（会计学专业论文）基于价值链会计的研发预算管理研究.pdf

硕士学位论文 摘要 摘要 研发预算管理是企业研发项目管理的重要一环。传统的预算管理 缺乏足够的信息支持以适应研发活动复杂多变的特点，也无法对研发 预算进行有效的控制，导致研发预算管理的资源规划和配置功能下 降。因此，研究一套建立在有效信息平台下的研发预算管理模式成了 众多企业的迫切需求。 本文将价值链会计的思想引入研发预算管理中，从对价值链会计 与预算结合的分析入手，讨论了将价值链会计导入研发预算管理的合 理性，同时从价值链会计所属范畴的角度分析出其与研发预算管理的 两个结合点，即预算信息提供和预算控制。本文重点探讨了基于以上 两个视角对价值链会计下研发预算框架的构建，包括研发价值链的分 析，针对横向( 纵向) 和内部价值链上各个关键点的信息收集，并进 一步分析了信息的处理，使明确研发预算的资金投入量和研发预算管 理的重点。据此，提出了利用相关信息进行研发预算的事前、事中和 事后控制的方法与程序。本文最后以飞歌公司为例，阐述了基于价值 链会计的研发预算模式的应用，展现了对研发预算信息收集处理和利 用的全过程。本文研究旨在为企业如何将价值链会计应用于研发预算 管理提供有意义的参考。 关键词：研发，价值链会计，预算管理 硕士学位论文a b s t r a c t a b s t r a c t r & d b u d g e tm a n a g e m e n ti s a ni m p o r t a n tp a r to fr&d p r o j e c t m a n a g e m e n t t h et r a d i t i o n a lm e t h o do fb u d g e tm a n a g e m e n tc a n tc o l l e c t e n o u g h i n f o r m a t i o nt o a d o p t t o c o m p l i c a t e d a n d e v e r - c h a n g i n g c h a r a c t e r i s t i c so ft h er & da c t i v i t i e s ，a l s oc a n ti m p l e m e n te f f e c t i v e m a n a g e m e n tt or & db u d g e t ，r & db u d g e ti sl o s i n gt h ef u n c t i o n so f p l a n n i n ga n da l l o c a t i o no fr e s o u r c e s ，s ot os e tu pam o d et of i ti n t ot h e c h a r a c t e r i s t i c so fr & db u d g e tm a n a g e m e n th a sb e c o m ea nu r g e n t d e m a n df o rm a n ye n t e r p r i s e s t h et h e o r yo ft h ev a l u ec h a i na c c o u n t i n gw i l lb ei n t r o d u c ei n t or & d b u d g e tm a n a g e m e n ti nt h i sa r t i c l e ，a tt h eb e g i n n i n go fi t ，t h es i t u a t i o n o fv a l u ec h a i na c c o u n t i n gc o m b i n e di n t ob u d g e tw i l lb ea n a l y z e d ，t h e r e a s o n a b l e n e s so fv a l u ec h a i na c c o u n t i n gl i n k e di n t ob u d g e tm a n a g e m e n t a l s ob ed i s c u s s e d ，f r o mt h ep o i n to fv i e wo ft h es c o p eo fm a n a g e m e n t a c c o u n t i n g ，w ea n a l y s i st w op o i n t so fc o m b i n a t i o ni nr &d b u d g e t m a n a g e m e n ta n dv a l u ec h a i na c c o u n t i n g ，t op r o v i d ei n f o r m a t i o no nt h e