（会计学专业论文）基于委托代理理论的供应链成本管理.pdf

摘要 全球化竞争、多样和个性的市场需求、不确定的市场环境，使得供应链管理 思想出现，市场竞争由单个企业间的竞争转变为供应链的竞争。企业的竞争战略 都需要考虑成本管理问题，因此供应链成本管理成为争取竞争优势的新突破点。 供应链成本管理是跨组织的成本管理，寻求供应链成本的整体降低，对成本管理 提出了更高的要求。 供应链中，各个企业是独立的经济主体，它们之间存在比较普遍的利益冲突 和信息不对称，委托代理问题普遍；交易成本高，成本管理的合作关系薄弱，这 些问题影响了供应链成本管理的效果；供应链成本管理需要对供应链上所有成本 进行分析和控制，但现在仍然集中于内部成本，而且现有单个企业成本管理方法 并不完全适合供应链成本管理，因此要如何促进供应链企业间的合作，设计供应 链成本管理方法是供应链管理和成本管理的研究内容。本文尝试构建基于委托代 理理论的供应链成本管理框架，对供应链成本管理进行进一步研究与探讨。 本文基于委托代理理论构建了供应链成本管理框架，分析供应链中的委托代 理问题以及解决机制，分析了现有成本管理方法的缺陷以及融合的可行性，设计 了基于作业的供应链目标成本法，阐述了该方法在供应链成本管理中的流程。经 过分析，本文认为基于委托代理理论的供应链成本管理需要考虑供应链的组织设 计和成本管理方法设计；组织设计即建立供应链间的信任，可以有效地减少委托 代理问题，降低供应链成本；基于作业的供应链目标法是合适的供应链成本管理 方法。 本文的创新之处在于根据委托代理理论，重新界定了供应链交易成本所包括 的内容；根据供应链成本管理核算框架，分析供应链直接成本、作业成本、交易 成本三个成本层次之间的关系，以寻求供应链成本的整体降低；构建基于委托代 理理论的供应链成本管理框架，设计了供应链成本管理方法，即基于作业的供应 链目标成本法，阐述了基于作业的供应链目标成本法的实施程序。 关键词：供应链；成本管理；作业成本法；目标成本法 a b s t r a c t g o b a lc o m p e t i t i o n ，d i v e r s ea n di n d i v i d u a l i z e dm a r k e td e m a n d sa n du n c e r t a i n m a r k e te n v i r o n m e n th a v ed r i v e dt h ee m e r g e n c eo fs u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t ，s u p p l y c h a i nm o d e lh a sr e p l a c e dt h es i n g l ee n t e r p r i s em o d e li nt h em a r k e tc o m p e t i t i o n t h e s t r a t e g i e so fc o m p e t i t i o nw i l lc o n s i d e rt h ei s s u eo fc o s tm a n a g e m e n t ，c o n s e q u e n t l y , t h ec o s tm a n a g e m e n ti nt h es u p p l yc h a i nw i l lb et h en e wb r e a kw h e ns e e k i n gt h e c o m p e t i t i v es t r e n g t h c o s tm a n a g e m e n ti ns u p p l yc h a i ni st h ei n t e r - o r g a n i z a t i o n a lc o s t m a n a g e m e n t ，p u r s u i n gt h ee n t i r ec o s tr e d u c i n gi ns u p p l yc h a i n ，i tw i l ls e ts t r i c t e r r e q u i r ef o rm a n a g e m e n t i n s u p p l yc h a i n ，e a c he n t e r p r i s ei s a l li n d e p e n d e n te c o n o m i ce n t i t y , t h e r ea r e u n i v e r s a li n t e r e s tc o n f l i c t sa n di n f o r m a t i o n a s y m m e t r i e sb e t w e e nt h e m ，t h e p r i n c i p a l a g e n tp r o b l e m sa r ep e r v a s i v e ，t a n s a c t i o nc o s t sa r eh i g h ，t h ec o o p e r a t i o n r e l a t i o n s h i pi sw e a kw h e nm a n a g