（会计学专业论文）基于精益思想的航运企业成本管理模式研究.pdf

基于精益思想的航运企业成本管理模式研究 摘要 航运业是我国国民经济中具有重要战略意义的基础产业之一，在我国的国民 经济和对外贸易发展中发挥着举足轻重的作用。但长期以来，由于受计划经济的 影响，国内航运企业的成本管理一直呈粗放的状态，缺乏科学的、先进的成本管 理思想的指导，使得航运企业的成本一直居高不下，成本管理已经成为航运公司 生存与发展的一个亟需解决的问题。 目前，我国航运企业的成本管理模式是以追求本企业利润为导向，以实现上 级主管部门下达的任务指标为目标，通过实行统一领导、分级管理的成本管理责 任制，实现对本企业的成本管理。在这种模式下，企业所采用的成本管理方法主 要是成本控制。由于成本管理的动机狭隘，成本管理的视角狭窄，企业往往只注 重自己的短期利润，而忽视了客户价值的提升，再加之成本分类方法的陈旧、部 门间的利益分歧、成本和管理信息的处理手段落后，我国航运企业现有的成本管 理模式很难有效地解决日益复杂的成本管理问题，这也是目前国内航运公司成本 居高不下的主要原因。因此，转换思维方式，转变成本管理观念，建立创新的成 本管理模式，是航运公司走出成本管理困境的唯一出路。 精益生产方式核心理念是只做有价值的工作，并且能快速应对市场的需求。 精益成本管理是其重要的组成部分。精益成本管理是以客户创造价值为前提，以 供应成本为最小目标，从而实现对整个企业价值链的成本管理，是价值链管理的 新发展。精益成本管理思想的精髓就在于追求最小价值链成本，在价值链的各个 环节不断地消除不为客户增值的作业，杜绝浪费，从而达到降低价值链成本，提 高价值链效率的目的，实现企业与价值链客户的共赢，从而取得企业的长远发展。 一般企业精益成本管理基本模式是以价值链作为整个成本管理的连接纽带，以集 成成本管理信息系统汇集价值链各方的信息，以成本企画、成本动因、价值分析 为主要方法和基石，对企业价值链上的采购成本、设计成本、生产成本、质量成 本、销售、服务成本等内容全方位改进，以达到企业成本最优，实现企业共有价 值增值的目标，从而使企业获得较强的竞争优势。 精益航运成本管理模式是以为客户创造价值为导向，以实现企业共有价值增 值为目标，组织实施对整个航运企业的价值链成本管理。精益成本管理融合了精 益航线设计、精益采购供应、精益营运生产、精益维修、精益服务等内容，把精 益管理思想与成本管理思想相结合，形成了全新的航运企业成本管理理念。它从 设计、采购、生产和服务上全方位管理航运企业价值链成本，以达到航运企业成 本最优，从而使企业获得较强的竞争优势。精益航运成本管理模式与传统成本管 理模式的主要区别在于：成本管理的范围不仅局限于运输成本的管理，而是拓展 到整个价值链的成本管理；成本管理的目标也从运输成本的降低扩展到以客户价 值为导向，实现航运企业共有价值增值，形成长期有效的经营能力。精益航运成 本管理的目标更具战略性，即在成本的管理和控制上，吸收了成本企划和作业成 本的优点，通过价值工程的运用和实施目标成本管理，在成本发生之前便从源头 上控制成本发生；通过作业成本的管理，将管理重心放在作业上，区别增值作业 和非增值作业，降低成本，为企业创造价值；并通过选择先进的集成成本管理信 息系统来实施该成本管理模式。 关键词：航运企业；成本管理；精益管理 2 r e s e ar c ho nc o s tm a n a g e m e n to fs hip p in g e n t e r p r is e sb a s e do nt h et h o u g h to fl e a n m a n a g e m e n t a b s t r a c t t h es h i p p i n gi n d u s t r i e si saf o u n d a t i o ni n d u s t r yi nc h i n aw h i c hp l a y sa ni m p o r t a n ta n ds t r a t e g i cr o l e i nt h ei n t e r n a t i o n a lt r a d ea sw e l l 私t h en a t i o n a le c o n o m yo fc h i n a h o w e v e r , f o ral o n gp e r i o d ， e f f e c t e db yp l a n n e de c o n o m y ，t h ed o m e s t i cs h i p p i n ge n t e r p r i s e sp r e s e n to nac o m ea n dc a r e l e s s c o n d i t i o n ，l a c k i n go fg u i d a n c eo f s c i e n t i f i ca n da d v a n c e di d e o l o g yo nc o s tm a n a g e m e n t ，w h i c hm a d e t h ec o s t so fs h i p m e n te n t e r p r i s el i e so nav e r yh