（公共管理专业论文）完善地税系统税源管理的对策研究.pdf

- j 碴 ， p 、 t i ，r 、 ，j ad i s s e r t a t i o ni np u b l i ca d m i n i s t r a t i o n r e s e a r c ho nt h eco u n t e r m e a s u r e so f r e i n f o r c i n g s o u r c em a n a g e m e n to fl o c a lt a x s y s t e m b yc h e n w e i s u p e r v i s o r ：a s s o c i a t ep r o f e s s o rd u b a o g u i n o r t h e a s t e r nu n i v e r s i t y m a y 2 0 0 9 一 鼻 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得 的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰写过 的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢 意。 学位论文作者签名： 日 期：6 , 2 占 学位论文版权使用授权书 际毖 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论 文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 作者和导师同意网上交流的时间为作者获得学位后： - t - - 年口一年口一年半口 学位论文作者签名：踬巍 签字日期：占、上1 ) 琶 ， 哆7 d 矿哌 矿乙 r 拟训 轹飙铀醛锢酶聊婵 i 寸 ； l b 东北大学m p a 专业学位论文摘要 完善地税系统税源管理的对策研究 摘要 1 9 9 4 年实行分税制以来，地税税收收入保持了快速增长，加强税收征管是税收增长 的重要因素。但是目前我国的地税征管工作还存在诸多薄弱环节，基础管理还很薄弱， 税收流失问题还相当严重。税源管理是税收征管的基础性工作，抓住了税源管理这一主 要矛盾和薄弱环节，才能不断提高征管效能，有效防止税款的流失，为纳税人营造公平 的税收环境。 本文的目的在于通过对税源管理的基本理论问题进行深入探讨，针对地税系统税源 管理的现状，从体制、征管模式、技术手段、人员等多个角度剖析税源管理工作中存在 的问题。并且借鉴国外税源管理工作的先进经验，提出有助于提高税源管理水平的对策， 研究如何构建有效的税源管理体系，迸一步强化税源管理，为税收征管工作服务，以保一 持税收收入持续健康增长。 全文共分为六个部分： 第一部分绪论。简要的介绍了本文选题的背景目的及意义、文献综述、论文的研究 方法和创新点。 第二部分地税系统与税源管理的概述。阐述了税源管理的概念及特征、税源管理的 分类和加强我国税源管理的理论依据。 第三部分我国地税系统税源管理的现存问题及原因。简要介绍我国地税系统税源管 理的概况和取得的成效、深入剖析了税源管理中的现存问题及原因。 第四部分税源管理的国际经验借鉴。分别从不断完善税制、合理设立税源管理机构、 加强重点税源管理、建立纳税评估体系、现代化信息技术的运用、强化为纳税人的服务 等多个角度介绍了西方发达国家先进的税源管理经验。 第五部分提高我国地税系统税源管理水平的对策。从完善税制、健全各项管理制度、 信息化手段、管理理念四方面，系统地提出提高税源管理水平的对策。 第六部分结论。 关键词：地税系统；税源管理；税制改革 i i i 一 一 东北大学m p a 专业学位论文 a b s t r a c t r e s e a r c ho nt h eco u n t e r m e a s u r e so f r e i n f o r c i n gs o u r c em a n a g e m e n t o fl o c a lt a x s y s t e m a bs t r a c t s i n c et h ei m p l e m e n t a t i o no ft h en e wt a x a t i o ns y s t e mi n19 9 4 1 0 c a lt a xr e v e n u ec o l l e c t i o n a n da d m i n i s t r