i n gt h ec o s t s ，t h e s ei s s u e sw i l la f f e c tt h ee f f e c to f c o s tm a n a g e m e n ti ns u p p l yc h a i n c o s tm a n a g e m e n tw i l la n a l y z ea n dc o n t r o lt h e w h o l ec o s t si ns u p p l yc h a i n ，h o w e v e rt h ee m p h a s i sh a sb e e np u to nt h ei n n e rc o s t s n o w , a n dt h ee x i s t i n gm e t h o d sa r en o ta l ls u i tf o rt h ec o s tm a n a g e m e n ti ns u p p l yc h a i n ； s oh o wt oa c c e l e r a t et h ec o o p e r a t i o na n dd e s i g nt h es u i t f u lc o s tm e t h o da r et h e c o n t e n t so fr e s e a r c ho ns u p p l yc h a i nm a n a g e m e n ta n dc o s tm a n a g e m e n t t h i s d i s s e r t a t i o nt r i e st oc o n s t r u c tt h ef r a m e w o r ko fc o s tm a n a g e m e n tb a s e do nt h e p r i n c i p a l a g e n tt h e o r yi ns u p p l yc h a i n ，i no r d e rt om a k eaf u r t h e rs t u d ya n dd i s c u s s i o n a b o u tc o s tm a n g e m e n ti ns u p p l yc h a i n t h i sd i s s e r t a t i o nc o n s t r u c t st h ef r a m e w o r ko fc o s t m a n a g e m e n tb a s e d t h e p r i n c i p a l - a g e n tt h e o r y , a n a l y z e st h ep r i n c i p a l - a g e n tr e l a t i o n s h i p sa n dp r o b l e m si n s u p p l yc h a i n ，a n de x p l a i n sh o wt os o l v et h e s ep r o b l e m s ，a n a l y z e st h el i m i t a t i o n so f t h ee x i s t i n gm e t h o d so fc o s tm a n a g e m e n ta n dp r o b i l i t yo ft h e i ri n t e r g r a t i o n ，d e s i g n s t h ea c t i v i t y b a s e dt a r g e tc o s ti n s u p p l yc h a i n ，a n de x p l a i n si t sp r o c e s si nt h ec o s t m a n g e m e n t w i t ht h ea n a l y s i s ，w ef i n dt h a tc o s tm a n a g e m e n tb a s e do nt h ep r i n c i p a l - a g e n tt h e o r yi ns u p p l yc h a i nw i l ld e s i g ht h eo r g a n i z a t i o na n dm e t h o do fc o s t m a n g e m e n t o r g a n i z a t i o nd e s i g n ，t h a ti st r u s tb e t w e e ns u p p l yc h a i ne n t e r p r i s e ，w i l l s o l v et h et h ep r i n c i p a l - a g e n tp r o b l e me f f e c t i v e l ya n dr e d u c et h ec o s ti ns u p p l yc h a i n ； t h ea c t i v i t y - b a s e dt a r g e tm e t h o di ss u i tf o rt h ec o s tm a n a g e m e n