（会计学专业论文）基于政府审计视角的农村财务审计模式研究.pdf

i 叩 ：7 一黔 产 毒 _ 学位论文原 论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要 贡献的个人和集体，均已在文中表明。 本声明的法律后果由本人承担。 论文作者( 签名) ：渺 山f 。年6 旯8e t 指导教师确认( 签名) ：刁删 扣f p 年艿只p 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保 存、汇编学位论文。 论文作者( 签名) ：撅 。 o 年6 民器e t 指导教师( 签名) ：a 铝妙杉 山勿年石月o o 日 1 1 摘要 自从2 0 世纪5 0 年代我国农村集体经济形成以来，已经经历了五十多年的发展历史。 随着农村经济的发展和农民法制意识的增强，农村财务问题已逐步成为广大农民群众最 为敏感的热点、难点问题，直接关系到广大农民的切身利益，关系到农村经济的正常运 转，关系着农村社会的发展和稳定以及党群、干群关系的好坏。但是由于农村财务审计 起步晚，各地发展的不平衡，在建立和实施农村审计制度的过程中，仍存在很多问题。 为了使农村财务审计发挥其真正的作用和效果，促进农村经济向正规化和健康化的方向 发展，急需对当前农村财务审计的模式进行研究。 本文首先探讨了当前的农村财务审计模式以及理论界对于各模式的研究情况，并对 当前模式以及前人研究进行了总体评价。然后以委托一代理理论、控制论理论以及免疫 系统理论作为研究的理论基础，分析当前的农村财务审计模式。本文以河北省为例通过 调查问卷的方法，发放问卷5 0 0 份，收回有效问卷3 9 0 份，并最终以收回的原始数据为 依据，进行描述性分析以及利用s p s s l 3 0 软件对农村财务审计模式的效果与其影响因 素进行实证分析，结合描述性分析的结果与实证分析的结果，提出了建立农村财务审计 新模式的构想，同时建议通过加大立法与责任追究的力度等措施，完善农村财务审计模 式。 在研究中，得出了以下结论： ( 1 ) 从整体上看，河北省仍有一半的地区没有农村财务审计，而有农村财务审计 的地区，其审计模式也存在一定的不足之处。比如：河北省农村财务审计的主体混乱； 农村财务审计的独立性较差；农村财务审计人员的专业素质不高；审计过程中，审计内 容、方法单一落后；在审计结果的信息公开方面仍存在问题；对于农村财务审计的结果 仍有一部分处理不及时或根本不处理，并且有部分农村财务审计没有后续审计来检查审 计结果的执行情况。 ( 2 ) 由实证结果可知，当前河北省农村财务审计模式的效果并不理想，有待改进； 农村财务审计模式的效果主要受农村财务审计的审计过程以及审计结果执行这两个因 素影响。 结合以上问卷调查结论和数据实证结果，本文提出了将农村财务审计划归入政府审 计范畴，并在县审计机关下设立农村财务审计监督中心对农村集体经济组织进行审计监 i i i 督的新审计模式，同时提出- r ) j 大立法与责任追究力度的对策建议，来完善农村财务审 计模式。 关键词：农村财务审计模式政府审计 刁 j i a b s t r a c t 譬1 n c e ：h e 19 5 0 s 。u r c o u l l 姆c o u n 蚵s i d ec 。i l e c t i v ee c 。n 。m yh a sf 0 1 1 1 1 e d ，i th a da l r e a d y e ：e n e n c e dm 。r e m a n5 0y e a r s a l o n gw i t hm e d e v e l 。p m e n t0 fc 。螂i d ee c o n 。m ya n 二 ，a n c e m e n t 0 fd l e 鼬n e r s l e g a l c o n s c i 。u s n e s s ，t 1 1 ec 。u n 缸y s i d e f i n a n c i a lq u e s t i 二h a s t b 。e c o l m e t h e m ，o s t s e n s l t i r eh o ts p 。ta n dt h e 蛐c u l t q u e s t i 。nt 0t h eg e n e r a l e 二删u a l l y n r e l a t e 二幻m eg e n e r a l e r s t a l i n t e r e s t m en 。册a lw o r ko f m ec 。u i 哪s i d e 三c o n 咖王 t h e d e ：，1 7 咖o f 龇c o u n t i y s i d cc o m m u n i t y , a n dt h e r e l a t i o n s h i p o f t h em 勰sa ild乏p ia r t y l d l r e c t l y b u tb e c a u s et 1 1 e c o u i l t 巧s i d ef i n a n c i a l a u d i t i n gs t a n sl a t ea n dn l er e g i 。