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摘要 物流成本是指物品在空间位移或存储过程中所消耗的物化劳动和活劳动 的货币表现。降低物流成本是企业的传统课题，有效的物流成本控制所产生 的经济效益和社会效益都是显著的，是挖掘第三利润源的直接手段。因此， 物流成本控制对于降低企业成本和提高企业产品的竞争力都具有重大的意 义。 物流成本控制是一项复杂的系统工程，这都是由物流成本的特性决定的。 本文在分析了物流成本的特性的基础上，重点提出了采购、库存、运输、包 装、配送和装卸搬运环节的物流成本控制策略。 本文具体从以下几个方面对物流成本控制进行研究： 第一部分介绍了物流成本控制的研究背景和研究意义，回顾了物流成本 的研究成果，介绍了本文的研究内容和研究方法。 第二部分提出了物流及物流成本的概念，分析了物流成本的构成，指出 了物流成本的特性和影响因素。 第三部分针对我国物流成本控制的现状及存在的问题进行一定的探讨， 并提出了一定的解决对策。 第西部分结合第三部分的问题，重点针对采购成本、运输成本、包装成 本、库存成本、装卸搬运成本和配送成本控制进行论述，提出了物流成本控 制的策略。 第五部分结合物流成本局部控制与综合控箭的关系及物流成本各要素问 的“效益背反”的特殊性，提出了将物流成本局部控制与综合控制进行联合 优化的战略组合。强调了物流成本控制的目标是：以成本为核心，按最低成 本的要求，调整各要素之间的矛盾，把它们有机迪结合起来，使物流总成本 最小，最终使企业的价值最大化。 第六部分是文章的结束语，总结本文主要观点，指出本论题研究的不足 和进一步研究的方向。 关键词：作业成本法，物流成本，控制体系，控制策略 n a b s t r a c t l o g i s t i c sc o s t sa t et h em o n e t a r yr e f l e c to fb o t hm a t e r i a l i z el a b o ra n dl i v i n g l a b o rw h i c ha r es p e n ti ng o o d st r a n s f e r r i n go rs t o r i n g t h er e d u c t i o no fl o g i s t i c s c o s ti sat r a d i t i o n a lt h e m ef o re v e r ye n t e r p r i s e t h ee c o n o m i ca n ds o c i a ib e n e f i t s d u et ot h ee f f e c t i v el o g i s t i c sc o s tc o n t r o la r en o t a b l e a n di tp l a y sa ni m p o r t a n t r o l ei nl o g i s t i c sm a n a g e m e n ta n db e c o m e st h em o s td i r e c tm e a n si ne x t e n d i n gt h e t h i r d - p a r tp r o f i t t h e r e f o r e ，t h el o g i s t i c sc o s t c o n t r o li sg r e a t l ym e a n i n g f u lf o r r e d u c i n gt h eo p e r a t i n gc o s t s , r a i s i n gt h ec o m p e t i t i v e n e s s o ft h ee n t e r p r i s ea n d p r o d u c t s b e c a u s eo ft h ec h a r a c t e r i s t i co fl o g i s t i c sc o s t ，t h el o g i s t i c sc o s tc o n t r o li sa c o m p l i c a t e ds y s t e m a t i cp r o j e c t a n a l y z i n gt h ec h a m c t e r i s t i eo f t h el o g i s t i c sc o s t ， t h i st h e s i sp r o p o s e sp u r c h a s i n g ，s t o c ka n dt r a n s p o r t a t i o nc o s t sc o n t r o l l i n gd e c i s i o n , a n ds e t su dt l l ec o s tc o n t r o ls y s t e mo fl o g i s t i c st a k i n gl a wo fa c t i v i t y b a s e dc o s t a st h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n t h i se s s a yc o v e