（会计学专业论文）基于abb原理的企业研发预算模式研究.pdf

摘要 随着企业研发投入的不断增长，研发活动对企业的影响越来越 大，研发资金的管理也更显其重要性。由于传统的研发预算管理方法 忽略了研发活动的特殊性，而导致预算管理效能低下。但目前国内对 于预算管理的研究重点仍局限于生产经营的预算管理方面，研发预算 管理方法的研究亟待加强。 论文首先从企业研发预算管理的现状入手，分析了现行研发预算 方法的弊端，指出企业研发预算管理过程中普遍存在的一系列问题。 在此基础上，提出了改革现行研发预算方法，探索符合研发活动特点 的预算管理模式的必要性，并根据a b b 的基本原理和研发活动的特 点，分析了a b b 原理与研发预算的契合性，论证了将a b b 导入研发预 算的合理性。据此，论文从预算管理特征和意义、基本要素、核心构 件及应用流程四个方面构建了基于a b b 原理的研发预算( a b r d b ) 模 式。从研发预算编制主体、编制过程、预算执行中的分析和控制、预 算结果的考核与评价等方面进行了分析，并提出了该模式对企业管理 的两个要求，由此全面探讨了基于a b b 原理的研发预算( a b r & d b ) 模 式的完整应用流程。 关键词：研发；预算模式；a b b ；预算编制 a b s t r a c t w i t ht h eg r o w i n go ft h er & d i n v e s t m e n t ，r & da c t i v i t i e sh a v em o r ea n d m o r ei m p a c to nt h ee n t e r p r i s ea n dt h er & df u n d i n gh a sb e c o m e i n c r e a s i n g l yi m p o r t a n t a st h e t r a d i t i o n a lr & db u d g e tm a n a g e m e n t i g n o r e dt h ec h a r a c t e r i s t i c so fr & da c t i v i t i e s ，a n dt h eb u d g e tm a n a g e m e n t r e s u l t e di nl o w e rp e r f o r m a n c e h o w e v e r ，t h ef o c u so ft h ec u r r e n tb u d g e t m a n a g e m e n ti ss t i l ll i m i t e dt ot h ep r o d u c t i o na n do p e r a t i o n ，t h em e t h o d s o ft h er & d b u d g e tm a n a g e m e n ts h o u l db es t r e n g t h e n e d t h i sp a p e rs t a r t sw i t ht h es t a t u sq u oo ft h er & d b u d g e tm a n a g e m e n ta n d a n a l y s i st h en o n a d a p t i v eo ft h ec u r r e n tm e t h o d so ft h er & db u d g e t m a n a g e m e n t ，t h e np r o p o s e st h a tt h e r e a r ean u m b e ro fi s s u e st h a t p r e v a l e n t l ye x i s t e di nt h ep r o c e s so ft h er & d - b u d g e tm a n a g e m e n t o n t h i sb a s i s ，t h ep a p e re m p h a s i z e st h en e c e s s i t yf o rr e f o r m i n gt h ec u r r e m m e t h o d sa n de x p l o r i n gt h ea p p r o p r i a t er & d b u d g e tm a n a g e m e n tm o d e i ta l s op r o o f st h a ti m p o r tt h ea b bi n t ot h er & d b u d g e ta n a l y s i si s r e a s o n a b l ea c c o r d i n gt ot h ef i tb e t w e e nt h eb a s i cp r i n c i p l eo fa b ba n d t h ec h a r a c t e r i s t i c so fr & da c t i v i t i e s t h ep a p e rb u i l d st h e a c t i v i t y b a s e d r & db u