ti ns u p p l yc h a i n t h ei n n o v a t i o n so ft h i sd i s s e r t a t i o na r et h a tb a s i n go nt h ep r i n c i p a l a g e n tt h e o r y , w ee x p a i nt h et r a n s a c t i o nc o s t si n d e t a i l ；a c c o r d i n gt ot h ef r a m e w o r ko fc o s t c a l c u l a t i o ni ns u p p l yc h a i n ，w ea n a l y z et h er e l a t i o n sb e t w e e nt h ed i r e c tc o s t s 、 a c t i v i t y - b a s e dc o s t sa n dt r a n s a c t i o nc o s t s ，i no r d e rt ol o o kf o rr e d u c i n gt h ee n t i r ec o s t s i n s u p p l yc h a i n ；w ec o n s t r u c tt h e 矗锄e w o r l 【o fc o s tm a n a g e m e n tb a s e dt h e p r i n c i p a l - a g e n tt h e o r y , d e s i g nt h ea c t i v i t y - b a s e dt a r g e tm e t h o d ，e x p l a i ni t sp r o c e s si n t h ec o s tm a n a g e m e n t k e y w o r d s ：s u p p l yc h i n ；c o s tm a n a g e m e n t ；a c t i v i t y - b a s e dc o s t ；t a r g e tc o s t 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任。 声明人( 签名) ：锚磷昧 w 谤年驴月谚日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦 门大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸 质版和电子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允 许论文进入学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关 数据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密 的学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 1 保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 不保密( ( 请在以上相应括号内打“ ) 作者签名：花畸沫日期： 导师签名： 圜 日期： 训分年够月魂 日 年月日 第一章绪论 第一章绪论 本章主要介绍了本文的研究背景和意义，有关供应链成本、供应链成本管 理框架和方法的文献综述，本文结构和框架，研究的创新与不足。 第一节研究的背景及其意义 2 0 世纪后半叶，特别是9 0 年代后，由于生产力的提高，顾客消费水平的 提高，顾客对消费品的要求日益多样化和个性化；另外随着科学技术的飞速进 步，经济、市场环境的变化，市场竞争的日益激烈，导致市场需求的不确定， 给企业带来提高自身竞争能力的外在压力。企业在激烈的全球市场竞争中，面 对一个不断变化且迅速、无法预测的市场需求，传统的生产模式和经营模式无 法对此进行及时、准确地响应。为了摆脱这个严峻的困境，企业不断更新其生 产经营模式，吸收先进的制造技术和管理方法，如计算机辅助制造、计算机辅 助设计、即时生产等，不可否认这些措施在一定程度上缓冲了市场、顾客、竞 争所带来的压力，但仍然无法从根本上解决问题，供应链管理就是在这样的背 景产生和发展起来的，并渐渐地替代了传统的单个企业的管理模式。供应链管 理思想的出现，使市场竞争由单个企业之间的竞争转变为供应链之间的竞争。 要发挥供应链的整体核心竞争力，必须保持并增强其竞争优势。企业的竞 争优势来自于低成本和差异化这两种战略形式【1 1 。低成本竞争战略必然要求对 其成本进行管理；而对于差异化战略，低成本也是非常重要的，实行差异化战 略的企业必须将其成本保持在与竞争者接近的水平上【2 】；因此，这两个竞争战 略都需要考虑成本管理问题。供应链成本是供应链各种活动耗费资源的体现， 当企业实施供应链管理之后，供应链成本管理将成为这些企业获得竞争优势的 新突破点。最有竞争力的供应链不仅要提供最优的服务，还要努力使自身保持 最合理的成本，而供应链成本优化潜力只能通过管理整个供应链成来实现，因 此系统地、有效地实施供应链成本管理将是供应链管理中一个重要内容，也是 成本管理发展的重点和难点。 