（会计学专业论文）区域会计协调模式研究.pdf

摘要 随着经济全球化和区域经济一体化对会计协调要求的逐渐增强，要达到全球会计的统 一，并不能立即的实现，需要采用有效的协调方式逐步的完成。通过分析会计协调的动力和 阻力得出可以在区域会计协调的基础上，逐步扩大其影响范围，达到更大范围的协调，进而 实施全球性的国际会计协调这种协调方式可以作为会计协调发展的趋势。 本文运用经济学、会计学等相关理论对区域会计协调实际发展情况进行研究，并结合国 内外的研究成果分析相关区域性组织会计协调的必要性、可行性、发展状况和协调形式，在 此基础上研究现有的区域会计协调组织的协调经验和教训，从而构建一种科学的、合理的区 域会计协调模式，为经济全球化、区域经济一体化和会计的国际协调提供有效的理论和实践 依据，尤其是对中国会计的国际协调，从区域会计协调模式角度提出有效的运行模式和应采 取的措施。 全文共分为七章：第一章：引言。介绍论文写作的背景及国内外区域会计协调的研究概 况。 第二章：区域会计协调的前提研究。论述经济全球化和区域经济一体化对会计协调的要 求，以及会计国际协调的动力和阻力，明确了会计国际协调所采用的手段或方式，并对区域 会计协调的相关概念进行了定义。 第三章：区域会计协调产生的原因，可行性和必要性，主要通过理论和实践两方面进行 分析。 第四章：区域会计协调的历史，发展现状和趋势，划分了区域会计协调的发展阶段，简 单，双边和多边的区域比较会计协调：复杂区域会计协调；全面区域会计协调。 第五章：区域会计协调具体模式比较，主要针对欧盟，北美，0 h a o a 和亚洲的区域会计 协调模式进行分析。 第六章：区域会计协调基本模式的构建。通过分析具体区域会计协调的模式，构建区域 会计协调的基本模式，并咀此来指导和建立中国一东盟的区域会计协调模式。 第七章；结束语。 关键词：区域会计协调，区域会计协调模式，“五星模型”，o h a d a ，区域会计协调发展阶 段 n a b s t r a c t b e c a u s eo ft h er e q u i r e m e n to ft h eg r a d u a le f l h a n c e m e f l to fa c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o na l o n g w i t ht h ee c o n o m i c a lg i o b a l i z a t i o na n dt h er e g j a le c o n o m i ci n t e g r a t i o n , i no r d e rt oa c h i e v et h e g l o b a lu n i f i c a t i o no fa c c o u n t i n gt h a tc a nn o tr e a l i z ei m m e d i a t e l y ，n e e d st oa d a p tt h ee f f e c t i v e h a r m o n i z a t i o nm e t h o dg r a d i l a l l yt oc o m p l e t e t h r o u g ha n a l y z e st h ep o w e ra n dt h er e s i s t a n c eo f a c c o u n t i n g h a r m o n i z a t i o nt oo b t a i nt h a tm a ye x p a n dt h ei n f l u e n c es c o p eo fa c c o u n t i n g h a r m o n i z a t i o ng r a d u a l l yi nt h ef o u n d a t i o no fr e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o nt oa c h i e v et h e w i d e rh a r m o n i z a t i o nr a n g e ，t h e ni m p l yg l o b a li n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o na n dt h i s h a r m o n i z a t i o nw a y m a yb et h ed e v e l o p m e n tt e n d e n c yo f h a r m o n i z a t i o n t h i sa r t i c l ea n a l y z e sa n dr e s e a r c h e st h en e c e s s i t y , t h ef e a s i b i l i t y ，t h ed e v e l o p m e n tc o n d i t i o n a n dt h ec o o r d i n a t e df o r mt h r o u g hu s i n gr e l e v a n tt h