a t i o nh a si n t e n s i f i e da n di m p r o v e dg r e a t l y , w h i c hh a sp l a y e da ni m p o r t a n tr o l ei n t a xr e v e n u er a p i dg r o w t h h o w e v e rt h e r ea r es t i l lm a n yf l a w sa n dw e a kl i n k si no u rc o u n t r y s 1 0 c a lt a xr e v e n u ec o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ，s u c h a st h ew e a kf u n d a m e n t a l m a n a g e m e n t ，i n d e f i n i t e t a xr e v e n u eb a s ea n ds e r i o u st a xr e v e n u el o s s t a xs o u r c e m a n a g e m e n t ，a st h ei m p o r t a n tf o u n d a t i o no ft a xr e v e n u ec o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ，i s a v e r yw e a kl i n k s oi ts h o u l db ea u g m e n t e dt oi m p r o v et a xr e v e n u ec o l l e c t i o ne f f i c i e n c ya n dt o e f f e c t i v e l yp r e v e n tt a xr e v e n u el o s s i na d d i t i o n ，t os t r e n g t ht a xs o u r c em a n a g e m e n tc a n m i n i m i z et h el o o p h o l e si nm a n a g e m e n ta n dt oc r e a t eaf a i re n v i r o n m e n tf o rt a x p a y e r s t h et h e s i sa n a l y z e st h ec u r r e n ts i t u a t i o na n df i n d so u tt h ee x i s t i n gp r o b l e m so ft a xs o u r c e m a n a g e m e n to fl o c a lt a xs y s t e mf r o mt h ea n g l eo ff u n d a m e n t a lt h e o r yt o t h et a xs o u r c e m a n a g e m e n t ，t h ea n g l ea n a l y s e ss u c ha st a xs y s t e m ，c o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o np a t t e r n ， t e c h n o l o g ym e a n s ，p e r s o n n e l u s e st h em a t u r ee x p e r i e n c eo ff o r e i g nc o u n t r i e sf o rr e f e r e n c e a n dt h e np r o p o s e st h ec o u n t e r m e a s u r e so fr e i n f o r c i n go u rl e v e lo ft a xs o u r c em a n a g e m e n t s t u d i e sh o wb u i l d se f f e c t i v et a xs o u r c em a n a g e m e n ts y s t e ms p e c i f i c a l l yf o rt h ec u r r e n t s i t u a t i o