供应链管理中，成本管理的定位更偏向于战略层面，成本管理的空间已经 基于委托代理理论的供应链成本管理 从企业内部延伸到企业外部，不仅是企业自身，还包括与之合作的伙伴企业。 供应链成本管理将突破传统成本管理的框架，不再只着眼于降低生产成本，而 将囊括研制开发、管理、销售、售后服务等活动产生的成本内容，而这些成本 很大部分发生在其上游、下游企业中，因此成本管理范围将延伸到组织边界之 外。对当前大多数企业来说，供应链成本很大部分发生在企业外部，因此通过 传统的成本管理来降低成本的空间有限，需要在企业之外寻找成本的降低空间【3 1 。 近年来，传统的成本管理在吸收新的管理技术和方法方面取得一定成果， 在一定程度上减轻了企业所面临的成本压力。但是随着企业内部制造和管理方 法日渐完善与成熟，通过运用传统成本管理方法控制企业内部成本，以提高劳 动生产率和节约资源来增加利润和增强竞争优势的空间将会逐渐变小，成本降 低和优化只能寄望于供应链上的其他环节，只有与供应链中其他企业一起共同 努力，才能实现其成本缩减计划。由此可见，供应链成本管理是企业面临的重 大难题，是企业保持和增强其竞争优势的重要手段，也是成本管理发展的趋势。 供应链成本管理在近年来越来越受到关注和重视，主要原因在于两个方面： ( 1 ) 企业之间的竞争越来越被供应链之间的竞争所取代【4 j ；( 2 ) 成本优化潜力 只能通过管理整个供应链成本来实现1 5 1 。但是供应链成本管理是一种跨企业边 界的成本管理，对成本管理方法和手段提出了更高的要求。供应链成本管理需 要在整条供应链上统一成本管理思想，成本管理方法需要满足跨企业边界的管 理要求。虽然企业在供应链管理过程中，不得不将成本管理扩展到企业外部以 解决一些现实问题，也将注意力转移到产品的开发阶段，开始重视产品设计阶 段的成本管理，但成本管理仍然比较局限于企业内部，忽略了供应链管理的协 同功能，供应链成本管理效果微弱。 国内外已经就供应链管理和成本管理进行了大量的研究，并取得一定的研 究成果6 】【7 】，这些文献在供应链成本管理概念的发展、应用成本管理方法、构建 成本管理模型、超越成本范畴等方面都有较大的发展，这对供应链成本管理领 域的研究起到了重大推动作用，对成本管理和供应链管理的未来发展产生了重 大影响。供应链成本管理要分析和控制整个供应链中的所有成本，包括直接成 本、作业成本和交易成本三个层次，是对企业内部、整个供应链作业成本和交 易成本的优化。但是现有的供应链成本管理仍然对企业之间发生的成本交 2 第一章绪论 易成本无能为力，而且缺少实际可操作性的管理理论和方法；尽管供应链成本 管理管理理论突破了现有成本管理概念的限制，却只是不同成本管理概念和方 法的粗浅整合，是一系列繁杂的方法、概念、工具，缺乏统一的理论基础或是 独立、清晰的概念。 供应链的最大的特点在于集中各个企业的资源，发挥各个企业的集中优势， 优势互补。供应链管理是一种新的，具有变革性的管理思想，它强调企业与其 他企业的战略合作关系，而不是简单的市场经营关系。+ 将成本管理的范围拓展 到整个供应链后，供应链成本管理的目标需要供应链企业的相互信任才能实现。 供应链中，供应链合作伙伴不再是“纵向一体化 中相互控制的关系，而是相 互平等的关系，因此，任意一条供应链中的企业在合作、相互协调以完成即定 的共同目标的同时，也要争取其自身的最大利益。供应链上下游企业之间的信 息是不对称的，委托方将利用其信息优势为自己争取利益，导致委托代理问题 的产生和供应链成本的增加，因此，在满足顾客要求的前提下，研究成本管理 需要降低供应链中的信息不对称，减少供应链中的委托代理问题。成本管理的 前提是供应链企业之间的关系管理。只有处理好企业间的关系，建立良好的合 作机制，才能实现供应链成本管理的目标。 良好的供应链成本管理不仅可以提供比较准确的成本信息，有利于供应链 的准确定价和其他管理决策；良好的供应链成本管理可以实现供应链物流、信 息流和资金流的畅通，大幅度地降低供应链的物流成本和协调成本，有效地降 低供应链最终产品的成本；供应链成本的降低意味着供应链最终产品在市场中 会有很大的竞争优势，可以更好地为顾客提供增值服务，也就提高了生产该产 品的供应链的竞争优势。 供应链成本管理是供应链保持竞争优势的重要手段。与企业内部成本管理 不同，供应链成本管理增加了交易成本这一成本层次，成本内容得到扩展；成 本管理方法也需要作相应的调整，因此在供应链条件下，成本管理呈现新的特 点，成本管理方法得到创新。本文将根据供应链成本管理研究的现状，以及考 虑我国供应链管理和成本管理发展的现实情况，尝试构建基于委托代理理论的 供应链成本管理框架，对供应链成本管理进行进一步研究与探讨，希望对我国 供应链企业的成本管理提供一定的现实建议，促进供应链成本的有效降低，促 基于委托代理理论的供应链成本管理 进供应链企业间的紧密合作。 第二节文献综述 一、供应链成本管理文献综述 供应链成本管理成为争取竞争优势的新突破点，是企业实现战略的重要手 段。虽然供应链和供应链管理的文献都会涉及成本方面的内容，供应链成本管 理是供应链管理的一部分；但是随着供应链成本管理越来越受到重视，它成为 一个相对独立的研究领域。