e o r i e so ft h ee c o n o m i c ，t h ea c c o u n t i n ga l o n g w i t ht h er e s e a r c ho ft h e a c t u a ld e v e l o p m e n ts i t u a t i o nt or e g i o n a la c c o u n t i n ga n du n i f y m gt h e d o m e s t i ca n df o r e i g nr e s e a r c hr e s u l t sa n ds t u d i e st h ec o o r d i n a t e de x p e r i e n c ea n dt h el e s s o ni nt h i s f o u n d a t i o nw h i c ha r ee x i s t i n gr e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o no r g a n i z a t i o n st oc o n s t r u c to n e k i n d s c i e n t i f i c a l l y , r e a s o n a b l ep a t t e r no fr e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o nt op r o v i d et h e e f f e c t i v et h e o r ya n dt h ep r a c t i c eb a s i sf o rt h ee c o n o m i c a lg m b a l i z a t i o n , t h er n g i o n 叫e c o n o m i c i n t e g r a t i o n a n da c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a lh a r m o n i z a t i o na n dm a i n l yp l _ ；d p o t h ee f f e c t i v e m o v e m e n tp a t t e r na n dm e a s u r e sf o rt h ec h i n e s ea c c o u n t i n gi n t e m a f i o n a lh a r m o n i z a t i o no nt h e b a s i so f t h ep a r e r no f r e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n t h ef u l lt e x ta l t o g e t h e ri sd i v i d e di n t os e v e nc h a d i 硒：f i r s tc h a p t e ri n t r o d u c t i o n ：i n t r o d u c e s t h eb a c k g r o u n da n dt h er n s e a r e hs u r v e yo f r n g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o no f d o m e s t i ca n d f o r e i g n s e c o n dc h a p t e r ：r e s e a r c ht h ep r e m i s eo fr e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n d i s p l a y st h e r e q u i r e m e n to f a c , c o o n t i n gh a r m o n i z a t i o na l o n gw i t ht h ee c o n o m i c a lg l o b a l i z a t i o na n dt h er e g i o n a l e c o n o m i ci n t e g r a t i o na sw e l la sa n a l y z e st h ep o w e ra n dr e s i s t a n c eo fa c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l h a r m o n i z a t i o n a n dh a sc l e a t e da b o u tu s i n gt h em e t h o do rt h ew a yo fa c w , o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l h a r m o n i z a t i o n , m e a n w h i l ed e f i n e sr e