r st h ef o l l o w i n gp a r t so ft h er e s e a r c hc o n c e r n i n gt h es y s t e mo f l o g i s t i c sc o s tc o n t r 0 1 t h ef i r s tp a r to ft h ee s s a yr e v i e w st h ee x i s t i n gr e s e a r c h e so nl o g i s t i c sc o s t c o n t r o la n da s c e r t a i n st h es i g n i f i c a n c eo fl o g i s t i c sc o s tc o n t r o lr e s e a r c ha tp r e s e n t i l l c h i n a t h es e c o n dp a r td e f i n e st h eb a s i cc o n c e p t s ，a n da n a l y z e st h ec o m p o s i n g ，t h e a t t r i b u t ea n dt h ei n f l u e n c ef a c t o r s t h et h i r dp a r tp o i n t so u ts t a t u sq u oa n dp r o b l e m so fl o g i s t i c sc o s tc o n t r o li n o u rc o u n t r y t h et h e s i sm a i n l yd i s c u s s e sp u r c h a s i n gc o s tc o n t r o l l i n g ，t r a n s p o r t a t i o n c o s tc o n t r o l l i n ga n ds t o r a g ec o s tc o n t r o l l i n ge r e t h ef o r t hp a r tp a y sg r e a ta t t e n t i o ni ns t r a t e g yo f l o g i s t i c sc o s tc o n t r 0 1 i t h ef i f t hp a r ta n a l y s i s r e l a t i o no fb e n e f i td e v i a t i o n b e t w e e nl o g i s t i c sc o s t s c o n t r o l l i n ga n dl o g i s t i c ss e r v i c ef r o ms y s t e m a t i c a lp o i n to f v i e w , a n ds e tu pc o u p l e a d v a n t a g es t r a t e g i e so fc o n t r o lo fl o g i s t i c sc o s tb e t w e e np a r ta n di n t e g r a t i o n t h e a i mo fl o g i s t i c sc o s tc o n t r o l l i n gi s ：t a k ec o s ta sc e n t e r , c o o r d i n a t ea l lf a c t o r s c o n t r a d i c t i o n s a n dt a k ea l lo ft h e ma sa l lo r g a n i cw h o l ew i t hl o w e s tc o s ta n d b i g g e s tv a l u e t h el a s tp a r ti st h es u m m i n g - u po f t h ee s s a y k e yw o r d s ：a c t i v i t y - b a s e dc o s t ，l o g i s t i c sc o s t , c o n t r o l l i n gs y s t e m , c o n t r o ls t r a t e g y i i 东北财经大学研究生学位论文原刨性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 仑邑颚酗礼靛夺翻魄l 确峦。 ，是本人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕生学短期间独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除己注明部分外不包含他人己发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者虢善、j 9 乳强 日期：沁口7 年口月矽日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 仑也协诜成衣抑踟f 硼受 系本人在东北财经 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名： 导师签名： 多、日乞强 移彩 u冷 月 月 朋 阍 年 年 俸黔 山 力 期 期 第一部分绪论 第一部分绪论 当今社会，生产力飞速发展，社会产品极大丰富，企业间的竞争异常激 烈，随着通过降低制造成本来增加利润的第一利润源和通过扩大销售额来增 加利润的第二利润源可挖掘的潜力越来越小，物流成本日益引起人们的重视， 通过降低物流成本来增加企业利润已成为企业的第三利润源。