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(会计学专业论文)基于公司治理的会计信息供求研究.pdf.pdf 免费下载
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论文摘要 论文摘要 大力发展资本市场是我国当前金融体制改革的重要任务之一。资本市场 的健康发展有赖于金融监管体制的完善,上市公司质量的提高以及高质量会 计信息的披露。本文旨在研究会计信息质量问题。 会计信息内生于公司治理机制,会计信息的供求受公司治理结构的影响。 基于公司治理与会计信息的相互作用机理,本文旨在分析公司治理相关因素 在会计信息供求过程中的地位和作用,探讨当前我国公司治理结构的现状对 会计信息供求的负面影响,寻求通过完善公司治理结构及相关制度因素的途 径来协调会计信息供求失衡问题,提高会计信息的披露质量。此项研究对进 一步推进我国证券市场改革,维护证券市场的健康稳定发展有着重要的现实 意义。除绪论外,本文主要分为四部分,内容安排如下: 第一部分公司治理与会计信息相关理论。本文的核心问题是会计信息, 旨在提高会计信息质量,因此,首先需要对会计信息做一些必要的探讨,为 后文的进一步论述打下理论基础。本文对会计信息的探讨省略了我们所熟知 的一些基本概念,着重从经济学角度对会计信息的性质进行讨论。首先,笔 者研究讨论了会计信息的交易成本问题。无论是会计信息的供给方、需求方 还是信息产出监督方都发生了一定程度的交易成本,但这些交易成本的发生 正是为了更大程度的节约其他诸如委托代理、决策损失等更大规模的交易成 本。然后,笔者讨论了会计信息的外部性和会计信息的产权问题。会计信息 的外部性的产生归因于会计信息供给者与需求者身份相重或者产权界定不明 晰,表现为会计信息不能满足大多数投资者的使用需求,甚至一些错误信息 造成他们的决策失误和投资损失。基于分析,笔者得出结论:会计信息外部 性的缓解在于会计信息产权的明晰。 会计信息供求双方有着各自不同的目的和动机,分析会计信息供给动因 和会计信息的需求使用动机显得十分重要。会计信息的公共产品属性和“信 基于公司治理的会计信息供求研究 息对称”目标客观要求强制性的信息披露,而委托代理理论、信号理论与融 资竞争原理、个人契约沦原理使得会计信息提供方有自愿性披露的动机。强 制性信息披露与自愿性信息披露相互配合,各自承担具有相应特征的信息披 露职能的最佳组合至关重要。 供给源于需求,只有有了充分有效的需求才能推进供给质量的提高。包 括经理层、董事会、监事会、员工在内的内部需求主体以及包括现有股东、 潜在投资者、债权人、供应商、税务机关、证券监管部门在内的外部需求主 体有着各自不同的需求动机。而投资者投资理念及投资分析方法的选择、机 构投资者数量、规模、结构和质量、会计信息的质量、会计信息较其它信息 的相对优势等因素都将影响到需求主体对会计信息的有效需求。最后,对会 计信息需求者所要求的信息质量特征的分析,为有效的供给指明了方向。 会计信息的一些问题研究完成后,笔者开始探讨公司治理相关理论。这 一章节对从公司治理问题的产生和发展到公司治理的基本框架和公司治理的 设计原则都做了较为详细的论述。 第二部分公司治理对会计信息供求的影响分析。在前一部分的理论阐述 基础之上,这一部分重点分析公司治理相关因素是如何影响会计信息供求的。 笔者首先分析公司治理与会计信息的相互关系。一方面,会计信息披露是公 司治理机制良性运行的决定因素之一;另一方面,公司治理架构又影响着信 息披露的内容、质量和时效性。公司治理机制的完善和有效运行需要高质量 的会计信息,公司治理涉及的主要问题需要依据会计信息解决,而与此同时 公司治理问题的出现和变化发展是会计信息披露发展变化的动因。接着,展 开对公司治理的具体要素分析。资本结构和股本结构是公司治理的特征要素 之一。资本结构中,笔者着重分析合理的债权融资对公司治理结构的改善和 会计信息供给质量的正面影响;在股本结构治理问题j 二,笔者分析认为,在 相对集中的股权结构中,大股东对于会计信息供给的垄断和控制有损于会计 信息质量,而相对分散的股权结构能够形成有效会计信息需求力量,有利于 会计信息供给质量的提高。经理人作为受托经营者,拥有会计信息供给和需 求使用的双重身份,由此导致其在会计信息供给过程巾的机会主义行为,即 利用其信息提供者的地位损害利益相关者利益,增加自身利益。这样,经理 人成为了会计信息供求关系治理的主要客体。目前相关法律规定,董事会对 论文摘要 披露的会计信息负责,那么,会计信息的供给主体究竟是经理人还是董事会 呢? 通过论述笔者得出结论:在c e o 兼任董事氏治理结构下,由于c e o 实 际控制了董事会,因此会计信息供给主体是经理人;在董事长与c e o 两职分 离的治理安排下,会计信息提供主体是董事会。注册会计师审计也是影响会 计信息质量的重要因素。对于上市公司的信息需求者来说,由于会计信息及 注册会计师出具的审计报告是同时对外披露的,因此,信息需求者也将注册 会计师视同信息供给者。注册会计师的独立性是保证审计质量的关键,经过 分析论证,笔者得出的初步结论是会计信息使用者直接授权并支付费用给注 册会计师是保证会计信息供给质量的理想制度安排。监枣会有审核董事会提 交股东会财务报告的真实性和完整性,并聘请外部审计机构审核的责任和权 利。而监事会的独立性及职权的有效行使对会计信息供给质量产生重要影响。 作为会计信息供给的另一个影响因素是外部监管,而会计准则、信息披露制 度以及证券市场的制度安排是否科学、合理都将影响会计信息的供给质量。 第三部分现行影响模式下会计信息供求的失衡表现。通过搜集分析相关 数据资料和借鉴已有的一些实证检验结果,笔者得出如下供求现状:股权集 中度仍然较高;董事会独立性较差,独立董事没有真正履行其对中小股东保 护的责任,董事会对虚假会计信息的供给起主要作用;监事会没有起到对管 理当局呈报会计信息监督的作用,监事会的内控监督流于形式,无法有效发 挥作用;目前证券市场的制度安排对真实会计信息的供给有负面影响;从我 国目前上市公司会计信息独立审计委托关系来看,独立性大受影响,注册会 计师审计对中小投资者的利益保护受到怀疑;供求双方对会计信息的质量特 征认定差异明显。 