n a j ? e v ! o p m e n ? n o 泊a l a n c e d ，i t s t i i lh a dm a n y p r o b l e m si 1 1t h ep r o c e s s e s 。f e s 讪l i s h i 三a n d 1 竺1 e ：e n t l n g 慨c 0 哪r y s i d e a u d “i n g i n 。r d e r t oe n a b l et h ec 。u n 衄s i d e 丘n a n c i a la u d i t i g t 0 1 a y ，1 t ；t r u e e f f e c t , a n dp r 。m o t e n l e d e v e l o p m e n to fc 。u n t 巧s i d e e c 。n 。m y t oi e s t a n d a r d i z 撕0 na n dm eh e a l t h d i r e c t i 。n ，“u r g e n t l yn e e d st 。c 。n d u c tt h er e s e 二h 。nt h e 。u 1 1 明l 【c o u i l 仃y s i d ef i n a n c i a la u d i t i n gp a t t e m 1 ：s 锄；1 e h a sm s c u s s e d l ec u r r e m c o u n t 哆s i d ef i n a n c i a la u d i t i n g p 纸ma n dt h e r e ：a r c h s l 冀b n o ft h e o 凼趣t 0v 撕o u sp a t t e m s 觚t ，a n d h a so v e r a l la p p r a i s a l t 。t 1 ec 啪n t 竺? s 砌龇懈e 撒h f p r e d e c e s s o r ，a n dt h e n 锄l y z e sm ec 咐e n tc 。唧s i d ef i n a n c i a j 三u d ：乜n g1 p a t t 咖b a s e d 0 nm ep 咖c i p a l - a g e n tt h e 。观t 1 1 e c o n t r o lt h e 。巧a n dt h e i n u n u l l e s 蹦e m t h ? 讲n 语硼i c l ec 删e s 0 nt h ed e s c r i p t i v ea n a l y s i s 觚d e m p i r i c a la n a l y s i st 。t h e a e f f 。e a c c t ，篡m e 。c o u n 姆文d e 筋a n c i a l a u d i t i n gp a n e ma n di t s i 1 1 f l u e n c i n gf a c t o r s 。u s i n gt h e s p s s l 3 0 慨衄o u 曲q u e s t i 。n n 削s m e t h o da st h ee x 跏p l eo f 蕊p r o v i n c ： p 婶o s e s 恤e o n c e p 廿o n 。fe s t a b i i 蜘n g t 1 1 en e wc 。u 1 1 时s i d e f i n a n c i a la u d i t i n gp 二e m ， ：峨懿兰鼍p e r f e c t t h ec o u n 娜i d 嘶n 删a l a u d i t i n gp a t t e r nt h r o u g he n l 鹕i n gl e g i s l a t i v e 二 r e 竺。n s i b 订1 1 n v e s t i g a t i o n m e a s u r e s ，u 础i n gt h ed e s c r i p t i v e 锄a l y s i sr e s u l ta 1 1 d e m p i c a l _ d 工1 0 v e m l l , “s t i l l h a sn o th a v et h ec 。u n n y s i d e 丘n 甜1 c i a l a u d i t i n gi nh a l fa r e a 。fh e b e i 竺a n de v e n i fi nm 船a h a v i n g t h e c 咖s i d e f i n a n c i a la u d i t i n g , i t sa u d i t i n gp 淼 竺s 叽嬲，8 0 m 出血记n c y 凡n s 妣e t h e m a i nb o d yo f t h ec 。