d g e t i n g ( a b r & d b ) f r o mf o u ra r e a s t h e r ea r et h ec h a r a c t e r s a n ds i g n i f i c a n c e ，t h ef u n d a m e n t a le l e m e n t s ，t h ec o r ec o m p o n e n t sa n dt h e a p p l i c a t i o np r o c e s s i ts t u d i e st h ea p p l i c a t i o np r o c e s sc o m p r e h e n s i v e l y f r o mt h em a i nr & d b u d g e t ，t h ep r o c e s so fb u d g e t i n g ，t h ea n a l y s i sa n d u c o n t r o lo ft h ee x e c u t i o n ，t h ee v a l u a t i o no ft h er e s u l t ，a sw e l la st h et w o r e q u i r e m e n t st ot h em a n a g e m e n t o ft h ee n t e r p r i s e k e yw o r d s ：r & d ；b u d g e tm o d e l ；a b b ；b u d g e t i n g i i i 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名： 单 日期：盟年旦月竺日 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名：蓝垒新签乏勉趣! 竺墨年卫月巫日 硕士学位论文第l 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究背景 研究与开发推动了科学技术的不断发展，也决定着企业的生存与发展，是 企业技术进步和技术创新的重要环节，是经济增长的关键所在。克林顿的经济顾 问委员会1 9 9 5 年的一篇报告称：过去4 0 年，美国经济增长中有5 0 是源于对研发 活动的投资。同时，美国产品开发和管理协会( p r o d u c td e v e l o p m e n t m a n a g e m e n ta s s o c i a t i o n ) 研究显示，2 0 0 0 年，企业总销售额的3 7 来自于新产品， 从1 9 9 1 年至1 j 1 9 9 5 年，这个比例增加了2 8 。从微观上讲，技术创新是企业创造财 富和持续发展的关键。吴延兵n 1 ( 2 0 0 6 ) 运用中国四位数制造产业数据对研发与 生产率之间的关系进行了实证检验。通过估计两种不同的生产函数模型，发现研 发对生产率有显著正影响；在控制了市场因素和产权因素的影响后，研发与生产 率之间仍旧表现出显著的正相关关系。论文还发现，研发对生产率的促进作用也 依赖于产业技术机会，高科技产业的研发产出弹性显著大于非高科技产业的研发 产出弹性。 在经济全球化和市场经济日益成熟的情况下，企业对研发能力的重视已提 升到前所未有的高度。重视研发投入，强调核心技术自主研发等新的企业经营理 念已被众多企业所认同。高新技术企业进行研发的基本动机是：利润、生存和发 展。它包含两层意思：一是企业追求的是利润，即通过研发而获取高额利润，这 成为企业进行研发的内部动因；二是企业必须在竞争中谋生存、求发展，而这个 舞台则是市场，因此，市场竞争则成为企业进行研发的外部动因。 竞争作为商品经济的特有规律，其表现为在市场竞争中，企业方面必须努力 掌握市场信息，研发出满足消费者需求的新产品，另一方面，“生产这些产品的 社会必要劳动时间作为起调节作用的自然规律”，即价值规律。这就迫使每个高 新技术企业都必须竭尽全力进行研发新产品、新工艺，开发新材料、新资源，降 低成本，使自己的个别劳动消耗尽可能地低于社会必要劳动的消耗，以取得“垄 断利润 。当暂时的垄断被打破时，又刺激企业不断研发适应市场的新产品来替 代衰退的老产品。高新技术企业进行研发的外部动因，除市场竞争外，还与产业 环境和宏观政策有着密切的关联。 企业财富的来源是利润，对利润的追求是高新技术企业进行研发的内部动 因。高新技术企业如果要不断获得持久的利润，就必须进行研发活动，不失时机 地推出新产品，才能获取新的垄断利润。因垄断利润的取得是由于研发出了具有 高附加价值的商品，企业进行研发是为延长技术的生命周期和扩大技术的经济价 硕士学位论文第l 章绪论 值的一种经营手段，正是由于在研发上的差异，决定了企业的兴衰。 在新的环境下下，企业研发活动的日趋频繁对研发预算管理提出了新的需 求：( 1 ) 企业管理层应当高度重视研发资金预算管理。研发项目投资额度大幅提 高，直接加大了研发项目投资风险，研发项目的成败不仅仅关系到企业产品创新 战略的实施，而且可能影响到企业的财务安全，因此，加强研发资金的预算管理， 不仅仅是研发项目管理的需要，也是保障企业财务安全的有效手段；( 2 ) 企业需 要建立一套与研发活动相契合的研发预算模式。