b u d g e ta n db u d g e tc o n t r 0 1 t h ef o c u so ft h i s a r t i c l ei sf r o mt h e p e r s p e c t i v eo f t h e s et w op o i n t ，b u i l daf r a m e w o r kf o rr & d b u d g e tu n d e r t h e p l a t f o r mo fv a l u e c h a i na c c o u n t i n g ，i n c l u d i n gr & dv a l u ec h a i n a n a l y s i s ，c o l l e c t i n gi n f o r m a t i o nf r o mh o r i z o n t a l ，v e r t i c a la n dw i t h i nt h e v a l u ec h a i n ，a n a l y z i n gi n f o r m a t i o np r o c e s s ，s oi tc a ns p e c i f i cr & d b u d g e tc a p i t a li n v e s t m e n ta n db u d g e tm a n a g e m e n tf o c u s w eu s et h e s e i n f o r m a t i o nt oi m p l e m e n tc o n t r o l l i n g ，t h e nt or e a l i z e d t a r g e to fr & d b u d g e tm a n a g e m e n t a c c o r d i n g l y , t h ea r t i c l ep r o p o s e di na d v a n c e ，a n d a f t e ri nc o n t r o lm e t h o d sa n dp r o c e d u r e su s i n gt h er e l e v a n ti n f o r m a t i o nf o r r & d b u d g e t f i n a l l y , t a k i n gt h ec o m p a n yf e i g ea sa ne x a m p l e ，s h o w st h e r & d b u d g e tf o rt h ec o l l e c t i o no fi n f o r m a t i o np r o c e s s i n ga n dt h ee n t i r e p r o c e s s ，b a s e do nt h ev a l u ec h a i no fr & db u d g e tf o rt h ea c c o u n t i n g m o d e lo ft h ea p p l i c a t i o n t h ea i mo ft h i sa r t i c l ei st op r o v i d em e a n i n g f u l r e f e r e n c ea b o u th o wt h ev a l u ec h a i na c c o u n t i n gw i l lb eu s e di nr & d b u d g e tm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：r & d ，v a l u ec h a i na c c o u n t i n g ，b u d g e tm a n a g e m e n t 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：壅堡堡 日期：涩堑年卫月堕日 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位沦文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名：兰堡堡导师签抛目期：卫年卫月日 硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 选题背景 第1 章绪论 随着我国加入w t o ，竞争日益国际化，企业面临的是来自国际市场和先进技 术的挑战，我国新型工业化道路只能走可持续发展的道路，增强企业核心竞争力， 才能在日趋激烈的竞争中找到自己的一席之地。胡锦涛2 0 0 6 年1 月1 0 日在“全 国科学技术大会 上也强调要把中国建设成为创新型国家。