nt h a tt h el o c a lt a xs y s t e m s t r e n g t h e nt a xs o u r c em a n a g e m e n tf u r t h e r , s e r v ef o rt a x a d m i n i s t r a t i o nj o b ，i no r d e rt ok e e pt a xr e v e n u e sc o n t i n u i n gh e a l t h i l yi n c r e a s e s t h i sp a p e rc o n t a i n ss i xp a r t s ： t h ef i r s tp a r t ，i n t r o d u c t i o n i n t r o d u c e sb r i e f l yt h eb a c k g r o u n da n di n t e n t i o na n dm e a n i n g o ft h et e x t b ew r i t i n gt h es u m m a r yo fl i t e r a t u r ea n dt h er e s e a r c hm e t h o do ft e x t t h es e c o n dp a r t ，s u m m a r yo fl o c a lt a xs y s t e ma n dt a xs o u r c em a n a g e m e n t i l l u s t r a t e s t h ec o n c e p t i o na n df e a t u r e s ，c l a s s i f i c a t i o no ft a xs o u r c em a n a g e m e n t i n t r o d u c e st h et h e o r e t i c g i s to ft h ew a y t or e i n f o r c et a xs o u r c em a n a g e m e n t t h et h i r dp a r t ，t h ee x i s t i n gp r o b l e ma n dc a u s e so ft a xs o u r c em a n a g e m e n ta b o u tl o c a lt a x s y s t e mi no u rc o u n t r y i n t r o d u c e sb r i e f l yt h ed e v e l o p m e n tc o u r s ea n de f f e c to ft a xs o u r c e m a n a g e m e n t a n a l y z e st h ee x i s t i n gp r o b l e m si nt a xs o u r c em a n a g e m e n ta n dt h ec o u r s eo f t h e p r o b l e m s t h ef o u r t hp a r t , u s i n gt h em a t u r ee x p e r i e n c eo ff 0 r e i 弘c o u n t r i e sf o rr e f e r e n c e i n t r o d u c e st h em a t u r ee x p e r i e n c ef r o mc o n s t a n t l yi m p r o v et h et a xs y s t e m ，ar e a s o n a b l e r e g u l a t o r ya g e n c i e st oe s t a b l i s hs o u r c e so fr e v e n u e ，s t r e n g t h e nf o c u so ns o u r c e so fr e v e n u e m a n a g e m e n t ，s e tu pt a x - a s s e s s m e n ts y s t e m ，t h eu s eo fm o d e r ni n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , a n d s t r e n g t h e