研发活动的特殊性导致其预算模 式与生产经营预算模式有很大的不同，将研发资源简单的分为人工费、材料费、 设备费等势必造成资源浪费，也不利于研发的顺利进行；( 3 ) 提高研发项目管理 的信息化水平。研发项目的复杂性、不确定性、高风险性等特点要求研发项目能 够及时将与研发相关的重要信息在研发相关人员中共享，解决因为信息缺失而给 研发项目带来的威胁。此外，研发过程中采用计算机应用技术对缩短研发周期、 提高研发项目的成功率也有重要的促进作用。 1 2 研究意义 随着企业研发投入的不断增加，研发活动对企业的影响越来越大，研发资金 的管理难度也越来越大。然而，传统的预算管理研究局限于生产和日常管理领域， 主要应用于企业产品生产成本和日常费用的控制和管理，对充满不确定性、复杂 性和非标准化的研发项目的预算管理却鲜有涉及。而且，由于研发过程的不确定 性因素很多，按照现有的预算方法以财务标准为基础建立的步骤过于僵化，无法 应对研发项目动态多变、日益复杂的特点，不利于研发项目活动的顺利进行，这 就需要我们构建一套适合研发活动的预算模式。研发作业活动是研发成本发生的 真正动因。因此，以作业为联结点，结合战略预算的思想，建立一整套适合企业 研发预算模式对保证研发项目顺利进行、加强企业研发资金配置、缩短企业研发 周期、提高企业研发预算管理能力具有重要的意义。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 关于预算模式 模式，指对客观事物的内外部机制的直观而简洁的描述，它是理论的简化形 式，可以向人们提供客观事物的整体内容。而预算模式，是指在预算编制中各预 算之间的逻辑关系，它是一种相对稳定的预算问题解决系统。基于企业战略和自 身特点的不同，企业可以选择的预算管理模式也不同。 王斌乜1 ( 1 9 9 9 ) 根据产品生命周期理论将预算管理分为四大模式，分别是： 2 硕士学位论文第1 章绪论 初创期以资本预算为起点的预算管理模式；增长期以销售为起点的预算 管理模式；成熟期以成本控制为起点的预算管理模式；衰退期以现金 流量为起点的预算管理模式。 张鸣，张美霞口1 ( 1 9 9 9 ) 从行为观的角度分析了强加性预算和参与性预算这 两种主要的预算管理模式。在强加性预算模式中，预算的下达及下级向上级的报 告是按等级制度进行的，传递信息的途径是单向循环的；而参与性预算的实践基 础是以现代组织行为理论为指导，企业提倡和实行分权式的民主参与管理。 曹玉珊，张天西( 2 0 0 4 ) 分析了基于战略管理的两种基本预算模式：责任 预算模式和超越预算模式。文章对两种模式的组织设计、业绩管理方面的差异进 行研究，指出两者的适用性。 很多学者也分析提出了些特定的预算模式，如李春瑜，于振亭曙1 ( 2 0 0 6 ) 的以关键效绩指标( k p i ) 为核心的战略预算模式；赵华，张鼎祖1 ( 2 0 0 7 ) 的 资金战略预算管理模式；王东清，陈小梅口1 ( 2 0 0 7 ) 的多视角价值链预算管理模 式；王峰娟，陈利花馏1 ( 2 0 0 7 ) 提出的整合预算模式。 1 3 2 关于研发预算管理 最早提出研发资金在独立的研发项目间进行配置问题的是c l i f f o r d c p e t e r s e n 呻1 ( 1 9 6 7 ) ，他将配置过程视为在一定资金预算规模约束下以获取预期 投资收益最大化为目标的0 - 1 整数规划模型，开创了研发预算研究的先河。 n r b a k e r ，w s o u d e r 等u 町( 1 9 7 6 ) 针对大型研发机构的预算分配问题， 设计出一个基于偏平衡的最小成本网络流程的算法模型，为研发资金在项目间的 配置提供了一种新的研究思路。p r a j i tk d u t t a n l l ( 1 9 9 7 ) 将研发预算资金的分配 拓展到动态的过程，他研究了无竞争条件下企业研发预算资金在研发各阶段的最 优分配问题。他的研究表明当项目的每个阶段都可以产生收益时，在项目的前期 增加投入是最优的。如果当项目全部完成后才产生收益，则应该根据各个阶段研 发情况合理的分配预算资金。a r c h i ec h u n g ，w a d ed c o o k 等n 羽( 1 9 9 8 ) 也研究 了研发资源如何在研发部门间配置的问题，并提出了三阶段预算配置程序。k u r t h e i d e n b e r g e r 等n 3 1 ( 2 0 0 3 ) 开发了一个基于计算机的动态随机模拟模型，该模 型能够评估可供选择的研发预算方案对公司发展的影响，不仅考虑了资金在各项 目之间的分配，而且还考虑了预算资金在时间上的计划。m a u r i c ei z e l d m a n n 劬 ( 2 0 0 7 ) 详细分析了研发的技术预算过程，从项目筛选到财务评估，再到风险分 析和最后定夺，最后采用零基预算法编制研发项目预算。 普万里，邓瞄n 钔( 1 9 9 9 ) 探讨了研发费用分配的相对比率标准法，即不 论科研项目经费的具体数额如何变化，项目各类费用支出之间的相对l l f f m j 在不同 硕士学位论文第1 章绪论 时问和不同地方一般都大致相近，并这一方法应用于工业类的科技开发项目( 即 涉及工业产业的试验发展和研发成果应用类项目) 和软科学研究项目的经费预 算。