咖s i d e f m a n c i a la u 引d i t i n g “： ：o n f u s e d ；t h e i n d e p e n q e n d ec eo ft h ec o u n t r y s i d ef i n a n c i a la u d i t i n gi sb a d ；t h e p r o f e s s i o n a ll e v 三 ：l 恤- o u n ，t r y s i d e 五n a n 西a 1 a u d i t o r si sn o th i g h ；t h e a u d i t i n gc 。n t e n ta n dm e t h o d ： ：竺掣i p n 龇a u d i t i n g p r o c e s s ；i ts t i l lh a ss o m ep r o b l e m si nt h e 唧e c to f p u b l i s h ；：x 她m 订甥1 n 南加a t l o n ；ns t i l l h a n d l et h ec o 吼n y s i d ef i n a l l c i a la u d i t j n g 三s u l t s ：t p r o 二i ： v d o e sn o th a n d l et h e m ，a n dt h ec o u n t r y s i d ef i n a n c i a la u d i t i n gd o e sn o th a st h ef o l l o w u p a u d i t i n gt oi n s p e c tt h ee x e c u t i o ns i t u a t i o no ft h ea u d i t i n gr e s u l t s ( 2 ) i ti sk n o w nf r o mt h ee m p i r i c a la n a l y s i sr e s u l t ，t h ee f f e c to ft h ec o u n t r y s i d ef i n a n c i a l a u d i t i n gp a t t e mi sn o ti d e a li nh e b e ip r o v i n c e t h ee f f e c to ft h ec o u n t r y s i d ef i n a n c i a la u d i t i n g p a t t e mi sm a i n l yi n f l u e n c e db yt h ea u d i t i n gs u b j e c t ，a u d i t i n gc o n t e n ta n dt h ee x e c u t i o no ft h e a u d i t i n gr e s u l t s u n i t i n gt h er e s e a r c hr e s u l t so ft h eq u e s t i o n n a i r ea n de m p i r i c a la n a l y s i s ，t h i sa r t i c l e p r o p o s e dt oi n c o r p o r a t ei ti n t ot h es c o p eo ft h eg o v e r n m e n ta u d i t i n g ，a n ds e tu pt h en e w a u d i t i n gp a t t e m ，n a m e l yt h ec o u n t r y s i d ef i n a n c i a la u d i t i n ga n ds u r v e i l l a n c ec e n t e ru n d e rt h e c o u n t r ya u d i t i n go r g a n ， a n dp e r f e c tt h ec o u n t r y s i d ef i n a n c i a l a u d i t i n gp a t t e r nt h r o u g h e n l a r g i n gl e g i s l a t i v ea n dr e s p o n s i b i l i t yi n v e s t i g a t i o ns u g g e s t i o n s v i k e yw o r d s ：c o u n t r y s i d ef i n a n c i a la u d i t i n g ；p a t t e r n ；g o v e r n m e n ta u d i t i n g i ： ；f “峰 。