ns e r v i c e sf o rt a x p a y e r sa n ds oo n i i i 东北大学m p a 专业学位论文坚 二而五_ _ 一- o f t a xs o u r c em a n a g e m e n tofthe f i p a r t c o u n t e r m e a s u r e so fi m p r o v i n g0 1 1 1 l e v e l0 1 ：t a x f h l， l o c a lt a xs y s t e mi no u i c o u n t l j 矿f r o mf o u ra s p e c t so fi m p r o v i n gt h et a xs y s t e m ，i m p r o v et h e m a n a g e m e n ts y s t e m ，m e a n s o fi n f o r m a t i o n ，m a n a g e m e n tc o n c e p t ，t h e np r o p o s e s t h e c o u n t e r m e a s u r e so fi m p r o v i n go u r l e v e lo ft a xs o u r c em a n a g e m e n t t h es i x t hp a r t ，c o n c l u s i o n k e y w o r d s ：l o c a lt a xs y s t e m ；t a xs o u r c em a n a g e m e n t ；t a x r e f o r m i v 东北大学m p a 专业学位论文 目 录 目录 声 明i 中文摘要。h a b s t r a c t i i i 第l 章绪论一l 1 1 选题背景目的及意义l 1 i 1 选题的背景l 1 1 2 选题的目的2 1 1 3 选题的意义2 1 2 文献综述2 1 2 1 国内关于税源管理的研究2 1 2 1 1 关于理论基础方面的探讨3 1 2 1 2 关于税源管理措施方面的探讨4 1 2 2 国外税源管理的经验借鉴及研究5 l - 3 研究方法6 1 3 1 文献检索法6 1 3 2 比较分析法6 1 3 3 系统分析法6 1 4 创新点6 第2 章地税系统与税源管理概述8 2 1 地税系统的含义与范围8 2 1 1 地税系统的含义8 2 1 - - 2 地税系统的管理范围8 2 2 税源管理的定义与特征9 2 2 1 税源管理的定义。9 2 2 2 税源管理的特征9 2 2 2 1 税源管理贯穿于税收工作的全过程9 2 2 2 2 税源管理是动态管理1 0 2 2 2 3 税源管理同税制紧密相关。1 0 2 3 税源管理的分类1 0 2 3 1 按税源范围标准1 0 2 3 2 按税种标准1 1 v 东北大学m p a 专业学位论文 目 录 2 3 3 按纳税人规模标准1 1 2 4 税源管理的主要原则1 l 2 4 1 税源管理与征管模式相适合原则1 l 2 4 2 税源管理与税制结构相适合原则1 1 2 4 3 税源管理与纳税人基础相适合原则1 2 2 4 4 税源管理与信息化技术手段相结合原则1 2 2 5 税源管理的理论基础1 2 2 5 1 纳税遵从理论1 2 2 5 2 信息不对称理论13 2 5 3 风险管理理论：1 4 第3 章我国地税系统税源管理的现存问题及原因1 5 3 1 地税系统税源管理的概况1 5 3 2 我国地税系统税源管理工作的基本情况。：1 6 3 2 1 重点税源管理工作已取得成效l6 3 2 2 税源管理信息化工作已经启动1 6 3 2 3 税收管理员制度已经开始实行1 7 3 3 地税系统税源管理的现存问题1 7 3 3 1 以完成收入任务为中心，忽视税源管理1 7 3 3 2 税源零星分散，难于管理1 7 3 3 3 对动态税源管理缺位18 3 3 4 信息化水平低，税源监控不到位1 8 3 3 5 税务人员整体素质仍需提高1 9 3 4 地税系统税源管理现存问题的原因1 9 3 4 1 税制结构设计不完善，存在漏洞。1 9 3 4 2 税源管理制度体系不完善。2 0 3 4 3 对税源管理缺乏认识2 0 第4 章税源管理的国际经验借鉴：2 2 4 1 国外发达国家税源管理的相关做法2 2 4 2 国外发达国家税源管理的经验借鉴2 3 4 2 1 不断完善税制结构。