许肉带筘掣( 2 0 0 0 ) 分忻魇享臼抄谚骤，强调资金铆则 叫皈复审定的潞曼分析了国 际上用于研发的计戈i 卜预算两大系统：目标一贱l 卜_ 预算系统f 口从“零”开晌撼出一 预鲧统。戴锡，骆品亮n 7 1 ( 2 0 0 1 ) 也提出了一种关于研发预算在项目组之间优 化配置的方法，其资金配置的规则为：优化选择对整个研发贡献大的项目及项目 组组合，并结合概率函数的特性，快速有效地获得最优解。陈劲n 铂( 2 0 0 5 ) 在其 著作研发项目管理中对研发项目预算也进行了介绍，分析了常见的研发预算 方法，并提出了适用于研发项目的特殊性的一种预算方法一弹性式研发会计系 统( h a s ) ，弹性式研发会计系统是根据“目标成本法”的原则发展起来的，在 新方法中，将从市场实现中减去最大的研发预算值，从而达到从客户角度来评价 情况的目的。谭慧芳口们( 2 0 0 5 ) 把研发费用预算编制的管理分为预算前和预算中 的管理，认为研发费用预算采用零基预算和固定预算更为有效，同时强调了预算 执行监控和预算结果考核的重要性，但文章并未提出切实可行的办法。梁莱歆口 ( 2 0 0 7 ) 根据问卷调查结果探讨我国企业研发预算管理存在的问题及其原因，认 为企业必须根据研发活动特点，建立动态预算管理模式。 1 。3 3 关于研发项目的作业管理 潘飞睫u 1 2 3 1 ( 2 0 0 3 ，2 0 0 4 ) 对于研发支出成本化的问题进行了比较详细地探讨。 他指出，企业研发部门在研究开发工作中，可能会同时开展多个研发项目，研发 部门内存在一部分费用无法直接归属到研发项目。这些费用属于项目间接费用， 需要通过分析引起这些费用发生的活动，划分作业中心，选择相应的作业动因来 进行分配。计算成本时首先根据研发流程确定研发部f 7 f 业中心，将这部分资源 耗用通过资源动因归集到各个作业中。他将研发作业划分为新品开发计划、产品 实体开发和研发成果验收三个作业中心，共八项作业，对不同的作业根据其特点， 选择了相应的作业动因，分摊研发支出。然后以受益的各产品线的预计产值为动 因，将项目上归集的研发支出分配到各类受益产品线上，最终到产品。 另外，周航，哈今华啦盯( 2 0 0 5 ) 将研发项目分为两个层级，分析其作业价值， 提出从作业价值和作业进度两方面优化作业的方法。张谦，王尊光，方青瞳钉( 2 0 0 7 ) 提出，基于作业角度，应用层次分析法( a h p ) 可以更准确地评价研发预算项目。 通过建立三层次结构模型、构造成对比较矩阵选择研发项目。 1 3 4 研究评价 前面回顾了国内外专家、学者对预算模式和企业研发预算管理的相关研究。 4 硕士学位论文第1 章绪论 在预算模式的相关研究中，王斌以产品生命周期为理论依据所构建的预算模 式，从时间纬度分析了预算管理在不同阶段所呈现的特点，将资本预算、销售、 成本控制和现金流量作为各个阶段管理预算模式的起点。张鸣，张美霞以人作为 研发预算管理的主体出发，引入行为学理论提出了两种截然不同的预算模式。与 王斌不同的是，张鸣等人并没有选取时间矢量作为划分预算模式的重要标准，而 是以信息传递路径的特性作为划分预算模式的主要指标。曹玉珊，张天西的研究， 突出了企业作为一个整体，在制定和实施研发计划中所起的核心作用，从企业发 展战略的高度展开对于预算模式的研究。 在研发预算管理的相关研究中，国外学者作出了奠基性和开拓性的研究工 作，提出了研发预算管理的基础理论，构建了相应的算法模型，推动了研发预算 管理从静态向动态的过渡。近年来，国外研发预算管理研究的实用性和可操作性 越来越强，并不断出现新的研究思路，其研究的深度和广度均处于领先水平。较 之国外的同行，国内对于研发预算管理的研究，主要停留在对国外理论的介绍以 及对研发预算管理具体实施过程的讨论，缺乏开拓新领域、引领新潮流的研究成 果，距世界领先水平还有较大差距。 在研发项目的作业管理方面，对于作业分析法，大部分学者都研究其在生产 企业或制造领域的应用情况，而对于非生产部门，尤其是研发部门支出的作业分 析相关文献很少。潘飞基于许继电气的项目作业管理研究，虽然对于研发作业进 行了较为细致的划分，并选择相应的作业动因进行分析，但其进行作业分析是基 于研发支出成本分配的角度，而非研发预算的角度。张谦等人采用层次分析法判 断各项作业的重要性，容易受主观性的影响，可能造成对每个方案的具体预算费 用等情况没有完全反映，从而影响决策的准确性与及时性。 概括而言，国内外学者对研发预算管理的研究大多是从企业发展战略的角 度，就研发资金在项目间的配置问题而进行的研究，这些研究成果为研发资金在 项目间进行科学配置提供了理论上的支持和指导。但是，对研发预算编制方法和 相应的管理控制问题进行的研究，目前在国内外都极其缺乏，更没有形成相应的 研发预算模式。因此，针对研发活动的特点，构建适宜的研发预算模式是企业进 行研发预算管理的迫切需求。 1 4 研究内容和框架 本文根据现阶段企业研发预算管理存在的问题，采用了理论分析方法，构建 了基于a b b ( a c t i v i t y b a s e db u d g e t i n g ，作业基础预算) 原理的研发预算模式， 全文可分为五个部分： 硕士学位论文第1 章绪论 第一章介绍了论文的研究背景、研究意义和研究内容，并对国内外研究现状 进行了回顾和评述。 