（会计学专业论文）基于事项会计的会计信息系统研究.pdf

上海人学硕上学位论文 摘要 二十一世纪人类进入了信息化时代，信息化给社会带来了深刻的变化。由 于会计所依存的环境发生剧变，会计信息需求呈现出多样性、多元化等特点， 传统的基于会计循环的会计信息系统已经不能适应现代社会的发展需要。因此， 有必要构建新型的基于事项会计的会计信息系统。 本文研究的基于事项会计的会计信息系统，是建立在事项会计理论及业务 流程重组理论基础上的，是面向业务过程的会计信息系统。该系统采用了事件 驱动机制，实现了所有业务数据的集成和实时控制。 全文共分七章。第一章：提出事项会计信息系统的研究背景、研究目的和 意义、主要研究问题及论文结构安排。第二章：文献综述。介绍了国内外关于 事项会计以及会计信息系统的研究成果，针对前人研究的不足一即理论与应用 结合不够，理论研究滞后于系统整合研究，指出必须建立事项会计信息系统。 第三章：事项会计信息系统的理论基础一事项会计理论，介绍了事项会计理论 的基本原理、突破点以及需要探讨的问题。第四章、第五章是全文的重点，作 者针对传统会计信息系统的弊端，借鉴事项会计的思想以及事件驱动程序，设 计出事项会计信息系统的结构：并结合某公司实例，利用r e a l 模型进行事件数 据库的概念设计。第六章：事项会计信息系统的实施条件，从会计业务流程重 组、网络技术和数据库技术等方面阐述了其实施条件。第七章：主要研究结论、 创新与局限。 本文的创新之处在于： ( 1 ) 将事项会计理论、r e a l 模型等结合起来，为重构会计信息系统提供了 新方式。并结合实例建立了a 公司的业务过程模型，研究了基于事项会计的会 计信息系统关键组件一事件数据库概念设计。 ( 2 ) 探讨了事项会计信息系统的原理及逻辑结构 关键词：会计信息系统事项会计事件驱动r e a l 模型 v i - 海人学硕上学位论文 a b s t r a c t t h et w e n t y f i r s tc e n t u r yh a se n t e r e dt h ei n f o r m a t i o n a l i z a t i o ne r a ，w h i c hb r i n g s a b o u td r a m a t i cc h a n g e st os o c i e t y 1 n h ee n v i r o n m e n to fa c c o u n t i n gs t u d yi sc h a n g e d g r e a t l y , t h e d e m a n do f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nh a st a k e no n m u l t i p l e c h a r a c t e r s t h et r a d i t i o n a la i sb a s e da c c o u n t i n gc y c l ed on o tl i v eu pt oi n f o r m a t i o n u s e r s e x p e c t a t i o n s t h e r e f o r ei t i sn e c e s s a r yt or e c o n s t r u c tan e wa i sb a s e de v e n t a c c o u n t i n gf o r t h eu s e r s t h ee v e n t - a c c o u n t i n gi n f o r i l l a t i o ns y s t e m w h i c hb a s e do nt h et h e o d e so fe v e n t a p p r o a c h a n db u s i n e s sp r o c e s s r e e n g i n e e r i n g ( b p r ) ，r e a l i z e s t h eo n - l i n e t r a n s a c t i o np r o c e s s i n gb yt h en e w l yn e t w o r kt e c h n o l o g ya n dt h ed a t a b a s e t e c h n o l o g y i ta d o p t se v e n t - d r i v e np r o g r a m ，a n di tc a nm e e tt h en e e do fi n f o r m a t i o n 0 fa l lu s e r sf r o mv a r i o u sv i e w s t h ep a p e rc o n s i s t so fs e v e nc h a p t e r s i n c h a p t e r 1 b r i n g s f o r w a r dt h e b a c k g r o u n d ，s i g n i f i c a n c e ，k e y r e s e a r c h p r o b l e m a n dt h e p a p e r sa r r a