l a t e dc o n c e p t st or e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n t h i r dc h a p t e r ：a n a l y z e st h er e a s o l t , t h ef c a s i b i l i t ya n dt h ei 蛇c e s s i t yo fr e g i o n a la c c o u n t i n g h a r m o n i z a t i o nt h r o u g ht h et h e o r ya n di m p l e m e n t a t i o n f o u r t hc h a p t e r ：t h eh i s t o r y ，t h ed e v e l o p m e n tp r e s e n ts i t u a t i o na n dt h et e n d e n c yo f r e g i o n a l a c c o u n t i n gb a t m o n i z a t i o r t , r e g i o n a la c c o u n t i n g h a r m o n i z a t i o n h a v eb e e nd i v i d e dt l 嘲 d e v e l o p m e n ts t a g e s - s i m p l e ，b o t hs i d e sa n dt h em u l t i l a t e r a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o no f r e g i o n a l c o m p a r i s o n ；c o m p l e xr e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n ；c o m p r e h e n s i v er e g i o n a la c c o u n t i n g h a r m o n i z a t i o n f i f t hc h a p t e r ：c o m p a r e sc o n c r e t e dp a t t e r n so fr e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n m a i n l y a l m sa tt oa n a l y z ep a t t e r n so fe u r o p e a nu n i o n , n o r t ha m e r i c a , o h a d aa n da s i a sr e g i o n a l a c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n i s i x t h c h a p t e r ：c o n s t r u c tb a s i c 讲i f t e mo fr e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n t h r o u g h a n a l y z e sc o n c r e t e dp a t t e r n so fr e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o nt oc o n s t r u c tb a s i cp a t t e l t lo f r e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o ns oa st oi n s t r u c ta n de s t a b l i s hp a t t e r no fr e g i o n a la c c o u n t i n g h a r m o n i z a t i o no f c h i n e s e a s s o c i a t i o n o f s o u t h e a s t a s i a n n a t i o n s s e v e n t hc h a p t e r ：c o n c l u s i o n k e yw o r d s - r e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n , p a t t e r no fr e g i o n a la c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n , f i v e s t a r m o d e l ”，o h a d a d e v e l o p m e n ts t a g eo f r e g i o n a l a c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o n 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得黑龙江八一农垦大学或其它教 育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名： 毒，1 岔讧 鼬阃：呻年；玛f ? 