（会计学专业论文）基于企业生命周期的控制方式选择研究.pdf

南开大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解南开大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意如下 各项内容：按照学校要求提交学位论文的e p $ 1 j 本和电子版本；学校有权保存学 位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存 论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或者部分的阅览服务； 学校有权按有关规定向国家有关部门或者机构送交论文的复印件和电子版；在 不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术 活动。 学位论文作者签名：尹弓艾 v ) 7 年厂月首同 经指导教师同意，本学位论文属于保密，在年解密后适用 本授权书。 指导教师签名：学位论文作者签名： 解密时 间：年月日 l 内部5 年( 最长5 年，可少于5 年)； i 秘密l o 年( 最长1 0 年，可少于l o 年) i 机密2 0 年( 最长2 0 年，可少于2 0 年) 南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位 论文的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开 发表的作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的 法律责任由本人承担。 学位论文作者签名：严雩夕 铆7 年j 月诊日 控制的核心是保证组织活动中目标不完全一致的个体进行合作，向组织既 定目标努力。控制作为管理的一项重要职能，自科学管理时代起就一直被作为 管理理论和管理实践研究的重要内容。控制方式指的是对于不同的企业或者同 一企业的不同发展阶段应该采用何种控制手段。内部控制系统的基本功能是影 响或者控制人的行为，那么管理人员在设计内部控制系统的时候，必须要考虑 到行为理论的影响。 从不同的角度看，控制方式有不同的划分方法。本文将控制方式划分为行 为控制和结果控制，行为控制是通过外部或自身的力量使人们的行为符合组织 的规范和要求，减少行为与组织目标的偏差。结果控制又称定量业绩控制，是 以工作结果为导向的一种控制方式。 企业生命周期理论从企业生命周期的各个阶段分析了企业成长与老化的本 质及特征。该理论把企业生命周期形象地比作人的成长与老化过程，认为企业 的生命周期包括三个阶段九个时期，每个阶段的特点都非常鲜明。 在不同发展阶段的企业中，控制方式是不同的，这些不同的控制方式对企 业的绩效会产生不同的影响。本文通过问卷调查法，对企业生命周期、控制方 式、控制绩效进行测量，经过实证检验后发现：1 生命周期前期，企业选择更 多的结果控制；生命周期后期，企业选择更多的行为控制。2 企业生命周期的 后期与前期相比，行为控制对绩效的正面影响更加明显。 关键词：行为控制结果控制企业生命周期控制绩效 a b s t r a c t a b s t r a c t t h ec o r eo fc o n t r 0 1a c t i v i t yi st oe n s u r ei n d i v i d u a l st oc o o p e r a t ei no r d e rt o r e a l i z et h eo b j e c t i v e c o n t r o la sa ni m p o r t a n tm a n a g e m e n tf u n c t i o n ，s i n c et h ee r ao f s c i e n t i f i cm a n a g e m e n th a sb e e na ni m p o r t a n tc o n t e n to fm a n a g e m e n tt h e o r ya n d p r a c t i c e i n t e r n a lc o n t r o lm e t h o dr e f e r st oi nt h ed i f f e r e n tt y p e so fe n t e r p r i s e so ri n t h es a m ee n t e r p r i s eb u td i f f e r e n to r g a n i z a t i o n a ll i f ec y c l ew h a tc o n t r o lt y p e ss h o u l d b ea d o p t e d t h ep r i n c i p l ef u n c t i o no fa ni n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mi st oi n f l u e n c e ( o r c o n t r 0 1 ) h u