第二章介绍了基于a b b 原理的研发预算管理的相关理论，包括研究与开发、 研发预算管理和a b b 的基本原理。 第三章主要研究了将a b b 原理导入研发预算的必要性与合理性，通过分析研 发预算管理现状及其存在问题，讨论了a b b 原理与研发预算的契合性。 第四章构建了基于a b b 原理的研发预算( a c t i v i t y - - b a s e dr & db u d g e t i n g ， 以下简称a b r & d b ) 模式，这是本文最为核心部分，其内容有：a b r & d b 模式的特征 和意义、a b r & d b 模式的基本要素、a b r & d b 模式的核心构件以及a b r & d b 模式的应用 流程。 第五章探讨了基于a b b 原理的研发预算( a b r & d b ) 模式的应用，虽p a b r & d b 的 编制主体、编制过程、执行过程的分析和控制、执行结果的考核与评价及其a b r & d b 对企业管理的要求。 最后，结论部分对全文作了概括性总结。 论文框架如图l l ： 绪论 基于a b b 原理的研发预算相关理论 将a b b 导入研发预算的必要性与合理性分析 基于a b b 原理的研发预算 ( a b r & d b ) 模式的建立 结论 图1 一l 论文结构框架 6 基于a b b 原理的研发预算 ( a b r & d b ) 模式的应用分析 硕士学位论文第2 章基于a b b 原理的研发预算相关理论 第2 章基于a b b 原理的研发预算相关理论 2 1 研发的含义及分类 2 1 1 研发的定义 研究与发展( r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t ，r d ) 通常简称为研发，是国际上通 用的属于科学技术领域的术语。目前，对研发的定义有多种表述，不同的定义与 不同的研究目标相关联。 联合国教科文组织( u n e s c o ) 对研发的定义是指增加知识总量，以及运用这些 知识去创造新的应用而进行的系统性创造活动。啪刎国际会计准则第3 8 号 无形资产和我国企业会计准则第6 号无形资产中对研发的定义为：研 究，指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的具有创造性和有计划性的 调查；开发，指在开始商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项 计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或 服务。汹1 我国科技部对研发的定义：研发活动指为增加知识的总量( 包括人类、 文化和社会方面的知识) ，以及运用这些知识去创造新的应用而进行的系统的、 创造性的活动。【3 从上述几个不同组织对研发的定义可以看出，它们在本质上保持一致性，均 将研发视为一种以增加知识总量为特点的创新性活动。国际会计准则和我国会计 准则对研发定义与联合国教科文组织的定义存在一定区别：国际会计准则和我国 会计准则对研发定义中，改变研发阶段的划分，将研发分为研究、开发两个阶段。 从企业研发支出的角度考虑，基础研究与应用研究并没有很大区别，可归为“研 究”，有利于企业研发支出入账，其阶段划分的动机是进入不同的账户的需要。 2 1 2 研发的分类 对研发进行分类，有多种分类标准。可以按照研发项目的行业进行划分，也 可以按照项目的研发周期进行划分，还可以按照研发的复杂程度进行划分等等， 不同的分类标准与不同的研发目标相关联。本文的研究对象是企业普遍存在的研 发活动，不针对特定某一类型。因此，本文按研发活动的内容对研发进行划分， 将其分为基础研究、应用研究、开发研究等三类活动。 1 基础研究：指为获得关于现象和可观察事实的基本原理及新知识而进行的 实验性和理论性工作，它不以任何专门的、特定的应用或使用为目的。基础研究 的特点是：以认识现象、发现和开拓新的知识领域为目的，即通过实验分析或理 论性研究对事物的物性、结构和各种关系进行分析，加深对客观事物的认识，解 一7 硕士学位论文第2 章基于a b b 原理的研发预算相关理论 释现象的本质，揭示物质运动的规律，或者提出和验证各种设想、理论或定律。 基础研究没有特定的商业目的，其研究成果一般是广泛的真理、普遍的原则、理 论或定律。然而对于企业的基础研究来说，或多或少地关系到其当前或未来的经 营范围，因而企业的基础研究往往是一种定向的基础研究。 2 应用研究：指为获得新知识而进行的创造性的研究，它主要是针对某一特 定的实际目的或目标将理论发展成为实际运用的形式。应用研究的特点是：具有 特定的实际目的或应用目标，在围绕特定目的或目标进行研究的过程中获取新的 知识，为解决实际问题提供科学依据，研究结果一般只影响科学技术的有限范围， 并具有专门的性质，针对具体的领域、问题或情况，其成果形式以科学论文、专 著、原理性模型或发明专利为主。 3 开发研究：指利用从基础研究、应用研究和实际经验所获得的现有知识， 为产生新的产品、材料和装置，建立新的工艺、系统和服务，以及对已产生和建 立的上述各项作实质性的改进而进行的系统性工作。