i g hc o n d i t i o n c o s t sm a n a g e m e n th a sb e c o m ea c r u c i a lp r o b l e mc o n c e m i n gt h es u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to ft h ee n t e r p r i s ea n ds h o u l db es o l v e d 弱 s o o n 雒p o s s i b l e a tp r e s e n t ，t h ec o s tm a n a g e m e n tp a t t e mo fs h i p p i n ge n t e r p r i s e si so r i e n t e do np r o f i t so ft h eo w n c o m p a n y ，a i m e do nf i n i s h i n gt h et a s k sd e l i v e r e df r o mt h eu p p e ru n i t t h ec o s tm a n a g e m e n ti s a c h i e v e db yt h eo v e r - a l ll e a d e r s h i pa n ds e l f - m a n a g e m e n t 弱w e l l t h em a i nm e t h o du s e di nt h i s p a t t e mi sc o s tc o n t r 0 1 b u td u e t ot h ep o s i t i v em o t i v ea n dn a l t o ws c o p ei nt h i sp a t t e r n ，t h ec o m p a n y o f t e np u t si t sf o c u so n l yo nh i ss h o r t t e r mp r o f i t , b u tn o tt h ec u s t o m e r sv a l u e a tt h es a m et i m e ， b o t ht h ew a yo fc o s tc l a s s i f i c a t i o na n di n f o r m a t i o ns y s t e ma r eo l d ，a st h ed i f f e r e n tp r o f i t sd e m a n d i n g b e t w e e nd e p a r t m e n t s ，t h o s em a k et h i sp a t t e mw o r k e di n e f f i c i e n t l yi nt h i sp a t t e m t h a ti sw h yc o s t r u n sf a s ti nt h es h i p p i n ge n t e r p r i s e si nc h i n a i no r d e rt oc h a n g et h i ss i t u a t i o n , ab r a n d - n e wc o s t m a n a g e m e n tp a t t e mm u s tb ef o u n d t h el e a n - c o s t - m a n a g e m e n to fs h i p p i n ge n t e r p r i s e si ss u c hak i n do f m a n a g e m e n tw h i c hd e v o t e st o c r e a t i o no fv a l u ef o rt h ec u s t o m e ra st h ed i r e c t i o n ；t h ei m p l e m e n to fv a l u ei n c r e m e n to ft h ew h o l e e n t e r p r i s ea st h ea i ma n do r g a n i z e 雒w e l la sp u ti np r a c t i c eo ft h ec o s t sm a n a g e m e n to ft h ew h o l e i n d u s t r y i tc o m b i n e dt h el e a na r r a n g e m e n to ft h ev o y a g el i n e ，t h el e a np u r c h a s ea n ds u p p l y ，t h el e a n o p e r a t i o na n dp r o d u c t i o n , t h el e a nm a i n t e n a n c ea n dl e a ns e r v i c e 丛t h em a i nc o n t e n t , c o n n e c t e dt h e l e a nm