n g e m e n t i n c h a p t e r2i n t r o d u c e st h er e s e a r c hf r u i t sa b o u t e v e n t a c c o u n t i n gt h e o r ya n da i si n c h i n aa n df o r e i g nc o u n t r y , b e c a u s eo f l a c k i n gt h ec o n n e c t i o no ft h e o r ya n d p r a c t i c e s ow es h o u l dr e c o n s t r u c tan e wa i s i nc h a p t e r3 ：t h et h e o r yb a s i so fe v e n t 舢s e v e n ta c c o u n t i n gt h e o r y , i td e m o n s t r a t e st h eb a s i ct h e o r y , g o o da n dw e a kp o i n t ， n e e dd i s c u s s i n gp r o b l e m so ne v e n ta c c o u n t i n g t h ef o u r t ha n df i f t hc h a p t e ra r ec o r e p a r t ，t h ea u t h o rd e s i g n st h es t r u c t u r eo fe v e n t 舢s , w h i c hb a s e do ne v e n ta p p r o a c h a n de v e n t d r i v e np r o g r a m a tt h es a m et i m e ，t h ea u t h o re m p h a s i z e sh o wt ou s e r e a lm o d e lt od e s i g nt h ei n t e g r a t ee v e n t d r i v e nd a t a b a s ea sa ne x a m p l e i nc h a p t e r 6t h et h e s i sd e m o n s t r a t e si t sa p p l i c a b l ec o n d i t i o nf r o ma c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s s r e e n g i n e e r i n g ，t e c h n o l o g ya n dd a t a b a s et e c h n o l o g yt oo t h e ra s p e c t s f i n a l l y ，t h e a u t h o rm a k e sac o n c l u s i o na n de x p e c t i o n t h eo r i g i n a l i t yo ft h ep a p e rl i e si n ： ， ( 1 ) t h ee s s a yr e d e s i g n s t h ee v e n td a t a b a s eb a s e do ne v e n t a p p r o a c h a n d e v e n t d r i v e np r o g r a m ( 2 ) t h ee s s a yd i s c u s s e st h et h e o r ya n dl o g c i a ls t r u c t u r eo ft h ee v e n ta c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m k e y w o r d s ：a i s e v e n ta c c o u n t i n ge v e n t - d r i v e nr e a i ，m o d e l v l 上海大学硕士学位论文 原创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作。 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已发 表或撰写过的研究成果。参与同一工作的其他同志对本研究所做的 任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 本论文使用授权说明 本人完全了解上海大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留论文及送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学 校可以公布论文的全部或部分内容。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) n t 弓尹嵋日期：删 j ：海大学硕仁学位论文 1 1 研究背景 第一章引言 会计作为一门应用性的学科，其发展动力来自于两个方面：一是社会经济环 境的变化；二是会计信息使用者信息需求的变化。