开发研究的特点是：运用基 础研究、应用研究的知识或根据实际经验，以开辟新的应用为目的。具体地说， 就是为了提供新材料、新产品和装置、新工艺、新系统和新的服务，或对已有的 上述各项进行实质性的改进。其成果形式主要是专利、专有知识、具有新产品基 本特征的产品原型或具有新装置基本特征的原始样机等。 研发三项活动关系及其联系见表2 1 ： 表2 1 研发三项活动及其联系m 1 类别基础研究应用研究开发研究 概念以解答问题、创新探索、更运用基础研究的成果和利用基础研究、应用研究 描述 新知识而进行的研究有关知识创新产品、新方成果和现有知识为创造 法、新技术而进行的研究新产品、新方法、新技术 而进行的技术研究活动 认识哲学和方法论：实验上的突理论的洞察力：良好的技创新和发明：工艺和设计 条件破 术积累能力 典型爱因斯坦关于激光的相关激光的光学应用；激光的激光唱机等产品的研制： 事例 技术研究；关于激光的理论 控制技术；全息技术的研激光通信和光纤产品的 说明和实验研究；关于产生激光究：激光用于通信工程的开发 物质及其机理的研究研究 投入 高智力投入：前沿知识和信人力投入：工程知识和信 人力投入：综合知识和市 要求 息 息场信息 硕士学位论文第2 章基于a b b 原理的研发预算相关理论 产出对本质问题的解答；有关现对效果问题的解答；对现可靠性、稳定性的研究； 形式象的系统描述；论文；专著：象功能和作用关系的描专利、设计图纸、论证报 标本模型或样品、样机述；论文；专著；标本；告、专有技术；可形成批 模型产品样品、样机；工量的试产品 程原理；专利 商业 一般不到5 - 1 0 ，最后能实5 0 一6 0 ，商业化、产业一般可达9 0 以上，商业 成功现商业化、产业化的只占化的可能性和前景看好化、产业化可能性较大， 率 2 一3 且突出获利竞争的性质 2 1 3 研发活动的特征 根据研发活动的内容，我们将研发分为基础研究、应用研究和开发研究三种 类型，三类活动各有特点：( 1 ) 从时间角度考察，基础研究所需时间较长，而应 用研究所需时间较短，在开发研究阶段时间一般都受到严格控制；( 2 ) 从不同活 动的最终成果来考察，基础研究的成果主要是学术论文，应用研究的成果主要是 专利，而开发研究所产生的则是新产品、新工艺、新材料等；( 3 ) 从投资风险来 考察，基础研究投资比重少，一般而言，只有少数大型企业投入少量研发经费从 事基础研究，从而不存在重大经济风险；而应用研究成功率低，风险相对也就大； 开发研究则投资大，风险小，成功率也高。 由于基础研究资金分配主要由企业战略决定，因此，本文主要研究应用研究 和开发研究的预算管理。应用研究和开发研究以研究标的的经济价值为目标，主 要关注研究标的推向市场的市场潜力和经济效益，有以下特点： 1 目标明确性 研发项目具有明确的商业用途，以获取领先于竞争对手的产品性能或其它优 势为目的，具备明确的需要实现的功能和消费群体。 2 动态性 研发项目多为新产品开发或工艺流程改进，研发目标在技术上或外观上都具 备一定的创新性，研发过程也不可能有完全相同的先例，所从事的工作具备较强 的独特性。 3 不确定性 由于如何实现功能的方法不是事先能够规范好的，需要在研发项目进行过程 中不断地摸索，另外，竞争对手的研发策略的变化、消费者偏好的变化、国家行 业政策、法律法规的变动等因素都会影响研发活动的进展，因此存在较大的不确 定性。 4 限制性 9 硕士学位论文 第2 章基于a b b 原理的研发预算相关理论 这里的限制既包括时间限制，也包括成本限制。研发项目以市场经济效益为 目标，对于时间的概念非常重要。同样的研发项目可能有许多厂商在同步开发， 谁先进入市场，谁就会占有较大的市场份额。同时，由于开发研究处于技术商业 化、产业化的最后阶段，开发研究阶段支出的金额比例大概占研发总支出的8 0 以上。因此，对开发研究阶段所耗成本进行约束，一方面是企业财务管理的要求， 另一方面将直接决定了所开发产品的市场竞争力，因为研发阶段的成本支出必将 转移到新开发产品的价格上来。 2 2 研发预算管理 2 2 1 研发预算管理的内涵 会计词典对预算的解释是：预算是将来经营的准绳，并用以控制将来营运进 行的一种财务计划；任何未来成本的估计；任何有关人力、物力及其资源运用的 有系统的计划。 目前，针对预算概念有多种表述形式。l o r a n g e 和m o r t o n 口2 1 ( 1 9 7 4 ) 认为 预算管理是指通过预算计划的形式规范组织的目标和经济行为过程，调整与修正 管理行为与目标偏差，保证各级目标、策略、政策和规划的实现。a n t h o n y 口3 3 ( 1 9 9 8 ) 认为预算管理系统作为管理控制系统的一种模式，应包括战略计划、预算编制、 预算执行、内部报告、预算评价和预算激励几个环节。在预算管理系统中，战略 计划是预算管理的目标与方向；预算编制是预算管理的基础与关键；预算执行和 内部报告是预算管理的实施与重点；预算评价与预算激励是预算运行不可缺少的 环节与保证。g l e n ma w e l s h d 铂( 1 9 9 8 ) 则认为企业预算是一种涵盖未来一定期 间内所有营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门所预 先设定的目标、策略及方案的综合。