a n a g e m e n ti d e o l o g ya n dc o s t sm a n a g e m e n ti d e o l o g yt o g e t h e r , f o r m e dab r a n dn e wc o s t s m a n a g e m e n ti d e o l o g yf o rs h i p m e n te n t e r p r i s e s i tc o n t r o l st h ev a l u ec h a i no ft h ee n t e r p r i s eo nt h e a r r a n g e m e n t ，p u r c h a s e ，p r o d u c t i o na n ds e r v i c e ，a n do b t a i n st h em o s te c o n o m i c a lc o s to ns h i p p i n g e n t e r p r i s e sa n dt h u sm a d et h ee n t e r p r i s eb e n e f i taa d v a n t a g eo nc o m p e t i t i o n t h ef m el e a n - s h i p p i n g - c o s t m a n a g e m e n t ( l s c m ) p a t t e mi so r i e n t e do nc r e a t i n gv a l u ef o r c u s t o m e r s ，a i m e do ni n c r e m e n to ft h em u t u a lv a l u e ，i m p l e m e n t i n gt ot h ee n t i r es h i p p i n ge n t e r p r i s e 。s v a l u ec h a i nm a n a g e m e n t s i ti n c l u d e st h el e a n - s h i p p i n g - d e s i g n , l e a n - p u r c h a s i n g ，l e a n - o p e r a t i n g , l e a n m a i n t a i n i n g ，l e a n - s e r v i c i n g ， e t e i tm a k e st h e t h o u g h to fl e a n m a n a g e m e n ta n d c o s t m a n a g e m e n ti n t e g r a t e d ，t h u sc o m eo u tt h eb r a n d - n e wc o s tm a n a g e m e n tt h o u g h tf o rt h es h i p p i n g e n t e r p r i s e s l s c mt r i e st om a n a g et h ev a l u ec h a i no fs h i p p i n gc o m p a n i e si nae n t i r e l yw i d es c o p e s u c h 雒d e s i g n ，p u r c h a s i n g ，p r o d u c t i o n ，s e r v i c i n g ，e r e ，f o rt h ep u r p o s eo fl e a s tc o s t , t h u sh e l p i n gt h e c o m p a n yt og e taa d v a n t a g ei nc o m p e t i t i o n t h em a i nd i f f e r e n c e sb e t w e e nl s c ma n dt r a d i t i o n a l 3 c o s tm a n a g e m e n ta r e t h es c o p eo fl s c mi sn o to n l yl i m i t e di nm a n a g e m e n to f t r a n s p o r t a t i o nc o s t , b u ta l s oe x p a n d e dt oa l it h ec o s tm a n a g e m e n to fw h o l ev a l u ec h a i n t h ea i mo fl s c m i sa l s o e x p a n d e df r o mr e d u c i n gt r a n s p o r t a t i o nc o s tt oc l i e n tv a l u eo r i e n t e d ，t oa c h i e v em u t u a l v a l u e l n c r e m e n to fs h i p p i n ge n t e r p r i