鉴于本文的研究内容，笔者将着重对供应链成本内 容、供应链成本管理框架、供应链成本管理方法以及委托代理理论在供应链成 本管理中的应用相关文献进行综述。 从2 0 世纪8 0 年代供应链概念出现以后，供应链概念得到发展，h o u l i h a n ( 1 9 8 5 ) 【引、s t e v e n s ( 1 9 8 9 ) 1 9 1 、c h r i s t o p h e r ( 1 9 9 2 ) 1 0 1 、l e e & b i i l i n g t o n ( 1 9 9 2 ) 1 l l 、h a r r i s o n ( 1 9 9 5 ) 1 2 】、l i n e r ( 1 9 9 8 ) 1 1 3 】、t a n ( 1 9 9 8 ) 【1 4 1 、蓝伯雄等( 2 0 0 0 ) 1 s l 、周伟等( 2 0 0 3 ) 1 6 1 、马士华( 2 0 0 5 ) 1 1 7 1 从不同理论和角度来解释供应链及 供应链管理，其中h a n d f i e l d & n i c h o l ( 1 9 9 9 ) 有关供应链和供应链管理定义得 到广泛的认可：“供应链包含产品从原材料阶段到到达最终用户的过程中与产品 流动和转换相关的所有活动，以及相关的信息流。物资和信息都是沿着供应链 自上而下地流动。供应链管理通过更加完善的供应链关系将这些活动整合起来 从而获得持续的竞争优势【l 引。供应链和供应链管理中，成本占据很重要的地位。 许多研究供应链管理的学者如，e l l r a m ( 1 9 9 3 ) 1 9 】、b o w e r s o x & c l o s s ( 1 9 9 6 ) ( 2 0 】、 l a l o n d e & p o h l e n ( 1 9 9 6 ) 2 1 】、c h r i s t o p e r ( 1 9 9 8 ) 【4 1 、m a n u n e n ( 2 0 0 0 ) 2 2 l 致 认为，成本是供应链最重要的性能，需要不断的分析和改进，以满足消费者需 求。陈国权( 1 9 9 9 ) 【z 3 j 认为，供应链管理是对整个供应链系统进行计划、协调、 操作、控制和优化的各种活动和过程，其目标是要将顾客所需的正确的产品、 能够在正确的时间、按照正确的数量、正确的质量和正确的状态送到正确的地 点，并使总成本最小，供应链管理的目标在于提高用户的服务水平并降低总成 本，以及寻求这两个目标之间的平衡。 供应链及供应链管理有关概念在供应链成本管理中的一个重要应用，体现 4 第一章绪论 在供应链成本内容的界定上。学者通常根据供应链活动或环节来界定供应链成 本的具体内容。早期文献大多简单地将供应链成本等同于后勤成本，因此从后 勤活动角度来划分，如s c u l l y & f a w c e t t ( 1 9 9 3 ) 1 2 4 】、l i n ，c o l l i n s & s u ( 2 0 0 1 ) 1 2 5 】、 m a n u n e n ( 2 0 0 0 ) 1 2 6 1 认为后勤成本包括订货、运输成本、仓库成本等物流活动 产生的成本，只是详略不同。此后，供应链成本不再仅限于后勤成本，开始包 括供应链其他环节上产生的成本。供应链委员会( s u p p l yc h a i nc o u n c i l ) 给出 的供应链经营参考模型s c o r ( s u p p l yc h a i no p e r a t i o n sr e f e r e n c em o d e l ) 更多 的涉及供应链的运营成本，将成本分类如下：销货成本、总的供应链管理成本、 订货管理成本、材料购置成本、存货储存成本、供应链相关的财务与计划成本、 供应链相关的信息技术成本、附加值生产率、售后担保退回过程成本。纪作哲 ( 2 0 0 1 ) 1 2 7 对供应链成本进行了界定：供应链成本包括所发生的一切物料成本、 劳动成本、运输成本、设备成本和其他变动成本。索晨霞、邓子琼( 2 0 0 4 ) 1 2 8 1 在分析了典型供应链5 阶段( 供应商一制造商一分销商一零售商一顾客) 、4 环 节( 顾客订货环节、补充库存环节、生产环节、获取环节) 中所涉及的主要成 本，即供应链成本是指在供应链运转过程中由物流、信息流和资金流动所引起 的成本以及供应链整合过程的机会成本和整合成本。 由于企业之问的竞争越来越被供应链之间的竞争所取代，成本优化潜力只 能通过管理整个供应链成本来实现，供应链成本管理在近年来越来越受到关注 和重视。供应链成本管理不仅仅是供应链管理的一部分，而是成为相对独立的 研究领域。供应链成本管理的内容和方法也呈现新的特点，形成其独立的框架 和概念。 s t e f a ns e u r i n g ( 1 9 9 9 ) 1 2 9 1 首先把供应链成本管理定义为“供应链成本管理 就是对供应链中的所有成本进行分析和控制的方法和概念”，并在直接成本和间 接成本的传统划分及作业成本法的基础上将供应链成本划分为：直接成本、作 业成本和交易成本三个层次，将交易成本定义为：“在谈判、控制和调整相互交 易关系时所发生的信息和协调成本。国内学者在阐述供应链成本概念时，一般 采用国外学者s t e f a ns e u r i n g 的定义，也有极少数的学者从不同的角度对已有的 概念作了一定的整合和提升。