m a nb e h a v i o r , s od e s i g n e r sm u s tc o n s i d e rt h ev i e wo fb e h a v i o rt h e o r y w h e nt h e yd e s i g nt h ec o n t r o ls y s t e m c o n t r o lm e t h o dc a nb ed i v i d e dd i f f e r e n t l y t h i sp a p e rd i v i d e sc o n t r o lm e t h o d i n t ob e l l a v i o r a lc o n t r o 】a n do u t c o m ec o n t r 0 1 b e h a v i o r a lc o n t r o lm a k e si n d i v i d u a l b e h a v i o rb eu pt ot h ec r i t e r i o na n dc l a i mo ft h ee n t e r p r i s e sb yi n t e r n a lo re x t e r n a l f o r c e ，s ot h ew a r pb e t w e e ni n d i v i d u a lb e h a v i o ra n do r g a n i z a t i o n a lo b j e c t i v ec a nb e l e s s e n e d o u t c o m ec o n t r o li so r i e n t e dt ot h ew o r ko u t c o m ea n di t i sa l s on a m e d r a t i o n a lp e r f o r m a n c ec o n t r 0 1 t h et h e o r yo fo r g a n i z a t i o n a ll i f e c y c l ea n a l y s et h ee s s e n c ea n dc h a r a c t e ro f e v e r yo r g a n i z a t i o n t h i st h e o r y r e g a r d so r g a n i z a t i o n a l l if e c y c l ea s h u m a n p u l l u l a t i o na n dc a d u c i t y o r g a n i z a t i o n a ll i f ec y c l ei sd i v i d e di n t ot h r e ep h a s ea n d n i n ep e r i o d ，w h e no r g a n i z a t i o nh a sd i f f e r e n tc h a r a c t e r s i nd i f f e r e n tl i f e c y c l eo fe n t e r p r i s e s ，c o n t r o lm e t h o d sa l ed i f f e r e n t t h e s e d i f f e r e n tc o n t r o lm e t h o d so nt h ep e r f o r m a n c eo f e n t e r p r i s e sw i l lp r o d u c ed i f f e r e n t e f f e c t s t h i sp a p e rm e a s u r et h eo r g a n i z a t i o n a ll i f ec y c l e ，c o n t r o lm e t h o da n dc o n t r o l p e r f o r m a n c ev i aq u e s t i o n n a i r e a f t e re m p i r i c a lt e s t i n gw ef o u n d ：1 l a t e rt h e o r g a n i z a t i o n a ll i f ec y c l ei s ，m o r eb e h a v i o r a lc o n t r o lm e t h o d sa r eu s e d 2 l a t e rt h e o r g a n i z a t i o n a ll i f ec y c l ei s ，m o r ep o s i t i v ee f f e c to nc o n t r o lp e r f o r m a n c eo f e n t e r p r i s e u s i n gb e h a v i o r a lc o n t r o lm e t h o d s k e yw o r d s ：b e h a v i o r a lc o n t r o l o u t c o m ec