成本( c o s t s f o rp r e c o l l e g er e m e d i a t i o n ) ；四是国家对学生的支持所耗费的成本( s t a t es u p p o r t f o rs t u d e n t s ) 。 2 0 0 0 年美国华盛顿高等教育政策协会在高等教育成本计量( h i g h e r e d u c a t i o nc o s tm e a s u r e m e n t ) 一文中报道了由高教政策协会组织调查得出的高 等教育成本计量结果，该调查主要是站在公共政策角度进行的成本计量与分析， 实际上仍是教育经费支出代替成本得出的结果。 2 0 0 5 年的约翰一霍普金斯大学出版的高等教育评论( r e v i e wo fh i g h e r e d u c a t i o n ) 中关于1 9 8 9 年到1 9 9 8 年四年制大学成本的调查一文曾得出生均 实际支出( r e a le x p e n d i t u r e sp e rs t u d e n t ) 的数据。 以上列举的国外对教育成本研究有影响力的学者及著作基本都出自于美国， 由此可见美国学者对于此方面的重视。这里面有一些成本核算思路与方法对我国 高校的教育成本核算是有一定的启发与帮助的。 1 2 2 2 国内研究现状 中国学术界对高等教育成本核算的理论探讨始于2 0 世纪8 0 年代初，不同学 者从不同角度进行了相关研究，以下是比较有影响力的一些代表观点。 袁连生( 2 0 0 0 ) 教育成本与计量探讨是目前最为系统分析教育成本核算 的一部著作，在本书中袁博士系统论述了教育成本核算的理论与实务，并以某大 学化工学院的经济业务为例说明在总账及明细账双轨制设计卞一富等教育成本核 算的实务问题。 武汉理工大学王培根教授( 2 0 0 4 ) 在高等教育经济学一书中列示生均教 2 y 力 j ，一 育成本计量的公式：i 。= 掣一式中：i 。表示当期教育生均成本；tf 表示当期教育 y 乃 ，一 f = l 的学校财务成本总和( tf = t 1 + t 2 ) ：zf 表示当期在校学生当量数总和。zf = ( 年 初在校生数8 + 年末在校生数4 ) 12 ，并按当量本科生计算。即假设本科生为 1 ，硕士生为2 ，博士生为3 ，进修生为1 5 。应当指出王培根教授在计算教育 生均成本时，并非从学生培养角度考虑，所以包含了一些不属于教育成本的项目， 6 第一章绪论 例如，科研人员工资、学生的奖励支出、助学金等。 四川大学的陈伯春、汪贤裕、刘莉( 2 0 0 5 ) 将高等教育生均成本分为三类： 生均人员成本，生均折旧成本，生均教育公用成本。以教发 2 0 0 4 2 号文件对普 通高等学校本科教学评估的基本标准为依据对人员成本和折旧成本进行测算，从 实际教育经费支出角度测算生均公用成本，测算出四川i 省综合类高校生均教育成 本为8 0 3 0 3 到10 0 9 4 3 3 元人年。 阂维方( 2 0 0 5 ) 以会计信息资料为基础，计算了某大学各类学生培养成本， 闵维方计算的学生培养成本以现行会计提供的会计信息为基础，将收付实现制的 成本支出转换成权责发生制的成本支出，对固定资产提取折旧等等，可以看出基 本上是以会计学的方法在计算学生培养成本，但没有反映不同专业的成本实际差 异。 1 2 3 研究现状分析 大量有关教育成本的资料表明：国外对于教育成本的研究大多以教育经费支 出( e x p e n d it u r e ) 或学费( t u i tio n ) 联系在一起，以人力资本理论为基础，从 经济学的角度研究教育投入与产出的关系，教育的发展与国民经济增长的关系。 更多地把机会成本这一概念引入到教育成本中去。高校实施教育成本核算是我国 许多教育理论工作者和高校实际财务工作者共同的认识。8 0 年代末期以来，尤 其是近几年，许多专家、学者相继撰文，对高校教育成本核算问题进行研究，取 得了一定的进展，但是，至今仍没有一种比较成熟的、被广大高校实际采用的成 本计算方法。