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解黑龙江八一农垦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、 缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意黑龙江八一农垦大学可以用不 同方式在不同刊物上发表，传播学位论文的全部或部分内容。 ( 保密的学位论文在解密后应遵守此协议) 研究生签名：参j l 讼谚 导师签名： 易新之 时间：函o 年月，? 日 蜘如7 年只p 黑龙江八一农垦大学硕f 学位论文第1 章引言 第1 章引言 1 1 研究背景、目的、意义 1 1 1 研究背景 当前世界的发展主要呈现出两大趋势：一是经济全球化。一是区域一体化，并且经济全球 化和区域一体化潮流正一浪高过一浪。 由于人类现阶段生产力发展水平的限制，现代生产力所达到的水平，以一国为经济单位 已过小，以全球为经济单位尚且过大，惟以相邻近的若干国家( 地区) 组成集团为经济单位才 较适中，即以地理位置相近的两个或两个以上国家( 地区) ，以获取区域内国家( 地区) 的经济 集聚效应和互补效应为宗旨，为促使产品和生产要素在一定区域内的自由流动和有效配置而 建立的跨国性经济区域集团。这正是目前各国热衷于区域经济一体化的根本原因。而且在全 球经济一体化的趋势倡导下，自2 0 世纪9 0 年代以来，全球建立了8 0 多个区域一体化协定， 他们取得的成果有效的促进了全球经济的一体化。 如今，最成功的区域经济一体化组织欧洲联盟，正在组织上东扩南进，向着大欧洲经 济区的目标迈进。进展迅速的北美自由贸易区正在积极与其他美洲国家筹建美洲自由贸易 区。亚洲、非洲和大洋洲也已成立了许多区域经济一体化组织，并积极致力于组织的扩大和 深化。从目前的发展形势看，区域经济一体化的蓬勃发展能更好的促进经济全球化的实现。 经济区域内实现会计协调将有利于推进全球范围内会计协调，区域会计协调是国际会计 协调的阶段性工作，这与区域经济一体化将大大推动经济全球化的进程是同样的道理。为促 进本国企业与外国企业的竞争力，吸引外国企业的投资，在区域经济一体化的过程中，会计 信息方面的巨大差异无疑会对该进程起到推动和促进的作用，所以区域的会计协调随着区域 经济一体化也被重点关注。欧盟( 屁0 作为最大的区域联盟在区域会计协调方面做出的贡献 最为突出，欧盟通过颁布第4 、7 、8 法令的形式来约束欧盟各个国家之间的会计和财务报告 方面的事项，并逐步的使欧盟各个国家的会计信息具有较大的可比性，而且欧盟的各个国家 考虑到会计协调的巨大利益，都积极地进行会计协调，形成了会计协调的良好氛围。欧盟并 不仅仅局限于区域内部的会计协调，也积极的同国际会计准则理事会以及其他的区域性组织 进行会计协调，并要求欧盟各成员国的上市公司从2 0 0 5 年开始遵循国际会计准则的要求编 制合并财务报表，这正体现了欧盟由纯“内向型”转向“内向型”和。外向型”相结合的会 计协调策略，这使欧盟的各成员国积极的投身于国际会计协调当中，为国际会计协调和经济 的一体化注入了一剂。强心剂”。与此同时亚洲、非洲和美洲的区域性组织也正积极地进行 区域内和区域问的会计协调，更好的有利于区域经济的一体化和经济的全球化。 总体来说，区域的会计协调己经取得了比较好的效果，在一定程度上促进了会计的国际 协调和区域一体化。但各区域会计协调也存在一些不足，如区域会计协调缺乏有效的模式和 协调手段，往往只是照搬欧盟的区域会计协调模式，缺少适应自己区域的会计协调模式；区 域之间的会计协调往往被忽略；有些区域会计协调只是在会计准则上的协调而忽略了会计实 黑龙江八一农垦大学硕1 。学位论文第l 章引言 务以及与会计相关的审计和税收的协调；区域间( 指区域与其他区域和区域内成员与其他区 域或其他区域内的成员) 会计协调的协调程度还比较低，协调程度还不明显。 综上可见，在经济全球化和区域经济一体化蓬勃发展的前提下，探讨区域会计协调的问 题是极具学术前沿性的研究，能正确的指导各区域会计的有效协调，是对会计的国际化和经 济一体化的有利支持和帮助。 1 1 2 研究目的 区域会计协调研究的目的：一是促进区域的会计协调，使各国的会计信息在区域中具有 可比性，能更好的促进区域各国资本的自由流动、经济的发展，能更有效的促进会计的国际 协调、全球会计的统一和世界经济的全球化；二是为以后区域会计协调的研究提供一定的理 论依据和参考价值，为经济全球化、区域经济一体化和会计的国际协调提供有效的理论和实 践基础：三是对于我国的会计国际化从区域会计协调模式的角度提出有效的运行模式和应 采取的措施。 1 1 3 研究意义 本文运用经济学和会计学等理论分析了区域会计协调的可行性和必要性，从理论上分析 采用区域性会计协调是国际会计协调和达成会计全球统一的有效工具。