罗文兵、邓明君( 2 0 0 5 ) 1 3 0 1 将供应链成本核算范 畴划分为直接成本、作业成本、交易成本和社会成本四个层次。雷星晖，苏涛 基于委托代理理论的供应链成本管理 永( 2 0 0 7 ) 1 3 1 1 认为s e u r i n g 的三个层次成本的划分是从核心企业而不是供应链 整体来考虑的，而应该包括供应链构建及之后的成本，可以划分为直接成本、 作业成本、交易成本和关系成本四个层次。 c o o p e r & s l a g m u l d e r ( 1 9 9 9 ) 3 2 1 提出了一个二维供应链管理框架，他们采用 生产和关系两个维度，并基于生命周期理论的思想将这两个角度进一步划分成 构建阶段和运作阶段；生产维度被划分成产品设计和生产两个阶段，关系维度 被划分成网络设计和界面优化。s t e f a ns e u r i n g ( 2 0 0 2 ) 3 3 】在这基础上构建了供 应链管理的生产一关系矩阵，矩阵中的四个决策区域就是供应链管理的决策框 架，并将供应链成本三个层次整合进生产一关系矩阵，形成三维的供应链成本 核算框架，并证实适用于供应链成本的分析和控制。s t e f a ns e u r i n g ( 2 0 0 1 ) 3 4 】 运用目标成本法这种成本管理工具，整合了供应链成本核算的三个成本层次( 直 接成本，作业成本和交易成本) 来分析和缩减供应链总成本，并指出三个成本 层次都可以实现成本缩减，而三个层次之间的成本悖反则用于寻求目标成本法 的最适当方式。 p e t e rk a j u t e r ( 2 0 0 2 ) 3 5 1 提出了一种有效的成本管理模式前瞻式成本管 理，即满足前瞻式成本管理特征，包括成本管理结构和成本管理系统的综合性 成本管理概念框架，借助这一框架可以把握如何为满足特定任务和协调各种活 动而构建成本管理系统。h i n e s ，s i l v i ，b a r t o l i n i & r a s c h i 3 6 1 结合战略和经营两个 层次来理解客户和流程，并增加客户价值，整合了精益管理和战略成本管理， 提出精益管理会计。s l a g m u l d e r ( 2 0 0 2 ) 1 3 7 l 运用作业成本法将成本分配给供应 商，着眼于采购者和供应商的相互作用，提出跨组织成本管理理论。 国内的文献在供应链成本管理的理论基础没有新的提法，大部分仍只是对 国外研究的引进。但在供应链成本控制和降低的具体实施框架方面有较大的发 展。翁君、张余华( 2 0 0 5 ) 【3 8 1 认为供应链成本就是在运转过程中由物流、现金 流、信息流所引起的成本以及供应链协同化中产生的机会成本与整合成本的综 合，将供应链成本管理按其目的和方法可分为供应链成本控制和供应链成本降 低，并分别引入供应链成本预算管理与供应链无形成本动因管理两种模式对供 应链成本管理进行分析。艾宝俊( 2 0 0 6 ) 3 9 1 认为：供应链成本管理是以最终客 户价值最大化为目标，以核心企业为中心，将供应链上各环节分别实施控制、 6 第一章绪论 优化的方法和体系。他提出了一个供应链成本管理模型。谢福泉( 2 0 0 7 ) 【删认 为供应链成本管理相对应于供应链管理的生产、关系两个纬度，分成作业属性 成本( 作业成本、质量成本、时间成本) 和交易属性成本( 交易成本) ；供应链 成本管理还必须考虑其运作基础和保障机制的建设，即运作支持；这两者构成 了完整的供应链成本管理框架；供应链成本管理方法主要使用供应链作业成本 法和目标成本法，并伴随其他成本缩减手段，如价值工程、产品质量一功能 设计、精益管理等。 从委托代理理论分析供应链成本管理，目前的文献相对较少。g o l d b a c h ( 2 0 0 0 ) 4 1 1 最早运用委托代理理论对供应链成本管理进行分析，代理理论为分 析供应链管理的关系问题提供了一个分析框架。g o l d b a c h 认为供应链成本管理 还需要考虑供应链参与者的作用，即供应链的组织设置。根据委托代理理论， 供应链成本管理存在控制、激励、信任三种解决方案，他还讨论了供应链成本 核算的组织设置，在信任基础上的基于作业的供应链成本核算和目标成本法是 理想的选择，都可以得到双赢的解决方案，两者的结合是最适合合作性供应链 关系。 该篇文献同时指出进一步的研究方向：( 1 ) 在分析供应链代理关系时，所 有伙伴都是为同等重要，这显然不符合事实，对一个公司来说，总有一些客户 和供应商或多或少地比其他人更为重要；( 2 ) 除作业成本法和目标成本法以外， 其他成本管理工具也可以利用这一框架进行分析；( 3 ) 在交易成本整合中存在 一个问题在实践中难以量化，因此目前只能用于定性分析；( 4 ) 仅关注参 与者的行动和行为，而没有探讨促进或阻碍成本管理效果的结构。这同样引起 一个问题如何主动引入和影响合作性( 或对抗性) 行为。( 5 ) 得出的结论 主要是基于理论思考，尚未经过大规模的实证检验。为证实这一框架的有效性， 还需要进行大量的实证研究。 国内在m a r i ag o l d b a c h ( 2 0 0 2 ) 文章的启发下，基于委托代理理论的供应 链成本管理的研究有了一定的发展。