第四部分现行失衡表现下的政策建议。上述分析的现实问题导致了会计 信息供求的失衡。这一部分尝试给出一些改善公司治理结构、完善制度安排 以及增强注册会计师独立性的政策建议。改进建议包括:调整股权结构;增 强董事会的独立性,加强对信息弱势群体利益的保护;完善监事会的人员组 成和增强其财务监督的独立性;改革目前的审计委托关系,增强注册会计师 的独立性;全面发展机构投资者,培育会计信息有效需求力量;完善经理人 的激励约束机制,发展和完善职业经理人市场;协调好强制性信息披露与自 愿性信息披露的关系;变革排斥真实会计信息的制度安排,提高上市公司提 基于公司治理的会计信息供求研究 供虚假会计信息的法律风险。 本文的主要贡献在于从公司治理的角度分析会计信息供求关系,探讨公 司治理相关要素在会计信息供求过程当中的影响,分析当前我国公司治理影 响要素的缺陷在会计信息供求过程当中的负面效应。基于公司治理和会计信 息相互作用的原理,笔者力求通过完善公司治理结构及相关制度,提高公司 治理质量,进而提高会计信息披露质量,实现公司治理和会计信息质量相互 促进的良性循环。 关键词:公司治理会计信息披露会计信息供给会计信息需 求 4 a b s t r a c t a b s t r a c t a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sp r o d u c e di n t e r n a l l yf r o mt h e m e c h a n i s mo f c o r p o r a t eg o v e r n a n c e t h ed e m a n da n ds u p p l yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni s i n f l u e n c e db y c o r p o r a t eg o v e r n a n c e o nt h eb a s i so ft h ei n t e r a c t i o nb e t w e e n c o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ,t h eo b j e c t i v eo ft h i sa r t i c l ei st o s t u d yt h ep o s i t i o na n de f f e c to fr e l a t e de l e m e n t si nt h ep r o c e s so fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd e m a n da n d s u p p l y ,a n da n a l y z e t h ef a c to fc u r r e n t c o r p o r a t e g o v e r n a n c ea n di t sn e g a t i v ei m p a c tt oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e m a n da n ds u p p l y t h ea u t h o rt r i e dt of i n dan e ww a yt oi m p r o v ec o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n db a l a n c e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e m a n da n ds u p p l y , a n dt oi m p r o v et h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h i ss t u d yh e l p e dt o f u r t h e ra d v a n c et h er e f o r mo f s e c u r i t ym a r k e ti no u rc o u n t r ya n di m p r o v et h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to fs e c u r i t y m a r k e t t h i sa r t i c l em a i n l yc o n t a i n sf o u rp a r t s ,c o n t e n t sa r ea r r a n g e db e l o w : t h ef i r s t p a r t :r e l a t e dt h e o r i e s o fc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n da c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n t h i sp a r to m i t t e ds o m eb a s i ca n df a m i l i a rc o n c e p t so fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nb u tf o c u s e do nt h ee c o n o m i c a la n g l e f i r s t ,i ta n a l y z e dt r a n s a c t i o nc o s t t h er i s eo ft r a c t i o nc o s ti st os a v eb i g g e rs c a l eo fa g e n c yc o s to rt oa v o i dl o s s t h e ni t a n a l y z e dt h ee x t e r n a