对区域会计协调的历 史、发展现状和未来趋势的分析使读者从广义的层面上了解区域会计协调：对现有的区域性 组织会计协调的研究使读者从深层次上了解区域会计协调的发展现状和经验教训；在前述的 研究基础上总结出区域会计协调模式，起到指导区域性会计协调和完善会计国际协调的作 用。 促进了区域会计协调理论的建立和完善，对区域会计协调的概念产生的原因和必要性， 区域会计协调的发展状况、趋势，区域会计协调模式的如何建立等方面进行了系统的理论分 析。 1 从纵向和横向两方面系统的研究了区域会计协调：纵向的研究是关于区域会计协调 的历史、发展现状和趋势：横向的研究是关于现有的区域会计协调组织的协调状况。 2 在研究现有的区域会计协调组织时，对于区域的各成员之间和区域之间的会计协调 进行分析，分析区域会计协调的成果和不足，为日后区域会计协调的进行提供有效的指导和 帮助。 3 根据现有的区域协调组织的经验和教训，根据评价模型一五星模型构建区域会计 协调的基本模式，通过这种模式的选取，有利于全球经济一体化和区域经济一体化的区域构 建，从而指导区域会计协调。 4 在区域会计协调模式研究的基础上提出中国一东盟具体的区域会计协调模式，从 而为中国的会计国际化提供了有效的协调模式和措施。 2 黑龙江八一农垦大学硕i - 学位论文第l 章引言 1 2 国内外研究动态综述 区域会计协调是在经济全球化和区域经济一体化的促动下，各国为了获得更有效的会计 信息和促进会计的国际协调而进行的区域中各成员国和区域问的会计相关方面的协调。具体 的是对各国在会计惯例的变异程度上加以限制，从而增加其可比性的过程。其出发点立足于 各成员国在地域上、经济上的紧密依存关系。要求各成员国对会计准则进行协调，力求达到 一体化，其宗旨是要实现成员国之间的人才、商品、劳务及资本的自由流动，建立统一的经 营环境，并通过立法形式要求成员国各自的法律都能在最大程度上符合共同市场有效运作的 要求。区域会计协调包括双边协调、多边协调等”1 ，是某个区域许多国家会计准则的协 调，即通过多边协定促进区域内会计准则的相互一致。这里所说的区域，既是地域上相近的 区域，也包括经济、政治环境、民族利益相似的区域。 会计在国际协调进程中，会计的区域协调，是解决会计国际协调和会计国内化、民族化 矛盾，最终实现在世界范围内统一的必由之路”“”。在区域会计协调的基础上，逐步扩大其 影响范围，达到更大范围的协调，进而实施全球性的国际会计协调这可以作为会计协调发 展的趋势”1 。因为地区协调所面临的矛盾和协调过程中遇到的障碍较少；地区性政治经济组 织的形成，都是以一定的共同目标为基础，地区协调的愿望比国际协调的愿望更强烈；利用 地区性政治经济组织的权威性和内部政治经济利益的一致性，推行会计准则的协调活动，其 可能性比国际性协调大得多；同时，由于地区协调在地区范围内缩小了各国会计准则的差异， 为世界范围内的会计准则协调打下了基础。 根据国际会计模式的分类及影响因素，可对具有相同或相似会计模式或影响因素的国家 及地区首先进行会计协调，然后再从点到线，从线到面扩展到全世界范围。具体为：i 具 有相同或相似会计发展环境的国家或地区在会计惯例方面比较相似，应首先在这些国家或地 区进行会计协调；2 在政府对会计管理体制干预程度相似的国家，其会计惯例有类似的地 方，可以通过立法的形式对会计进行国际协调，因为具有强制性，容易取得较好的效果；3 在实施同样法系的国家，首先进行会计协调；4 在具有相同或相似社会文化的国家，其会 计模式具有许多相同的特征，会计惯例有许多相似的地方，应首先在这样的国家或地区进行 会计协调；5 对区域性国际协调组织的协调活动进行再协调。“王维虎、王敏敏和陈思维 等学者在分析了几个主要的区域会计协调( 欧盟的会计协调，北美会计协调和g 4 + i ) 后， 指出了在进行会计的区域协调应考虑的主要方面，并对其考虑的主要方面进行分析和论述 i 耵1 5 】 注：g 4 + i 是2 0 世纪9 0 年代初由加拿大、澳大利亚、美国、英国四大英语国家的会计准则制定机构 组成的会计标准国际协调机构，1 9 9 3 年i a s c 作为观察员身份参加其活动，形成“+ l 的格局 1 2 1 国内研究动态综述 对于区域会计协调，国内学者主要是对亚太地区的会计协调和欧盟的会计协调进行具体 的研究。 粱淑红和周映群等认为由于中国一东盟会计协调是中国一东盟经济一体化的要求和实 3 黑龙江八一农垦夫学硕1 学位论文 第1 审引言 现国际会计协调的阶段性工作“”，所以建立中国一东盟自由贸易区之际关注中国与东盟的 会计协调是极其必要的。在中国与东盟之间开展会计协调活动，具有一定的基础但同样面临 者障碍“”1 。鉴于这种情况梁淑红和周映群等学者从各成员国会计协调方面来构建中国一 东盟会计协调框架“”。刘永立等认为建立统一的 p e c 会计准则，实现亚太地区会计的区域 协调，这是最终实现会计国际协调的一个必要步骤。并提出在a p e c 区域会计协调中应考虑 的主要问题”。 注： p e c 指亚太经济合作组织是亚太地区级别最高，影响最大的区域性经济合作组织之一。它是在世 界政治多极化、经济全球化，世界人民渴望和平和发展的大背景下成立的。首届部长会议于1 9 8 9 年1 1 月 6 日在澳大利亚首都堪培拉举行，澳大利亚、美国，加拿大日本、韩国，新西兰和东盟六国( 马来西亚、 泰国、新加坡，菲律宾、印度尼西亚、文莱) 的外交、经济部长参加了会议。