圭 目录 中文摘要i i i 英文摘要v 1 引言1 1 1 选题背景和意义1 1 - 1 1 选题背景1 1 1 2 选题意义2 1 2 研究思路和方法2 1 2 1 研究思路2 l - 2 2 研究方法2 1 3 研究内容、难点及创新点3 1 3 1 研究内容3 1 3 2 研究难点3 1 3 3 创新点3 2 文献综述与理论基础4 2 1 文献综述4 2 1 1当前农村财务审计模式现状4 2 1 2 理论界对农村财务审计模式的探讨5 2 1 3 评述7 2 2 理论基础8 2 2 1 委托一代理理论8 2 2 2 控制论1 0 2 2 3 免疫系统理论1 1 3 农村财务审计模式的现状描述与分析1 4 3 1 问卷调查设计一1 4 3 1 1 问卷设计1 4 3 1 2问卷发放与回收1 5 3 2 现状描述1 5 3 2 1 调查对象基本情况1 5 v i i 3 2 2 农村财务审计情况1 6 3 2 3 现实期望2 2 3 3 总结与分析2 3 3 3 1 样本结论总结2 3 3 3 2 总体情况总结2 4 4 农村财务审计模式影响因素的实证分析2 6 4 1 研究假设2 6 4 2 实证分析2 7 4 2 1 分值设计2 7 4 2 2 变量设计3 0 4 2 3 实证过程3 l 4 3 实证结论3 4 5 研究结论与政策建议3 5 5 1 研究结论3 5 5 2 对策建议3 5 5 2 1 在国家审计机关领导下建立农村财务审计监督中心3 5 5 2 2 制定相关法律法规3 9 5 2 3 重视审计结论的处理并建立专门的责任追究制度4 0 5 3 研究局限4 1 参考文献4 2 附录4 4 后记4 8 攻读学位期间科研成果4 9 v i 1 引言 1 1 选题背景和意义 1 1 1 选题背景 我国是个农业大国，占人口大多数的农民的生产和生活要依靠农村集体经济组织， 特殊的国情和农业在国民经济中的特殊地位决定着国家必须重视农村经济的发展，必须 加强对农村财务的审计监督，其中包括对农村集体经济的审计监督以及对涉农资金的审 计监督。 我国农村集体经济自2 0 世纪5 0 年代形成以来，已经经历了五十多年的发展历史。 自党的十一届三中全会以后，农村普遍实行了家庭联产承包责任制，使农村经济管理体 制发生了深刻变化，尤其是近些年，农村统分结合双层治理、农村税费改革等农村集体 组织经营方面的改革越来越多，越来越重要，使得原有的农村集体经济组织的财务管理 体制和管理办法已不适用于农村经济体制的变化，导致农村集体经济组织产生了许多经 营上和财务管理上的问题，比如农村集体经济组织财务管理混乱，集体资产的安全受到 威胁，集体经济效益不高，管理不善；资产产权和分配关系没有理顺；干群关系紧张， 农村干部腐败现象严重等，这些直接影响了农村社会的稳定和经济发展。 另外，随着农村经济的发展和农民法制意识的增强，农村财务问题已逐步成为广大 农民群众最为敏感的热点、难点问题，直接关系到广大农民的切身利益，关系到农村经 济的正常运转，关系着农村社会的发展和稳定以及党群、干群关系的好坏。而且中共中 央历来就非常重视农村、农民、农业问题。2 0 0 8 年中央财政用于“三农”的投入5 9 5 5 亿元，比2 0 0 7 年增加1 6 3 7 亿元，增长3 7 9 ；2 0 0 9 年中央财政拟安排“三农”投入 7 1 6 1 亿元，比2 0 0 8 年增加1 2 0 6 亿元，增长2 0 3 。但是，在涉农资金的投入、管理和 使用方面仍存在许多问题，比如涉农资金投入不到位、被挪用挤占；投资渠道多、资金 分散；涉农资金使用效益不佳等等。因此，为了保证“涉农 资金的安全与效益，非常 有必要开展有效的农村财务审计。 为了解决这些问题，上世纪8 0 年代中期，一些地方的农业主管部门开始探索对农 村集体经济组织进行的审计监督，9 0 年代在国家农业部等部门的推动下，农村集体经济 审计制度开始建立和施行。但是由于农村审计起步晚，各地发展的不平衡，在建立和实 施的过程中，仍存在很多问题，比如，农村审计的制度和机制不健全，审计环境较差， 计内容模糊，审计人员的整体素质偏低，农村审计工作难度大等。这些问题导致农村 计流于形式，不能发挥其真正的作用和效果，无法促进农村经济向正规化和健康化的 向发展。 基于上述现实背景，本文对河北省农村发放问卷，拟调查农村财务审计模式的状况， 分析产生该状况的原因，从政府审计的视角寻求加强农村财务审计的对策建议。 1 1 2 选题意义 落实农村财务审计对加强农村廉政建设，整治农村经济秩序，维护农村稳定，增强 干部的责任感和法制观念，密切农村党群、干群关系，确保农村经济健康发展都具有 要的现实意义。 同时，通过发放问卷进行调查的方式，可以全面地发现当前农村财务审计中存在的 题以及产生问题的原因，提出有针对性的对策建议，可以丰富农村财务审计的研究成 ，具有一定的理论意义。 