前者是根本的动力，它决定了 对会计信息的数量和质量的需求。本世纪中叶以来，以计算机技术为代表的信息 技术革命对人类社会的发展产生了深远的影响，信息时代己经成为我们所处的时 代的恰当写照。在这个时代里，无论是社会经济环境，还是信息使用者的信息需 要，都在发生着深刻变化，会计因此必须适应信息时代的变化。会计信息需求呈 现出多样性、多元化等特点。1 9 9 4 年美国注册会计师协会财务报告专门委员会在 发表的综合报告( 改进企业报告一面向用户) 中指出，信息使用者需要且企业 能够提供的信息主要包括以下五类： 财务和非财务数据： 企业管理人员对财务和非财务数据的分析： 前瞻性信息： 关于管理部门和股东的信息； 企业的背景信息。 很显然，现行会计信息系统所提供的会计信息，与信息需求者的个性化决策 对细节性的业务事项信息需求的差距日渐彰显。为弥补这种不足，现有会计信息 系统使用越来越多的附注来披露一些关键的重大事项信息；同时，大量的衍生金 融工具的广泛应用，致使各国会计准则制订机构不得不通过表外附注的方式来揭 示其影响。因此，现行会计信息系统提供的会计信息决策有用性危机正严重威胁 着传统会计信息系统及从业会计人员的地位，传统会计信息系统已经适应不了现 代企业生存和发展的环境，改进和再造新的会计信息系统势在必行。 在新的信息经济环境下，会计的“决策有用较之“受托责任 而言，已经 成为财务会计的首要目标。管理当局的受托责任是主导财务会计目标的早期观点， 它认为，管理当局是资本提供人( 所有者) 授权控制其部分财务资源的受托人( 经 上海人学硕上学位论文 营者) ，财务报表就是提供给资本提供人评价管理当局受托责任的报告。受托责任 观所认定的两权分离是所有者( 委托方) 和经营者都十分明确，没有模糊缺位的 现象，如果受托者不能完成既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营管理者。 由于股份制已成为现代企业的主要组织形式，并在世界范围内被广泛采纳，社会 资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一，随着企业规模 的扩大化和资本的趋利性流动，使得投资者人数越来越多( 包括潜在的投资者) ， 股权越来越分散，管理当局的经营绩效如果不能令投资者满意，投资者虽然一般 不能直接更换管理者，但可以通过资本市场卖出股票，即以“用脚投票 的方式 来影响企业管理当局的行为。而投资者在进行投资决策或买卖公司的股票时，关 键需要的是公司能及时、高质量地提供公司的有关决策信息。因此，财务会计的 决策有用观的地位大大提高了，逐渐成为会计信息系统改进的动力。 1 2 研究目的和意义 企业是一个利益相关者的契约组织，会计是企业经济活动的计量系统，美国 会计学会( 1 9 6 6 ) 曾对会计下了这样的定义：“确认、计量和传达经济信息的过程， 以使信息使用者做出明智的判断和决策”。会计作为一个提供决策信息的系统，由 确认、计量和提供信息三个流程组成。随着市场竞争的加剧，正确的决策对于利 益相关者的重要性日益突出，会计目标也相应的由受托责任变化为决策相关，决 策所需的多样化的信息需求使得传统会计信息系统不堪重负，面临前所未有的挑 战。 在经营环境和信息技术都发生深刻变化的今天，会计所提供的信息形式、信 息内容基本没有多大改进。现行的资产负债表、损益表等构成的会计报告体系是 1 9 世纪产业经济的产物，只关注过去不关注未来，难以满足利益相关者的决策需 求。会计信息系统的构建基础还是几百年f j 的帕乔利体系，会计流程局限在会计 部门，基于纸面传递，以提供会计报表为基础。 面对快速变化的世界，会计信息系统必须不断创新以求发展，基于传统会计 流程和落后信息技术构建的会计信息系统已经不能满足需要，必须将事项会计的 思想引入会计领域，以提供决策相关的会计信息为目标，扩展会计信息系统的功 2 上海人学硕 ：学位论文 能，利用信息技术的新发展，重新构建会计信息系统，改善目前会计信息系统的 状况，提高会计信息系统的价值。 本文的理论和现实意义主要体现在以下几点： 1 促进企业重视对业务过程的设计。 2 推动业务处理和信息处理，财务信息和非财务信息，核算和管理的集成。 事项会计信息系统的核心就是集成。促进企业的会计业务流程改造，两者的结合 使会计信息系统由部门级系统融入企业信息系统之中，彻底根治“会计信息孤岛。 3 发展和完善会计信息系统学科、会计理论及相关理论，特别是为会计信息 系统这门新学科体系的建设和完善提供重要的理论参考价值。 1 3 主要研究问题及论文结构安排 本文主要研究了以下几个方面的问题： ( 1 ) 事项会计信息系统的理论基础。主要分析了事项会计理论的基本原理、 优点以及需要继续讨论的一些问题。 ( 2 ) 从分析传统的会计信息系统的原理和弊端出发，指出建立事项会计信系 统的现实可行性和必要性，新系统采用事件驱动程序，在对事件驱动程序分析的 基础上研究了新会计信息系统的体系结构。 ( 3 ) 事件数据库的设计。利用r e a l 模型进行事件数据库的概念设计，描述 了该数据库系统的信息需求，实现业务活动的集成信息处理和实时控制。 