若想充分挖掘 第三利润源的潜力，就必须对物流成本进行全面的认识，以全面掌握物流成 本信息，进而控制和降低物流成本。 随着经济的全球化和科学技术的飞速发展，现代物流管理已经成为企业 降低成本、创造利润、提高经济效益的新途径。 一、本课题的研究背景 现代物流成本控制最早源于军事上的应用，第二次世界大战期间，美国 海军基于巨额军用物资的调拨而首创物流管理，面后被美国陆军所推崇并实 施运用。二次大战后，2 0 世纪7 0 年代的两次石油危机，使原材料价格和人工 价格猛涨、产品成本上升、企业利润减少，以至于企业再希望通过降低原材 料价格和提高劳动生产率为中心的第一、第二利润已不可能。于是以降低物 流费用为源泉的“第三利润源泉”物流成本管理就产生了。之后随着经 济全球化和信息技术的迅速发展，企业生产资料的获取与产品营销范围日益 扩大，社会生产、物资流通、商品交易及管理发生了深刻的变革，物流成本 管理的理论和方法在美国和日本企业界和理论界得到了广泛的运用，物流成 本控制被放在了企业发展的战略高度，成为企业生存与发展的核心竞争力之 一。 我国在2 0 世纪8 0 年代初从日本引进了物流的概念，并兴起研究的热潮。 在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域的研究为企业开发“第三 1 企业物流成本控制研究 利润源泉”做出了贡献。但与发达国家物流比较，中国物流成本要高得多。 根据世界著名管理咨询公司摩根斯坦利发布的中国物流报告中的测算， 中国2 0 0 0 年末的g d p 为8 9 4 0 0 亿人民币( 约合1 0 7 7 0 亿美元) ，相当于1 9 7 0 年的美国经济规模。1 9 7 0 年，美国物流成本占g d p 的1 4 7 。而2 0 0 0 年末 中国物流成本约占g d p 的2 0 左右。9 由此可见，我国企业的物流效率还比 不上美国在1 9 7 0 年的水平。 2 0 0 4 年，美国物流成本占整个运营成本的9 左右，而中国物流成本则 占1 6 9 ，且居高不下。我国现在是l 万亿美元的经济规模，如果降低l 的物 流成本就等于增长了1 0 0 亿美元的效益。由此可见，在信息化潮流下、在科 技高度发展背景下，物流要真正成为中国企业的“第三利润源”，必须要通过 物流成本管理有效地把物流成本降下来。 二、本课题的研究意义 随着物流管理意识的增强，人们对物流成本的关心日渐浓厚，降低物流 成本已经成为物流管理的首要任务。在许多企业中，物流成本占企业总成本 的比重很大，物流成本的高低直接关系到企业利润水平以及竞争力的高低。 物流既是主要成本的产生点，又是降低成本的关注点，加强对物流成本控制 对提高物流活动的经济效益有着非常重要的意义。 ( 一) 理论意义 物流成本在产品成本中占有很大比重，通过对物流成本的有效把握，利 用物流要素之间的效益背反关系，科学、合理的组织物流活动，加强对物流 活动过程中费用支出的有效控制，降低物流活动过程中的物化劳动和活劳动 的消耗，从而能够达到降低物流总成本，提高企业和社会经济效益的目的。 我国开展物流理论研究二十多年来，物流理论研究领域逐步拓展，研究 内容不断深入。发展现代物流的根本目的在于在保证一定物流服务水平的前 提下实现物流成本的降低，但是什么是物流成本? 物流成本由哪些要素构 2 第一部分绪论 成? 如何降低物流成本? 通过什么途径来降低扬流成本? 这方面的工作已经 开始在做，但还需要深入研究。本文从会计学和物流学相结合的角度，阐述 了物流成本的主要学说、特征、构成和影响因素，对目前我国企业物流成本 控制的现状进行分析的基础上提出控制企业物流成本的相应措施。 ( 二) 现实意义 从企业的角度看，降低物流成本意味着扩大了企业的利润空间，增强了 企业在产品价格方面的竞争优势，进而提高了企业的利润水平。从社会的角 度看，各个企业努力提高物流效率，降低物流成本，有利于最大限度的降低 和消除全社会的无效劳动，使得社会总成本最小，从而创造更多的社会利润。 如果全行业的物流效率普遍提高，物流成本降低到一个薪的水平，那么该行 业在国际上的竞争力将会得到增强。对于一个地区来说，可以提高其在全国 和全球市场上的竞争力。另外，全行业物流成本的普遍下降，将会对产品的 价格产生影响，导致物价招对下降，这有利于保持消费物价的稳定，相对提 高国民的购买力。 据有关资料显示，美国物流成本仅占整个运营成本的9 左右，而我国物 流业成本剐占2 0 。从库存情况来看，中国企业产品的周转周期为3 5 到4 5 天，而国夕 一些企业的产品库存时间不超过1 0 天。另外，中国企业更愿意用 自己的车队，但货车空载率达3 7 以上，同时因包装问题而造成的货物损失 每年达1 5 0 亿元，货物运输每年损失5 0 0 亿元人民币。 