lo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dp r o p e r t yr i g h to f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n df i n a l l yd r e wac o n c l u s i o nt h a tt h ee a s eo ft h ee x t e r n a l l a yi nt h ep e r s p i c u i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no fp r o p e r t yr i g h t s i ta l s oa n a l y z e d d e m a n da n ds u p p l yp r i n c i p l eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h i sp a p e ra l s oa n a l y z e d t h em o t i v a t i o n o fs u p p l y t h en a t u r eo fp u b l i cp r o d u c ta n dt h eo b j e c t i v eo f i n f o r m a t i o ns y m m e t r yl e a dt o c o m p u l s o r yd i s c l o s u r e ,a n dp r i n c i p l ea n da g e n t p r o b l e m ,s i g n a lt h e o r y c o m p e t i t i v ef i n a n c ep r i n c i p l ea n di n d i v i d u a lc o n t r a c t t h e o r yl e a dt ov o l u n t a r yd i s c l o s u r e t h ep u r p o s eo ft h ea n a l y s i si st oi m p r o v et h e q u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ,i ti sv e r yi m p o r t a n tt h a tc o m p u l s o r yd i s c l o s u r e a n dv o l u n t a r yd i s c l o s u r et a k et h e i rr e s p e c t i v er e s p o n s i b i l i t yt od i s c l o s ec e r t a i n i n f o r m a t i o nc h a r a c t e r s i n s i d e r sa n do u t s i d e r sh a v ed i f f e r e n tm o t i v a t i o n sf o r s t u d yo na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e m a n da n ds u p p l yb a s e do nc o r p o r a t eg o v e r n a n c e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ei n v e s t m e n ti d e ao fi n v e s t o r sa n dt h e i rc h o i c e so f i n v e s t m e n ta n a l y s i s ,t h en u m b e r , s c a l e ,s t r u c t u r ea n dq u a l i t yo fi n s t i t u t ei n v e s t o r s , t h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na d v a n t a g e so v e r o t h e rw a y so fi n f o r m a t i o na f f e c tt h ed e m a n do fi n f o r m a t i o nt os o m ee x t e n t f i n a l l y , t h ea n a l y s i so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc h a r a c t e r i s t i c sw h i c hd e m a n d e r sa s kf o r p o i n t so u tab r i g h tf u t u r ef o rt h es u p p l i e r s a tt h ee n do ft h i sp a r t ,i ti sf o r t h e c o r p o r a t eg o v e r n a n c et h e o r yw h i c hi n c l u d e st h er i s ea n dd e v e l o p m e n to fc o r p o r a t e g o v e r n a n c ep r o b l e m s ,b a s i cf r a m e w o r ko fc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n dd e s i g n p r i n c i p l e t h es e c o n d p a r t :t h ea n a l y s i s o fc o r p o r a t e g o v e r n a n c ei n