企业研发( r e s e a r c h a n dd e v e l o p m e n t ，简称r d ) 与企业技术创新能力息息相关。“核心技术和自 主研发是企业的存亡之本，也是企业可持续发展的根基 口3 ，企业只有不断增 强研发能力才能适应复杂的经济与社会环境，才能实现持续发展。为此各企业都 加大了在研发方面的投入，正成为研发的主力军，从统计数据看主要表现在以下 两个方面： ( 1 ) 企业已成为我国研发活动的主体。2 0 0 6 年，全国研发经费支出总额为 6 1 9 6 7 1 亿元，其中各类企业支出4 6 4 8 4 3 亿元，占全国的7 5 0 1 ，比上年增加 了近8 个百分点，其中来源于企业自有资金4 1 0 6 9 5 亿元，占到全国研发经费 支出一半以上；2 0 0 6 年我国大中型工业企业从事研发人员为1 8 9 2 5 万人，研发 经费支出为3 3 0 0 7 9 亿元，占全社会研发经费支出总额的5 3 2 7 ，其中来源于 企业的资金2 8 9 2 4 4 亿元，占大中型工业企业研发经费支出的8 7 6 2 ，人均研 发经费达到1 7 4 万元心1 ；2 0 0 1 - 2 0 0 5 五年期间，大中型工业企业从事研发人员年 均增长7 0 ，研发经费投入年均增长2 8 7 拍1 ，所有这些数据都表明，我国企 业尤其是大中型工业企业己经成为我国研发活动的主体，也表明我国企业开始重 视研发对企业生存与可持续发展的重要意义。 ( 2 ) 我国企业研发科研成果突出。全国大中型企业2 0 0 6 年科技项目总 数3 4 6 6 9 项，其中新产品开发项目2 4 2 1 8 项，占到全部项目近七成，专利申请 总数1 8 7 3 4 项，其中6 6 8 5 为发明专利。研发项目和发明专利数都较2 0 0 5 年有 较大的提高，说明企业越来越重视在研发方面的投入。 我国企业研发投入强度有所提高，但是与发达国家企业还有很大差距。我国 大中型工业企业研发投入强度2 0 0 6 年虽达到了0 7 6 ，比2 0 0 5 年有所提高，但 是国外跨国公司特别是高技术领域的跨国公司研究开发投资规模动辄以十亿甚 至百亿美元计，占销售额的比重一般都超过5 ，甚至高达1 0 - 2 0 。国外的经验 数据表明，在当前产业结构日益知识化，高新技术产业迅猛发展的时期，研究开 发投入占销售额的比重低于3 的企业是难以生存的。 硕士学位论文第1 章绪论 我国企业在研发总体上仍处于劣势，在研发管理尤其是研发预算管理上也存 在很多问题主要表现在四个方面：对研发预算管理松懈，在资源紧张的情况下 缺乏对资源的有效分配与控制，研发效率低下；在研发实施过程中缺乏实质性 的阶段性管理，导致研发投入失控；研发项目周期随意延长，经费不断追加； 甚至有的企业在研发资金管理上采取一种非正常的管理方式，即将研发过程看 成一个“黑箱”“1 ，对“黑箱 内部运作状况不关心，也不做任何检查和控制。 2 0 0 7 年3 月至5 月间，针对企业的研发预算管理的情况，我们对全国范围 内2 3 0 多家大中型企业进行问卷调查，调查的结果显示，有近三分之一的企业对 研发未进行预算管理，同时从研发预算编制的部门上看2 8 6 的企业的研发预算 的编制是由研发部门单独完成的，超过8 0 的企业认为编制研发预算所需的信息 不足，信息的来源渠道较少，信息质量不高，使得研发控制无以为继，从而反应 出一个现实的问题，研发管理信息的要求较高，企业当前的预算系统无法满足其 信息需求。 1 2 论文的研究意义 从以上的分析可以看出，一边是研发投入的迅速增长，一边是研发管理的效 率低下，使得很多企业开展研发活动并没有给企业带来实实在在的经济利益，即 从经济效益的角度来讲，研发活动并没有取得成功，虽然研发投入较大，但没有 形成期望的高回报，很多企业是“项目成功，效益失败 。以上问题与研发资金 管理有着直接联系。一方面，由于研发活动的不确定性导致高风险性，高投入低 回报的现象使得企业缺乏研发投入的动力，而当企业( 尤其是中小企业) 资金紧 张的情况下影响更大，另一方面，由于对研发管理不足而导致经济效益低下，同 时导致研发资金的使用效率低下，使得很多项目出现了资金短缺而中止的现象。 所以对研发资金进行有效管理迫在眉睫。 研发预算是研发资金管理的重要一环，更是研发资金管理的源头，缓解或消 除企业在研发中遇到的诸多问题，应当从其源头研发预算抓起。研究表明： 在产品生命周期的各个阶段中，产品研发阶段是降低产品成本最有效的阶段， g u p t a 和s o u d e ( 1 9 9 8 ) 指出产品开发本身耗用的成本只占整个产品成本的8 ， 却决定了产品成本的7 0 _ 8 0 ，目前企业对研发只进行粗放式的管理，没有重 点均衡用力，从而使研发管理缺乏效率。同时研发管理的信息不足，管理缺乏坚 实的基础。为研发预算管理提供信息支持，并利用信息对研发预算进行有效的管 理是本文拟研究解决的两个问题。 