这说明，我国物流领 域的管理水平和效率还比较低，但同时也说明我国物流成本节约的空间还非 常大。从社会的角度上讲，物流是新的经济增长点；从企业的角度看，物流 是企业降低成本。提高利润，增强竞争力的手段。“物流既是主要成本的产生 点，又是降低成本的关注点”，“物流是降低成本的宝库”。因此，正确把握物 流成本的构成、特点，加强对物流成本的核算与控制，才能为企业节省资源、 提高竞争力，创造企业的经济效益和社会效益。正因为物流成本自身的特点 和对企业战略发展的重要意义，研究物流成本核算与控制就成为现阶段增强 企业竞争优势的当务之急。 l 企业物流成本控制研究 本课题的研究，一方面可以丰富我国物流成本管理的核算与控制理论， 为我国的物流企业在作业过程中如何计算和约束成本的问题提供一些思路， 另一方面也有利于我国企业降低物流成本，提升竞争能力，参与国际竞争。 三、文献综述 ( 一) 国外研究的现状分析 1 美国物流成本的研究现状 1 9 5 6 年，霍华德t 莱为斯、吉姆斯w 克里顿和杰克d 斯蒂勒 3 人撰写了物流中航空货运的作用一书，在书中他们指出航空货运尽管费 用比较高，但是由于它能直接向顾客进行商品配送，因而节约了货物在库维 持费和仓库管理费，因此，应当从物流费用总体上来评价运输手段的优缺点， 霍华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念，深化 了物流活动分析的内容。 1 9 6 2 年，美国著名管理学大师彼得德鲁克在财富杂志发表文章指 出物流是“经营的黑暗大陆”，是“降低成本的最后处女地”。 1 9 7 3 年，美国哈佛大学教授詹姆斯海斯凯特在著作b u s i n e s sl o g i s t i c s ) ) 中，用系统论的方法对企业物流活动进行了深入的阐述。詹姆斯教授的理论 影响深远，他通过物流成本来对物流活动管理的理论，为日后许多管理学家 研究物流成本奠定了基础。后来，美国会计师协会下属的管理会计实务委员 会对物流成本颁布了一系列公告。公告对物流成本的管理涉及的内容、物流 成本的范畴的界定、物流成本的计算、物流的作业成本计算、物流管理的业 绩计量、物流信息在成本管理中的运用等问题做出了说明。该公告的颁布旨 在帮助管理会计人员和其他人员提高物流成本的确认、计量和管理方式。从 其涉及的内容来看，其研究的现状己经与目前兴起的供应链理论的发展趋势 紧密结合，形成了一套先进的管理体系。 4 第一部分绪论 2 日本物流成本的研究现状 在日本，高层管理者开始重视物流是在“黑暗大陆”理论传入日本后开 展起来的。 2 0 世纪7 0 年代，日本早稻田大学的西泽修教授提出了“物流冰山”学说。 他在研究物流成本时发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握 物流费用的实际情况，因而，人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很 大的虚伪性。他把这种情况比作“物流冰山”。西泽修教授用物流成本具体 分析了德鲁克的“黑大陆”学说，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正 是物流尚待开发的领域，也正是物流管理的潜力所在。 1 9 7 0 年，日本早稻田大学的西泽修教授在他的著作流通费中将降低 物流成本称为“不为人知的第三利润源泉”。 概括来讲，物流在西方发达国家一般经历了以下几个发展阶段：物流观 念的启蒙及产生阶段、物流理论体系的形成与实践推广阶段、物流理论的成 熟与物流管理现代化阶段、物流理论和实践向纵深化发展阶段，当前美国和 日本等发达国家的物流均已处于物流理论和实践向纵深化发展阶段。在物流 发展的四个阶段中，逐步建立了宏、微观物流的科学体系，随着物流企业的 发展和深化，扩展了物流研究的领域，物流已融合管理学、营销学、经济学、 会计学、运输学等多种科学理论为一体，尤其是计算机技术和现代化网络技 术的飞速发展，先进运输工具的广泛运用以及专业研究机构的出现，促进了 物流实践的纵深化发展。在物流发展的同时，西方发达国家的物流成本控制 研究经历了：了解物流成本实际状况、物流成本实际核算、物流成本管理、 物流收益评估、物流盈亏分析等五个阶段。虽然很多物流企业开始分析其物 流体系，但大多数情况下这种分析是根据经验和直觉进行的，分析过程中很 少使用分析模型或工具。虽然西方学术界开发了许多有效的分析模型、工具 和决策支持系统，但是工业界还未真正了解和应用这些技术，因而目前只有 部分企业物流成本控制达到第四个阶段，而多数企业的物流成本控制还都处 于第三阶段，还没有达到第四、第五阶段。虽然现在对物流成本构成有了更 企业物流成本控制研究 加全面的理解，但是由于许多会计核算方法不健全成为解决物流成本的障碍， 因而现在对物流过程进行有效的成本管理控制仍然存在困难。 在物流管理方面，国外许多企业已经达到掌握实际情况来进行成本核算、 成本管理的阶段，但多数企业还未达到评估物流成绩、分析物流盈亏的阶段， 今后应积极进行成果评估和物流盈亏分析方面的研究。 ( 二) 国内研究的现状分析 1 9 7 9 年，中国物资经济学会派代表团参加了在日本举行的第三届国际物 流会议，第一次把物流这一概念从日本介绍到了国内。 1 9 8 1 年，北京物资学院王之泰教授在物资经济研究通讯上发表了“物 流浅谈”一文。