研究中的不足主要是： 1 高校教育成本概念不清在诸多研究教育成本的文章中，高校教育成本提 法很多，但具体应指什么，包括什么内容，还很不明确，也不统一。 2 定性研究多而定量研究极少大多数文章只研究高校教育成本的特点和 核算的必要性等问题，很少研究高校教育成本计算的具体方法、成本报表及其分 析等问题，不具有实际操作性。同时，研究内容零散，缺乏系统性。 3 研究对象层次偏高很少研究系( 部) 教育成本，只研究全校教育成本。这 不能反映各学科教育成本的高低，也不能使相同或相近学科教育成本进行比较； 而且，即使是对全校教育成本的研究，大多也只局限于经费投入问题，用经费投 入总额除以全校学生总数，即人均经费来代替人均成本，这并非真正意义上的教 7 广东工业人学管理学硕士学位论文 育成本。 1 3 研究内容 本文主要研究的是高等院校教育成本的核算问题即如何准确核算教育成本。 主要分两大部分一是明确高校教育成本核算的相关概念及成本核算的特殊性；二 是以企业成本核算的思路探讨高校教育成本核算程序及方法。最后用一个案例来 进一步说明核算程序与方法。 1 3 1 高校教育成本核算及其特殊性 在明确界定高校教育成本内涵的基础上，对教育成本进行分类并分析其核算 的特征及特殊性；进而根据所查阅资料总结归纳出现行高校教育成本核算中目前 存在的问题。 1 3 2 高校教育成本核算中的相关理论问题 这部分内容包括高校教育成本核算的前提与原则如核算主体、核算对象、核 算期间以及权责发生制基础上的配比原则等，这部分还继续讨论了固定资产折旧 与科研费用的相关处理。 1 3 3 高校教育成本核算程序与方法 在前面问题讨论的基础上，文章的重点在高校教育成本核算的程序及方法， 这其中包括设计教育成本核算项目、会计科目、设置成本明细账等，重点说明了 影响教育成本核算准确性的关于公共费用的分配标准问题。最后用一个案例来进 一步说明该成本核算的方法。 1 4 研究方法及创新点 1 4 1 本文研究方法 本论文以定性的理论综述为主，主要用到以下三种研究方法。 1 现场访谈法：主要采用深入个案实习调研及访谈相结合的方法，就本论文 在写作过程中遇到的各种具体的实务问题进行意见的征集汇总及提炼。 2 文献资料法：搜集国内外与本课题有关的理论与实务方面的信息和资料， 拓宽思路，提供更为完善的方法。 第一章绪论 3 模拟案例法：本文最后一章节模拟极具代表性的民营院校作为研究对象， 验证本文所提出的可行性建议。 1 4 2 本文创新观点 在本文的第四章节具体探讨高校教育成本核算实务问题时，本人在参考前人 研究基础上在以下两方面有所创新。 1 将教育成本项目创新性地设计为人员工资、公务费、业务费、修缮费、折 旧费等五项。 2 在成本项目设计简洁设计的基础上，会计科目的设计则是依据新的企业会 计准则制定，“教学管理费 、“教辅费用”、“行政管理费用”以及体现权责发生 制的“预付账款其他应收款”、“其他应付款应付利息 等会计科目都是本人在 参阅大量资料文献的基础上自己所设计。 9 广东t 业大学管理学硕卜学位论文 本文内容结构图 图1 - 3 本论文内容结构图 f i g u r e1 - 3s t r u c t u r eo ft h i se s s a y l o 第二章教育成本核算的内涵和界定 第二章高校教育成本核算的内涵和特性 2 1 高校教育成本的内涵界定 关于高校成本的概念，不同的学者有不同的提法。相关的理论研究主要 表现在三个概念上，一是办学成本，二是培养成本，三是教育成本。其中对 教育成本的概念提法相对多一些。 培养成本经常与教育成本的概念混淆，因为没有这个概念的界定，因此 有学者把他们当作是一个概念。我们认为相对教育成本，培养成本是个口语 化的说法。在它的前面加上不同的定语就是不同的概念。我们一般的思维是 学校的培养成本，即学校作为专门的教育机构为培养学生而发生的一些对象 化的费用支出。但以教育成本的相对成型的三个方面的内涵去考虑培养成本 的话，也可有社会培养成本，即指从社会耗费角度探讨高校学生的成本；也 可有人才培养成本，指从个人角度去考察培养成本问题，包括社会、政府、 家庭等各种资源为培养学生的投入，也包括学历教育、非学历教育、社会锻 炼教育等等，是一个全面的培养成本。