1 2 研究思路和方法 1 2 1 研究思路 本文的研究思路如图1 1 ： 解 决 问 题 问题的提出 文献综述与理论基础 农村财务审计模式 的现状描述与分析 农村财务审计模式 影响因素的实证分析 研究结论与对策建议 图1 1 研究思路图 1 2 2 研究方法 本文遵循理论与实践相结合的原则，在调查和搜集河北省农村财务审计相关资料的 基础上，坚持实证分析与规范研究相结合，通过s p s s 软件对数据进行可信性检验、逐 步回归分析等方式处理，分析农村财务审计存在的问题及其原因，并结合实证的结果提 2 孙 静 出加强农村财务审计的对策建议。 1 3 研究内容、难点及创新点 1 3 1 研究内容 本研究的主题是基于政府审计视角的农村财务审计模式研究，首先综述了农村财务 审计模式的理论研究成果，并分析了相应的理论基础；其次对当前农村财务审计模式的 现状以及影响现状的因素进行了问卷调查，并对调查数据进行了实证分析，最后针对现 状分析以及实证分析的结果提出了加强农村财务审计的对策建议。 1 3 2 研究难点 本文的难点在于河北省农村财务审计现状调查，由于调查范围较广，需要较多的人 力、物力和时间成本。 ， i 3 3 创新点 本文的创新之处在于对农村财务审计的模式提出新的构想：( 1 ) 在国家审计机关领 导下，建立农村财务审计监督中心；( 2 ) 建立专门的责任追究制度。 3 2 文献综述与理论基础 2 1文献综述 农村财务审计作为一种独立的监督力量，不仅直接保障农村经济活动的合法性和效 益性，更从长远推进民主政治的建设和整个社会的稳定。因此为了促进农村财务管理走 向规范化、制度化，使农业和农村经济持续发展这一目标的实现，加强农村财务审计， 建立普遍适用的农村财务审计模式是及其必要的。但是由于目前我国农村财务审计性质 模糊，法律地位不明确，也没有统一的规章制度可循，就我国农村财务审计的模式及其 性质、任务等关键问题，目前还没有统一认识，学术界也仍有争论，在实践中各地方的 做法也不很相同，形式各异。 2 1 1 当前农村财务审计模式现状 ( 1 ) 乡镇经管站或其内设审计部门对农村财务进行审计的模式 这种模式主要依据的是1 9 9 2 年5 月农业部第1 1 号令颁布的农村合作经济内部审 计暂行规定，以及一些省区制定的本地区农村集体经济组织审计规定来设置的。这是 当前农村采取的最基本和最普遍的审计模式。根据该条令的第四条规定，农村合作经济 组织已建立审计机构的，由其负责合作经济组织的审计工作；农村合作经济组织未建立 审计机构的，由乡镇农村经营管理部门审计机构( 以下简称乡镇经管站) 负责其审计工 作。这种模式下，乡镇经管站在完成日常经管工作的同时，每年要安排一些对农村集体 经济组织的审计任务，而且审计人员通常不设专职，一般由经管人员兼任，或者在经管 站内下设审计站，安排专人从事审计工作，但其专设的审计站与经管站合署办公，即一 套人马两块牌子。因此对于这种模式从本质上讲是经管系统的内部审计，它受乡镇政府 和上级农业经管部门的双重领导。 ( 2 ) 乡镇政府内单独设置审计机构对农村财务进行审计的模式 在这种模式下，设置乡镇农村集体经济审计机构，在乡镇政府内，它作为内设机构 与其他职能部门平行，直接受乡镇政府领导，与乡镇经管站等部门没有隶属关系。审计 人员一般为专职人员，人员配备也相对稳定。乡镇审计机构负责对农村集体经济组织和 其他单位进行审计，从本质上看它是乡镇政府的内部审计。由于实践中受到经费来源和 人员编制等实际因素的限制，使得这种模式在实际中很少见。 ( 3 ) 农村民主理财小组对农村财务进行审计的模式 根据中华人民共和国村民委员会组织法第四章第二十六条规定，村民委员会应 4 当实行民主理财制度。村民理财小组对村民委员会的收支账目进行审查监督并对村民会 议负责。所谓农村民主理财小组，就是在各村建立成员3 至5 人，由村民大会或村民代 表大会无记名投票选举产生的，对本村财务管理情况实行监督和检查的组织。民主理财 小组向村民会议或村民代表会议负责并报告工作，负责对本村集体财务活动进行民主监 督，参与制定本村集体的财务计划、重要财务事项和各项财务管理制度，纠正财务管理 中存在的问题，并向上级主管部门反映情况和提出建议。民主理财小组能够对村两委在 村集体财务经营管理中的“道德风险问题进行有效的监督。在实践中，由于民主理财 小组成员更多的是由村长或书记指定，并非由村民民主选举产生，因此，在对农村财务 进行监督的过程中，民主理财小组并没有起到实际的监督效果。 2 1 2 理论界对农村财务审计模式的探讨 李玉平( 1 9 9 7 ) 认为，我国农村审计主体应是多元化的，即政府审计、内部审计和 注册会计师审计三者各有侧重，相互补充，对农村经济进行全面的监督和服务。农村政 府审计由国家审计机关在各乡镇设的办事处或县审计局设的乡镇审计股实施，审计范围 包括乡镇政府各部门，国家在乡镇的金融机构、企事业单位及社会团体。