文章较为系统地讲述了物流概念、物流管理、物流结构以及 物流成本等。第一次较为完整地将物流概念引进我国。从那以后在我国的报 刊、杂志、词典以及论著中，开始出现物流一词。 1 9 9 8 年，北京科技大学黄乐恒在物流技术与应用上发表连载文章“物 流成本及物流成本管理”，从阐述物流成本的概念入手，分析了物流成本的 管理方法。 1 9 9 9 年，复旦大学高建兵等在物流技术上，发表文章“企业成本的 控制研究”，对企业物流成本控制进行了系统的分析，提出了物流成本控制 的理论框架，认为企业物流成本控制应当重视系统化和综合控制。 2 0 0 2 年，大连理工大学李朝晖等在东南大学导报上发表“企业物流 成木系统化控制分析”一文，对物流成本概念及其效益背反特性和如何对物 流成本系统化控制进行了分析。在此基础上讨论了物流成本的局部控制和系 统化综合控制的方式。 2 0 0 4 年西北工业大学工程师黄炎波及湖南大学张汉江教授在系统工程 上发表的“物流成本控制的系统方式”中提出要从物流成本核算体系、物流 供应链优化技术、物流成本控制技术三个方面研究控制物流成本的思路。 在物流引入我国二十几年的时间，最初我国对物流成本的研究主要来源 于国外的一些资料。随着我国经济不断发展，尤其是入世后，企业面临着日 6 第一部分绪论 益严竣的竞争，一些企业开始引入了物流成本预算制度，作为物流环节的运 输、储存、装卸搬运等，都有了一定行业的定额指标。但是物流成本的预算 缺乏准确性，许多物流成本都隐藏在传统的会计统计中，没有完整列入物流 成本的范畴，对于变动成本的分析更是缺乏全面性，所以对物流成本的把握 仅限于运费等一些常见的基本指标以及对外支付的费用。目前，物流成本管 理的研究工作在我国尚处于起步阶段，还没有建立专门的物流成本核算体系， 缺乏规范的核算，但是近几年来有不少企业已在探讨和摸索，取得了一些积 极的成果。理论界也在积极探讨关于物流成本核算以及控制的问题，通过对 物流成本的管理来改善物流流程，降低物流成本，进而提高企业和社会的经 济效益。 四、本文的研究内容和方法 ( 一) 研究内容 本文在参考了国内外最新的研究文献后，主要研究并探讨了以下问题： 第一部分绪论。介绍了本课题的研究背景和意义、国内外关于物流成本的研 究现状，及本文的研究内容和方法。第二部分物流及物流成本的理论框架。 论述了物流及物流成本的定义、物流成本主要学说、特征、构成及影响因素。 第三部分我国物流成本控制的现状及问题。针对我国企业物流成本居高不下 的现状，分别从物流及其成本意识淡漠、物流信息化程度滞后、物流职能及 其机构涣散、物流基础设施落后，物流布局不合理，物流人才严重匮乏、物 流成本核算不健全等方面进行了分析，找出了导致我国企业物流成本水平过 高的原因。第四部分主要从技术和方法的角度为物流系统的不同功能成本提 出各自的控制策略。文中重点研究了采购成本、库存成本、运输成本、包装 成本、配送成本和装卸搬运成本控制策略。第五部分重点结合物流成本局部 控制与综合控制的关系，提出了将物流成本局部控制与综合控制进行联合优 化的战略组合。第六部分结束语。总结本文主要观点，指出研究的不足和进 企业物流成本控制研究 一步研究的方向。各部分内容的逻辑关系如图1 - 1 所示。 图1 - 1 论文内窨的逻辑关系 ( 二) 研究方法 物流成本控制行为十分复杂，其理论研究涉及到很多学科，因此，针对 具体的研究主题和研究目的，需要采用不同的方法。本文采用的研究方法主 要有： 1 采用了规范分析方法对物流成本的形态、控制体系进行了系统的分析。 2 理论研究与案例分析相结合，注重方法的可操作性。如在分析物流成 本的特征时，是以物流成本主要学说作为依据进行理论分析的。如在提出我 国企业物流成本控制相应对策时，结合案例进行了研究分析。 3 综合运用现代物流学、会计学、财务管理学、统计学等理论与方法等 8 第一部分绪论 方面的知识，广泛收集国内外的物流成本数据和方法。 4 定性分析和定量分析相结合。采用定性和定量相结合，确保企业物流 成本控制的现实可行性。 注释： 赵萌，物流成本的控制途径，中国物流与采购，2 0 0 3 ( 4 ) 。 周启蕾，物流成本的性状及其优化决策，上海海运学院学报，2 0 0 1 ( 2 ) 。 李克宁，谈物流成本与g d p ) ) ，中国流通经济，2 0 0 2 ( 4 ) ：1 1 1 3 。 娄兆麟，生产企业物流成本管理探析，企业活力，2 0 0 4 7 。 9 企业物流成本控制研究 第二部分物流成本控制的相关理论概述 物流( p h y s i c a ld i s t r i b u t i o n 即p d ) 一词最早出现于美国，1 9 1 5 年阿 奇萧在市场流通中的若干问题一书中就提到物流一词。他认为：“物 流是与创造需要不同的一个问题，经过时间或空间的转移，会产生价值”；在 第二次世界大战期间，围绕战争供应，美国军队建立了“后勤”( l o g i s t i e s1 理论，并将其用于战争活动中；后来“l o g i s t i c s ”一词在公司中广泛应用，又 有企业后勤、流通后勤的提法，这时的后勤包括了生产过程和流通过程的物 流，是一个更广泛的物流概念。在我国，物流是一个外来词，是在2 0 世纪7 0 年代末从e t 本引进的，此后，有关部门及专家学者展开了对物流的研究。