这样来理解的话，培养成本与教育成 本的概念是有区别的，培养成本的概念更宽泛一些。培养成本不仅仅包含与 学校教育有关的成本，还包含了与学校教育无关的、为了培养人才而发生的 各种费用支出。 办学字面的意思是兴办学校，高校办学成本则是指社会、政府在兴办高 等教育过程中所耗费的资源的总和。兴办者相当于企业中投资人的身份，因 此，高校办学成本可称之为高等教育投资成本。我们核算的主体是高等学校， 从学校的角度去考虑培养成本的大小，把办学成本看成高校为培养学生所支 出的费用，不计量家庭投资及相应的机会成本。从这个概念界定可以看出， 办学成本是狭义的教育成本。 对教育成本内涵，学者们有不同看法。不同的文章与著作中可以看到这 一点，但对教育成本的本质大家还是有一致的认可。即教育成本是指为完成 教育服务的学校所发生的与培养学生有关的全部耗费的总和。概括起来包括 三个方面内容：一是学校为培养一定数量和层次的学生所支出的一切开支和 广东1 = 业人学管理学硕士学位论文 耗费；二是学生为学习所支付的生活费用；三是学生因为学习而未能参加工 作带来的机会损失或称教育机会成本。对于高等教育来讲，教育成本是一种 广义上的成本，它凝聚着社会、政府、家庭等各方面的投入，是由于培养学 生各方所耗费的资源。 从以上三个概念的界定与区分上来看，我们从各个角度来分析与研究高 校相关成本核算，其实本质上都是在探讨高校的教育成本。特别是从核算的 角度来说，由于机会损失与教育机会成本以及从家庭角度来说的对学生教育 的投资都是无法准确计量的，因此本文中所指的教育成本核算实质是以站在 高等学校立场上的狭义的教育成本的计量。 2 2 高校教育成本的主要分类 从高校教育成本与成本核算对象的相关性来说，教育成本可分为直接成 本和间接成本或是公用成本；从其性质和用途分，可分为人员成本、公用成 本、固定资产成本，这与现行高校的相关财会制度相一致；从高校相关职能 来看，可分为教学成本、科研成本等；当然还有教育总成本、各分院教育成 本，责任成本、可控成本、不可控成本的分法。 2 2 1 直接成本和间接( 公共) 成本 这种划分是最常见的，直接成本是指高校直接用于培养学生的费用，应 直接计入教育成本。在教育成本核算对象单一的情况下，包括教学支出、部 分科研支出、业务辅助支出、学生事务支出及开展这些活动使用固定资产发 生的折旧等；间接( 公共) 成本是指为了组织和协调学校正常的教学活动而 开支的各项费用。在教育成本核算对象单一的情况下，包括行政管理支出、 后勤支出和其他支出。具体来说，就是把行政管理人员和后勤人员的工资及 福利费、公务费、修缮费、行政管理和后勤部门使用的固定资产折旧费和其 他属于间接用于教学的开支列入间接成本。 1 2 第二章教育成本核算的内涵和界定 2 2 2 人员成本、公用成本与固定资产成本 目前，按照高等学校财务制度33 规定，高校教育成本主要由学校教 学和管理支出的公务费、业务费、在编教职工人员经费、离退休人员经费、 职工福利费等正常教育费用以及设备购置、基本建设等一次性费用，为此从 高等教育成本构成的角度可划分如下： 高等教育总成本= 人员成本+ 公用成本十固定资产成本 人员成本是指教职员工、离退休人员及学生的人员经费的支出，包括在 职人员工资、职工福利费、离退休人员费用、学生奖贷金等；公用成本是指 维持学校正常运行所发生的各项费用支出，包括公务费、业务费、零星维修 费及其他费用等；固定资产成本是只用于学校发展而发生的各种费用支出， 包括设备购置费、大型维修费和基本建设支出等。 2 2 3 教学成本、科研成本与社会服务成本 现代高校在培养人才的同时，需要开展科研、社会服务等各种活动。以 至于形成以教学活动为主体，以服务教学的活动为补充的教育模式。目前我 国形成的教学、科研、社会服务三位一体的教育模式，决定着高校总成本应由 教学成本、科研成本和社会服务成本构成。 教学成本的相关概念在前面小节已经讨论过。科研成本是高校为进行某 一项课题的研究活动而发生的各项费用。科研费用在现代高校里所占的比重 越来越大，高校也越来越认识到科学研究对培养学生的重要及对社会的直接 贡献。因此有必要对这部分成本加以计量。