s ea n df o r m i n gl o n g - t e r me f f e c t i v eo p e r a t i n ga t , i l i t i e s t h ea i mo f l s c mi sm o r es t r a t e g i c n a m e l y , i nt h em a n a g e m e n ta n dc o n t r o lo nc o s t , i ta b s o r b st h em e r i to f c o s t - p l a n n i n ga n da c t i v i t y - c o s t i n g t h r o u g h u t i l i z i n gv a l u e e n g i n e e r i n g a n d t a r g e t - c o s t i n g m a n a g e m e n t ，i tc o n t r o l sc o s tt h eh e a d s t r e a mb e f o r ea r i s i n g t h r o u g hm a n a g e m e n to fa c t i v i t y c o s t i n g , p u t t i n gt h ek e yo fm a n a g e m e n to na c t i v i t i e s ，d i s t i n g u i s h e st h ev a l u ea d d e di o ba n dn o n ev a l u ea d d e d j o b ，r e d u c e sc o s ta n dc r e a t e sm e r i tf o rt h ee n t e r p r i s e a l s o 。a d v a n c e di n t e g r a t i o nc o s tm a n a g e m e n t l n f o r m a t i o ns y s t e mw a su s e dt oi m p l e m e n tt h el s c m p a t t e m k e yw o r d s ：s h i p p i n ge n t e r p r i s e s ；c o s tm a n a g e m e n t ；l e a nm a n a g e m e n t 4 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写 过的研究成果，也不包含未获得或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明 并表示谢意。 学位论文作者签名：签字日期乒印7 年，瑚，e l 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有 关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校可以将学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手 段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学 位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适 用本授权书) 学位论文作者签名： 签字日期：c z ；o7 年，凋y 日 - , 9 1 ) 程- 7 - - ( 拿孵 签字日期：砷年卜月7 日 基于精益思想的航运企业成本管理模式研究 1引论 1 1 问题的提出 1 1 1 研究背景 背景之一：航运公司面临的成本困境 航运企业是我国交通运输产业的重要组成部分，是我国国民经济发展中具有 重要战略意义的基础产业之一，在我国的国民经济和对外贸易发展中发挥着举足 轻重的作用。近年来，随着我国经济的迅猛发展，特别是加入w t o 以后，世界经 济一体化、全球贸易自由化的格局逐步形成，国内和国际贸易快速增长，为航运 企业带来了难得的发展机遇。与此同时，随着我国航运市场的进一步开放，国际 航运巨头纷纷涌入国内市场。国际航运巨头凭借其先进的管理经验和雄厚的资本 实力，不断将海外剩余的运力转向我国，大量外籍船舶直接挂靠我国港口开辟国 际班轮航线，市场竞争不断加剧，国内航运企业面临前所未有的挑战。 众所周知，航运业本身是一个典型的资本密集型的行业，固定资产的投资大， 机物料的消耗高，流动资金的占用量大，因此，航运企业的成本一直居高不下。 据测算，我国航运企业的成本支出约占整个收入的7 5 左右。燃油作为航运企业 重要的营运资源，价格飘升给企业带来了极大的成本压力。近年来，由于国际燃 油市场受全球经济复苏、欧佩克组织限产、中东地区政局不稳等因素的影响，油 价持续上涨，2 0 0 3 年国际市场原油平均价格为每桶3 l 美元左右，2 0 0 4 年涨到4 1 美元左右；2 0 0 5 年又涨到5 6 美元左右。2 0 0 6 年更是一度冲破7 0 美元的大关， 2 0 0 7 年9 月达到8 1 5 l 美元桶，再创历史新高。