亚太经济合作组织正式成立 1 9 9 1 年1 1 月 p e c 第三届部长级会议在汉城举行，会议一致同意接纳中国、中国台北和香港( 1 9 9 7 年7 月1 日起改为“中国香港”) 为成员 戴铭川、吴革和朱笑虹等学者对欧盟会计协调的进程进行了划分“”“”“”。重点地研究 了欧盟内部会计协调的主要方式一欧盟的会计指令。欧洲自2 0 世纪7 0 年代起就一直致力 于会计协调工作，协调的主要形式是制定各种会计指令，欧洲共同体( e u ) 积极推动成员国 内部的会计与报告的协调化，特别是它通过欧共体理事会发布了一系列。共同体指令”分 别就公司企业的法律、税收、会计和报告等方面作出规范，要求各成员国通过修订、制订各 自的相关法律予以采纳执行。 e u 在1 9 7 8 年发表了第4 号共同体指令协调关于有限责任公司年度财务报告的各成 员国法律，非常详尽地列示企业年度报告需列示的统一的会计报表种类与格式，即需披露 的信息内容和报告方式以及会计报表编制需遵循的基本会计原则。该指令在1 9 9 1 年获得全 部1 5 个成员国法律的确认与采纳。此外，五u 还先后发布了第7 号共同体指令合并报表 及关联企业( 1 9 9 7 年) ，1 9 8 4 年4 月，欧洲颁布了第8 号指令，通过这些指令来协调成员 国之间的会计与报告实务。这些指令在一定程度上促进了欧盟的会计协调“”，对各成员国都 产生了较大的影响，但欧共体的会计指令也存在一些问题：1 指令从某种意义上来说只是 各种不同会计方法的汇合。2 欧盟的会计协调目前取得的成就主要是在披露层面上，而在确 认，计量以及会计学层面上尚未得到实质性的解决。3 由于e c ( 欧洲委员会) 只监督各成员 国把指令内容写入各国法律，而指令在实务中的贯彻落实的监控权属于各成员国，从而导致 指令得不到正确的执行。4 由于指令本身的特点，它不可能在很详细很具体的层面上做出规 定，不同国家对指令的不同理解和解释大大影响了指令执行的效果。5 从一个指令起草、通 过，到它被每一个成员国接受并写入本国法律历时漫长。6 对于许多新的经济现象，指令并 未涉及，任由各成员国自由发展，从而又形成差异。7 指令的法律影响也仅限于欧盟各成员 国和它们的附属国，较少考虑欧盟之外国家的情况。“”1 面对会计准则协调的种种困难和国际会计准则委员会的影响，欧洲做出了新的战略决策 选择，1 9 9 5 年1 1 月，欧洲正式将此项决策递交给欧洲理事会和欧洲议会审议。其主要内容 如下：国际上有一套统一的会计准则是非常重要的，它有利于欧洲市场能够实现公平、有效 的竞争。委员会认为，现在并不需要修改指令来达到这一目标，只要通过欧洲与国际会计准 则委员会( 尉s c ) 和证券委员会国际组织( d ) 共同合作、制定一套公认的国际会计准 4 黑龙江八一农垦人学硕i 。学位论文 第l 章引言 则来实现。无疑，欧洲的这一新的决策，将对欧洲未来会计准则的协调产生重大的影响。这 样的影响首先反映在法国和德国。 2 0 0 2 年7 月1 9 日欧洲议会( e c ) 和欧盟委员会通过了关于运用国际会计准则的第1 6 0 6 号( 2 0 0 2 ) 决议( 以下简称1 6 0 6 号决议) 。要求欧盟的上市公司：1 从2 0 0 5 年起根据国际会 计准则编制合并报表。包括以下两项特殊内容：欧盟成员国为在美国上市并采用g a a p 的上 市公司提供一个最迟至2 0 0 7 年才采纳国际会计准则的过渡期限：为非上市公司和个别报表 提供采纳a s 的选择权。2 欧盟采用欧洲财务报告咨询团和会计监管委员会对国际会计准 则在欧洲的采纳加以认可。同时为了保证所有的欧盟上市公司从2 0 0 5 年起必须按国际会计 准则以及未来的国际财务报告标准编制合并报表，采取井推荐一系列有效措施：1 颁布公允 价值指令；2 颁布修改第四号指令、第七号指令、银行指令和保险指令。3 发布咨询文件， 促进信息公开。4 建议加强报告审计员的独立性。5 建立有效准则执行的监督体制。”1 马革从新制度经济学角度集体行动理论来分析了欧盟的会计协调。认为欧洲会计协 调的内在逻辑欧洲各成员国经济、政治利益的趋同性，这种趋同性符合集体行动逻辑的 第一定理，欧洲区域优势的。天然性”并不一定带来欧洲会计协调的。必然性”结果，这主 要取决于强国利益在协调中受不受损害以及损害大小，或者在某些方面受到的损害而在另一 些方面得到补偿。要克服会计协调行动难题的核心是提供动力明确界定欧洲会计模式这 种资产的产权。总之，欧洲会计协调是一个复杂、多层面的、多方面变化和调整的进程，是 一个。易变的集合体”( v a r i a b l eg e o m e t r y ) 它是多种动力共同作用所形成的合力推动的结 果。各国对“溢出效应”的反应是会计协调前进的主要动力。要克服欧洲会计协调集体行动 难题的另一个方面集体行动个人角色的合理分配，就要明确产权提供激励，完成角色 分配，以便使成员国个人的自制行为与集体行动并行不悖，互相促进。 杨顺华，杨海濒和沃夫冈米勒等还较为细致地分析了欧盟各成员国的上市公司非上 市公司、中小企业全面采纳国际会计准则的态度以及欧洲企业全面采纳国际会计准则面临的 主要问题。 欧盟进行的区域会计协调的成功，给发展中国家也提供了宝贵的经验。