农村内部审计 由乡镇政府设立的审计机构负责，由乡镇政府领导，审计范围是乡镇办的企事业单位， 村合作经济组织。农村注会审计由县或乡镇的会计师事务所实施，审计的范围和内容因 委托单位而异。 蒋育燕( 1 9 9 9 ) 在农村集体经济审计初探一文中认为，农村集体经济审计具有 自己特色，它与国家审计、内部审计和社会审计有相同之处，也有明显区别。农村集体 经济审计的主体是农村集体经济行政管理部门或乡镇人民政府设置的审计机构，这与内 部审计相同，但它与审计对象农村集体经济组织不存在任何隶属或利害关系，处于 第三者地位，这一点又与内部审计完全不同。农村集体经济审计机构大部分是属于政府 部门，审计的工作人员是代表政府的工作人员，这一点与国家审计相同，但是他们明显 不是现有国家法律意义上的国家审计机关和审计机关工作人员。 桂建平( 2 0 0 2 ) 提出了“乡镇审计 的概念，他认为按照我国现行的行政管理体制， 国家共设五级人民政府，其中中央、省、市、县四级政府已经设立了审计机关，但乡镇 政府除外。按照现行“一级政府一级预算 的财政体制和国有资产“分级行政管理 的 方式，财政收支隶属于哪一级政府财政，则由哪一级审计机关管辖，所以应当设立乡镇 审计，作为最基层的一级地方政府审计。乡镇审计的对象包括乡镇政府及其职能部门， 。乡镇所属行政村以及乡镇和村所属的企事业单位。 廖桂蓉、田文军( 2 0 0 3 ) 则提出农业审计手段、方式、方法必须适应农业经济监督 的需要。根据政府审计机关、民间审计组织和内部审计机构的实际审计资源，农业审计 必须将外部审计与内部审计结合起来；将自行审计、委托审计和联合审计结合起来；将 自觉审计与法定审计结合起来；将专业审计监督和群众监督结合起来。 马子力( 2 0 0 4 ) 认为，农村集体经济有可能成为注册会计师行业、尤其是中小会计 师事务所的一个具有相当发展潜力的业务市场。与农业主管部门所主导的农村审计相 比，注册会计师从事农村财务审计具有其独特优势：不占用编制，不列入财政支出；具 有专业的知识技能，素质比较高；审计地位更加独立，更加客观公正可信。 刘罡( 2 0 0 4 ) 提出国家审计机关派驻与集体经济组织内部审计相结合的模式。国家 审计机关派驻模式即是成立独立的乡镇审计站( 所) ，作为县级国家审计机关的派出机 构，派驻到各乡镇，对乡镇及村级集体经济组织进行审计的模式。这种模式是将乡村集 体经济审计纳入国家审计范畴，确保乡村集体经济审计的权威性、独立性和成效性。集 体经济组织内部审计模式即是将审计机构植根于集体经济组织内部，熟悉组织内部情 况，审计监督的针对性和时效性更强。 常茂松( 2 0 0 7 ) 认为，农管部门主导的农村审计存在诸多不足。的确，现行农村财 务审计工作由县级农村经济管理机构承担，县级农村经济管理机构多为站( 科) 级事业单 位，机构规格低，任务重，工作协调难，落实难，工作缺乏权威性；农村审计工作经费 列入当地财政预算，由于地方财政困难，审计经费无法保证，严重影响了农村审计工作 的正常开展。审计人员无编制，均为农村经济管理员兼职，严重影响了对农村财务的监 督管理，造成农村财务审计工作质量不高，农村经济监督管理工作难以开展。 王宝庆( 2 0 0 8 ) 提出，在县( 市) 设立农村集体经济审计中心，各乡镇建立审计所， 县( 市) 政府、市审计局制定一系列规范和指导农村审计的文件和制度，此外，政府立 法部门要加强立法，从法律上保障村监督委员会和审计中心的合法地位，为农村集体经 济开展审计工作奠定法律基础。从而使农村审计工作有序开展和顺利进行。 宋雪莲( 2 0 0 9 ) 认为，农村审计的主体如由政府审计或社会审计承担，理论上是可 行的。因此应在继续发挥农业经管部门熟悉农村情况、具有多年农村审计经验的前提下， 逐步变直接审计为对外协调服务，即作为农民的代言人，一方面要加强对农村财务工作 的日常监控，另一方面代表村民委托注册会计师对农村财务实行定期审计。在农村审计 市场逐步规范后，农村经营管理部门的协调角色也发生实质性改变，应完全退出农村审 计市场，由集体资产的所有者作为委托人委托注册会计师对农村集体资产的经营者实施 6 审计。最终形成重大涉农资金审计应由国家审 理机构作为农民的代言人委托注册会计师实施 黄秋敏、满玉红( 2 0 0 9 ) 认为，2 0 0 6 年度 村集体经济纳入国家审计的范畴，国家审计介 由于目前农经站审计模式存在缺乏较高层次的 集体经济组织成员与经营者间信息不对称、审 为加强对农村集体经济的审计监督，规范农村财务公开与民主理财的程序，有必要在现 行法律框架内，对当前村集体经济审计模式进行整合，建立以内部审计为主，社会审计 为辅的一种农村集体经济审计监督体系。 陈建萍、朱朝晖( 2 0 0 9 ) 认为，农经站审计模式是政府在特定的背景下对农村这一 特殊领域的审计采取的一种措施。作为目前农村审计主要模式的农经站审计在村集体经 济不够发达、民主政治很不健全的特定历史背景下发挥了重要作用。