1 与此同时，航运企业的资金成 本、劳动力成本以及管理成本也呈不断上升的趋势。所有这些成本上升因素，都 对企业的经营产生了很大的影响。因此，帮助航运企业找出其成本管理的不足， 改进成本管理的方法是一个非常现实的问题。 背景之二：丰田公司的启示 当丰田汽车公司公布2 0 0 6 财政年度财务报告后，笔者在感到震动之余开始 了对这个屡创奇迹的日本汽车公司的关注与研究。丰田公司的2 0 0 6 财年报告显 示，其2 0 0 6 财年的销售额达到2 3 9 5 万亿日元，营业利润达到2 2 4 万亿同元， 远远高于美国三大汽车公司之和。 1 l 脚：w w w e v e r y d a y 8 c o m r e s e a r c l v 2 0 0 7 0 9 2 0 n 4 0 5 3 6 5 p i s h t r n i 基于精益思想的航运企业成本管理模式研究 丰田公司有如此的辉煌，原因自然是多方面的，但不能不说很大程度上得益 于丰田公司的精益生产战略。丰田的精益生产方式带领丰田汽车公司从上个世纪 7 0 年代起迅速崛起，使丰田公司成为当今世界上成本最低、品质最好、效率与效 益最佳的汽车制造商。丰田公司的精益管理思想赋予了笔者一种新的思维方式。 深入研究丰田精益管理的理念，运用精益生产方式所蕴含的成本管理思想，借鉴 其成功经验，研究航运企业整个生产系统中各环节成本管理上存在的主要问题， 从而建立一种新型的成本管理模式，以帮助管理层摆脱“成本劣势 之困境，实 现企业经营管理链条各个环节的最优化，达到优化业务和管理流程，提升组织效 率，改进经营管理成本，实现企业长期可持续发展的目的，是本研究之初衷。 1 1 2 研究的目的和意义 成本管理是企业管理的永恒主题。遗憾的是，尽管企业管理者都知晓成本管 理的重要性，但是在传统的成本管理观念下，成本管理被认为是一种日常性的技 术性而非战略性的工作。因此本文之研究，拟达到以下两个目的： 1 1 2 1 转变成本管理观念，将成本管理工作提升到战略层面 传统的成本管理观念的支配下，企业当局把企业内部各项作业以及外部购销 关系视为固定的条件，不去考虑作业存在的合理性，不去站在客户角度去思考某 项作业是否会为客户带来最后的增值，即此项作业存在的必要性问题，不去思索 与供应商、客户的协调问题，无形之中就会导致为非增值作业分配了过多的资源， 而且视角囿于企业内部，不利于企业价值的优化和企业效率的提升。 而根据迈克尔波特的观点，企业生存的意义就在于价值的增加，这种增值 或者来源于成本的低廉，或者来源于超额收入弥补高额差异化成本而带来的利润。 价值的增加是最后的目的，但它需要以企业日常作业为载体，日常作业包括采购、 生产、销售、人力资源管理、研究与开发等等。这些作业都需要占用企业的资源， 同时也创造着价值。如何把企业资源在这些各个作业之间进行分配，分配的依据 又是什么，这些正是成本管理需要解决的问题。因此，迈克尔波特在他的名著竞 争优势中提出了三种竞争战略，即成本领先战略、差别化战略和重点集中战略。 其中成本领先战略是一个企业赖以生存的最基本战略。本文的研究将基于这一思 想，并在此思想上展开，这有助于企业提高对成本管理重要性的认识，将自己的 研究成本管理工作上升到战略层面来认识。 1 2 2 2 在新的成本管理思想的指导下，构建全新的航运企业成本管理模式 由于我国航运企业绝大部分为国有或国有控股企业，受计划经济的影响根深 蒂固。在以往计划经济的环境下，国有船公司一直是国家的“宠儿 ，“娇生惯养” 2 基于精益思想的航运企业成本管理模式研究 的结果，使得国内航运业的成本管理一直呈粗放的状态，缺乏科学的、先进的成 本管理思想的指导。虽然目前航运企业的改制上市正在如火如荼的进行之中，改 制后成本控制力度有所加强，但传统管理思维所带来的巨大惯性是很难段时间扭 转的，企业的成本管理依然停留在技术改进、局部改良等方面，与国外航运巨头 的成本管理水平相差很大。本文拟通过对精益成本管理思想的分析，探讨引入精 益管理思想改进航运企业的成本管理，将精益管理的思想与航运企业成本管理相 结合，构建航运企业精益成本管理模式。笔者期望自己的研究成果能引起航运企 业的重视，促使航运企业转变成本管理观念，改善成本管理方法，提高成本管理 水平；也期望自己提出的成本管理模式，能够在航运企业实施，从而帮助企业提 高经济效益，增强市场竞争力。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究文献 w o m a c k ，j o n e s 和r o o s ( 1 9 9 0 ) 在改变世界的机器一书中通过对世界 汽车制造工业为期五年研究成果的介绍，清楚地表明，一些日本汽车制造商，特 别是丰田( t o y o t a ) 汽车公司，在包括服务水平、质量、生产率和进入市场的 时间等关键领域，已经远远走在了美国和欧洲汽车制造商的前面z 。自此，人们创 造了精益生产( 1 e a np r o d u c t i o n ) 这个词，而这个词是特指丰田公司的生产方式的， 它与西方汽车制造商进行大规模生产( m a s sp r o d u c t i o n ) 的生产方式形成了鲜明 的对照。 