f l u e n c et o t h e d e m a n da n ds u p p l yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n f i r s t ,i ta n a l y z e dt h er e l a t i o n s h i po f c o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n o no n eh a n d ,t h ed i s c l o s u r eo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni s o n eo ft h ee l e m e n t sw h i c hd e t e r m i n et h ec o r p o r a t e g o v e r n a n c eo p e r a t i o n ;o nt h eo t h e rh a n d ,c o r p o r a t eg o v e r n a n c ei n f l u e n c e st h e c o n t e n t ,q u a l i t ya n dt i m e l i n e s so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h e n , t h ea u t h o rs t a r t e d t oa n a l y z et h es p e c i f i ce l e m e n t si n f l u e n c et oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e m a n da n d s u p p l y t h ee l e m e n t sa r ea sb e l o w :c a p i t a ls t r u c t u r ea n de q u i t ys t r u c t u r e ,a g e n t , b o a r d ,t h ea u d i t i n go fc p a a n db o a r do fs u p e r v i s o r s t h et h i r dp a r t :t h eu n b a l a n c ep e r f o r m a n c eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e m a n d a n ds u p p l yu n d e rc u r r e n tc i r c u m s t a n c e b a s e do nt h ea n a l y s i so fd a t am a t e r i a la n d t h er e s u l t so fs o m ee m p i r i c a ls t u d y , t h i sp a p e rh a sf o r m e dt h ec o n c l u s i o n so ft h e r e a l i t yo fd e m a n da n ds u p p l yb e l o w :t h ee q u i t yc o n c e n t r a t i o ni ss t i l lh i g h ;t h e d e p e n d e n c eo ft h eb o a r d si ss t i l lw e a k ,i n d e p e n d e n td i r e c t o r sh a v en o tt a k e nt h e i r r e s p o n s i b i l i t yt op r o t e c ts m a l ls h a r e h o l d e r s ,t h eb o a r d sh e l p e dt ot h es u p p l yo f f a l s e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ;b o a r d o fs u p e r v i s o r sh a v en o t s u p e r v i s e d t h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns u p p l i e db ym a n a g e m e n te f f e c t i v e l y ;t h er c g u l a t i o n a r r a n g e m e n to ft h ec u r r e n ts e c u r i t ym a r k e th a san e g a t i v ee f f e c to nt h es u p p l yo f g e n u i n ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ;c p aa u d i t i n gh a sb e e nd o u b t e di ft h e yc a n p r o t e c tt h ei n t e r e s t so fs m a l li n v e s t o r s ;t h es u p p l ya n dd e m a n do fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nq u a l i t yc h a r a c t e r i s t i c sd i f f e r so b v i o u s l y t h ef o u r t hp a r t :r e l a t e dp o l i c i e sa n ds u g g e s t i o n su n d e rt h eu n b a l a n c eo f d