亚洲国家，特别 是东南亚国家，地域相邻，有相同或类似的文化传统和社会环境，经济发展水平相差不大， 如果能积极总结亚洲会计模式特点，先在区域范围内协调，形成完善规范的亚洲会计体系， 不仅能提高亚洲国家整体的会计水平和协调程度，而且可在欧美主导的国际会计标准体系 中，注人一种新的力量，从而使国际会计准则的制定真正做到广泛、客观、公正代表公众 利益。” 其他地区也在积极地进行区域会计协调。在北美，美国、加拿大以及墨西哥三个国家的 会计师协会也已制定了二至三个会计合作方案，为会计区域性的统一奠定了良好的基础；南 美的巴西、阿根廷也正在构建一套会计区域协议；东盟诸国也在组建经济共同体，这一地区 的会计协调也将提上议事日程。所有这些都表明：会计国际协调的发展趋势，是以国内统一 会计标准为基础以区域协调为基本途径，由此逐渐向世界范围的协调过渡。 1 2 2 国外研究动态综述 国外对区域会计协调的研究主要是对欧盟的会计准则协调和会计实务协调进行了分析 黑龙江八一农垦大学硕 。学位论文第1 章引言 和阐述： 1 欧盟相关会计准则的协调 删fn i s k a n e n , j u h ak i n n a n e n 和e e r ok a s a n e n 分析了外国投资者和芬兰本国的投资 者对国际会计准则和芬兰会计准则所产生盈亏信息的关注程度，认为外国投资者比较关注按 国际会计准则所产生的盈亏信息同时也把按芬兰会计准则产生的盈亏信息作为补充，而芬兰 本国的投资者更倾向于采用芬兰会计准则所产生的盈亏信息。 m a r t i n 通过分析和比较两个经验的研究结果：关于德国大公司的财务总监对于会计原则 的国际协调和采用由德国准则到英美准则的态度，1 9 9 4 年的研究显示德国的管理人员否定 英美的会计准则优于德国的会计准则：1 9 9 7 年以后至今大部分的管理人员已经改变了| 三c 前 的观点，认为英美会计准则相对优越，比德国会计准则能提供更多的会计信息并积极的使用 国际准则( 包括国际会计准则和英美会计准则) a x e l h a i l e r 强调了第4 、7 号指令以及这十年欧盟财务会计国际化进程中欧盟会计发展 的标志，井以此分析得出以市场内在的作用来规定欧盟各国的会计规则比第4 ，7 和8 号指 令在会计协调方面要有效得多。另外揭示了欧盟过去会计发展的原因并讨论了欧盟财务会 计报告的前景和将面临的挑战。 a n nt a r c a 在 i n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo f a c c o u n t i n gp r a c t i c e s ：c h o o s i n g , b e t w e e ni a s a n d u s g a a p ”中研究了欧盟中英国、法国、德国采用国际准则( 包括美国会计准则和国际 会计准则) 的情况。 p e t e rs t a n d i s h 以法国为例分析了欧洲各国参加会计国际协调的能力，主要从两方面来阐 述：( 1 ) 评估对国际会计协调贡献的能力；( 2 ) 政簟和方针对于有效的从事国际会计协调的发 展和配置能力的分析，目的是在遵循i a s b 原有制定属性的基础上分析直接参加国际会计协 调的本质属性 1 a n 口d e w i n ga n d p e t e ro r u s s e l l 重点分析了欧盟在e n r o n 前后的政策对会计，审计和 欧洲上市公司管理的影响。 m i n g y i h u n g , k r s u b r a m a n y a m 对1 9 9 8 2 0 0 2 年的德国上市公司采纳国际会计准则的影 响进行了分析比较了德国会计准则和国际会计准则，认为德国会计准则更注意历史成本的 模式，并注意收益的平滑；而国家会计准则注重公允的价值和资产负债的价值。 b 陟1 w i a g o m i k - t o m a s z e w s k i 回顾了欧盟领导下会计协调的进程，分析了欧盟采用国际财 务报告准则的原因，也对欧洲新的会计战略的实行进行了展望和探讨 g e o f f e r yw h i t t i n g t o n 在“t h ea d o p t i o no fi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s 加t h e e u r o p e a nu n i o n e w z o p e a n a c c o u n t i n g r e v i e w ”一文中讨论了欧盟上市公司采用国际会计准则 的发展进程。“ 2 欧盟相关会计实务的协调 ( 1 ) 会计方法可比性协调的检验 围绕欧盟推动欧盟内部会计协调的努力，国际会计学家试图为这些努力的实际效果寻找 经验证据。d o u p n i k m i dt a y l o r 使用问卷调查数据与普华永道1 9 7 9 年调查数据，以i a s i 8 号为依据，评价1 6 个西欧国家遵循基本核心会计实务的程度，结果发现，尽管在某些会计 实务方面遵循国际会计准则的程度有所增加，但是，西欧各国在会计实务中的差异是大量存 6 黑龙江八一农垦大学硕 一学位论文 第1 市引言 在的。