2 3 4 2 2 合理设立税源管理机构2 3 4 2 3 加强重点税源管理2 4 4 2 4 建立纳税评估体系2 4 4 2 5 现代化信息技术的运用- 2 4 ，v i ， 一 东北大学m p a 专业学位论文目 录 4 2 6 各部门涉税信息的共享。2 5 4 2 7 强化为纳税人的服务2 5 第5 章提高我国地税系统税源管理水平的对策2 7 5 1 改革和完善我国地方税体制2 7 5 1 1 完善分税制财政体制2 7 5 1 2 改革地方税制优化地方税体系2 7 5 1 2 1 确立地方税的主体税种2 7 5 1 2 2 统一合并一些税种2 8 5 1 2 3 改革地方税其他税种2 8 5 2 建立健全各项税源管理工作制度2 8 5 2 1 建立统一的税源管理机构2 8 5 2 2 实施分类税源监控制度。2 9 5 2 3 积极完善税收管理员制度3 0 5 2 3 1 税收管理员减负与优化人员配置并举j 3 0 5 2 3 2 建立等级管理制度及考核奖惩体系3 0 5 2 4 构建纳税评估体系3 0 5 2 5 严格发票管理制度3l 5 2 6 完善源泉扣缴制度3l 5 3 充分利用信息化技术手段3 2 5 3 1 运用信息化技术提高税源监控水平3 2 5 3 2 加强外部有关部门涉税信息交换3 2 5 4 大力提倡税源管理理念3 3 5 4 1 逐步淡化税收计划管理的影响3 3 5 4 2 通过培训提高税务人员的素质3 3 5 4 3 提高纳税服务水平，增强纳税人依法纳税意识。3 4 第6 章结论3 6 参考文献3 7 蜀c 谢3 9 作者简介4 0 一 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题背景目的及意义 1 1 1 选题的背景 自1 9 9 4 年税制改革以来，我国地方税收收入保持了连年持续快速地增长，从1 9 9 5 年至2 0 0 7 年，全国地方税收收入年均增长率达到了2 0 5 ，大大超过同期的经济增长 水平。我们在地方税收收入持续快速地增长的同时，还需保持清醒的认识，深入探讨税 收收入的增长究竟源于何处? 究其根源，税收只能来源于经济，税源是税收与经济之间 的纽带与桥梁，地方税源是地方税收的直接来源，它的发展变化决定着地方税收收入的 规模和增长水平，可以说税源管理的水平决定了税收收入的规模，即把潜在收入转化为 实际税收的能力。 税源管理是税收管理的基础。早在1 9 9 7 年，国家税务总局就提出了“以纳税申报 和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查的3 0 字征管模式， 从而为税收征管改革工作指明了方向。时隔七年，在2 0 0 4 年全国税收征管工作会议上， 国家税务总局局长谢旭人在3 0 字的税收征管模式基础上补充了“强化管理”四字。对 此次修改补充，国家税务总局总会计师宋兰解释说，特别要强调管理，其核心内容落实 到征管工作上，正是税源管理。首先，税源管理是坚持依法治税原则的必然要求，只有 及时、全面掌握税源的运行状况，正确地判断执法水平和能力，才能真正做到依法治税。 其次，加强税源管理是提高税收征管质量与效率的根本途径，通过税源管理，可以使税 务机关按照税源分布的基本特点，实施有针对性的税源管理措施，这就使税收征管工作 抓住了工作重点，有效地堵塞了税源流失的漏洞。最后税源管理可以提高税收收入计划 编制的科学性，通过税源管理，可以摸清税源的基本分布情况和税源质量，在此基础上 来编制税收计划就会比较客观、公平，克服传统的基数编制法一些缺点。 但是长期以来，税源管理工作一直是我们一线税收征管工作的一个薄弱环节，税收 流失问题比较严重。国内有关专家对税收流失的规模进行估测，以2 0 0 2 年为例，我国 保守估测的税收流失额共计1 2 5 5 9 1 7 3 亿元瞳1 ，而2 0 0 2 年各项税收实际入库为1 7 6 3 6 4 5 亿元，流失额相当于入库额的7 1 2 1 ，占g d p 的1 2 2 7 。原因是多方面的，主观方面 是税务机关多年以来一直以税收收入为工作目标，过度重视组织税收收入的职能，在 “征、管、查 三分离的征管模式下，注重征收与稽查，弱化了税源管理的职能，也没 有建立起对税源进行调查、分析和预测的完整管理体系。客观方面是随着我国经济结构、 产业结构的调整和企业生产经营形式的变化，以及信息化技术的迅猛发展，经济税源呈 现多元化、复杂化的特征，税收制度也处在不断的发展变化和调整过程中，没有成熟稳 定，这就使以税收制度为基础的税源管理工作也无法保持长期稳定。