但是由于体制的所 产生的独立性不强、审计力量有限、审计透明度不高等问题的存在，作者认为，体制上 的问题只有从体制根源上进行改革才能根本解决。应该纠正原有的审计制度上的偏差， 使其重回政府审计的轨道上来，列入政府审计的审计域。 由于国外发达农业国家与我国社会制度、经济体制不同，因此可以借鉴的国外农村 财务审计的资料与经验都十分有限。 2 1 3 评述 ( 1 ) 现实三种模式的评价 农村财务审计主体比较混乱，应重新界定 在性质上农村财务审计应属于内部审计，但又不同于一般意义上的内部审计，因为 其主体是农村经济管理部门或乡镇政府内设的审计机构，它与审计对象农村集体经 济组织没有任何隶属关系，处于第三者地位。由于地方法规、规章授权的农村经济管理 部门和农村审计机构对农村集体经济组织的审计，既要对政府负责又要对农村集体经济 组织的农民负责，其性质又属于政府审计范畴，同时，很多地方的农村财务审计工作是 受委托开展的审计活动，并且还要收费，又具有社会审计的性质。因此，农村财务审计 主体比较混乱，应重新界定。 农村财务审计独立性较差 乡镇经管站熟悉农村集体经济的情况，便于开展审计工作，且多年来，在促进廉政 勤政，促进集体经济发展，规范农村财务管理方面发挥了很重要的作用，但是在“村账 7 乡管 的财务核算模式下，经管站在对农村财务进行审计方面独立性则变得较差。首先， 按照农业部对乡镇经管站的职能划分，乡镇经管站要负责农村集体经济的管理工作和财 务会计的指导工作。让经管站行使审计职责，既充当管理者经营者又充当监督人，违背 了独立审计的独立“三角关系 ，这样势必会影响审计的独立性，其审计结论也可能违 反客观性和公正性原则；其次，农村财务审计的双重领导体制会影响审计的独立性；第 三，经管站负责大量的繁重的日常经管工作也必然冲击审计业务的开展。 农村财务审计执行力度小 基于目前的农村集体经济组织已经成为乡镇政府附庸的现实，乡镇政府会出于各种 考虑或利益权衡，会对审计出来的问题处理不及时不严格，或干脆不处理，束之高阁。 农村集体经济组织或其领导者，他们作为“经济人”在决策时，往往也要进行成本一效 益分析。但是分析现行的农村集体经济审计模式，由于受到审计机构缺乏独立性和法定 强制力、易受到乡镇行政干预、审计人员素质不高等各种因素的制约，是无法通过提高 腐败被查处的概率和加大惩罚力度来提高腐败成本，从而遏制违法违纪等腐败行为的发 生。 ( 2 ) 文献评述 以上文献为理论界对农村财务审计模式的探讨。从内容上看，都是基于农村集体经 济提出的审计模式，没有考虑随着党的惠农政策的出台，落实到农村的财政涉农资金审 计的问题；从模式架构上看，虽然理论界对农村财务审计模式的研究为改良现有的农村 财务审计模式都提出了一些建设性的意见，但是总体而言，这些研究重在探讨现有农村 财务审计模式的问题，对新审计模式只是提出了一个简单的理念，大多是泛泛而谈，缺 乏科学和深入的研究。 因此，在前人研究的基础上，本文试图利用问卷调查的方式，对农村财务审计现状、 存在问题及其原因进行调查与科学分析，并期望提出一些合理的对策建议。 2 2 理论基础 2 2 1 委托一代理理论 著名经济学家罗斯( r o s s ) 于1 9 7 3 年最早提出了委托人一代理人一词。戴中亮在委 托代理理论述评中提到委托一代理理论，是由信息经济学的一个分支非对称条件 下的经济分析发展起来的。委托代理理论是研究存在于各种层次管理活动中的委托代理 关系的理论，其目的是设计一种机制，驱动代理人为委托人的利益行动。 委托代理理论是以下面两个基本假设为前提，并遵循以“经济人假设 为核心的新 8 古典经济学研究范式。 ( 1 ) 委托人和代理人之间的利益冲突。委托代理理论中，委托人最关心的是结果， 。 而代理人最关心的是付出的努力，并且委托人和代理人都是理性的经济人，行为目标都 是为了实现自身的效用最大化，因此，委托人的收益直接取决于代理人的成本，即代理 人所付出的努力，而代理人的收益就是委托人的成本，也就是委托人向代理人所支付的 报酬。因而，委托人与代理人相互之间的利益是不一致的，甚至是相互冲突的。在利益 冲突的影响下，代理人可能利用委托人委托的权利谋取私利，产生代理问题。因而，委 托人与代理人之间需要建立某种机制来协调两者之间相互冲突的利益。 ( 2 ) 委托人和代理人之间的信息不对称。在委托代理关系中，委托人只能观察到代 理结果，无法直接观察到代理人工作的努力程度，即使能够观察到，也不可能被第三方 所证实。在这种假设下，代理人会通过利用自身在信息方面的优势，来谋取自身效用的 最大化，最终产生代理问题。对于代理人努力水平这一变量，由于其具有独特的不可观 察性或不可证实性，这就使得代理人的努力水平无法被包含在契约条款中。因为即使契 j 约中包含了代理人水平这一变量，也没有第三方能够知道代理人是否真的违约，从而无 法实施。因此，委托人必须设计某种契约或机制，来诱使代理人自觉的付出符合委托人 利益的最优努力。 经济学领域中所指的委托一代理关系泛指在任何一种涉及不对称信息的交易、协议 或合同中参与者之间的经济关系。