于增彪等b 钉( 2 0 0 4 ) 认为一个完整的预算管 理系统应该由编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、鉴证( 或内部审计) 和技 术支持等八个模块组成，每个模块都有技术、组织、行为和环境四个层面。张先 治m 1 ( 2 0 0 5 ) 从预算的功能和形式对预算内涵进行了界定，认为预算是指对资源 在一定时期为达到一定目的进行配置的计划，预算是用数字或货币编制出来的某 一时期的计划。 从上述各位学者和专家对预算及预算管理的定义中可以看出，预算管理是指 以企业战略为导向，根据企业战略目标和长期计划确定预算期内企业的具体目 标，利用预算这一主线运用科学的方法对企业内部各部门、各种财务及非财务资 源进行配置、控制、反映与考评等的一系列管理活动，实现对企业资源的合理配 置以及最终实现企业战略目标的过程，并借此来提高企业的管理水平和经济效 1 0 硕士学位论文 第2 章基于a b b 原理的研发预算相关理论 益，并通过预算管理制度保证预算的实施。其本质是一种是将企业的决策目标及 其资源配置用预算的方式加以量化，以达到企业资源有效配置的过程。预算管理 还包括实现资源配置的各种控制工具和方法，是实现企业目标、提高生产效率的 企业管理活动或过程的总称。 对于研发项目而言，研发预算管理则侧重于研发活动的特点，体现出较强的 应对研发活动不确定性能力。因此，我们将研发预算管理定义为：研发预算管理 是研发过程中实现研发资源有效配置的一系列管理控制手段和方法的组合，包括 预算基础信息分析、预算编制、预算执行和预算调整，以及预算考核与预算评价 的完整系统。针对研发项目不确定性、复杂性、非标准化等特点，研发预算管理 能够适时的做出相应调整，以保证研发项目在一定的资源条件下实现研发目标。 研发预算管理的目的是保证研发能够满足预算的技术状态、研发经费和研发周期 的要求。 2 2 2 研发预算管理的特征和意义 研发预算管理以研发项目为管理对象，与传统的预算管理方法相比，研发预 算管理具有一些自身的鲜明特点，主要体现在如下几个方面： 1 动态性 基于项目生命周期的研发过程由立项、小试、中试与扩大实验、工业试验和 验收等多个环节组成。各个环节环环相扣并且相互影响，为了适应研发项目的动 态多变，研发预算不可能一经确定就一成不变，需要根据研发进展状况作出相应 的调整，必然具有动态性的特点。 2 可调整性 由于研发项目的创新性，开发的新产品或其它研发标的的市场需求、消费者 偏好、国家政策法规等内外部环境因素都存在很大的不确定性，研发预算管理作 为贯穿研发项目始终的管理控制手段，必须具备较强的识别项目内外部因素变动 的能力，并据此做出相应的调整。 3 复杂性 由于研发活动具备较强的创新性和复杂性，研发项目的预算管理较传统的生 产预算管理更难于理解和把握；另外，研发过程中的不确定性大大加大了预算管 理系统的复杂程度。 尽管企业进行研发预算确实存在着困难，但作为一项科学的控制行为，它涵 盖企业了研发投资、控制及财务问题等企业研发所能涉及的所有方面，已成为现 代企业加强研发管理的必需措施和必备手段。企业实施研发预算的意义主要体现 在以下两个方面： 硕士学位论文第2 章基于a b b 原理的研发预算相关理论 1 实现研发资源的优化配置，提高研发资金使用效率 实现资源的优化配置是研发预算的基本功能。一方面，研发投资是一项高风 险、高投入的投资活动，企业所能提供的研发资源也相对有限，因此，研发预算 必须要对研发资源进行合理配置，保证研发资源最优化使用；另一方面，研发活 动的不确定性、复杂性等特点，使得研发资源的管理控制难度很大，研发资源的 有效配置和合理使用，能够大大提高研发项目的过程管理水平，提升研发项目的 成功率，进一步激发企业研发投入的热情。 2 有效控制研发阶段成本，提升研发标的的市场竞争力 从企业的整个生产经营过程来看，研发一生产一销售一实现经营目标，这是 一个不可分割的、完整的价值链，而研发处在这一价值链的始端，该阶段的价值 状态无疑对新产品成本、产品市场价值及其收益起着决定性的影响。根据战略成 本管理理论，研发阶段决定了新开发产品成本的6 5 - 8 5 ，因此，有效控制研发 阶段成本，是提升新产品市场竞争力的有效手段，也在一定程度上保证了研发项 目经济目标的实现。 2 3a b b 的基本原理 2 3 1a b b 的定义 a b b ( a c t i v i t y b a s e db u d g e t i n g ，作业基础预算) 是在吸收了作业管理思 想的基础上产生的，是a b c ( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，作业成本法) 在成本管 理领域的拓展应用。作业管理是基于“企业是一个为最终满足顾客需要而设计的 一系列作业的集合体”的一种新的企业管理思维。啪1 引入作业管理，可以将管理 重心深入到作业层次。a b b 是以作业管理为基础、以企业价值增值为目的的预算 管理形式。它是在作业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此 预测的作业量，确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预 算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制和绩效考核。 