o n t r o l o r g a n i z a t i o n a l l i f e c y c l e c o n t r o lp e r f o r m a n c e i i 第一章引言1 第一节研究背景1 第二节研究目的1 第三节研究意义与研究方法3 第二章文献回顾8 第一节企业生命周期的相关研究8 第二节控制方式的相关研究1 1 第三节控制绩效的相关研究1 4 第三章理论分析、研究假设和研究方法1 8 第一节理论分析1 8 第二节研究假设2 6 第三节研究方法2 7 第四章实证检验和结果分析3 0 第一节问卷的描述性统计3 0 第二节因子分析3 2 第三节问卷的信度和效度分析3 5 第四节实证检验和结果分析4 0 第五章研究结论与建议4 4 参考文献4 6 致谢4 8 目录 附录4 9 个人简历5 3 本章一共分为三节，分别针对研究背景、研究目的和内容、研究方法和研 究步骤进行说明。 第一节研究背景 中国改革开放以来，诞生了很多明星企业。部分明星企业取得了很大的成 就，更多的企业是失败的，能保持长盛不衰的企业寥寥无几。追寻其失败根源， 基本可以归结为内控失败。上市公司被认为是质量最好的中国公司的代表。而 近年来，中国上市公司内部控制问题层出不穷，琼民源、s t 猴王、东方锅炉、 红光实业、黎明股份、东方电子，银广夏、海鑫钢铁等造假黑幕案件，还有众 多的“高管失踪 事件，使得上市公司被称为“圈钱运动者”。这些问题的出现， 除了中国资本市场的不规范因素外，更深层次原因是中国上市公司内部控制制 度存在严重缺陷。 不仅是中国企业内部控制存在严重问题，在市场经济发展最成熟的美国， 很多企业也发生了内部控制失败。这几年来，美国资本市场出现了一系列财务 丑闻，安然、环球电讯、世通、施乐等一批企业巨擘纷纷承认存在财务舞弊， 在美国资本市场上引起轩然大波，一批大的上市公司遭投资者抛弃，宣布破产。 这些企业的造假行为不仅欺骗了投资者，也使自己付出了沉重的代价，同时， 损害了资本市场的秩序，给美国经济造成了重大的影响。这些企业的舞弊行为 目的不同，手段各异，其根本原因也可以归结为内部控制失败。 控制的方式的选择对企业绩效产生影响，不合适的控制方式会降低控制绩 效，这对于管理者来说，得不偿失。不同生命周期的企业，具有显著不同的阶 段性特征，为了提高控制绩效，管理者需要考虑使用那些内部控制方式。 第二节研究目的 控制是保证组织活动不偏离目标的有效手段，控制作为管理的一项重要职 第一章引言 能，自科学管理时代起就一直被作为管理理论和管理实践研究的重要内容。内 部控制方式指的是对于不同企业类型或同一企业不同发展阶段应该采用何种控 制手段。企业的控制方式从权力集中程度角度可以划分为委托控制型和直接控 制型，按照其运作特点又可以划分为j 下式控制和非j 下式控制。内部控制系统的 基本功能是影响或者控制人的行为，也就是说企业管理人员在设计内部控制系 统的时候，必须要考虑行为理论。本文把控制方式划分为行为控制和结果控制， 在不同发展阶段的企业中，控制方式是不同的，这些不同的控制方式对企业绩 效会产生不同的影响。 美国管理学家伊查克艾迪思博士于1 9 8 9 年提出企业生命周期理论。该理 论主要从企业生命周期的各个阶段分析了企业成长与老化的本质及特征。艾迪 思把企业生命周期形象地比作人的成长与老化过程，认为企业的生命周期包括 三个阶段九个时期：成长阶段，包括孕育期、婴儿期、学步期，青春期；成熟 阶段，包括盛年期、稳定期；老化阶段，包括贵族期、官僚化前期、官僚期( 含 死亡) 。每个阶段的特点都非常鲜明。 企业一般会同时采取两种控制方式使得组织成员共同努力，实现组织目标， 本文认为企业组织体系随着生命周期不断演变的时候，会调整两种控制方式的 权重，而不是一成不变。那么企业在不同生命周期，行为控制与结果控制的权 重是如何安排的呢? 解决这个问题，可以指导企业在不同生命周期阶段使用不 同的控制方式。 企业生命周期的前期，组织内部结构不稳定，沟通过程以非j 下式为主，外 部威胁很大，更多的是依靠各个组织成员的企业家精神来获得生存，这个时候 需要组织成员承担更大的风险与责任。那么可以预期企业会采取更多的结果控 制，包括要求员工实现某些财务指标、市场指标等等。这种情况下，企业不干 涉组织成员实现目标的具体过程，而通常采用预算、标准成本法、目标成本法、 以业绩为基础的薪酬系统等管理会计技术。在企业生命周期的后期，组织度过 了危险期，组织内部结构趋于稳定，j 下式的沟通方式建立起来，外部威胁降低， 组织逐渐进入官僚化阶段。因此可以预期生命周期的后期，企业更多采取行为 控制。这种控制方式包括建立更多的规章制度提倡或者禁止员工的某种行为， 制定详细的业务流程规范来引导员工向“标准行为 看齐，向员工提供或者拒 绝提供某些资源。 本文的研究目的是了解处于不同生命周期的企业，面对不同的外部环境和 2 第一章引言 内部环境，采用的控制方式有什么不同，会对企业的控制绩效产生什么影响。 第三节研究意义与研究方法 本研究以中国企业为对象，对企业的生命周期、控制方式与控制绩效之间 的关系进行了研究。结果表明，处于不同生命周期的企业，采取不同的控制方 式对于控制绩效具有不同影响。 