在 充分吸收国内外物流研究成果的基础上，2 0 0 1 年正式颁布的中华人民共和 国国家标准物流术语将物流定义为：“物品从供应地向接收地的实体流动 过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、 信息处理等基本功能实现有机结合。” 一、物流成本的涵义及主要学说 物流成本是指企业在生产经营过程中，商品从原材料供应开始，经过生 产加工，到产成品和销售，以及伴随着生产和销售过程所产生的废物回收利 用等过程所发生的全部费用。物流成本是企业的物流系统为完成物流活动， 实现商品在空间、时间上的转移而发生的各种耗费的货币表现。物流成本是 物流作业链各环节所有成本之和。企业物流成本实质上应该是客户订单的完 成成本。 ( 一) 物流成本的涵义 根据2 0 0 1 年8 月1 日正式实施的中华人民共和国国家标准物流术语， 第二部分物流成本控制的相关理论概述 物流戍本可定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现“，即 产品在实物运动过程中，如包装、运输、储存、流通加工、物流信息处理等 各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。物流成本是完成诸种物流活动 所需的全部费用。在物流技术用语一书中，对物流成本是这样解释的： 用金额评价物流活动的实际情况为物流成本，物流成本的大小，取决于物流 活动的范围和采用的评价方法。物流成本的范围是由三方面因素决定的：第 一是物流成本的计算范围，即物流的起止问题。物流的范围是相当大的，它 包括：原材料物流 工厂内物流：从工厂到仓库、配送中心的物流；从配送 中心到顾客的物流等部分。第二是物流活动环节。运输、储存、包装和装卸 搬运等诸种物流活动，以哪几种活动作为物流成本的计算对象问题。以所有 的物流活动为对象与以其中的部分活动为对象计算出来的物流成本当然是有 差别的。第三是费用性质。运输、保管费等企业外部支付的物流费，或人工 费、折旧费等企业内部的费用。究竟其中的哪一部分列入物流成本中进行计 算，将直接影响到物流成本的大小。 ( 二) 物流成本主要学说简介 西方对物流、物流管理的研究从2 0 世纪就已经开始，对物流成本的研究 也有几十年的历史，目前，关于物流成本的理论学说主要有以下几种； 1 “黑大陆”学说 由于物流成本在会计核算中被分别计入了生产成本、管理费用、营业费 用、财务费用和营业外支出等项目，这样，在损益表中所能反映的物流成本 在整个销售额只占很小的比重，因此物流的重要性当然不会被认识到，这就 是物流成本被称为“黑大陆”的一个原因。1 9 6 2 年著名管理学家彼得德鲁 克在财富杂志上发表了题为“经济的黑色大陆”一文，他将物流比做“一 块未开垦的处女地”，强调应高度重视流通及流通过程中的物流管理。这里 彼得德鲁克泛指的是流通，但是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突 出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要针对物流 而言。 1 1 企业物流成本控制研究 该理论反映出人们早期虽然对物流的理论与实践的不成熟，但己经开始 注意到企业物流活动的模糊性。 2 “物流冰山”学说 “物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物 流成本时发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的 实际情况，因而人们对物流成本的了解几乎是一片空白，甚至有很大的虚假 性，他把这种情况比做“物流冰山”。冰山的特点是大部分沉在水面之下，而 露出水面的仅仅是冰山的一角，物流便像是一座冰山，我们看到的不过是物 流的- - d 部分，其沉在水面以下的大部分是我们看不到的隐性物流成本。 西泽修教授指出在企业内部占压倒多数的物流成本混入其他费用之中， 如不把这些费用核算清楚，很难看出物流成本的全貌。物流成本核算的是企 业对外部运输业者所支付的运输费或向仓储支付的商品保管费等传统物流成 本，对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费等各种费用则与企业 其他经营费用统计算，从而很难正确把握企业的实际物流成本。具体来讲， 企业生产的产品从工厂运到商业部门的物流成本，是计算在物流成本中的； 购买原材料所支付的物流成本是计算在原材料的成本中的；自运运输费和自 用保管费是计入营业费用中的；另外与物流有关的利息和其他利息是一起计 入财务费用中的。如果把这些来自生产成本、原材料、营业费用和财务费用 中的有关物流部分的费用划分出来，并单独加以汇总计算，就会对物流成本 的全部有进一步的了解，并会为其巨大的金额而感到惊讶。实践证明，实际 发生的物流成本往往要超过外部支付额的3 倍以上。 由于不同企业的物流成本项目不同，在如何统一物流成本核算项目方面， 还有待进一步的研究。 3 “第三利润源”学说 “第三利润源”的说法是日本早稻田大学西泽修教授在1 9 7 0 年提出的。 “第- = n 润源”理论将企业的发展战略与企业物流活动所具备的潜力相联系， 以发展的眼光来认识物流成本管理在企业整体发展战略中的重要性。