另外在技术手段上， 我国目前征管手段相对落后，税源管理的信息化、网络化程度较低，这也降低了税源管 】 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 理的效率。因此，我们必须抓住税源管理这一主要矛盾和薄弱环节，健全税源管理制度， 建立完善的税源监控体系，才能不断提高征管效能，防止税收收入的流失，也为纳税人 营造公平的税收环境。 1 1 2 选题的目的 本文的目的在于通过对税源管理的基本理论问题进行深入探讨，综合分析学术界对 税源管理理论的各种观点看法，以系统分析的方法将其归纳，并紧密联系地税系统的税 收征管实际，针对地税系统税源管理的现状，从体制、征管模式、技术手段、人员等多 个角度剖析税源管理工作中存在的问题，并且借鉴国外税源管理工作的先进经验，提出 有助于提高税源管理水平的对策，研究如何构建有效的税源管理体系，进一步强化税源 管理，有效地解决税源流失问题，为税收征管工作服务，以保持税收收入持续健康增长。 1 1 3 选题的意义 本文研究的意义主要体现在几个方面： 一是在理论方面，通过对税源管理的概念、分类、原则等进行系统的归纳总结，参 照西方发达国家先进的税源管理经验，通过寻找地税系统目前在税源管理实践中存在的 问题和原因，提出具有较强针对性的税源管理对策，进一步丰富我国的税源管理研究理 论，并为完善我国的税收征管体系起到积极的理论引导作用。 二是在实践方面，将所研究的理论和对策应用到基层税务机关用以开展实际的税收 征管工作，帮助提高地税系统税源管理水平、有效解决税源流失问题，加强税收征管， 保持税收收入的持续健康增长，努力做到应收尽收，为纳税入创造一个和谐有序、公平 合理的税收环境。 总之，2 0 世纪以来，席卷全球的税制改革浪潮中，各国已经认识到“管理问题是税 制改革的核心”。加强税源管理已成为世界各国税收征管工作发展的二种潮流和趋势， 我们的税收征管现状要求我们必须加强税源管理，只有提高税源管理水平，才能保证较 高的税收遵从度。因此通过对税源管理的理论研究和对策探讨，无论是对丰富完善税源 管理的理论，还是对我国基层税务机关税源管理工作的开展，都能够起到积极的推动作 用。 1 2 文献综述 1 2 1 国内关于税源管理的研究 近几年来，伴随着新征管模式的出台以及税收流失问题受到了重视，税源管理问题 越来越受到专家、学者及税务干部的关注。但税源管理研究在我国尚处于起步和探索阶 段，有关方面的理论研究还是比较分散、薄弱，实证分析研究也是各有所长，笔者通过 综合分析，将专家学者的研究理论和研究方向，分为以下几个方面： 。 2 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 1 2 1 1 关于理论基础方面的探讨 ( 1 ) 税收遵从理论。李林木在“税收遵从的理论分析与政策选择中论述了西方 学者李查德m 伯德和米尔卡卡萨内格拉德韩舍尔衡量纳税遵从程度的四个指 标口1 ：一是潜在纳税人和登记纳税人之间的差额反映没有登记的纳税人数量；二是 登记注册的纳税人与实际申报的纳税人之间的差额反映未申报纳税人数量；三是纳 税人申报的税额与根据法律应缴纳的税额之间的差额反映逃税的程度；四是纳税人 申报的税额或税务机关核定的税额与纳税人实际缴纳的税额之间的差额反映税款 被拖欠的程度。很明显，这四个指标所对应的税源都是税源管理所要关注的重点。西方 学者研究认为，影响纳税人遵从的因素有很多，其中一个主要因素就是不遵从行为被发 现的概率。不遵从行为被发现的可能性越大，就越会对纳税人形成威慑力，而加强对税 源的监管不失为一种行之有效的手段。税源管理从本质上讲也是一种对纳税不遵从行为 的评判、测量，可以通过有效的管理手段，减少纳税人不遵从行为的发生。 笔者认为，纳税遵从理论对于税源管理体系的设计，具有启示意义：通过完善的税 源管理体系，对纳税人和税源进行有力的监控，缩小应纳税额与实际征收额之间的差距， 同时通过有效的税源管理，增加逃避缴纳税款义务的机会成本，促进纳税人自觉遵从税 收法规，提高纳税遵从程度，形成诚信纳税的良好税收氛围。同时，该理论对于纳税信 誉等级管理也有很强的指导作用。 ( 2 ) 信息不对称理论。肖刚在“信息不对称规则的税收运用 中谈到，所谓信息 不对称是指在市场中参与者一方拥有而另一方并不拥有或拥有信息比较少而导致的信 息资源占有量的差别h 1 ，在信息不对称情况下，参与交易或交往的一方可能隐藏自己的 私有信息，反而借着提供不真实的信息以求增加自己的福利，这就是逆向选择。