一、研究意义 ( 一) 实践意义 建立健全内部控制制度，是现代企业加强经济管理、提高经济效益、保障 财务真实、可靠和完整、保护资产的安全完整、实现企业战略等各项目标的有 效手段和工具。随着经济的发展，内部控制已经成为衡量现代企业管理的重要 标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。在转变经营 观念的前提下，要提高管理水平和企业市场竞争能力，就要建立健全内部控制。 目前，企业内部控制的理论未能真j 下被企业理解和接受，受重视程度不足， 其所反映出来的现象是：大部分的内部控制制度是表面和形式化的，真j 下能落 实、受到大多数员工接受并发挥积极作用的只是极少数。因此，很有必要对企 业内部控制这一理论领域进行探讨和推广应用，从而提高企业的全面竞争能力。 行为控制和结果控制从不同的侧重点保证企业经营管理目标的实现，行为 控制是对“人 和“群体”的行为控制，通过j 下规和非正规机制引导员工行为， 使员工和群体的行为不偏离企业经营管理目标。结果控制又称定量业绩控制， 是以工作结果为导向的一种控制方式，它侧重于企业预算、财务指标的制定和 完成，很少考虑完成的方法。 中国企业面对外界同益不确定、多变的环境，必须立足于自身实际，苦练 基本功，才能建设成为一个优秀的百年企业。企业是一个不断演进的实体，而 演进的路径和速度决定于内部因素( 如战略、财务资源、经营者的能力等) 和 外部因素( 竞争环境、宏观经济因素的变化) ，这些因素共同导致了企业的生命 周期的变化】。在不同生命周期阶段，企业内部特征、外部面临的环境有其自 i l l 陈旭东，杨义东等企业生命州期改进r 心计模型吗7 会计研究，2 0 0 8 ( 7 ) 5 6 - 6 4 3 第一章引言 身特点，针对不同生命周期阶段的特点，企业应该采取哪种控制方式呢? 本文认为中国企业必须不断地探索新的控制方式，才能使企业始终保持在 受控状态，不至于成为脱缰野马、与企业目标偏离。当企业生命周期与其控制 方式相匹配时，才能产生好的控制绩效，才能完成企业的一系列长短期目标。 ( 二) 理论意义 内部控制兴起于2 0 世纪4 0 年代中期西方国家，总体上说内部控制的发展 基本上经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四 个阶段。前期的内部控制是保护资产的安全完整和财务记录的可能性，要求企业 对交易实行授权与批准，对资产实行控制，对财务记录的审核与经营保管职务 分离。2 0 世纪8 0 年代，美国企业出现了大量的财务舞弊现象，一些大公司相 继出现经营失败，这些现象引起了美国社会各界的空前关注。为了研究经营失 败及虚假财务报告产生的原因，“反对虚假财报告委员会”( c o s o ) 对财务舞弊 事件进行了全面细致的调查研究。通过大量的调查发现，大部分财务舞弊事件 都是由内部失控造成的，c o s o 随即开始研究企业内部控制问题，于2 0 世纪9 0 年代初期，发布了指导企业内部控制实践的纲领性文件内部控制整体框 架，即著名的c o s o 报告。 我国内部控制理论研究主要侧重介绍欧美国家内部控制思想，以及如何从 审计会计方面加强企业内部控制。阎达五、杨有红等以会计控制为主线研究内 部控制，石本仁、方红星等以审计为目标导向对内部控制进行相关研究。李风 鸣、吴水澎等结合c o s o 框架进行内部控制研究，介绍了该框架的部分内容，并 从内部控制的整体架构、设计和评价、风险管理等方而来阐述内部控制理论。 目前把控制方式、企业生命周期、控制绩效结合起来研究的论文寥寥无几， 本文是一次探索。王辉( 2 0 0 5 ) 的研究结果发现，以人为中心的领导方式注重 提高职工满意度，而问接带来了企业绩效的提升；以任务为中心的领导方式则 直接对企业绩效的提升产生了作用。b o e k e r ( 1 9 8 9 ，1 9 9 7 ) 进一步证实了高层 梯队的年龄特征、任期、异质性、流动性对于企业战略变革的发生都会产生正 向作用。这些研究都在逐渐揭示企业高层领导人员的战略决策过程，进而研究 影响企业绩效的因素。本文试图研究不同的生命周期阶段，不同的控制方式对 于控制绩效有什么样的影响。 4 第一章引言 二、研究方法 本文采用问卷调查的方法实施研究方案。通过调查问卷中的相关指标来反 映企业罩这种由于长时间的沉淀而在企业内部自发形成的、有利于企业的组织 制度安排。这种制度安排对企业的绩效产生了重大的影响。 本文的研究方法主要是心理学、统计学、数学等研究方法的综合，对于企 业生命周期、控制方式和控制绩效的度量本文都采用了心理学的调查方法。这 种调查方法将平常比较难以量化的指标进行了较好的量化，对于评价企业的控 制绩效、进行深入的研究提供了较好的借鉴。 三、研究步骤 本研究工作将按照图1 1 所示的步骤展丌： 5 第一章引言 资料米源：作者整理 企业生命周期、控制方式 对控制绩效的影响 上上 实证检验和结果分析 上上 研究结论与研究不足 图1 1 本文的研究步骤 6 第一章引言 本文的架构包括五个部分，如表1 1 所示： 表1 1 本文的架构表 章：竹标题主要内容 研究背景、研究目的、研究意义和研 第一章引言 究方法的阐述 企业生命周期的相关研究同顾、控制 第二章文献同顾方式的相关研究同顾、控制绩效的相 关研究同顾 理论框架的搭建、研究假设的提出和 第三章理论分析、研究假设和研究方法 模型的建立、研究方法的介绍 第四章 实证检验和结果分析实证检验、结果分析 第无章研究结论与建议研究结论、研究建议 资料米源：作者整理 7 本章内容一共分为三节。