w o m a c k 和j o n e s 在1 9 9 6 年出版的精益思想，一书中提出了精益公司和真 正的精益价值链的高层愿景，并且指出了希望向这个愿景努力的企业需要注意的 主要步骤。 j a m e sp w o m a c k 和d a n i e lt j o n e s 在1 9 9 6 年发表的超越丰田：怎样发现 浪费、追求完美一文指出：“只有全面应用精益思想，它才能发挥效用。”尽管 大多数精益应用始于工厂车间，但明智的企业应该将最根本的精益理念，即不断 改善和减少浪费，应用在企业经营的方方面面。 薛贞海姆在2 0 0 0 年提出的观点是：为使整个价值链的营业额最大化，各个 2 w o m a c k ，j o n e sa n dr o o s ( 1 9 9 0 ) t h em a c h i n et h a tc h a n g e dt h ew o r l d n e wy o 出：r a w s o na s s o c i a t e s 3 w o m a c ka n dj o n e s ( 1 9 9 6 ) l e a nt h i n k i n gb a n i s hw a s t ea n dc r e a t ew e a l t hi ny o u rc o r p o r a t i o n n e w y o r k ： s i m o n s c h u s t e r 基于精益思想的航运企业成本管理模式研究 环节必须以整个价值链的利益为出发点进行决策；为保护各个环节的利益，整条 价值链必须以每个环节的利益为出发点作出决策。 d a n i e lt j o n e s 在转向精益一文中，回顾了汽车制造方法和价值链系统 的历史发展和现状。 d a v i db r u n t 和c h r i sb u t t e rw o r t h 在从供应链的观点看消除浪费中，从价 值链的角度对浪费的分类方法进行了讨论，并对这些浪费进行了较为详尽的阐述。 d a v i db r u n t 在为关键流程创建全景图：将公司活动视为价值流的一部分 一文中介绍了分析流程的工具，并论述了用这些工具共同描绘价值链全景图的方 法。 杰弗里p 温瑟尔在精益供应链管理一书中，以供应链管理中的许多 当前趋势为基础，将诸如“运用电子商务工具来推动策略型交易中的效率和改进 以及提升战略计划要素的角色提升其在把计划转化为实际行动中的角色 等 主题与世界一流的供应链管理实践与计划整合在一起。 迈克尔l 乔治在精益6 西格玛一书中将6 西格玛和精益生产法结合 起来产生了新的“精益6 西格玛”提法。精益六西格玛是将六西格玛管理法与精 益生产方式二者的结合得到的一种管理方法，即l e a ns i g m a ，它能够通过提高客 户满意度、降低成本、提高质量、加快流程速度和改善资本投入，使股东价值实 现最大化。精益和6 西格玛相互融合，一方面可以克服精益不能使用统计的方法 来管理流程的缺点；另一方面可以克服6 西格玛无法显著地提高流程速度或者减 少资本投入的缺点。 1 2 2 国内研究文献 精益管理思想引入中国以后，得到了快速的发展和广泛的应用，但大部分理 论研究都是着眼于对国外理论的复制或阐述。 吕建中和于庆东( 2 0 0 3 ) 在精益管理- 2 1 世纪的标准管理模式一文中首 次提出了精益管理，精益管理就是通过以人为本、以团队为组织细胞，由客户确 定产品价值结构，实施j i t 生产与供应，采用并行工程进行产品开发，最终实现 杜绝m u d e 的战略思想，这标志着“精益科学”的研究在我国已步人了系统化研究 和应用的新阶段。 吴泷( 2 0 0 4 ) 在精益成本管理模式及其启示中指出：精益成本管理以为 客户创造价值为前提，以降低供应链成本为目标，组织实施对整个企业的供应链 成本管理。它涉及如下两个概念范畴：供应链成本和供应链成本管理。他认为， 4 基于精益思想的航运企业成本管理模式研究 只有把供应链成本的思想与供应链成本管理的方法有机组合起来，构成一个完整 的成本管理系统，才能达到系统的最终目标。他提出从采购、设计、生产和服务 上全方位控制企业供应链成本，以达到企业供应链成本最优，从而使企业获得较 强的竞争优势。 石鹏( 2 0 0 5 ) 在选择“精益生产 ，还是“敏捷供应 一文中表明：决定 是使用“精益”还是“敏捷 ，要取决于企业的市场竞争战略。当企业以低成本 和低价格来获取竞争优势时，应该考虑使用“精益生产”方式；而当企业以优良 服务来赢得客户时，“敏捷供应 可能会是一个更好的选择。同时提出了“精益生 产+ 敏捷供应”的混合模式。 陈燕( 2 0 0 5 ) 在基于战略成本管理的航运企业价值链中，介绍了战略成 本管理理论和价值链分析方法，在结合我国航运企业现行成本管理特点的基础上， 总结现行航运企业的价值链，探索航运企业实行战略成本管理模式。 滕炜( 2 0 0 5 ) 在海运企业船舶成本控制研究从认识成本、分析成本、控 制成本的思路出发，主要基于价值链管理和战略成本动因分析两种管理思想来展 开对船舶运输成本控制的研究，通过改造价值链和探讨战略成本动因提出相应的 成本控制措施。 童桂玲( 1 9 9 9 ) 在远洋运输企业的成本管理问题一文中指出，航运企业 要适应这种新的竞争环境，在管理的观念上要更新，管理的方法上要改变。