e m e n y o n ua n dg r a y “1 基于法国、德国和英国的2 6 家大公司的1 9 8 9 年年度报告，考 察了会计计量实务的协调情况，并试图确定在欧盟发布第4 号指令的背景下，法国、德国和 英国的会计实务是否存在显著的差异。结果发现，这三个国家在存货计价、折旧、商誉、固 定资产计价和特殊项目上存在显著的差异，而且用来计量国际协调程度的i 指数也偏低。v a n 出，t a s ”以来自欧盟九个成员国并实施了欧盟第4 号指令的1 5 4 个上市公司为样本，采用c 指数检验了欧盟从1 9 7 8 1 9 8 8 年在所得税会计方面的会计协调程度，检验结果表明，欧盟第 4 号指令对欧盟内部协调程度的提高起到了积极的作用。h e r r m w a na n dt h o m a s ”1 以2 1 7 家 大型跨国公司的1 9 9 2 1 9 9 3 年年度报告为样本，检验了比利时、丹麦、法国、德国、爱尔兰、 荷兰、葡萄牙和英国“，在几种会计计量上的协调程度，结果发现，欧盟总体上在资产和负 债的外币折算会计，折算差额的处理和存货计价上取得了协调，但在固定资产计价、折旧， 商誉、研究与开发成本、存货成本以及收入和费用的外币折算上并没有达到协调，并且还发 现以公允为导向( f a i r n e s so r i e n t e d ) 的国家之间的协调程度比以合法性为导向( l e g a l i s t i c ) 的 国家要高。j 【，1 c h e r ，d e l v a i l ea n dm c l e a y ”1 采用考虑国内协调与国际协调之间交互影响的c 指数，研究欧盟8 个国家( 包括比利时、法国，德国、爱尔兰、荷兰、瑞典、瑞士和英国) 的跨境上市公司的会计实务在1 9 8 6 1 9 8 7 年与1 9 9 0 1 9 9 1 年的协调程度，他们分析的会计 政策仅限于商誉和递延税款的处理。研究结果表明，虽然欧盟各国会计实务的国际协调程度 增加了，但是，各国会计实务国内协调程度的下降，致使欧盟各国会计实务的整体协调程度 下降了h e r r s t o l o w x , a x e l h a i l e r a n d v o l k e r k l o c k h a u s 1 分析了采用1 a s 3 8 ( i n t a n g i b l e a s s e t g ) 的趋势以及比较了法国和德国采用三岱3 8 后的会计实务，认为虽然采用相同的会计规则， 但会计实务方面还存在比较大的不同，指出真正的会计国际协调是比较困难的。 从上述经验证据上看，欧盟会计协调指令的发布与实施，在一定程度上促进了各成员国 会计实务的协调。但是，由于成员国之间的会计差异较大，从而协调难度大，各国会计实务 的协调程度并不十分理想。 ( 2 ) 财务报表数据可比性的检验 g r a y ”率先进行会计数据可比性的研究，他研究了会计实务的一些国际差异对法国、 西德和英国公司的利润所产生的影响，研究结果发现，利润计量的行为是与国家特征相关的， 法国和德国大公司在利润计量行为上稳健得多，而英国公司则比较乐观。w e e t m a n a n d g r a y t “ 通过比较美国g a a p 报告的净利润与按英国、瑞典和荷兰g a a p 报告的净利润的差异程度， 发现英国g m 尸与美国g a a p 相比并不稳健，瑞典g l 4 p 比美国g a a p 更为稳健，而荷兰 g a 4 p 晟不稳健，但由于研究方法的局限性，其结果不具有普遍性。 ( 3 ) 会计准则遵循程度的检验 国际会计准则虽然设定了公司必须遵循的最低信息披露要求，但是，l 4 5 c 和i f a c 一直 担心有些宣称遵循国际会计准则的公司实际上并没有完全遵循国际会计准则的要求。一般认 为，国际会计准则没有得到有效遵循的原因有以下两个：公司管理当局只是通过宣称他们 采用了国际会计准则或者只是部分地采用国际会计准则来达到他们的目的，比如跨国上市交 易；公司管理当局可能缺乏必要的专业技能。e l - g a z z a r e t a l 以w o r l d s c o p ed a t a b a s e r 的8 7 家跨国公司为样本，研究了那些自愿采用国际会计准则公司的特征和目的，结果发现 跨国公司海外经营的规模、融资政策、地理位置、是否为欧盟成员国的公司、以及是否在国 7 黑尼江八一农晕大学硕 。学位论文 第1 章引言 外资本市场多重上市，都与跨国公司遵循国际会计准则的程度紧密相关。 当然会计的区域协调也有可能带来负面影响，一旦国际上几个大区域间的利益冲突不可 调和，将会给未来的国际会计协调带来更大的困难。因为区域性会计模式一旦形成，其势力 比一个国家的更大，协调可能更加困难。当然也有另一种可能，在寡头竞争条件下，为了瓜 分市场，占据有利的竞争优势，避免两败俱伤，区域间则比较容易就会计协调达成一致，但 这是一种寡头间的妥协，它是以牺牲中小国家的利益为代价的。因此，区域以及区域中的成 员国要在会计国际化竞争中维护自己的利益，必须建立一种科学、有效的区域协调模式。 1 2 3 关于区域会计协调研究的评析 经过分析国内外对区域会计协调的研究现状，发现很少有学者对区