按照上述内容安排论文结构如下： 第l 章引言部分，介绍本论文的研究背景、目的意义以及主要研究内容和结 构安排。 第2 章文献综述 第3 章事项会计信息系统理论基础 第4 章、第5 章重点研究了事件驱动模型、事项会计信息系统的结构和特点， 并借助r e a l 模型完成事件数据库的设计。 第6 章事项会计信息系统的实施条件 第7 章主要研究结论、创新与局限 3 i ：海人学硕卜学位论文 1 4 基本概念的说明 会计是一个信息系统，在撰写正文之前有必要对会计信息系统及其相关的知 识进行重新认识。 1 4 1 数据、信息、系统、信息系统 数据是人们用符号化的方法对现实世界的记录，是用可鉴别的符号记录下来 的现实世界中客观实体的属性值。数据表示的是客观事实，是一种真实存在，它 本身没有什么价值，必须和客观实体或者客观属性联系在一起才对接受者有意义 信息是数据加工的产品。辞海对于信息的解释是，信息是收信者事先不知道 的报道：控制论的创始人维纳认为，信息是人们在适应外部世界并且将这种反应作 用于世界的过程中，同外部世界进行交换的内容的名称：信息论的创始人s h a n n o n 认为，信息是用以消除不确定的东西：决策学的西蒙认为，信息是影响人改变对于 决策方案的期待或者评价的外界刺激：信息技术领域认为，信息是经过加工、具有 一定含义、对决策有价值的数据。本文赞同最后一种说法。 系统( s y s t e m ) 源于古希腊语，有“共同 和“给定位置”的意思。在系统论中， 系统是指由相互作用、相互联系、相互依赖的若干组成部分结合起来的具有某种 或几种特定功能的有机整体。系统不是孤立的，而是与周边的环境密切相关的。 系统的性能可以利用不同的方法来衡量，其中效率和有效性是整个系统的性能目 标集，要实现这些目标，不仅仅要考虑目标效率和有效性，还要考虑成本、复杂 性和系统的目标控制水平。评价系统还要求使用性能标准，系统性能标准是系统 的特定目标。一旦建立了标准，就要衡量系统的性能并与标准相比较，与标准的 差异是系统性能的决定因素。实现系统性能目标，需要在成本、控制、复杂性之 间进行均衡 信息系统是一种专门类型的系统，可以定义为“信息系统是一系列相互关联 的可以收集、操作和存储、传播数据和信息并提供反馈机制以实现目标的元素或 组成部分的集合 。如图1 - 1 4 上海人学硕j ：学位论文 反馈 1 4 2 会计信息系统 图l l 系统的输入输出功能 会计作为提供经济信息的信息系统，是通过一定的信息技术对源数据进行采 集、存储、处理和传递的过程。从会计的演变历史可以看出，随着生产的发展和 生产规模的日益社会化，会计的发展也经历了从简单到复杂、从不完善到完善， 并逐渐形成了一套完整的会计流程。同时，随着科学技术的进步，会计信息手段 也在不断的发展变化，经历了从手工到计算机到网络的巨大变革，为网络化的会 计信息系统提供了可能。 关于会计信息系统的定义，它是会计学术界与时俱进地几度易名的提法，早 期的提法有“会计电算化 、“电算化会计、“计算机会计 、“电脑化会计 ，在本 文中统一为“会计信息系统 概念范畴。但在其发展历程的不同时期，有着不同 的内涵。具有代表性的是杨周南教授的观点：“会计信息系统是利用信息技术对会 计信息进行采集、存储、处理和传递，完成会计核算任务，并能提供进行会计管 理、分析、决策用的辅助信息的系统。类似其他任何信息系统，会计信息系统也 包括输入、处理和输出三个基本构成要素” 输入着重于确认企业经营过程所发生的内外交易事项的资料，确认能够进入 会计系统处理的相关资料，并且根据会计准则予以定量化记录反映。这个阶段是 会计的确认过程。 处理，输入会计系统的交易资料必须经过一系列的会计处理，如计量、记录、 分类、汇总、过账、调整与结账等活动。通过这些处理过程，把相应的信息数据 转化为信息使用者所需要的信息。 输出，根据既定的报告格式和事件要求，把已经处理的资料数据提供给信息 使用者。对传统会计信息系统来说，就是要提供会计的三张报表和相应说明。 如图1 2 所示。 5 上海大学硕。i ：学位论文 控制 旦盟 为使用者提 供有用信息 r、 资料来源 +l 处理 ( 交易和事项) 碧丛| 记录 信息使用 - 确认 分类、汇总 报表与报告 使用者决策 卉量| 整理与分析 财务分析 | j l |、| 1r yd 结果与绩效 库管哆 环境0 制约条件 资料反馈 l 图1 1 会计信息系统 笔者认为，从会计信息系统的定义和要素来看，会计信息系统的核心在于两 点，其一是会计流程，会计流程的要求决定了会计信息系统的输入、处理和输出。 其二是信息技术，信息技术是会计信息的载体和会计信息处理的基础。 6 上海人学硕 ：学位论文 2 1 国外研究现状 第二章文献综述 由于国际上一些经济技术较发达的国家在1 9 5 4 年前后就已经将计算机运用于 会计，大大提高了会计的工作速度和工作效率。5 0 多年来，在企业管理和财务管 理的理论研究和实践应用方面都取得了巨大的成果。 美国会计学会( 1 9 6 6 ) 出版的论会计基本理论( as t a t e m e n to fb a s i c a c c o u n t i n gt h e o r y ) 明确提出会计是一个信息系统，并指出“会计是为便于信息使 用者有根据地判断和决策而鉴别、计量和传输信息的过程 。