要从 成本管理的观念、价值链分析、成本动因分析等几个方面，提高企业的成本优势、 增强企业竞争力。 回顾前人已有的研究成果，虽然目前对于精益思想的研究很多，对于航运企 业成本管理的研究也很多，但关于精益思想的研究主要集中在于精益管理理论层 面的介绍方面，实践中的应用多数是在工业制造企业，鲜有在其他行业的应用案 例。与此同时，国内关于航运企业的成本管理，一直滞留在传统的“成本控制 与“成本节约方面，这虽然在在一定程度上可以实现局部成本的节约，但仍然 是就成本论成本，由于缺乏对成本管理的创新研究和应用，难以从根本上解决传 统成本管理的种种弊端。成本管理的创新，首先是思想的创新。因此，本文试图 将精益管理的思想引入航运企业的成本管理，通过对航运企业的价值链进行分析， 构建全新的航运企业精益成本管理模式。 1 3 本文研究的方法和技术路线 基于精益思想的航运企业成本管理模式研究 本文主要采用规范研究和调查研究相结合的研究方法。笔者从事航运企业财 务管理工作多年，对本行业的成本管理现状比较熟悉，因此本文在研究和撰写过 程中，主要以我国某集团下属某航运企业为研究背景，对该航运企业进行调研， 听取航运界实务操作人员对航运企业成本管理方面的感受和意见，搜集他们在操 作和处理中遇到的问题和建议。就此作理论联系实际的有针对性研究，以期对企 业的成本管理做出有价值的指导性建议，供企业参考。希望本人的研究工作能对 我国航运企业成本管理的理论和实践有所裨益。 本文第一章，主要阐述研究背景、研究目的、研究方法和技术路线，第二章 主要分析了航运成本管理的现状，从航运企业现有成本管理模式入手，分析现有 成本管理所存在的问题，以此为切入点，在第三章里，引入日本丰田公司精益管 理的基本思想，归纳并总结出一般企业精益成本管理的基本原理和模式。分别从 该模式的目标、着眼点、运行基础、作业内容和手段等几方面进行了详细阐述。 紧接着，笔者分析精益成本管理思想对航运企业走出成本困境的重要创新意义。 这些基本理论为下文基于精益思想的航运企业成本管理模式的构建提供了理论指 导。第四章里，本文将前面提出的这一模式应用到航运公司的成本管理当中，构 建出全新的航运企业成本管理模式，具体说，精益航运成本管理模式就是以为客 户创造价值为导向，以实现航运企业共有价值增值为目标，组织实施对整个航运 企业的价值链成本管理。基于精益思想的航运企业成本管理模式将成本管理的视 角延伸至上游供应商和下游销售商甚至整个价值联盟。它从设计、采购、生产和 服务上全方位控制航运企业价值链成本，以达到航运企业成本最优，从而使企业 获得较强的竞争优势。 6 基于精益思想的航运企业成本管理模式研究 2 航运企业成本管理模式的现状分析 2 1 航运企业的行业特点及成本管理要求 2 1 1 航运企业的行业特点 在整个国民经济生产体系中，任何行业或部门都具有其自身的特性，航运企 业也不例外。正是由于航运企业本身所具有的特殊性，决定了航运企业成本管理 也具有其不同于其它行业的自身特点，航运企业的行业特点主要体现在以下几个 方面： 2 1 1 1 典型的资金密集型行业 ( 1 ) 船舶固定资产投资巨大 船舶作为航运企业最基本的也是最重要的生产工具，是进行航运生产的物质 技术基础。作为航运企业主要资产的船舶，价值非常高。船舶的大型化和专业化 发展趋势是将进一步增加船舶的造价。据c l a r k s o nr e s e a r c hs t u d i e s 的统计资料， 一艘3 0 万载重吨的超大型油轮( v l c c ， v e r yl a r g ec r u d ec a r d e r ) 目前的造价约 为1 2 5 亿美元，就算在2 0 0 2 年市场低谷时期也达到6 ，3 5 0 万美元；如中国远 洋控股于2 0 0 6 年6 月订造了8 艘5 1 0 0 t e u 的集装箱船，单船造价为6 ，4 6 0 万 美元，总造价为5 亿多美元。新造船舶从完工下水交付使用，正常营运情况下， 其使用寿命约为3 0 年，甚至更长。因此，船舶投资的金额巨大，投资回收期冗长。 与此同时，由于航运业的高风险性，使得企业在运转顺畅的情况下融资购建更多 的船舶，扩大船舶规模，以抵抗未来经营可能产生的风险。总之，航运企业投入 到固定资产的资金的比重远远高于一般的工业企业。根据对我国4 家航运公司的 统计，1 9 9 8 2 0 0 0 年，固定资产占该4 家公司总资产的7 7 。4 ( 2 ) 流动资金的需求高 船舶在营运过程中必须保持必要的港口码头设施通过能力与船舶运载能力， 使货物在运输方向上和时间上得到保证，为此航运企业的经营需要大量的营运资 金投入，最重要的流动资金需求为营运过程中的燃材料消耗费用以及船舶在出发 港或到达港发生的一些必不可少的费用( 如船舶在港发生的吨税、船舶港务费、 引航费、拖船费、停泊费等港口使费) ，其次是船舶修理费用、保险费、船员费用 等为保持船舶营运而必须支付的流动资金。这些流动资金需求量大、时间紧，对 4 左岗航运企业财务指标体系研究【m 】，交通文化建设，2 0 0 5 ，6 7 基于精益思想的航运企业成本管理模式研究 航运企业资金安排要求高。 