e m a n da n ds u p p l y t h ep r o b l e m sa b o v el e a dt ot h eu n b a l a n c eo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd e m a n da n ds u p p l y i nt h i sp a r t ,t h ea u t h o rt r i e dt op u tu pw i t hs o m e 2 a b s t r a c t s u g g e s t i o n s t o i m p r o v ec o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n dr e g u l a t i o na r r a n g e m e n ta n d s t r e n g l h e n t h e i n d e p e n d e n c eo fc p a p o s s i b l ep o l i c i e s a r ea sb e l l o w s :t h e a d j u s t m e n t o fo w n e r s h i p s t r u c t u r e ;s t r e n g t h e nt h ed e p e n d e n c eo fb o a r d sa n d p r o t e c tt h ei n t e r e s t so fv u l n e r a b l eg r o u p s ;i m p r o v et h em e m b e r s h i po fb o a r do f s u p e r v i s o r sa n ds t r e n g t h e nt h ei n d e p e n d e n c eo ff i n a n c i a ls u p e r v i s e ;r e f o r mt h e c u r r e n tc l i e n t a g eo fa u d i t i n ga n ds t r e n g t h e nt h ei n d e p e n d e n c eo fc p a ;d e v e l o p i n s t i t u t ei n v e s t o r sa n dc u l t i v a t et h e e f f e c t i v ed e m a n do fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ; p e r f e c t t h e e n c o u r a g e m e n ta n dr e s t r i c t i o no fm a n a g e r s ,d e v e l o pp r o f e s s i o n a l m a n a g e r sm a r k e t s ; c o o r d i n a t et h e r e l a t i o n s h i p o fc o m p u l s o r ya n dv o l u n t a r y a c c o u n t i n gd i s c l o s u r e ;r e f o r mt h er e g u l a t i o na r r a n g e m e n tw h i c he x c l u d eg e n u i n e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dr a i s et h er i s ko fl i s t e dc o m p a n i e st h o s es u p p l yf a l s e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ec o n t r i b u t i o no ft h i sa r t i c l ei st h a ti tf o c u s e do nt h es t u d yo fg o v e m a n c e e l e m e n t st h o s ei n f l u e n c et h ed e m a n da n ds u p p l yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h i s p a p e ra l s op o i n t e do u tt h ed i s a d v a n t a g e so fc u r r e n tg o v e r n a n c ee l e m e n t sa n d b a d e f f e c t st ot h ed e m a n da n ds u p p l yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n b a s e do nt h e i n t e r a c t i o np r i n c i p l eo fg o v e r n a n c ea n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ,t h i sp a p e rt r i e dt o i m p r o v ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i d nq u a l i t y k e yw o r d s :c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ;a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ; a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns u p p l y ;a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e m a n d 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明:所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下, 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外, 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申孰今补 2 0 0 7 年4 月2 0 曰 1 绪论 1 绪论 1 1 研究背景、目的和意义 证券市场已成为我国经济发展的主要推动者和资金融通的主要场所,其 在经济生活中的作用十分重要。