会计信息系统是指对 会计数据的收集、存储、处理与报告使用会计信息的管理信息系统。 美国会计学会成员、会计学教授乔治索特( 1 9 6 9 ) 在否定“价值法”的基础 上提出事项会计理论。认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的 经济事项信息，与决策相关的事项的信息应尽量以其原始的形式保存。会计人员 的任务只是提供有关事项的信息，而让信息使用者自己根据其决策需要加工产生 所需要的适用的事项信息，并将其运用在决策模型中。 j o h n s o n ( 1 9 7 0 ) 对“事项 的内涵进行了进一步的研究，他指出，必须从预测 和观察的证实可能性中来获取事项会计这个关键术语“事项”的含义。他把事项 分为两种，其一是“真实的事项，指的是被报告的主要活动的那些随后被观察 到的属性，适合于事项会计：另一种则为“公布的”事项，指的是报告的内容，不 适合于事项会计。 克兰东尼( c s c o l a n t o n i ，1 9 7 1 ) 、立伯曼与温斯顿( a z l i e b e r m a na n d a b w h i n s t o n ，1 9 7 5 ) 、海赛曼与温斯顿( w d h a s e m a na n da b w h i n s t o n ， 1 9 7 6 ) 以及伊沃莱斯特与韦伯( g c e v e r e s ta n dr w e b e r l 9 7 7 ) 等人探讨了 事项基础会计模型和计算机数据库实施方案，提出以m a s sd a t ab a s e ( m d b ) 、 u s e r - d e f i n e ds t r u c t u r e ( u d s ) 、u s e r - d e f i n e df u n c t i o n ( u d f ) 这三个数据库为基础， 构建事项法a i s 。 伊扎克、本巴赛与阿伯特、代克斯特( i z a kb e n b a s a ta n da l b e r ts d e x t e r ， 7 上海人学硕j ：学位论文 1 9 7 9 ) 则以实证的方法比较事项法与价值法的优劣，他们把产生信息的事项会计 和价值会计放在同一实验当中进行配对比较，其结论说明事项法对具有某种心理 特征的用户决策具有更大的效用。 密切根州大学会计系教授w e m c c a a h y ( 1 9 8 2 ) 在其发表于( ( t h ea c c o u n t i n g r e v i e w ) ) 的著名论文t h er e aa c c o u n t i n gm o d e l ：ag e n e r a l i z e d f r a m e w o r kf o r a c c o u n t i n gs y s t e m si na s h a r e dd a t ae n v i r o n m e n t 中首先提出了r e a 会计模式。 比尔哈特( b i l lh a r p e r ，1 9 8 5 ) 探讨了如何在会计领域运用事项管理的数据 库技术，麦芬姆( m j m e p h a m ，1 9 8 8 ) 以事项管理思想进一步研究了利齐( l e e c h ， 1 9 8 6 ) 提出的矩阵事项会计模型。 斐内米勒( 1 9 8 9 ) 在会计学原理中认为，会计事项是进入会计信息系统 的基本经济数据，是导致某一营业实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。 1 9 9 8 年，美国的麦卡锡( m c c a r t h y ) ，戴维( d a v i d ) 和萨默( s o m m e r ) 在“n e e v o l u t i o no f e n t e r p r i s ei n f o r m a t i o ns y s t e m ( 企业信息系统的革命) 一书中提出了信 息系统演变的基本分类。 美国著名会计学家阿妮塔s 霍兰得( a s h o l l a n d e r ) 、埃里克l 德纳( e r i c ld e n n a ) 和j 歌文彻林顿( j o w e n c h e r r i n g t o n ) 等人在( a c c o u n t i n g ，i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y , a n db u s i n e s ss o l u t i o n s ) ) 从一个全新的视角提出了一个与以往不同的设 计、使用和评价会计信息系统的基本原理。他们认为：每个组织和个人都必须以 某种讲求成本一效益的方式来创造价值，用现代信息技术的力量彻底地重新设计 业务过程，从而在性能上有显著的提高。会计行业中的任何变革都应将重点放在 帮助组织为顾客提供更大的价值上，在发展业务解决方案的过程中，会计和i t 必须集成为一体。他们提出：建立一个将组织中的生产、会计、财务、人力资源 等职能领域联系起来的业务过程以及业务事件，并引入一种识别业务事件和过程 的模型资源( r e s o u r c e ) 、事件( e v e n t ) 、参与者( a g e n t ) 和地点( l o c a t i o n ) 即业务过 程r e a l 。