第一节是企业生命周期的相关研究回顾，重点阐 述了a d i z e s 的生命周期理论。第二节是控制方式的相关研究回顾，第三节是控 制绩效的相关研究回顾。 第一节企业生命周期的相关研究 每个生命体都要经历从出生、成长、成熟到衰老、死亡的过程，即是有一 个生命周期，这是一个自然规律。企业也存在着一个类似的生命周期，企业从 领取营业执照之时起开始从事生产、流通和服务直到依法破产、被接管、被收 购或其他原因而灭亡为止的一段时期可以称为企业的一个生命周期。企业生命 周期理论把企业的发展看成为由若干个阶段相互承接的递进过程，通过对各个 阶段特征的分析，研究企业发展的策略。心3 1 9 5 9 年m a s o n h a i r e 最早提出“企业 生命周期”的概念。他认为企业的发展与生物的成长一样，会经历幼年、青年、 中年、老年等发展阶段，会出现衰退、消亡的现象，并指出导致这些现象的原 因是企业在管理上的缺陷，即一个企业在管理上的局限性可能成为其发展的极 限。随后众多经济学家、管理学家对该理论进行了深入研究，生命周期理论的 发展经历了孕育阶段( 2 0 世纪5 0 年代至6 0 年代) 、系统化研究阶段( 2 0 世纪6 0 年代至7 0 年代) 、模型化研究阶段( 2 0 世纪7 0 年代至8 0 年代) 和模型修j 下阶段 ( 2 0 世纪9 0 年代以来) 。b 1 到现在关于企业生命周期的理论己经有很多种，由于 研究的着眼点不同，不同的专家将企业发展过程分为不同的阶段。 哈佛大学的g r e in e t 教授( 1 9 7 2 ) 在其组织的成长的演变和变革一文中 提出了企业生命周期的概念，并把企业生命周期划分为5 个阶段。1 9 8 3 年，美 国的o u i n n ，c a m e r o n 在组织的生命周期和效益标准一文中把组织的生命周 期简化为4 个阶段。g r e i n e r 和q u i n n 都认为，企业的成长是由一个非正式到 正式，由低级到高级，由简单到复杂，由幼稚到成熟，由应变能力弱到应变能 1 2 ) 李艳霞组织生命周期视角的中小企业人力资派管理研究述评特区绛济2 0 0 5 ( 1 2 ) 1 3 周洪宇摹十战略人力资搬管理的企业生命刷期研究南京t 业人学学位论文，2 0 0 5 6 8 第二二章文献同顾 力强的发展过程。整个过程由数个发展阶段组成，每一个发展阶段由稳定发展 时期和变革时期组成，企业在稳定发展时期和变革时期中循环往复。 d a f t ( 1 9 9 9 ) 在总结g r e i n e r 、q u i n n 和c a m e r o n 等人的理论基础上，提出企 业发展经历四个主要阶段：创业阶段、集体化阶段、规范化阶段和精细化阶段， 并从结构、产品或服务、奖励与控制系统、创新、企业目标、高层管理方式等 六个方面对组织在这四个阶段的特点进行描述。同样的，在这四个发展阶段中， 企业面临着不同的危机。 在所有企业生命周期理论中，a d i z e s 的研究最为系统，也最为出名。a d i z e s 把企业生命周期分为两个阶段，成长阶段和老化阶段；依次将各个阶段划分为 孕育期、婴儿期、青春期、盛年期、稳定期、贵族期、后贵族前期、官僚期和 死亡期。企业活力在成长期不断增加，但从盛年期到稳定期，其速率己呈现递 减趋势。企业活力经历顶峰之后不断减少，直至企业死亡，企业活力为零。a d i z e s 对成长阶段和老化阶段企业的变化进行了比较，如表2 1 。 表2 1 企业生命周期两阶段的变化 成长阶段老化阶段 个人的成功源丁承担了风险个人的成功是由丁避免了风险 期望人丁成果成果人丁期望 资金缺乏资金丰寓 强调功能重丁形式强调形式重丁功能 重视做事的原冈和所做的内容重视做事的方式以及准做过此事 不管员i ：的个性，只要对企业不管员i ：对企业有多人贡献，受剑重川是 有贡献就加以重用由丁其个性 除去明令禁j 卜的，什么事情都除了明文允许的，什么事情 允许做都不允许做 问题被视为机会机会被视为问题 营销部门最具权威财务、法律部门最具权威 具体i ：作部门权人公司行政职能部门权人 责任与权力不相配 权力与责任不相配 管理人员左也企业企业左右管理人员 管理人员有驾驭企业的冲动管理人员受剑企业惯性的约束 领导风格的改变可以导致要想使企业行为改变，制度必须改变 企业行为的改变 需要管理顾问需要“斗h 日商言者” 由销售导向至0 干u 润第一 由增值口标剑权力游戏 9 资料来源：伊查克爱迪斯企业生命周期j 匕京，华夏出版社，2 0 0 4 a d i z e s 认为，企业在生命周期中处于什么位置取决于两个要素，即灵活性 和自我控制。当公司年轻的时候，其自我控制能力有限，但灵活性高；渐渐地 控制力提高，却一点点的失去了灵活性。当一个公司兼有控制力和灵活性时， 它处在盛年期，过了盛年期后它可控性强，但却慢慢变的僵化了。