证券市场的健康有序发展有赖于高质量会计 信息的披露。公司治理结构与信息披露之间存在着一种密切的互动关系。完 善的公司治理结构能够加强公司的内部控制,减少机会主义行为,降低信息 不对称,是高质量信息披露的保障;而真实、全面的信息披露又可以促进公 司治理结构的不断优化。公司治理结构中各利益相关主体分别扮演了会计信 息的提供者和需求者的角色,公司治理结构缺陷是导致证券市场上虚假会计 信息的提供和会计信息有效需求不足的主要原因,我国证券市场上发生的包 括“红光实业”、“亿安科技”、“银广夏”在内的会计丑闻与公司治理结构的 缺陷有着密切的联系。本文从公司治理结构角度研究各利益相关主体会计信 息的供求关系,分析我国证券市场上会计信息失真的公司治理制度缺陷,并 提出改进建议。此项研究对完善公司治理结构、协调会计信息供求矛盾、提 高会计信息披露质量进而推动证券市场的健康发展具有重要的现实意义。 1 2 国内外研究现状和发展趋势的简要说明 1 2 1 公司治理与会计信息 国外的研究主要集中于公司内部治理结构与自愿披露程度或者公司内部 治理结构与强制披露程度的关系问题。例如:e n g 和m a k ( 2 0 0 3 ) 以新加坡1 5 8 家上市公司为研究徉本,通过实证研究发现:经理人员持股比例与自愿披露 程度负相关:政府持股比例与自愿披露程度正相关;大股东持股比例与自愿 基于公司治理的会计信息供求研究 披露程度之间没有相关关系。由于各个国家的公司内部治理结构和经济环境 各不一样,得出的实证研究结论也不尽一致。 国内方面,学者研究包括规范和实证两方面。舰范方面,许多学者对公 司治理结构定义、股东会、董事会、监事会、经理层等涉及公司治理结构的 有关机构和组织的权责及作用进行了深入的探讨。例如,厦门大学会计系的 黄世忠教授在上市公司会计信息质量面临的挑战与思考一文中从公司治 理结构的缺陷、现行注册会计师聘任制度、造假成本与造假收益的不对称、 上市公司利用资产重组与关联交易操纵会计信息等方面分析我国上市公司会 计信息披露问题的原因。规范性的研究在一定程度上弥补了我国会计信息披 露管制研究的空白,但基本上是概括、零散性的论述,并且大多从法律监管、 准则制定的角度进行研究,缺乏对公司治理与会计信息披露之间内在关系的 系统、深入的研究。实证方面,国内学者主要参照国外已有研究成果,利用 国内证券市场数据进行相关研究。 1 2 2 会计信息供求 会计信息供求研究主要包括这几方面: 1 会计信息供给内容研究 学术界和使用者对传统财务报告提出了强烈的批评,认为财务报告的相 关性正在下降,纷纷要求改进甚至彻底改革传统的财务报告体系。各种改进 财务报表和财务报告的建议众说纷纭,莫衷一是。在世界各国的研究中,最 引人注目的是美国。1 9 9 4 年美国注册会计师协会( a i c p a ) 的财务报告特别委 员会( t h es p e c i a lc o m m i t t e eo nf i n a n c i a lr e p o r t i n g ) 也即j e n k i n sc o m m i t t e e 发 表了一份研究报告:改进财务报告一一面向用户( i m p r o v i n gb u s i n e s s r e p o r t i n g ac u s t o mf o c u s ) 。委员会在综合考虑企业的具体情况、使用者 的偏好、信息来源、使用者所使用的分析方法等因素后,对调查研究结果进 行了概括,认为使用者所需要的信息共5 类:财务和非财务数据;管理 部门对财务和非财务数据的分析;预测信息;关于股东和管理部门的信 息;公司的背景信息。在此基础上,委员会对企业报告模式进行r 改进, 从原来看重财务信息扩展到非财务信息,从原来看重最终经营成果扩展到企 2 i 绪论 业的背景信息和预测信息。 我国著名会计学家葛家澍于1 9 9 8 年在财会月刊杂志上发表了一系列 关于财务报表和财务报告的概念、作用及改进研究的文章,初步论述了财务 报表和财务报告的区别与联系以及三张财务报表的现状及其改进。在中国会 计学会组织的财政部1 9 9 9 重点会计科研课题研究中,葛家澍和陈少华主持课 题小组对改进我国企业财务报告问题进行了深入的研究,并于2 0 0 2 年发表了 其研究报告改进企业财务报告问题研究。该报告得出了如下研究成果: 财务会计报告提供的内容除了主要满足微观经济决策的通用财务会计信息 外,还应当提供国家有关宏观调控部门所需的专用信息:构筑了将会计假 设、会计目标和会计对象列为第一层次的财务报告概念框架:研究了信息 技术对财务会计与报告的影响,结合我国实际情况,从而指出我国在这方面 的不足;列举了现行财务报告与我国财务报告的种种缺陷及其改进意见; 我国应该建立健全和完善财务报告信息质量保障体系,包括:建立财务报 告信息的质量评价标准;建立完善会计相关法律、会计制度和会计准则:建 立和完善财务报告信息披露规范体系;建立和完善审计规范体系;建立和完 善公司治理结构;建立健全会计职业道德规范体系:研究了我国小企业财 务报告的问题。吴联生博士在其所著的上市公司会计报告研究( 2 0 0 3 ) 一书 中,着重对上市公司会计报告问题进行了规范和实证的研究。 