桂良军( 2 0 0 4 ) 【4 2 j 以委托代理理论为基础， 借鉴了s t e f a ns o u r i n g 的直接成本，作业成本和交易成本三个成本层次划分方 法探讨基于委托代理理论的供应链成本管理方法，同时指出，在合作方式下供 应链目标成本是合适的供应链成本管理方法。桂良军等( 2 0 0 4 ) 【4 3 】从供应链的 7 基于委托代理理论的供应链成本管理 视角，认为供应链成本是指不包括社会成本的生命周期成本，研究了供应链作 业成本和目标成本，提出了在信任、合作、信息共享基础上，将供应链成本内 容和供应链成本管理方法集成到产品生命周期成本中去。桂良军( 2 0 0 5 ) l 认 为供应链成本管理需要相应的保障机制，信任机制、激励机制和信息共享能够 实现成本管理的保障。 张伟伟( 2 0 0 6 ) 4 5 j 研究了基于委托代理关系下的供应链成本管理，分析了 委托代理关系和供应链成本管理结合的可能行，重新界定了供应链成本内容和 范围，特别是委托代理关系下的交易成本，并对三个层次的供应链成本进行量 化，但只研究三个企业节点、两方( 委托方、代理方) 的情况，交易成本只限 定在交易契约签定后的成本，存在较大的局限性。 委托代理理论应用于供应链成本管理的另一方面，体现在供应链的合作关 系以及降低交易成本的研究。s t e f a nv o b ，g a b r i e l es c h e i d e r e i t f e n ( 2 0 0 4 ) 1 4 6 j 分析 了供应合同和交易成本之间的相依性，认为供应链关系可以解释为特殊的委托 代理关系，可以通过博弈论等方法减少交易成本。杨丽斌、储雪俭( 2 0 0 8 ) 1 4 7 1 在委托代理关系下探讨了供应链企业之间交易成本产生的机理，并提出了降低 供应链企业间交易成本的路径和措施。 在委托代理关系下研究供应链成本管理，始终要促进供应链合作伙伴之间 的合作，解决供应链中的委托代理问题。张爱等( 2 0 0 3 ) 4 s l 、王侃等( 2 0 0 5 ) 1 4 9 】、付涛等( 2 0 0 6 ) 1 5 0 l 从委托代理关系理论分析供应链企业间的关系，分析供 应链中存在的代理问题，通过构建委托一代理模型，设计供应链激励机制、收 益分配机制等，以解决逆向选择和道德风险。陈志祥等( 2 0 0 1 ) 5 1 】提出了一个 关于供应链企业合作对策与委托代理机制的框架模型，认为合作机制、协调机 制、激励机制和信任机制是委托实现机制。 二、文献述评和结论 随着供应链、供应链管理以及成本管理的发展，国内外学者对供应链成本 管理的研究已取得了很大的成就，供应链成本管理的研究内容越来越广，也越 来越深入，尤其是国外的研究体现出很强的实用性与针对性，很多是以案例的 形式。但我国供应链成本管理还存在教大的差距；另一方面，国内外学者在供 8 第一章绪论 应链成本管理的概念、内容、构成及相互关系，其认识和观点存在较大的差异， 从整体上看，供应链成本管理还未形成系统性的理论阐述。 ( 1 ) 不同学者对供应链成本内容的界定实质上都是相似的，不过在划分标 准、详略程度上有所不同。其中，s e u r i n g 关于供应链的三个层次成本划分受到 最广泛认同，即供应链成本包括直接成本、作业成本、交易成本。本文也认为 这种对供应链成本的划分和界定，既包含了传统的成本内涵( 直接成本和作业 成本) ，还将供应链企业之间的产生的成本囊括其中，内容比较全面；不仅包括 供应链的构建阶段，还包括供应链构建之后的成本管理；从研究的延续上讲， 不仅可以吸收成本管理研究的已有成果，应用现有的成本管理概念和方法进行 分析和控制，又突出了供应链成本管理的不同之处。s t e f a ns e u r i n g 把供应链成 本划分为生产成本，作业成本和交易成本三个成本层次，并对每一层次的成本 进行了科学的界定，但是对各个层次具体内容阐述不足，特别是交易成本，以 及相互之间的关系如何，需要对其进行详细的分析； ( 2 ) m a r i ag o l d b a c h 、马士华和桂良军等都把委托代理理论引入了供应链 成本管理的研究之中，也只是从理论分析的角度叙述了作业成本法和目标成本 法，分析各自的程序，但对整合后成本管理框架在供应链成本管理中具体应用 没有进行分析和阐述；另外供应链作业成本法和供应链目标成本都是供应链成 本管理的具体方法，但是没有分析这两种方法对供应链成本管理的适用性，为 何需要整合? ( 3 ) 供应链成本管理的目的在于对供应链进行分析和控制，供应链成本管 理只有在供应链间的相互信任和合作基础上才能发挥其效果，但目前没有将这 两个方面联系在一起；没有分析成本管理的方法和概念与信任基础之间的关系， 两者之间是如何相互影响的； 第三节研究的框架与内容 本文为理论性研究，首先分析供应链成本管理的研究现状，从委托代理理 论着手，分析供应链成本的具体内容，特别是交易成本；阐述了供应链成本管 理目标和特点；分析供应链成本三个层次之间的相互关系，实现供应链成本的 整体降低；构建基于委托代理理论的供应链成本管理框架，分析供应链成本管 9 基于委托代理理论的供应链成本管理 理的组织设计，以及与供应链成本管理之间的关系，同时讨论了供应链成本管 理应当采用的管理方法及其在成本管理中的具体实施程序。