企业的 第二部分物流成本控制的相关理论概述 第一利润源在于降低资源的消耗。最初是采用廉价原材料、燃料等手段，其 后发展为依靠科技进步来节约消耗、废物回收利用、人工合成资源等现代化 方式来获取高额利润；第二利润源是通过降低人力资源的消耗，最初的方式 是依靠廉价劳动力，其后是依靠科技进步提高劳动生产效率、采用机械化、 自动化生产方式来降低人力资源的耗用从而降低成本，增加利润。然而，由 于企业问综合竞争的加剧、全球化进程的加快等原因，如今企业在前两个利 润源的潜力挖掘上日益困难，物流成本在企业综合成本中具有较大的比重， 物流领域的潜力挖掘开始受到人们重视，被称为“第三利润源”。该理论要 求企业在进行物流成本管理时，必须合理组织企业内部作业链，力求物流活 动在保证企业整体战略实施的基础上，使物流活动的各环节、要素处于最优 状态。 从“第三利润源”学说中，人们应该认识到物流可以成为“利润中心”， 通过有效的物流服务，可以给接受物流服务的生产企业创造更好的盈利机会， 进而降低整个社会的运营成本。 4 “效益背反”理论 “效益背反”又称为“二律背反”，这一术语表明着两个相互排斥而又被 认为是同样正确的命题之间的矛盾。“效益背反”理论是指物流活动的若干 功能要素间存在着相互矛盾的现象，某个功能要素的优化必须以牺牲另一个 或几个功能要素的效益为前提。这种现象的出现往往会导致整个物流系统效 率的损失，如不加以重视，最终会损害物流系统的功能要素的整体效益。物 流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动之 间的效益背反。 该理论应用于企业物流成本管理中，揭示了物流系统总成本与各功能要 素成本间的相互影响因素与程度，有助于从整体上把握物流系统的成本性状 和结构。该理论的出现，使物流学科对物流功能因素的认识产生了实质性的 飞跃，对企业物流的认识不再是“黑大陆”。从此，对企业物流管理的研究 开始寻求解决各物流功能因素间效益背反现象的途径。 企业物流成本控制研究 5 ，“服务中心”理论 该理论是由欧美的一些学者于2 0 世纪6 0 年代提出的，该理论认为企业进 行物流成本管理的作用并不能一味地强调节约消耗、降低成本，而应立足于 在保持和提高企业对客户的服务水平的基础上，通过寻求物流成本与服务之 间的平衡点，保持企业的竞争优势。他们对物流的描述采用“后勤”一词， 强调物流活动的保障职能，通过对企业竞争优势与能力的培育，从整体上来 压缩企业的综合成本。由此，物流的概念实现了由“物的移动”( p h y s i c a l d i s t r i b u t i o n ) 向j “后勤”( 1 0 9 i s t i c s ) 的转变。 6 “供应链”理论 该理论出现于2 0 世9 9 0 年代。随着信息技术的高度发展、企业物流环境 的变化、全球化采购浪潮的兴起，企业间的竞争臼益加剧，企业战略的制定 与管理要求企业摒弃狭隘的内部管理观念，必须着眼于产业链的构成与变化， 由此，供应链的概念逐步形成。供应链理论采用系统化、整体化的观点与方 法对企业的物流进行管理，认为决定企业竞争成败的关键在于企业所处供应 链的整体运转效率，因此对物流成本的管理强调必须摒弃单个企业物流成本 最小化的观念，而应从整个供应链的角度出发，寻求供应链整体成本的最小 化。 在该观点下，降低企业的物流成本的途径已经超出单个企业的范畴，供 应链总成本的降低需要供应链上所有企业的共同努力。 纵观国外学术界对物流成本管理的研究，我们可以看出，对物流成本的 认识往往与基础理论的研究进度趋于一致，而且新的成本管理方法与技术在 物流成本管理的研究中，也是同步进行的。因此，加大力度对我国的物流成 本问题进行研究，以适应实际管理工作的需要，是我国学术界的一个刻不容 缓的任务。 1 4 第二部分物流成本控制的相关理论摄述 三、物流成本的特征 在进行企业物流成本控制的时候，管理者必须掌握物流成本的特征，通 过对上述物流成本主要学说的理解，企业物流成本的特征可归纳如下： ( 一) 系统性 物流成本产生于企业从事物资流动业务所耗费的资源。企业的物资流动 具有整体系统性，贯穿企业的整个制造业务，随之发生的物流成本虽然分布 于各个职能部门，但是从物资流动的整体性观点来看，企业的物流成本系统 实际上是由采购、生产、销售等子系统的物流成本共同构成。从系统的角度 来看，各物流系统职能间的物流成本关系往往存在此消彼长的现象，单独强 调单个职能子系统的成本降低，并不一定能保证系统运行总成本的降低。因 此对物流成本的控制必须站在整体的角度，通过对系统运行的协调和配合， 才能达到物流成本控制的目的。 ( 二) 复杂性 物流费用的构成复杂，它不仅涉及企业运营多个环节，而且各个环节中 的费用组成多样化，既有人工费、管理费，还有设施、设备、器具的折旧费、 维护费和资本利息等。由于现代物流管理离不开信息处理，物流信息处理费 用也是成本组成的重要部分。 ( 三) 隐含性 在我国，物流科学研究处于起步阶段，物流成本和物流成本管理的理论 研究和实践都存在着许多空缺之处。目前企业对物流成本没有单独核算，最 多只是把运输、仓储等对外支付的物流费用单列出来，而在整个运营过程中， 许多物流环节的费用大多划入生产成本核算。 ( 四) 二律背反性 各种物流活动费用的变化模式常常表现出互相冲突的特征，即“二律背 1 s 企业物流成本控制研究 反”状态。