在分析传统会计体系结构及其计算模式基础上，研究了一个可供选 择的改进传统体系结构的方案；以业务过程事件的概念模型为基础，规划和建立 支持业务过程管理活动的r r 体系结构；考察会计系统性质上的变化对识别和控 制业务、信息过程风险造成的影响及对控制设计的影响；在上述内容的基础上， 对业务过程、计量及传统业务过程的i t 应用体系结构与事件驱动的解决方案中 8 i ：海人学硕1 ：学位论文 每一相应的组成部分进行比较，提出业务解决方案。 总之，在事项会计中，“事项 ( e v e n t s ) 是会计主体的各种经济活动，它与信 息使用者的决策相关。人们可以从不同角度直接观察经济活动，每一个可被观察 的方面就是该项经济活动的一种属性特征。这些属性特征既可用货币计量尺度衡 量，也可以用某种易于理解的方式描述。这些属性特征的集合完整地表达出某种 经济活动的事项信息。但是，由于2 0 世纪6 0 年代尚缺乏全面的信息技术支撑和 信息中介机构服务，索特所提出的事项会计理论构想没有引起人们的共鸣。今天， 人类已经进入了信息技术发达的网络时代，网络技术为会计信息系统提供了多元 化信息的可能条件。 2 2 国内研究现状 我国从1 9 7 9 年开始提出会计电算化的思想开始，会计信息化工作迅速发展， 特别是1 9 9 9 年以来，互联网的大面积普及，电子商务的兴起和e r p 软件的应用， 企业信息化程度进一步加深。如何利用先进的信息技术去改造、革新传统会计， 以便适应信息时代对于会计的要求，满足信息用户的需求。我国的专家学者进行 了广泛而深入的研究。 汤云为、陆建桥( 1 9 9 7 ) 指出，由于信息时代的到来，现行会计模式正面临 着前所未有的挑战，我们应对此做出积极的回应，否则将会造成十分严重的长期 经济后果，应探索一套适应信息技术时代需要的新型会计模式 傅元略( 1 9 9 7 ) 提出将财务会计电算化信息系统扩展成支持经营决策的系统， 应从信息使用者的需求出发，将原来只支持会计核算的数据库扩展成为支持核算、 控制和决策的数据库。 薛云奎( 1 9 9 7 ) 提出，2 1 世纪的会计，应该是一个革命的会计而不是一个修 修补补的会计，应打破当前会计软件对手工会计的仿真，因为计算机信息处理技 术的“随机寄存”能力可以在系统中随机的存入或取出任何信息而不受任何技术 的局限，从而可以从根本上消除信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节， 利用同一基础数据便可实现信息的多元重组。 袁树民( 1 9 9 8 ) 提出通过分析业务流程重建的思想及其在会计模型重建过程 中的应用，来改造传统会计模型，重建一个基于现代信息技术特征的未来会计信 9 l 海人学硕 ：学位论文 息系统。 薛云奎( 1 9 9 9 ) 在会计大趋势中，认为未来的会计系统的设计应当以会 计信息的用途为导向，满足不同用途信息需求的会计系统应当是多频道的会计系 统，是用户根据需要自行选择的多元信息系统。并预测了未来财务报告的十大趋 势。 国内最大的财务软件厂商用友公司在1 9 9 9 年底第一次提出了网络财务的概 念，并预测了网络时代财务工作可能产生的变化。李超和姚国章对于网络财务的 的特征和表现形式进行了总结。 肖泽忠( 2 0 0 0 ) 提出大规模交互式按需报告模式，认为企业应维护一个可用 来保存其愿意披露的信息数据库，该数据库包括财务和非财务数据，这些数据在 最原始的水平保存：将会计程序模块化，为信息使用者提供报告生成器。使用者通 过该生成器选择具体的信息项目、类型和表达形式。 吴东辉( 2 0 0 0 ) 在研究信息技术发展与企业的实时报告系统中，指出信息技 术发展对财务会计的挑战，研究计算机技术与实时报告系统，指出实时报告系统 的优点。 张瑞君( 2 0 0 2 ) 在e 时代财务管理中，对传统会计流程的缺陷进行了阐 述，认为必须利用流程再造的思想优化会计流程，并提出了部分典型会计流程再 造的模型。 杨周南等( 2 0 0 2 ) 在计算机信息处理环境对会计理论与实务的影响与对策 研究的研究报告中，提出信息技术对会计的影响主要表现在会计工作环境、会 计人员素质和会计信息系统等与实务相关的问题上，其中最显著的是会计信息系 统体系结构所发生的变革。 陈翔( 2 0 0 2 ) 提出了建立业务事件驱动型会计信息系统要解决的两个基本问 题：( 1 ) 如何构建业务事件数据库；( 2 ) 如何实现业务事件数据到会计凭证报 表的转换。最后说明了推进业务事件驱动型会计信息系统发展的策略。 潘东高( 2 0 0 3 ) 探讨了网络环境下财务会计的新理论和会计信息系统的构建 方法和框架，研究了会计理论的演进趋势和财务业务集成的思想及其方法。 刘萍( 2 0 0 3 ) 用假设的简单商品购销业务为例，用购销业务局部e - r 的数 据模型来说明有关业务事件驱动的基本概念和方法。 1 0 上海人学硕1 ：学位论文 徐宗宇( 2 0 0 3 ) 对会计理论的事项法作了综述和评价，比较了事项法与价值 法关于会计目标、会计计量、会计处理标准、会计报告、信息操纵和信息使用等 方面的不同，并提出了事项法需要进步探讨的基本理论问题。类似的研究有， 关宏伟( 2 0 0 4 ) 、李桂荣( 2 0 0 3 ) 、胡玉明( 2 0 0 2 ) 等人的文章。