本文的结构和内容 具体如下： 第一章绪论，主要介绍了本文的研究背景和意义，文献综述，本文结构和 框架，研究的创新与不足； 第二章供应链成本管理理论基础，介绍了供应链、供应链管理的基本概念 和发展历程；供应链成本管理的内容、目标和特点，以及现有的一些供应链成 本管理框架即战略成本管理、跨组织成本管理、前瞻式成本管理、成本管理职 能制度观； 第三章基于委托代理理论的供应链成本管理，阐述了委托代理理论的相关 内容，分析供应链中委托代理问题，分析交易成本的具体内容，讨论供应链三 个成本层次的关系，构建基于委托代理理论的供应链成本管理框架； 第四章基于委托代理理论的供应链成本管理组织设计，分析供应链委托代 理问题的解决机制，阐述信任基础上的供应链成本管理，探讨了建立供应链的 信任机制的具体措施； 第五章基于委托代理理论的供应链成本管理方法，阐述了供应链作业成本 法、供应链目标成本法的概念及相关内容，分析现有成本管理方法应用于供应 链成本管理的缺陷，分析了供应链作业成本法和目标成本法融合的可行性，阐 述了基于作业的供应链目标成本法的实施程序； 第六章结论与展望，对本文研究进行总结，并对未来的供应链成本管理研 究进行展望。 以上结构和内容的关系如图1 1 ： 1 0 第一章绪论 图1 - 1 本文的研究框架 第四节研究的创新与不足 本文从委托代理理论分析供应链成本管理，其主要创新之处体现在： ( 1 ) 根据委托代理理论，分析了供应链中的委托代理关系以及存在委托代 理问题，并重新界定了供应链交易成本所包括的内容，包括逆向选择、契约订 立、道德问题导致的成本； ( 2 ) 根据供应链成本核算框架，分析供应链直接成本、作业成本、交易成 本三个成本层次之间的关系，寻求供应链成本的整体降低： ( 3 ) 构建基于委托代理理论的供应链成本管理框架，包括供应链组织设计 和供应链成本管理方法设计； ( 4 ) 设计供应链成本管理方法，即基于作业的供应链目标成本法，阐述了 基于作业的供应链目标成本法的实施程序。 由于时间和能力的限制，本文还存在不足之处： ( 1 ) 本文为理论研究，缺少实证方面的证据，会使得本文研究的应用受到 基于委托代理理论的供应链成本管理 限制； ( 2 ) 从委托代理理论分析供应链成本管理，通常会通过委托代理理论模型 来分析具体问题，特别是供应链信任机制，但本文并未涉及这方面的研究。 1 2 第二章供应链成本管理理论基础 第二章供应链成本管理理论基础 供应链成本管理是供应链管理的一部分，也是成本管理的趋势，因此供应 链成本管理是供应链管理和成本管理结合的产物。供应链成本管理可以说是以 成本为手段的供应链管理方法【钓蛔。这是因为，一是成本能真实地反映供应链活 动。一旦用成本去掌握供应链活动，供应链活动的差别就会以成本差别的形式 体现出来；二是成本可以成为评价所有活动的共同尺度。成本尺度评价可以把 性质不同的活动放到同一水平上进行比较，是有效管理供应链的一种新思路。 在本章中将阐述供应链、供应链管理和供应链成本管理相关概念，供应链成本 管理的内容、目标、特点以及供应链成本管理的研究框架。 第一节供应链及供应链管理 一、供应链管理思想的出现 一直以来，分工理论占据企业经营管理思想的中心地位。企业处于独立经 营的处境，强调自身的竞争优势，争取自身的经济利益，依靠自身的力量在市 场竞争中不断沉浮，与供应商、竞争者以及顾客的关系一直是独立的。 随着经济的发展和市场环境的不断变化，统一的全球性市场正不断形成， 市场中的竞争日趋激烈，市场中顾客的需求日益多样化、个性化，高新技术不 断应用于企业的生产当中。企业所采用的“纵向一体化 的管理模式，在新型 的市场环境当中暴露出种种缺陷：投资或出资控股要承受沉重的投资负担和漫 长的建设周期带来的风险；企业要把有限的精力分散到非核心能力上，从而削 弱企业的整体竞争力；企业内部的协调和管理成本加大，制约了企业的发展。 为了适应这个新型的市场环境，企业采用了很多先进的单项制造技术和管 理方法，并取得了一定的效果。小批量生产、加工过程的数字控制、计算机辅 助设计( c a d ) 、计算机辅助制造( c a m ) 等技术、计算机集成制造系统( c i m s ) 、 柔性制造( f m ) 、准时生产( j i t ) 、精益生产( l p ) 、并行工程( c e ) 、敏捷制 谢福泉( 2 0 0 7 ) ，p p 5 4 基于委托代理理论的供应链成本管理 造( a m ) 等先进技术和生产模式改变了企业的生产经营，与之相对应的生命周 期法、精益管理、作业成本管理等管理方法给“纵向一体化管理模式注入新 的活力，但仍然无法对复杂多变的市场需求做出敏捷响应，单一企业在灵活地 响应市场，快速满足顾客需求等方面没有得到实质性的改观。因此，人们开始 摆脱对制造技术的创新，把目光转向了生产模式的创新上，“纵向一体化 的管 理模式逐步向“横向一体化的管理模式，供应链和供应链管理便应运而生。 供应链管理作为一种新型的生产经营管理技术，开始关注核心能力，摒弃 那种从设计、制造直到销售都自己负责的经营模式，把有限资源放在最擅长的 业务上，在全球范围内与供应商和销售商建立合作伙伴关系，实现优势互补， 其核心在于对供应链范围内的资源进行全面的优化组合。通过对整个供应链中 的物流、信息流、资金流进行有效地控制，从而使企业更好地管理由原材料到 产品加工到顾客的全过程，最终提高顾客的满意度，减少库存，增强企业的竞