a t k i n s o n ，b a n k e r ，k a p l a n ，m a r ky o u n g 认为a b b 是一种以对a b c 深刻理解为 基础进行预算编制的方法。他们指出使用a b b 有两个主要的好处。第一，它确认 了当生产计划需要新的生产能力时的情况；第二，它提供了一种更准确的方法来 设定远期成本。b r i m s o nja ，f r a s e rr n 鲫( 1 9 9 1 ) 认为a b b 是建立在作业层次上 的一种管理过程，以达到对成本和经营业绩的持续改善”。d i e r k spa ，c o k i n sg h 叼 ( 2 0 0 1 ) 认为a b b 是企业在理解作业和成本动因的基础上，对未来期间的作业量 和资源需求量进行预测的一种方法。张双才h 订( 2 0 0 2 ) 给出了更精确的定义：a b b 是确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，明确作业之间的关系，并运用该 1 2 硕士学位论文第2 章基于a b b 原理的研发预算相关理论 信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量。a b b 也试图判断预算中各部 分的执行状况，并说明预算差异的原因。欧佩玉，王平心蚴( 2 0 0 4 ) 对a b b 的定 义是：a b b 是企业在理解作业和成本动因的基础上，对未来期间的作业量和资源 需求量进行预测的一种方法，是建立在作业层次上的一种管理过程，以达到对成 本和经营业绩的持续改善。 2 3 2a b b 的基本流程 a b b 的目的在于预测未来期间组织对资源的需求量，而这些需求是由未来期 间生产的产品或劳务的数量决定的，因此a b b 编制的起点是下一经营期间产品或 劳务的需求量水平。由于a b b 追踪组织的流程是如何生产产品或劳务的，因此与 建立在成本分配观基础上的a b c 不同的是，它建立在资源消耗观的基础上，根据 “作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，首先预测产出量，再预测产出消耗的 作业量，最后预测作业消耗的资源量。a b b 的基本模型如图2 1 所示，可以总结 为7 个步骤，构成一个动态的可循环的过程。 资源消耗率 作业消耗率 起点：预测产出需求量 图2 一ia b b 的基本模型m 1 ( 1 ) 预测产品或劳务( 即成本标的) 在下一经营期间的需求量。 ( 2 ) 确定作业消耗比率，即每单位产品或劳务消耗的作业数量。 ( 3 ) 用作业消耗比率乘以产品或劳务的预测需求量，预测出下一经营期间可 以满足成本标的消耗需求的作业量。 ( 4 ) 确定资源消耗比率，即每单位作业消耗的资源数量。 ( 5 ) 用资源消耗比率乘以第3 步中预测出来的作业需求量，预测出下一经营期 硕士学位论文 第2 章基于a b b 原理的研发预算相关理论 间可以满足作业消耗需求的资源量。 在这一步中，必须寻求资源的经营平衡，即资源的需求量必须与目前资源供 应量一致。如果预测的资源需求量等于或大致上( 在一个可接受的限度内) 等于 资源的供应量，则资源达到了经营平衡，进入步骤( 6 ) 。如果没有达到经营平衡， 增加或减少目前资源的供应量( 例如引进新设备或出租闲置生产设备等) 。或者 重新回到步骤( 1 ) ，修订步骤( 1 ) ( 4 ) 的投入量( 例如重新预测产出需求，降低 消耗比率，改变产品或劳务的功能等) ，计算新的资源需求量，来达到经营平衡。 ( 6 ) 用资源供应量乘以资源的预计单价，就可以预测出资源需求成本数据。 ( 7 ) 分配资源成本额到预测产品或劳务上。 在这一步中利用a b c 的计算原理，把步骤5 中达到经营平衡时的资源供应总成 本分配到作业和成本标的上，计算相关的财务指标( 利润、投资回报率等) ，并 与组织确定的财务目标进行比较，判断财务目标是否达到。如果计算出来的利润、 回报率等指标大于或等于财务目标，则预算达到了财务平衡。如果没有达到财务 平衡，回到步骤( 5 ) ，修订步骤( 1 ) ( 4 ) 的投入量和资源的供应量，重新寻求经 营平衡并转化为财务数据，来达到新的财务平衡。由此可见，a b b 是一个寻求组 织资源供应量和资源需求量之间的经营平衡和满足财务目标的财务平衡的不断 循环的过程。h 铂 c a m i ( c o n s o r t i u mf o ra d v a n c e dm a n u f a c t u r i n g ，i n t e r n a t i o n a l ，国 际高级制造商协会) 资助的a b p b ( a c t i v i t y b a s e dp l a n n i n ga n db u d g e t i n g ) 小组在a b b 基本流程的基础上，构建了“c a m ia b b 闭环图”，如图2 2 所示， 其中a b b 的7 个步骤都以数字标注在上面。 1 4 硕士学位论文 第2 章基于a