在税收 领域中，也存在着大量的信息不对称，纳税人在利益最大化的目标驱使下，会采取各种 手段逃避纳税义务，导致了大量的偷逃税现象发生。安体富、王海勇在“我国税源管理 问题研究：理论范畴与政策分析 中指出，税源管理的关键就是要通过对纳税人的管理， 最大程度地缩小税收征纳双方信息不对称的差距瞄1 。兰太萱、董其文在“信息不对称与 税源精细化管理”中认为，在税源管理的实践中，征税者和纳税人之间更多面临的是信 息不对称情况，尤其是税务机关难以全面了解纳税人的真实情况1 。 笔者认为，信息不对称理论在税源管理工作的运用当中，不能仅仅考虑如何加强对 纳税人应税信息的披露管理，同时也要考虑税务机关对于纳税人的信息不对称，税务机 关掌握着各类税务政策，可能由于税制的复杂性，政策宣传不到位等原因，纳税人无法 获得或不能全面掌握各类政策信息。运用信息不对称理论来研究税源管理问题，就是要 解决征纳双方在税源管理实践中信息的共享，实现信息对称，减少逆项选择。 ( 3 ) 风险管理理论。风险管理是2 0 世纪3 0 年代兴起的研究风险发生规律和风险 控制技术的一门新兴管理学科，它是指各经济单位通过风险识别、风险估测、风险评价， 并在此基础上优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效的控制和妥善处理风险所致 3 - 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 的后果，期望达到以最少的成本获得最大安全保障的目标。周浩在“风险管理机制在税 源管理中的应用 中，总结了目前税务机关在税源管理中存在：风险意识不足，没有建 立与税收风险管理相适应的风险信息收集标准及传递渠道，税收风险管理控制方式不适 应经济形势的需要等问题口3 ，并提出建立健全税收风险管理流程，建立完善税收管理内 部控制制度，建立差别化分类管理规则等措施。王克胜在“对建立税源风险管理科学体 系的探索中，强调风险分析的重要性阳1 ，通过采集各类信息，采用定性分析方法和定 量分析方法，完成对纳税人风险指标的风险确认和风险度的量化定级。 笔者认为建立科学规范的税源风险管理体系不是一朝一夕的事情，不可能一蹴而 就，需要一个长期吸收和积累的过程，需要思想观念的转变，管理手段的加强，风险评 估模型的建立，技术平台的搭建，税收信息的全面获得等条件的具备。 以上三种理论的分析研究从不同的侧面为税源管理工作的完善发展提供了理论依 据，同时也为我们多角度解决税源管理工作中的实际问题拓展了思路。 1 2 1 2 关于税源管理措施方面的探讨 ( 1 ) 完善税制。李晶在“基于税制缺陷的税源失控分析”中阐述了税源失控有制 度上的原因：一是税制缺乏协调性，实践性较差导致税源失控；二是名义税收负担过重， 偷税行为普遍导致税源失控；三是税收优惠过宽过滥，税收不遵从导致税源失控阻1 。同 时提出要从优化税制，公平税收负担，清理税收优惠政策三方面完善税制，预防税源失 控和方便税源监控。 ( 2 ) 实行分类管理。关云峰、崔效宗、李志新在“税源实行分类管理的实践与探 讨 中，从分类管理税源的角度，提出税源分类管理体系的对策选择，并指出通过建立 户籍税源管理监控网络，建立税源指标分析体系，建立税源分类管理机制，建立税源监 控分类评估机制4 个方面n 叭，可以确保税源分类管理措施的落实，使得税源分析的结果 得到核查，提高税源管理的层次和质量。 ( 3 ) 积极推行税收管理员制度。推行税收管理员制度，是对原有税收管理制度的一 种完善。税收管理员制度使税务干部与纳税人近距离接触，及时了解掌握所辖区域内税 源、纳税户经营状况及相关动态变化，有效解决税务干部以前对纳税户基本情况了解不 全面，掌握不实，松懈管理的现实。张久慧在“进一步完善税收管理员制度的研究 中认 为，要从岗位设置，人员培训，等级管理，奖惩制度等方面完善税收管理员制度n 1 1 ，真 正起到加强税源管理的作用。 ( 4 ) 依托信息化管理手段。信息技术的快速发展对税源管理提出了新的要求，肖 光远，肖涛在“利用信息化强化税源管理”中，提出利用信息化强化税源管理，利用信 息分层次评估，强化税源分析，深层次的利用信息，提高管理水平n 铂。肖坤林在“浅析 我国税源监控信息化建设中论述了将计算机技术、通讯技术等现代技术应用于税务活 动之中n 羽，以税务信息专门技术研发和专门人才培养为支撑，搭建信息化技术平台，实 现税源监控信息资源的综合利用。 4 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 ( 5 ) 评估税源质量以及纳税能力。