宋献 ( 2 0 0 3 ) 认 为：日益增加的多样化和个性化的会计信息需求己超出了现行会计的作用领域，而 事项会计能轻松地肩负此任。其他许多理论工作者还指出，信息化的会计信息系 统应具有实时性、资源共享性等特征。 曹计昌、段云涌( 2 0 0 3 ) 对企业业务系统模型及系统整合研究中，给出了企 业业务支持系统的数据集合、业务逻辑集合、用户界面集合、用户集合以及业务 系统的定义，并建立了业务系统的数学模型，指出了现有业务系统的一些缺陷， 并给出了解决的方法。 赵世清，杨楠，徐波( 2 0 0 4 ) 提出对业务过程建立r e a l 模型方法来建立 基于过程的模型，分析了基于业务事件的会计信息系统的核心在于建立业务数据 库，将实时信息处理嵌入到业务处理过程中，使得这种系统在企业处理业务活动 的同时采集业务数据。 近期来看，有关事项会计信息系统的应用性研究增多，并取得一定的成果。 张永雄( 2 0 0 5 ) 对基于事项法的会计信息系统构建进行了研究，分别从a d s 与业 务系统的整合基础、a i s 的体系结构和信息处理模式三个方面对基于事项法的a i s 基本结构进行分析，并在此基础上，探讨了事项法a i s 的具体应用，提出了“事 项凭证一的构思，分析了r e a 模型在“事项凭证 设计中的应用。 综合分析国内外研究现状，国外的研究主要集中在事项会计的基本理论问题 - 研究，虽然早期探讨了一些有关事项会计理论问题，但并没有取得突破性进展。 一一。 上一世纪9 0 年代后期国内的研究主要集中在思想的引进，研究方向的积极倡导， 在理论上也没有重大突破。最近几年，虽然应用研究开始兴起，也 一- 一 可喜的成果，但普遍存在立足于企业核算系统如何整合的研究上， 一r 、 务与业务协同的角度研究会计信息系统，缺乏事项会计理论的深入研究和指导作 l 、一 用上，实际上形成了“两张皮 ，在网络环境下，目前虽然提出了“网络会计 、 “网络财务 等新名词，但建立现代会计信息系统在理论方面没有系统的阐述， 很多理论还借鉴国外。 1 1 上海人学硕1 二学位论文 第三章事项会计信息系统理论基础 3 1 事项会计理论的基本原理 事项会计理论是美国会计学会成员、会计学教授乔治索特在否定“价值法 的基础上提出的。其核心内容是：财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相 关的经济事项信息，与决策相关的事项的信息应尽量以其原始的形式保存。会计 人员的任务只是提供有关事项的信息，而让信息使用者自己根据其决策需要加工 产生所需要的适用的事项信息，并将其运用在决策模型中。所谓“事项( e v e n t s ) 是指社二项活动( a c t i o n ) ，交易或事项特征的可行观察结果，这项活动曲特征，能 一一 被直接观察到，并对信息使用者具有经济含义。事项会计理论主张按照具体的经 济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础簟构财务会计的确认、计量和报告 一一一一之一 的理论和左法，县体内容如下： 一一，一 1 、会计目的 事项会计认为，会计的目的是为信息使用者提供相关经济事项信息。会计的 功能是独立于用户决策程序的，用户使用什么样的决策模型，利用哪些经济事项 信息，如何将信息输入并进行决策，完全是用户自己的事情，会计不应取而代之。 因为用户对信息的需求是多方面的，同一信息的用途是极其广泛的，用户的决策 过程是难以确定和识别的。事项会计与传统的价值会计的本质区别在于，前者提 供经济事项信息，后者提供经过会计模型处理产生的价值信息。 2 、会计计量 按照约翰逊( 1 9 7 0 ) 所言，事项的全部特征是无法计量的，但会计应描述或计 量与用户决策相关的主要特征，利用这些信息，用户可以观察事项发生的状况， 依此能够预测未来相关事项发生的性质和可能性。对许多事项而言，历史成本计 量对于报告企业的经营状况，还是估计未来的事项都是相关的特征，但决不仅此 而己。大量的研究表明，对计量方法的引用可以增强决策的有用性。譬如，对现 金、应收账款、流动负债以及对有关租赁、资本资产与企业并购等以现值计量正 得到普遍认同。对于其他事项，可能除网络化环境下会计信息系统的研究一墓于 事项会计视角货币特征外，其他特征更相关。譬如，对偶然性不确定事项，其发 1 2 j ：海人学硕上学位论文 生的概率期望值以及概率分布状态对事项的风险估计也许更为有用，会计应充分 反映并做出描述。因此，可以认为事项会计对经济事项的计量尺度、计量属性不 是单一的，而是多角度、全方位的：既有定量的，又有定性的：既包括确定环境下 的，又包括不确定性环境下的事项信息描述与计量：从某种意义上说，事项会计将 价值会计计量与统计描述集于一身。 3 、会计处理标准 ( 1 ) 事项会计强调会计对经济活动尽可能以直接观察方式进行反映，因此被认 为是观察性的事项会计。在现行会计中收入现金、采购货物、销售产品、支付工 资、宣告股利、发行股票、借入款项、偿还债务等事项是可以直接观察到的事项， 更符合事项会计的表述方式：而现行资产负债表反映的是对过去经济活动的价值 推理而形成的，因而不能直接表示事项信息。譬如，存货是推理性的，不能直接 反映出有关采购、生产、以及销售等事项信息。