企业生命周 期理论认为，企业的发展变化是客观存在的，而这种发展变化也是企业生命周 期中一切问题的根源。要想解决问题，必须把握好六个经典的管理职责：风格、 组织结构、战略、人员配备、报酬、制定计划和目标。在每个生命周期阶段它 们的相对贡献有所变化，各不相同。每个变量的实践操作随着时间、公司所在 发展阶段而变化，如表2 2 所示。 表2 2 企业在发展阶段和成熟阶段各管理职责的变化 风格组织结构战略人员配备报酬制定计划和目 业 标 生 命 周 期 孕预言无目标与风与创立者相似没有真正的经不断检验和扩 育型实 险相称的预言性实干济同报张计划的生命 期干家家力 婴梦想集权使客户满积极性高的员与个人生产率 保持现金流， 儿型实意和有效 一 挂钩的短期报支持成长 期干家竞争 酬 学尊重明确责任集中规划 务实的批评者较少浮动部市场份额 步与信 体制分，增加基本 期 任部分 青有秩 经营权、提供愿景专业化报酬多样化预测的获利能 春序所有权分和使命力 期离 盛控制设立多个衍生新业风格、技能多报酬多样化增加利润和销 年经营单元务和多角样化售额 期化 1 0 第二章文献同顾 资料来源：伊查克爱迪斯企业生命周期| 匕京，华夏出版社，2 0 0 4 稳定期：边际利润很高但没有变化；公司不再保持灵活性和可控性的动态 平衡；创造力开始休眠。贵族期：现金充足但不敢进行创造性的投资；公司通 过管理者的着装规范和保守行为是否符合标准来评价他们。后贵族期：市场份 额流失和现金短缺，削减成本；政治迫害开始，腐败充斥组织。官僚期：大量 的制度、政策和程序，组织失去了它在市场上的有效性。死亡期：企业死亡的 定义是己经没有资源鼓励人们为自己工作了。 第二节控制方式的相关研究 控制方式按照不同的角度可以划分为不同的类型，多年以来，不同的学者 从各自不同的研究角度将内部控制方式划分为以下一些类型。 一、内部控制权变模式 o u c h iw g ( 1 9 7 9 ) 提出三种控制手段：市场控制、制度控制、团队控制。 市场控制指在有市场公共报价的环节( 如采购坏节) ，企业可以采用市场价格来 对该环节的活动进行控制；制度控制指在环境和技术稳定的环节( 如生产车间) ， 企业可以采用一些成熟的规章制度对该环节进行控制；团队控制是在一些由团 队成员共同完成的活动中，团队成员的绩效无法单独评价的情况下采用的一种 控制手段，这种控制手段强调的是团队合作，与前两种控制手段不同的是团队 控制是一种非正式的控制手段。 二、基于行为或者结果的销售控制系统 e r i na n d e r s o n r i c h a r dl 0 1 i v e r ( 1 9 8 7 ) 1 根据现有的经济学、组织理 论、认知心理学理论，提出销售控制系统的形式可以划分为基于结果的控制、 基于行为的控制。文章指出，尽管研究表明结果控制作为一种销售管理哲学仍 然有用，但是行为控制的原则与这些理论观点更加一致。作者总结了一系列观 点，试图研究两种控制哲学的管理学、行为学结果。c r a v e n se ta 1 ( 1 9 9 3 ) 提 1 4 】e r i na n d e r s o n r i c h a r dl o l i v e r , p e r s p e r c t i v e so nb e h a v i o r - b a s e dv e r s u so u t c o m e - b a s e ds a l e sf o r c ec o n t r o l s y s t e m s ，j o u r n a lo fm a r k e t i n g ，v 0 1 51 ( o c t o b e r19 8 7 ) ，7 6 - 8 8 1l 第二章文献同顾 出了一个概念模型，这个模型描述了销售控制系统、企业特征、绩效、销售组 织有效性之间的关系，以此验证e r i na n d e r s o n r i c h a r dl 0 1i v e r 主张的 观点。来自1 4 4 个不同销售组织的研究结果支持了销售控制系统、企业特征、 绩效、销售组织有效性之间的关系，结果表明报酬激励在销售控制中作用有限。 内部控制四层次模式 s i m o n sr ( 1 9 9 4 ) 年提出了四种控制：边界控制、诊断控制、信念控制、 交互控制。边界控制系统规定了组织可接受的活动范围；诊断控制系统注重尚 未实现的重要目标，监督关键绩效结果、纠正偏差：信念控制系统是一个肯定 系统，它激励组织成员寻求机会，目的是激发和指导企业去探索和发现，追求 企业或组织的核心价值；交互控制系统重视未来和变化，针对战略的不确定性 因素，管理者参与下属的决策过程，上下级共同讨论运用反馈信息指导计划执 行。 四、内部控制系统论模式 r w h i t l e y ( 1 9 9 9 ) 将控制系统划分为官僚型控制系统、产出型控制系统、 委托型控制系统和家长型控制系统。官僚型控制系统是一种金字塔式的指令链 结构，它在每一层都有书面的规范和程序，这种控制系统是一种从上到下的控 制系统：产出型控制系统有较少的操作规范和行动说明，员工的绩效主要依赖 财务指标进行评价；委托型控制组织中，员工有充分的自由，他们参与目标的 制定，而组织对他们绩效的评价有时候长达数年；家长型控制系统中，高层领 导者控制着企业的一切活动，他们的意志贯穿于企业的各个层面，员工很少有 自由决策权。 