委托人通常掌握的信息少、处于信息的劣势，而代理 人通常掌握的信息多，处于信息优势，委托人与代理人之间的这种委托代理关系被视为 一种契约关系，存在于一切组织中。委托人在契约中赋予了代理人一定的权利并通过契 约来激励和约束代理人的行为，获取了预期收益；代理人履行契约的同时实现了委托人 的利益并获取一定的报酬时，委托代理关系便形成了。委托人和代理人之间的利益冲突 和信息不一致，决定了委托代理关系是一种不完全契约关系。这种契约的不完全性隐含 着代理人为谋求自身的利益最大化很可能采取的一些使委托人利益受损的行动，即产生 了道德风险和逆向选择问题，从而使委托人的监督成本增加，代理效率下降。 逆向选择来源于在合同签订之前，代理人比委托人掌握了更多相关信息，代理人可 以利用信息优势谋取利益，而影响到委托人的利益。即占据信息优势的一方会利用这种 信息优势做出对自己有利，而对另一方不利的事情。 道德风险是指在委托人和代理人签订合同以后，出于多方面的原因，由于委托人并 不能及时全面地了解代理人是否在工作中“偷懒”，是否严格按照契约的要求履行合同 9 或出现有损委托人利益的行为等，就会使委托人处于信息的劣势。这样，代理人就很可 能会利用自身独特的信息优势，在追求自身利益最大化的同时，选择有损委托人利益的 行动。 委托代理关系不仅存在于企业的所有者与经营者之间，还存在于社会公众与政府权 力部门之间，在管理公共事业中，社会公众委托政府部门行使公共权力，因此人民是委 托人，权力的最终执行者是最终代理人。公民与政府公职人员之间显然存在行政信息的 不对称问题，即公民很难观察到政府公职人员履行公共权力的状况，在缺乏政府监督的 情况下，各政府部门及其公职人员很可能发生逆向选择或者道德风险行为，利用手中的 职权谋取个人私利，进而违背公民的意愿，使委托代理关系归于无效。具体到农村，随 着我国农村集体组织经济的不断发展壮大，农村集体经济的经营管理形式越来越多样 化，有股份经营、承包经营、合作经营、合资经营等形式，农村集体经济的财产所有权 与经营管理权之间实际上产生了分离，经营管理者与集体经济组织及成员之间实际上也 形成了一种委托和代理关系。集体经济组织及成员为保护自身的合法权益，必然要求对 经营管理的情况进行审计监督。 2 2 2 控制论 “控制 一词最初来源于希腊文，原意为“掌舵术，就是掌舵的方法和技术的意 思。1 9 4 8 年罗伯特维纳在其控制论关于动物和机器中控制和通讯的科学中， 将控制一词定义为：“为了改善某个或某些受控对象的功能或发展，需要获得并使用信 息，以这种信息为基础而选出的、加于该对象上的作用。”控制论是研究各种系统控制 和调节的一般规律的科学。 维纳认为，客观世界有一种普遍的联系即信息联系，任何组织之所以能够保持自身 的稳定性，是由于它具有取得、使用、保持和传递信息的方法，也就是在信息交换过程 中，存在着把输入的信息输送出去，又把输出信息作用的结果返送到原输入端，并对信 息的再输出发生影响的反馈过程，从而起到达到预期目的的控制作用。控制论的核心思 想就是为了完成一个共同的目的，原因和结果的不断相互作用的反馈过程。 后来控制论被移植到管理学中，构成管理学的五大职能之一，又被解释为：“为了 确保组织目标以及为此而拟定的计划能够得到实现，各级主管人员根据事先确定的标准 或因发展的需要而重新拟定的标准，对下级的工作进行评价、衡量和测量，并为了防止 偏差继续发展或今后再度发生，在发现出现偏差时就及时进行纠正，或者根据组织内外 环境的变化和组织的发展需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或制订新的计 l o 划，并调整整个管理工作过程 。 控制既存在于自然科学的不同领域中，也存在于社会科学的不同领域中。比如对于 航天飞机的控制，地面可以控制，航天员可以控制，航天飞机上的自控设备也可以控制； 动物机体的控制也是多种方式的，大脑神经中枢可以控制，还有自主神经系统也可以控 制。对于企业的经济行为也经常受到控制，比如库存控制和调解，商品库存降低，就会 去进货，反之库存太多不仅不会考虑进货而且还要考虑调出。可见，一个控制系统就是 通过信息变换过程的反馈原理实现的。因此，我们可以借鉴控制论的方法对审计领域的 诸多问题进行研究。比如：审计控制，审计的目的是查错纠弊，有信息反映某部门存在 着严重的违规违纪问题。这时，我们就要进行审计，对查出的问题进行处理处罚，责令 其改正。审计过后发现这一行业的问题仍然存在，根据这一信息，决定进一步进行审计， 直至达到审计目的为止。这是审计控制系统的一种。同时，查证舞弊行为的过程也是如 此，也像上面所说的自然科学中自动控制和社会科学中的经济控制一样，也要对输出的 信息进行分析与判断，并根据分析和判断制定查证舞弊的步骤，选择查证舞弊的方法。卜 期望所选步骤和方法能与舞弊行为相符，能收到预期的效果。但是，查证经济舞弊的实 践证明，不对信息输出进行控制与调整是不能取得预期效果的。正是因为科学技