吴新联、焦瑞进在“税源质量和税收征收效能 中，利用税收征收效能位差这一原理n 钔，基于2 0 0 3 年全国税收资料调查数据，以企业 毛利率、户均盈利额等几项基础指标计算税源质量指数，以企业税负为税收征收效果指 标，对商贸零售行业的征收效能进行了研究分析。通过分析得出该行业华东区、西南区、 东北区、中南区、西北区以及华北区的税源质量的排序，最后得出各地区的该行业的税 收征收情况。 以上专家学者对于税源管理措施的探讨，从不同的视角，抓住了我国税源管理工 作中存在的一些主要问题，论述充分，针对性强，也比较贴近实际工作。但是比较分 散，没有形成一个完整的体系。有些也只是处于理论研究阶段，比如对于税源质量和 纳税能力的评估，笔者认为，目前，此类评价方法多停留在理论研究层面，处于起步 阶段，在实际中，采用的指标多为估计值n 引，尚未用于对更多领域、更多地区的实际 税源管理效能的评价。 1 2 2 国外税源管理的经验借鉴及研究 国外已对税源管理进行了多年的理论研究和实践操作，积累了大量有益的税源管 理的制度、方法和经验。国内，很多专家学者吸收了国外税源管理的先进经验，针对中 国的税源管理，做出了不少理论上的研究。 郭蓓在“借鉴税源管理的国际经验强化税源管理 中，认为税源法制化是加强税 源管理的制度保证n6 | ，借鉴国外经验，设置税源监控中心机构，结合集中征收的格局， 依托信息资源，实施有效的监控，实现对税源征收管理构建面向多维数据监控，解决目 前存在的漏征漏管问题。 李英伟在“税源监控的国际经验与借鉴”中介绍，美国、荷兰、巴西、澳大利亚 等国都对本国的重点税源大户加强了税源监管n ，如巴西，重点监管户主要是烟草、汽 车、金融等行业，数量只占纳税总户数的3 ，但缴纳税收却占总税收的9 0 左右；澳大 利亚税务当局将监管重点放在了高风险纳税人的身上，其数量只占总纳税户数的1 7 ， 但其税收收人却要占到全部税收收人的8 0 。荷兰则把纳税人分为个人、中小公司、大 公司、从事进出口业务的公司等四类，并分设管理机构区别对待，使管理更具针对性。 安体富、秦泮义在“西方国家税源管理的经验及借鉴 中，详细介绍了西方发达国 家开发应用信息管理系统n 射，提高对纳税人信息流监控的科技含量。如意大利建立了税 收情报信息系统，可实行自动化管理，并通过公用数据网实现了与纳税人、政府部门及 欧盟各国的信息交换和数据共享；韩国开发了增值税发票的交叉稽核系统；美国建立了 由国家计算机中心和分布在全国的1 0 个数据处理中心组成的税务管理系统，负责纳税 申报表的处理、年终所得税的汇算清缴、纳税资料的收集处理、税收审计的筛选、票据 判读鉴定、税收咨询服务等工作。 陈欣、杨健、赵紫琼在“税源监管的国际经验与借鉴中，着重指出，近年来西方 发达国家对税收执法都在重新定位，税收管理更多从稽查等事后管理前移至以税源监控 气 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 与管理为目的的纳税服务和税法宣传上n 9 1 。提倡“纳税人满意度是衡量税收工作最好的 标准 。美国已将税务机关的使命定格为：“通过帮助纳税人了解和实现他们的责任，使 税法公平适用于所有纳税人。以此给美国纳税人提供最高质量的服务。”并制定出具体 的发展战略。通过提高服务质量降低经营者的成本，提高纳税人纳税遵从程度。 可以看到，在完善的市场经济体系下，西方发达国家对于税源管理的研究还是非常 丰富的，在机构设置、完善税制、重点税源管理、信息技术的应用、纳税评估、涉税信 息的交换、重视为纳税人服务等方面，有很多值得我们借鉴的成熟经验，我们要结合我 国的国情，不断的提出有利于优化和完善我国税源管理体系，并能够真正指导于税收工 作实践的可操作性强的对策，促进税收事业的发展。 1 3 研究方法 本篇论文在研究上主要采用的是文献检索法、比较分析法、系统分析法。 1 3 1 文献检索法 通过检索相关文献，对税源管理概念、税源管理的特征、税源管理的原则等概念进 行了详细的描述。 1 3 2 比较分析法 通过研究相关文献资料，将国内外税源管理的发展与现状进行比较，对国外先进成 熟的税源管理经验进行借鉴，从而对完善地税系统税源管理制度的对策研究中起到积极 的作用。 1 3 3 系统分析法 所谓系统分析，就是在研究中把研究对象视为一个系统，在若干选定的原则和准则 下，通过对系统内各要素、结构和关系的分析，来进行研究。对地税系统税源管理中存 在的问题及对策的具体分析，应放在我国地税税收事业的发展正处于逐步完善和发展阶 段的具体环境背景下，实