2 自愿信息披露与强制信息披露研究 美国财务会计准则委员会( f a s b ) 于2 0 0 1 年发起了一个财务报告研究项 目,该项目由一个指导委员会油es t e e r i n gc o m m i t t e e ) 和七个工作组构成,并 发表了一份研究报告:改进企业报告:对增进自愿披露的洞察( i m p r o v i n g b u s i n e s sr c p o n i n g h l s i g h t si n t oe n h a n c i n g v o l u n t a r yd i s c l o s u r e s ) 。该委员会 研究了八个行业中的6 2 个公司最近时期自愿披露的信息,并提出了一个自愿 披露信息的框架。e i n h o r n & e t i ( 2 0 0 5 ) 对自愿信息披露与强制信息披露的 关系作了研究。研究结果表明公司自愿披露信息的可能性大小独立于强制披 露信息的结果,同时公司自愿披露信息的动机和强制性披露信息的质量与低 质量的强制性披露环境负相关,与高质量的强制性披露环境正相关。研究结 果还表明,监管部门对强制性披露信息中自我判断的限制增加了自愿披露信 息的可能性,另外,广泛的信息披露制度增加了信息披露的质量( 包括自愿 3 基f 公卅治理的会计信息供求研究 和强制) 。 3 会计信息供给目标的研究 会计信息供给目标主要包括受托责任观和决策有用观。“受托责任观”认 为:财务报表的目标是反映受托者对受托责任的履行情况。持这种观点的学 者主要有井尻雄- j = ( y u j ii j i f i ) 、e j 帕萝科( e r n e s t j p a r l o c k ) 、e s 萨托( f r a m k s s a t 0 1 。我国以葛家澍为代表的会计学者同样认为我国财务会计的目标应该为 “受托责任观”。 “决策有用观”认为,财务报告的目标就是向信息使用者提供对决策有 用的信息。目前,该观点已经成为研究财务报告目标的主流观点。1 9 7 1 年 a i c p a 成立了以罗伯特特鲁布罗德( r o b e r tt r u eb l o o d ) 为首的研究小组,开 始专门研究财务报告的目标,并在1 9 7 3 年发表了一份题为财务报告的e l 标 的研究报告( 即t r u eb l o o dr e p o t ) 。该报告提出财务报告的基本目标就是“提 供有助于经济决策的信息”。f a s b 于1 9 7 8 年发布了第l 号概念结构公告企 业编制财务报告的目的。f a s b 在这份公告中提出,“编制财务报告本身不是 目的,而是为了提供对做出企业和经济决策有用的信息。” 4 会计信息供给质量的研究 会计信息质量特征是会计信息应当满足或达到的基本质量要求。美国财 务会计准则委员会( f a s b ) 从“决策有用性”出发,把会计信息质量特征描述 为一个体系,其中主要质量特性是相关性和可靠性,次要质量是可比性( 包括 一贯性) 。美国注册会计师协会( a t o a ) 的财务报告特别委员会0 e n k i n s 委员会) 于1 9 9 4 年发表了题为改进企业报告一面向用户的一份报告。美国s e c 前主席l e v i t 在1 9 9 7 年一次关于“高质量会计准则的重要性”的演讲中首先 提出代表会计信息赢质量的一个重要质量特征:透明度( t r a n s p a r e n c y ) 。从而这 一质量特征得到人们的广泛关注。国际会计准则委员会( t a s c ) 的概念结构也 提出四项主要质量:可理解性、相关性、可靠性和可比性。其中,相关性下 包括了重要性,可靠性下包括了如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和 完整性。 我国以葛家澍教授为代表的会计学者认为企业财务报告质量标准应包 括i 财务信息内容的质量和财务报表表述的质量两个部分。将队s b 的模式 和s e c 模式有机的融合起来,从而建立了一个会计信息质量标准体系。 4 1 绪论 5 会计信息需求研究 公司信息使用者决策模型的传统观点是看信息肘活跃投资者不断的“买、 卖持有”决策的参考作用。b e a v e r ( 1 9 8 1 ) 将投资者对公司信息的兴趣与投资者 证券投资组合的多样化和在股票市场上的活跃程度联系起来,认为活跃的投 资者不断寻找能够借以发现错误定价证券的信息,而采取组合投资策略的不 活跃的投资者则“并不存在对公司特定财务信息的直接需求” b a k e r & h a s l e m ( 1 9 7 3 ) 从投资者决策变量的视角进行了一项对美国投资 者的调查研究。按照重要性评价,把3 3 个决策变量分为很重要、重要和不重 要三类,并发现前瞻性的变量重要性评价很高。历史性变量则不太重要,现 时变量在三类中基本平均分布。研究还发现:投资者需要各种信息,而不仅 仅是财务报表和年报披露的信息;投资者非常重视股票经纪人和咨询服务两 种信息来源,而不太重视财务报表。公司年报被视为公司管理层和股东及其 利益相关者进行沟通交流的一个重要手段。为了研究这些措施的效果, b a r t l e t t & c h a n d l e r ( 1 9 9 7 ) 重复了l e e t w e e d i e 进行的问卷式研究,将问卷寄给 从股东登记名单上随机选取的3 0 0 名股东,回收有效问卷7 6 份,这个调查的 结果说明年报仍然没有被广泛地阅读。从这点来说,尽管自l e e t w c e d i c 的研究以后财务报告发生了很大的变化,但阅读情况变化很小。特别是尽管 年报中自愿叙述的部分不断增加,但人们怀疑这是因为管理层想去“启蒙” 或者操纵股东。 国内,吴联生( 2 0 0 0 ) 进行了机构投资者和个人投资者对上市公司会计信息 需求的问卷调查分析,认为我国上市公司应在主要指标、分部信息、人力资 源信息和财务预测信息等方面改进或加强会计信息的披露。陆正非、刘桂进 ( 2 0 0 2 ) 通过问卷调查,研究中国公众投资者信息需求的特点,对目前信息 供给状况的态度,以及他们与国外公
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