折旧也是推理性的，因为累计折 1 日不能直接反映资产取得、使用与报废等事项信息，同样，股东权益也是推理性 的。 ( 2 ) 事项会计允许数据的汇总，但绝不是越多越好，越综合越好。因为任何汇 总都会丧失许多信息，汇总的结果可能包括许多不同的成分，汇总程度越高，丧 失的信息越多。传统会计配比方法以及会计赋予不同的权重来确定一个会计损益 的做法，不但丧失了被汇总事项的许多有用信息，而且增加了错误发生的可能性。 事项会计认为，汇总应由用户根据自己使用的决策模型，来决定汇总事项的取舍、 汇总的权重的设定和汇总程度的大小。 ( 3 ) 尽量减少价值判断。关于这一点，传统价值会计招致来自于许多会计派别 的批判，会计实务的造假早已成为无可争辩的事实。归其原因，主要是会计处理 过程中充满价值判断，价值会计经过货币计量、会计科目分类，价值分配汇总， 最后产生高度浓缩的价值信息。在这一过程中，会计处理行为很难格守价值中立。 价值判断的结果是，会计数据可以被人为操纵，对外披露的会计信息和内部预算 被管理者当成一种工具，来达到其所要达到的目的，由于信息不对称，代理产生 的问题就不可避免了。事项会计要求会计报告要真实地反映可以直接观察到的现 实情况，对真实事项的观察是无偏的，是一个可验证的事项，尽量避免推理性的 和构造性论断，尽可能减少利用会计方法的选择和价值判断来操纵会计盈余的可 上海人学硕+ l ：学位论文 能性。 4 、会计报告的内容与形式 依据事项会计目的，会计报告内容应真实地报告“事项特征及其简单的加 总和合并而不应该综合。价值会计认为用户的信息需求是事先确定的、已知的， 且都是相同的，即企业提供的三张通用会计报表能满足所有用户决策要求。而事 项会计报告要求提供真实事项信息，且允许对其简单加总和合并，由用户根据自 己的偏好兴趣决定使用何种事项信息，或者决定是否要汇总及汇总的程度。事项 会计把现行资产负债表看成是一种间接反映会计主体从开始至今的事项，这种间 接反映是把各种事项的影响在各种账户中汇总起来并结出余额加以反映。如存货 项目是间接反映采购与消耗活动事项信息。事项会计把损益表、现金流量表看成 是直接反映会计主体在一段期间内发生的事项信息及加总和合并的信息，如损益 表是各种经营活动事项，现金流量表提供筹资、投资活动事项。基于事项会计目 的，会计报告的形式应采用多栏式，非结构式。因为多栏式、非结构式报告能分 别满足不同用户的需求。例如，历史成本可以反映市场交易状况，而现行成本更 适合投资决策。按照事项与决策相关性的关系，事项的特征是多方面、多栏式的， 非结构性的报告形式更为有用。事项会计认为，不同的事项可以依照可计量性不 同，可控性不同和重要性不同进行分类。如历史成本是容易计量的，且具有可靠 性，而现时成本包括了市场的变化，就会产生计量偏差，可计量性就不同。按照 可控性分类，使会计报告有助于评价管理活动。不同种类的事项对不同的用户及 不同时期来说，其重要性可能是不同的，其判断应由用户自己完成，但会计报告 的形式应能满足这种需求，因此，非结构性的报告形式更为适合。按照事项会计 的思想，现行的资产负债表应以使用者能方便地分解和汇总它所反映的事项信息 为原则加以再造，因为它是间接反映事项的形式，而损益表、现金流量表的报告 形式是直接反映事项信息的形式，更符合事项会计的要求。 5 、会计信息的使用 信息用户的决策过程是在一定的环境下，根据一定的依据来选择某项行动。 无论价值会计还是事项会计，都是为用户提供决策依据。但与价值会计相比，事 项会计是提供各种可能决策模型中有用的相关经济事项信息，而不是试图向未知 的甚至不可知的决策模型直接提供价值输入。因此，在为决策者提供的信息方式 1 4 上海人学硕上学位论文 方面，价值会计信息系统与基于事项会计的会计信息系统是截然不同的。那么， 两种系统孰优，信息使用者喜欢哪种信息系统获得信息，应由信息使用者做出回 答，显然这是一个十分困难的事情。伊扎克本巴赛与阿伯特。代克斯特( 1 9 7 9 ) 通过实验的方法比较了两种会计信息系统。该实验中，他们分别设计了产生信息 的两种系统供信息使用者使用：即查询数据库( 事项会计) 和结构化的汇总报告( 价 值会计) 。其结果是价值会计更适用于具有可程式化性质的决策，即决策和所用的 决策模型己知且易理解，而事项会计更适用于具有不可程式化性质的决策，即具 有不易结构化的决策。另外，他们也考虑了决策者的两种不同的心理类型：高层次 分析和低层次分析型。因为对某一类决策者适合的信息对另一类决策者不一定适 合。作为信息系统设计者不能强迫所有类型的决策者使用同一种信息系统，而应 为每一类决策者提供适合他们心理类型的信息系统。研究结果表明，结构化的汇 总报告( 价值会计) 更适合于高层次的分析者，且能节约时间，但决策效果并不好。 而查询数据库( 事项会计) 更适合于低层次分析者，尽管需要相对较长的时间，但 效果较好。会计应提供什么信息，在多大程度上汇总信息，必须对信息使用者的 决策需要做充分的研究。 以下对价值法和事项法列表做一简单的汇总比较： 价值法与事项法的比较表 比较点价值法事项法 一、会计目标决策服务决策服务 1 、基本假定用户需求已制知，决策模型确用户需求广泛，决策模型难以 定确定和识别 2 、信息类型价值信息( 主要)经济事项信息 3 、会计功能与用户决策不完全独立独立 二、计量属性