2 1 1 2 产品( 运输劳务) 的特殊性 ( 1 ) 提供的是无形产品 由于航运企业本身没有有形的产品，运输的货物不是航运业的产品，产品本 身只是货物的位移，这种无形产品是以箱( 吨) 、箱( 吨) 海里计量的，由于这一 特点，运输对象的选择，包括货类、运距、批量对成本管理具有特殊意义。 ( 2 ) 生产过程( 营运过程) 与消费过程同时进行 与一般工业企业的生产在先、消费在后不同，航运业属于服务业的范畴，航 运生产进行的过程，也就是航运服务的消费过程。但这种服务的消费对航运服务 的购买者来说，其信息的反馈又往往是滞后的，也就是说，消费者虽然在进行着 服务消费，但对服务的过程却不能进行有效的监督和控制。运输服务完成的质量 好坏，比如货物安全、交货时间等等往往在货物到港或者n i - j 后才能得到检验。 而上一次运输情况的反馈以及其他航运服务购买者的反馈，往往成为企业下一次 选择的重要依据。 ( 3 ) 产品( 运输劳务) 的非储存性 运输劳务不同于一般的工业产品，具有不可储存性，运力投资的超前性增加 了成本管理决策的风险性。 2 1 1 3 行业竞争激烈 随着经济一体化进程日益加快及我国加入w t o ，为了尽快与国际惯例接轨， 我国在8 0 年代中后期及9 0 年代初到现在对航运政策进行了大幅度的调整，比如 在国民待遇方面，我国现行政策法规对外商均无歧视性规定，在港口服务上，1 9 9 7 年4 月1 日起，中国政府统一了中外籍船舶港1 2 收费标准；在政府支持方面我国 对国际航运业实行无补贴政策，对于o a t s ( 服务贸易协定) 中可优先照顾本国 政府采购的政府货物，我国也无此规定，所有商业货物均由市场自由竞争承运； 在市场准入方面，我国航运市场已基本实现对外开放，允许外商投资、合资等商 业性企业进入我国航运业市场。我国在航运政策开放程度、广度和a p e c 成员国 相比有过之而无不及，由此使外国航运企业大量涌入我国航运市场，与我国航运 企业展开激烈的竞争。目前，已有世界上百家航运企业、班轮公司在我国相继设 立了分公司和代表机构，直接参与我国航运市场的竞争。外国航运公司将凭借其 经营规模、经营质量、先进的技术设备、高效的管理手段以及丰富的多式联营经 验等向中国航运市场如内陆、沿海、内河、多式联运的集卡、内支线运输、仓储、 基于精益恩想的航运企业成本管理模式研究 报关以及船代、货代、各项辅助服务等领域全方位的扩张和渗透，对国有航运企 业带来巨大的竞争压力。 2 1 2 成本管理的要求 2 1 2 1 加强投资决策和航线设计的控制 航运企业属资金密集型行业的特征决定了其固定成本即沉淀成本大：一旦船 舶投资决策制定，船舶固定成本立即形成并且比重大；一旦航线设计既定，该条 航线上的船舶固定折旧费用便需要由该条航线所承运的客户带来的运输收入来补 偿，这部分的成本管理和控制并不体现在公司的日常营运过程中，所以投资决策 和航线设计的控制显得异常的重要。 这就要求公司努力做好市场调研分析，分析和预测要具有超前性、科学性。 国际大型航运公司的市场调研队伍、市场开发能力均很强，而我国航运企业与其 相比还有很大的差距。如果在市场运力明显过剩的情况下盲目造船，或者在运价 即将高起的情况下将大批船舶长期租出去，都将会造成长期的巨大的影响。科学 的市场分析与预测不仅可以满足需求，在一定的条件下还可以创造需求。因此各 公司应建立和充实市场调研部门，对不同来源的信息进行全面深入分析，去粗取 精，去伪存真，分析和识别由于市场环境变化而造成的主要机会和威胁。通过有 效的管理方法和手段，从成本的源头进行管理，是现实的要求。 2 1 2 2 成本管理必须充分考虑客户的要求 当前航运市场进入客户导向的营销阶段，不重视品牌和声誉的企业是无法生 存下去的。以自身的优质服务来吸引客户是服务业生存的最基本要求。谁能提供 优质服务，谁就比其它竞争者更能吸引客户，从而赢得市场。这就要求企业必须 深入地分析市场，了解客户的需求。航运业与全球经济发展密切相关，经济环境 稍有变动，都对航运市场造成极大的影响。所以将定性分析准确地转换成以航线 或服务、区域、客户等分类表示的特定需求的定量估计，使企业能够对市场的客 户需求包括潜在需求做出准确的判断，显得尤为重要。 现代营销学之父科特勒指点中国营销时说，中国企业需要花更多的时间来选 择目标市场，为目标市场创造优质产品。客户的差异性要求提供服务的差异性。 我国航运企业的主要货源是中国进出口货物，目标市场也就应该是广大的国内外 客户，他们关心价格，对服务质量的要求也越来越高。但对一部分客户而言，准 时、安全就行了，价格应尽可能低廉，对这类客户，航运企业应更多地提供物美 价廉的服务。还有很多高端客户，需要满足快节奏、零库存的要求，这些客户在 9 基于精益思想的航运企业成本管理模式研究 国际航次的竞争中较为突出，如中日、中韩之间运距短，如果船舶航速提高，做 到每日一班，这样就可以达到空运服务水平，但运价只有空运的1 5 ，显然竞争 力增强了。 客户导向型市场要求航运企业，实行以客户为中心的管理方式，确定船公司 的经营方向，变“有求必应的被动服务为“主动询问 的主动服务方式。因此 成本管理相应地应从航次成本转向客户成本。 2 1 2 3 通过价值链整合加强成本管理的深度 随着航运企业多式联运的发展，企业的服务从海运向陆地两端延伸，从而也 就涉及到企业对外协作的态度问题，即企业自身提供内陆服务还是外包的战略问 题。过多