这种现象的出现往往会导致整个物流系统效率的损失，如不加以 重视，最终会损害物流系统功能要素的整体效益。 ( 五) 战略性 物流具有战略性，是既能提供成本优势又能提供价值优势的管理领域之 一。高效、合理的物流管理，既能够降低企业经营成本，又能为客户提供优 质的服务，属于企业战略管理范畴，物流成本的大小往往与企业所实施的竞 争战略有关，例如销售环节所发生物流成本的规模往往与企业为客户提供物 流服务水平的高低有关，为客户提供物流服务水平是由企业所实施的营销战 略所决定的，物流成本控制的目的不是单纯的强调物流成本绝对值的降低， 而是要通过寻求物流服务与物流成本间的最佳平衡点，使物流活动达到合理 化。 ( 六) 削减的乘数效应 假定一个企业的销售额为1 0 0 0 亿美元，物流成本占销售额的1 0 ，就是 1 0 0 亿美元。这就意味着只要降低1 0 的运输、保管、装卸、包装等环节的 物流费用，就等于增加了1 0 亿美元的利润。假如这个企业的销售利润率为2 ，则创造l o 亿美元的利润，需要增加5 0 0 亿美元的销售额，这是相当困难 的，但降低1 0 的物流费用比增加5 0 0 亿美元的销售额容易办到。同时也可 以说，降低1 0 的物流费用所起的作用，相当于销售额增加5 0 所起的作用， 这说明了物流成本的下降会产生极大的效益。 通过以上对物流成本特点的探讨，我们应该明白，在对企业物流成本进 行控制时，不宜采取传统的以职能部门为单位进行划分和分别管理，而是应 该通过对物流活动整体进行系统化控制，协调各个环节的背反关系，才能达 到对物流总成本的有效控制。 1 6 第二部分物流成本控制的相关理论概述 四、物流成本的分类 在1 9 9 7 年日本运输省制定的物流成本计算统一标准一书从三个不同 的方面对物流成本作了划分，随着物流成本理论的复杂化和实践活动的多样性， 目前对物流成本的分类方式更多也更全面了，但是至今仍没有一个权威的定 论。本文以物流成本核算统一标准一书的分类方式为基础，结合目前现 有的理论研究，根据我国企业物流活动的实际情况，做如下分类： ( 一) 按物流范围分类 按物流活动发生的具体范围分类，如图2 - 1 所示。 供应物流生产物流 销售物流 _ + _ - - - 一 回收废弃物流 = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = ：= = = = = = ， 循环流动 图2 - 1 按物流活动领域划分物流成本 企业物流成本可以分为： l 。供应物流成本，指原材料、零部件和燃料到送达企业仓库为止的供应 物流活动所发生的成本。包装材料等辅助材料的供应物流不仅是企业生产正 常、高效进行的保证，而且还有着最低成本、最小消耗的作业目标，表现最 为明显的就是对采购成本和原材料仓储成本的控制。 2 生产物流成本，指企业在生产过程中物流活动的成本。生产物流是与 整个生产工艺过程相伴而生的，实际上己构成了生产工艺过程的一部分。过 去，人们在研究生产活动时，主要注重单个的生产加工环节，实际上在一个 企业物流成本控制研究 生产周期中，物流活动所用的时间远多于实际加工的时间，相应的，这一阶 段的物流成本对于产品生产成本做出的贡献也是巨大的，具有与产品成本的 不可分割性。 3 销售物流成本，指从成品包装入库销售网点客户，及其 反向的退货物流活动过程所发生的成本。销售物流成本在销售费用中占有相 当大的比重，受服务水平影响甚大。这一阶段的物流活动是产品所有权转移 的过程，也是物流区别于商流和资金流的重要依据，同时邮局是对物流各个 功能活动及其有机结合最为频繁和突出的一个阶段。其中，仓储、运输和配 送发挥的作用最为明显，而包装、装卸、流通加工、信息处理等活动都是围 绕着这三个活动进行的。这是物流活动在销售阶段的一个显著特征。 4 回收、废弃物流成本。企业在供应、生产、销售的过程中总会产生各 种边角余料和废料，其中一些废弃物还需要进行进一步的适当处理。如果这 些物品处理不当，往往会影响到整个生产环境，甚至影响到产品质量，还会 占去很大的空间，造成无谓的浪费。这些活动需要得到物流的支持，由此也 发生相应的成本。企业回收、废弃物流的深化可持续发展战略的产物，具有 特殊的社会经济性。 ( 二) 按物流功能分类 物流活动具体包括运输、仓储、包装、装卸、流通加工和信息处理等多 项基本活动及其有机结合。企业每一阶段的物流活动，都是由这些具体的物 流功能组合而成的，该项功能对应的成本项目称之为功能成本。 按物流活动发生的功能类别分类，企业物流成本可以分为： 运输成本、库存成本、包装成本、装卸成本、流通加工成本、信息处理 成本和物流管理费共七大项。 ( 三) 按物流支付形态分类 按物流成本支付形式划分，企业物流成本可以划分为： 1 材料费，指包装材料、工具、器具等的消耗形成的费用。 1 8 第二部分物流成本控制的相关理论概述 2 人工费，指对物流作业中消耗的劳务所支付的费用，包括工资、奖金、 补贴、福利费等费用。 3 燃料与动力费，指向自来水、电力、煤、燃气等提供公益服务的部门 支付的费用。 4 维修折旧费，指为使用和维护土地、建筑物、车辆、搬运工具等而产 生的维护维修费、折旧费等费用。 5 一般经费，相当于财务会计中的一般管理费，指差旅费、会议费、交 际费、教育费、杂费、房产税、土地使用税、车船使用税、租赁费、保险费 等。 6 特别经费，包括企业内利息等。