它主要包括从事科研工作的人员 的工资、津贴、福利费以及科研用固定资产的折旧、科研相关管理人员的费 用等。社会服务成本是高校为社会生产某一种产品或提供某一项服务所发生 的各项费用，它是高校在教学与科研外从事的社会活动所发生的成本。 上述这几种分类方法是从不同角度来划分教育成本，在实际应用中应根 据所要达到的目的来适当的选取划分类别。在构建教育成本分类系统时，要 处理好各个项目成本的隶属关系和数量关系。 h33 高等学校财务制度讲座 m 中国人民大学出版社，1 9 9 7 广东- 丁业大学管理学硕 ：学位论文 2 3 高校教育成本核算的特点 2 3 1 高校具有“非盈利性组织”的特点 有关专家学者从经济学的角度分析了高等教育这一产品的经济学属性， 其准公共产品的性质得到了大多数学者的认可。高校非盈利组织的特性及其 提供冷公共产品的性质决定了其成本核算的不同。企业产品的生产成本通过 销售产品取得销售收人直接得到补偿。高校培养一个大学生每年约需1 2 万 元经费投入，虽然高校每年向学生收取3 0 0 0 元左右的学费，但这笔费用仅占 成本的2 5 ，并且其中的7 0 - - - 8 5 也以助学金、奖学金、困难补助等方式返还 于学生。如果以向学生收取的学费作为销售收入，以高校狭义成本作为销售 成本，显然这个收入不足以补偿成本。教育服务很难用像企业的产品那样的 市场定价。因为教育是公益性事业，是惠及全民的事业，它主要的投资者国 家或政府不关注它的经济上的回报，因为教育最大的贡献还是它的社会效益。 只要是在成本开支合理合法有效的前提下，投资者不会追求利润或补偿的最 大化。 2 3 2 教育成本中需要分担的共同性费用多 企业产品成本中一般都是直接费用多，例如原材料费用和生产工人工资， 特别是在产品种类少的情况下，所有费用均可作为直接费用处理，不需要采 用分摊计算的方法。而教育活动是一种协作性很强的活动，教育资源共享程 度高，各项投入具有综合性。同时教育服务的提供是全方位的，多元化的， 需要培养学生多方面综合的技能与素质。这就需要各辅助部门的密切配合， 比如学校的图书馆、运动场，实验室等者是公用的。单纯的教学活动是无法 完成培养人才任务的。这样就决定了教育经费的支出中直接费用少，间接费 用多，大多数教育费用需要分配计入各种对象的成本。 2 3 3 教育成本实行完全成本法 我们知道企业产品成本核算实行制造成本法，产品成本中只包括与制造 活动有关的直接费用和间接费用。企业的管理费用、财务费用与营业费用等 属于期间费用的核算范围，不计入产品生产成本。它们通过利润进行补偿。 而教育成本核算时在首先剔除与教育活动无关的开支项目。如离退休人员的 1 4 第二章教育成本核算的内涵和界定 费用，与培养学生无关的纯粹的科研费用外，所有为培养成本发生的都应计 入教育成本的核算范围。这其中包括为教学服务的行政管理人员的支出，公 共图书馆电教室等方面的支出。企业发生的费用可分为对象化的成本与非对 象化的期间费用，高校发生的支出则应该分为剔除的部分支出与教育成本， 而随着高校教育体制的改革，剔除部分项目的管理将更加规范化与统一化， 学校发生的支出将有全部被列为教育成本的趋势。 2 3 4 教育成本的递增趋势 在物质生产领域，随着科学技术的进步和管理的加强，单位产品的生产 成本呈递减趋势。然而对于高校，我们认为下列原因造成成本不断上升：首 先是高等教育本身的特性，高校在国内外都是非盈利组织的定位( 除我国的 民办高校) ，经济学家也都认可教育服务是准公共产品，这决定了高等教育是 不以利润最大化为目标的，在成本开支合理合法的情况下，高校的投资者是 不追求成本的最小化的。然而随着社会经济的发展，物价的提高必然导致高 校的人财物成本的提高使教育成本有增大趋势；高等教育培养出来的人才应 代表先进的生产力，先进文化的发展方向，这就要求高校要充分利用经济发 展带来的先进的科技水平、现代化的仪器装备来武装教育设施，引进国外先 进的教育教学管理经验来培养我们的人才，而这一切都要以教育成本的提高 为代价；同时高校本身为建立自己的声望与地位也会增加投入来提高自己在 招生方面的优势，这也会增大教育成本。 2 4 现行高校教育成本核算中的难点 西方对教