五、内部控制三要素模式 m e r c h a n te ta 1 ( 2 0 0 3 ) 对组织的控制系统进行分析，以现场研究方法对 控制与决策的实施进行了研究，提出人员控制、行为控制、结果控制。其中一 般的人员控制主要包括五种手段：挑选和任命员工、培训、职位设计和提供必 要的资源、基于团体业绩的奖励、工作轮换。行为控制是管理控制中最直接的 1 2 第二章文献同顾 一种手段，因为它直接将员工的行为作为监管的对象，并且使其行为有利于组 织的目标。行为控制主要包括四种形式：行为限制、事前检查、行为的正确性、 冗员政策。结果控制指的是从员工的行为结果对其行为进行控制，结果控制的 步骤主要包括定义期望( 或不期望) 结果的维度；度量这些维度的业绩水平； 为雇员确定奋斗的业绩目标；提供奖惩来鼓励导致期望结果的行为。 内部控制三基础模式 p i e t e re k a m m i n g a ( 2 0 0 7 ) 通过研究合资公司的股东的关系，提出了以 内容为基础( c o n t e n t - b a s e d ) 、以磋商为基础( c o n s u l t a t i o n b a s e d ) 和以背 景为基础( c o n t e x t _ b a s e d ) 的三种控制类型。第一种控制类型主要适用于环境 稳定和管理行为可以标准化的合资公司中，这种合资公司的股东可以通过把合 资公司的行为转化为标准化的规则( 例如合同) 来对合资公司进行控制；第三 种控制类型与第一种控制类型j 下好相反，它主要适用于环境非常不稳定和合资 公司的管理行为难以标准化的合资公司中，这种合资公司的股东通过信任和授 权对合资公司进行控制；第二种控制类型介于第一和第三种控制类型之间，它 主要适用于环境较稳定，但合资公司的管理行为比较难以标准化的合资公司中， 这种合资公司的股东主要通过和合资公司的管理层进行磋商对合资公司进行控 制。 七、价值链内部控制模型 王海林( 2 0 0 6 ) 构建了价值链内部控制模型，该模型主要包括控制目标、 控制环境、控制机制、控制系统的基本要素、控制内容和控制方法几部分，他 认为价值链分析应该针对具体企业( 文中称其为核心企业) 开展，同时还必须 把企业内部活动与其上下游企业的相关活动作为一个有机整体看待，这样才能 实现企业价值链的有效管理。 八、供销联盟控制方式 龚毅、何琳华( 2 0 0 8 ) 5 3 认为正式控制和社会控制是供销联盟常用的两种 1 5 l 龚毅，何琳华摹十联盟期限的供销联盟控制方式j 绩效关系分析商场现代化，2 0 0 8 ( 3 ) ：3 5 3 6 1 3 第二章文献同顾 控制方式。从管理学视点来看，供销联盟控制按照其实施机理的不同可以划分 为两种类型：基于措施的外在控制和基于价值的内在控制。第一种控制基于j 下 式的契约，强调建立和利用j 下式的规则、程序和政策来监控和激励期望的行为， 称为j 下式控制。正式控制以契约为基础，是一种单边的协调过程，有较强的法 律效力和强制性。第二种控制基于对联盟对方的信任，依赖于建立组织标准、 价值、文化和内在的目标来鼓励期望的行为和产出，也就是说用来减少组织成 员目标的不一致性和偏好的多样性，使受控者实现自我控制，这种方式称作社 会控制。社会控制以信任为基础，是一种双边的协调机制，包括灵活性、团结、 信息交换和参与等多个方砸，不具有强制性，通过让供销双方关注共同价值促 进绩效并且依靠压力和社会认可来降低逃避风险和机会主义行为的可能性。 第三节控制绩效的相关研究 国外学者的理论研究 f a c c i o 和l a n g ( 2 0 0 2 ) m ，c l a e s s e n s ，d j a n k o v 和l a n g ( 2 0 0 0 ) 。的研究 表明，东亚和西欧国家或地区的上市公司有超过三分之二的公司被一个股东独 家控制，并且大多数是家族持有的。在股权集中体系中，控制权成为公司治理 的核心问题。m o r c k ，s h l e if e r 和v is h n y ( 1 9 8 8 ) 采用分段线性的回归方法， 考察了财富5 0 0 强公司中的3 7 1 家公司，回归结果呈“协同掘壕 协同”的三次方关系。a d e m i g u e l 等人( 2 0 0 4 ) 专门研究了西班牙公司外部 人持股比例与公司绩效的关系，发现当持股比例少于8 7 时，监督效应占主导 地位，公司绩效随着持股比例的上升而上升；当持股比例大于8 7 ，利益侵害 效应占据了主要地位，公司绩效随着持股比例的上升而下降。 c h r i s t i n a ( 2 0 0 5 ) 则是少数从控制权角度考察家族控制权与企业绩效关 系的学者之一，其结论也与欧美大部分学者不同。他的研究表明香港家族上市 公司控制权与公司绩效存在“掘壕协同掘壕 的三次方的关系，拐点 1 6 1 f a c d o ，m ，l a n g ，l h p t h eu l t i m a t eo w n e r s h i po f w 岱t e r ne u r o p e a nc o r p o 仡t i o n s j o u r n a lo f f i n 锄o a l e c o n o m i c s ，2 0 0 2 ( 6 5 ) ：3 6 5 - 3 9 1 7 1 c l a 髓s e n s ，s ，d j a n k o v s ，l a n g ，l t h es 印a m t i o no fo w n e r s h i pa n dc o n t r o li ne a s ta s i a nc o r p o 憎t i o n s j o u r n a lo ff i n a n c i a le c o n o m i c s ，2 0 0 0 ( 5 8 ) ：8i - l12 1 4 第二章文献同顾 分别在1 6 8 6 和6 3 1 7 ，即家族控制权在1 6 8 6 和6 3 1 7 区间内存在利益协 同效应，其他区间则存在掘壕效应。中国转型经济加新兴市场的制度环境决定 了中国资本市场的所有权结构与国外存在较大差异，其股权类型包括法人股、 国家股、社会流通股等大类，而法人股的最终控制人大部分为个人或家族。 b a l i g a 和j a e g e r 从委托代理理论出发，认为越动荡、复杂、差异和对抗 的环境，越容易引起组织成员的不确定性，这些不确定性使得企业必须提高对 下属委托授权的程度。而授权所带来的委托代理关系使得内部人控制现象频频 出现，文化控制较之其他控制手段，能够使下属对上级、对企业产生“道德承 诺”，从而提高他们对企业的忠诚度，降低控制成本。 c h a r l e s0 r e i l l y 和e i s e n h a r d t 从组织理论出发表达了类似的意思。组织理 论认为当组织的行为与结果都很难衡量的时候，也就是出现非例行的、无法预 测的活动时，只有通过建立社会控制系统才能得到解决。因为，在这些系统中 人们对于哪些因素形成了合适的态度和行为已达成共识。而行为或结果不易监 控是因为不确定性程度高或任务复杂程度高。这与o u c h i ( 1 9 8 3 ) 提出的一旦 环境不确定性增大且比较复杂时，就适合采用文化控制是基本吻合的。 企业的知识理论越来越多地被用来解释企业行为。知识理论把企业看作是 各种“知识存量”的组合，企业必须不断地发展各种各样的知识来获得竞争优 势( g r a n t ，1 9 9 6 ) m 1 。b o n t i s ( 2 0 0 2 ) 引进了“知识流量和“知识存量的 概念；并认为各有两种类型的知识流量探索式学习和利用式学习和两种类 型的知识存量动态和静态；知识存量和流量相互影响、相互作用形成了知 识创造的循环。企业的知识存量越大，就越容易进行利用式学习，因为利用式 学习的本质就是对当前的知识精练、标准化、常规化，从而充分地被组织所利 用。有关吸收能力的文献也指出企业从知识存量中创造价值能力的高低取决于 它们利用知识能力的高低( z a h r a & g e o r g e ，2 0 0 2 ) 旧1 。 组织学习对企业绩效的积极影响作用已经得到广泛的认可，探索式学习和 利用式学习也不例外。由于探索式学习和利用式学习不同的特点以及与之相适 应的不同战略，它们对企业绩效的积极影响是不同的。一方面，探索式学习提 高企业绩效主要是通过提高新产品绩效来实现的，因为探索式学习的主要目的 i s ) g r a n t r m t o w a r dak n o w l e d g e - b a s e dt h e o r yo f t h ef i 咖s t r a t e g i cm a n a g e m e n tj o u r n a l 1 9 9 6 ( 1 7 ) ：1 0 9 一1 2 2 1 9 1z a h r a s a g e o r g e ga b s o r p t i v ec a p a c i t y ：ar e v i e w , r e c o n c e p t u a l i z a t i o na n de x t e n s i o n a c a d e m yo f m a n a g e m e n tr e v i e w , 2 0 0 2 ( 2 ) ：i8 5 - 2 0 3 1 5 第二二章文献同顾 就是脱离现有的产品或市场而开发全新的产品或市场来获得先入者优势 ( f i r s t - m o v e ra d v a n t a g e s ) ，从而大大提高新产品的市场占有率和销售收入。 探索式学习短期内需要大量的投资，因此短期而言对企业的整体财务绩效没有 太大的贡献。a t u a h e n e - g i m a ( 2 0 0 3 ) 对广东省某高科技园区2 0 8 家新兴企业 的调查研究表明，探索式市场学习与新产品绩效显著正相关。另一方面，利用 式学习主要是对现有成熟产品的不断改进和完善，因此主要是通过大大提高短 期整体财务绩效来提高企业绩效。 西方还有一些研究是从心理所有权对控制绩效的角度进行研究的1 。西方 的心理所有权理论，是基于财产所有权或j 下式所有权而引申和推导出