2 硕士学位论文 第1 章绪论 1 3 文献综述 1 3 1 价值链会计方面 价值链( v a l u ec h a i n ) 的概念最早是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔波 特( m i c h a e lp o r t e r ) 于1 9 8 5 年在其所著的竞争优势( c o m p e t i t i v e a d v a n t a g e ， n e wy o r k ：t h ef r e ep r e s s ) 中提出，十几年来不断发展创新并被财务分析、成 本管理、市场营销等专门领域广泛融入和吸收畸3 。 价值链会计是由我国著名会计学家、会计管理活动论创始人之一的阎达五阻1 教授( 2 0 0 4 ) 率先提出的，他将其定义为：价值链会计是对企业价值信息及其背 后深层次关系的研究，具体表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息， 实施对企业价值链的控制和管理，保证企业价值链能够合规、高效、有序运作， 从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。价值链会计实际上是 会计管理活动论在新形势下的发展，是在价值链理念下对现行会计理论的扬弃， 即以价值链管理为理念，重新审视我国现行会计模式。 其他学者对价值链会计做了进一步的研究，紊好东、杨志强口1 的( 2 0 0 4 ) 阐 明了价值链会计的目标和价值链会计的基本职能和核心职能：李勇、何厂涛呻1 等 ( 2 0 0 4 ) 提出了两种价值链会计构建思路即是：用价值链与价值链管理理论去改 造原来的会计管理理论和用会计管理理论去改造价值链与价值链管理理论；吴 勋、刘东阳阻1 ( 2 0 0 4 ) 论述了价值链会计的理论基础和基本理论的构建；徐强国、 高方露n 们( 2 0 0 4 ) 分析了资金运动会计对象论与价值链会计对象论的区别。王竹 泉、高芳1 在( 2 0 0 4 ) 对价值增值报告进行了设计；马天n 2 1 ( 2 0 0 5 ) 和潘雅芳n 3 1 ( 2 0 0 7 ) 都对价值链会计下的业绩评价指标体系进行了探讨；羊艳n 盯( 2 0 0 6 ) 研 究了价值链会计的计量方法和价值链会计的主要内容；黄荣n 5 1 ( 2 0 0 7 ) 在战略管 理会计与价值链会计的理论框架和实务操作两个层面对二者之间的关系进行分 析。 通过以上的分析可以看出，价值链会计经过多年的研究已经初步形成了一套 相对完整的体系。价值链会计在预算方面的应用也有了一定的研究成果。如李天 侠即( 2 0 0 5 ) 将价值链会计预算与作业预算相结合，提出了以作业预算为借鉴编 制价值链预算的设想。吴大红( 2 0 0 6 ) 提出了在价值链会计框架下预算管理的 构想，并阐述了价值链预算管理的特点和方法。张华伦n 砌( 2 0 0 5 ) 研究了在价值 链会计的框架下基础预算管理应具有的特点。 1 3 2 研发预算管理方面 研发( r d ) 是一个国际通用的科技术语，在我国也经常被称作“研究与开 3 硕士学位论文 第1 章绪论 发 、“研究与发展 ，在相关研究中，一般是以o e c d ( 经济合作与发展组织) 的定 义为基础：研发是一种系统性、创造性的工作，其目的在于增加知识的总量，包 括有关人类、文化和社会的知识，以及运用这些知识创造新的应用引。 ( 1 ) 国外研究方面 c l i o r d c p e t e r s o n 啪3 最早提出了资金如何在独立的研发项目之间进行分配 的问题。b a k e re ta l 乜妇( 1 9 7 6 ) 研究了研发预算资金在各个项目之间分配的问题， 他设计了一种上下级组织信息交流的预算管理方法。首先上级组织将研发预算总 量以及其他的预算指导信息逐级传递给下层组织，下级组织根据上级组织的指导 要求确定要研发的项目和项目的预算资金，然后将信息再逐级反馈给上层组织， 通过这种相互之间的信息交流达到最终的研发预算要求。b a k e re ta l 将这种思 想模型化并基于不对称顺序的最小网络成本法以及对话模式给出相应的解。 d u t t a 乜羽( 1 9 9 7 ) 将研发预算资金的分配拓展到动态的过程，他研究了无竞争条件 下企业研发预算资金在研发各阶段的最优分配问题。在模型中，他假设项目的后 续阶段取决于前一阶段的完成效果，而每一阶段资金投入的数量决定了该阶段项 目成功的概率，同时也决定了后续阶段的资金使用限额。这样，每个阶段投入的 资金数量会对后续阶段产生正负两种影响效果。d u t t a 的研究表明当项目的每个 阶段都可以产生收益时，在项目的前期增加投入是最优的；如果当项目全部完成 后才产生收益，则应该根据各个阶段的研发情况合理的分配预算资金。a l d e ne t a l 乜3 3 ( 1 9 9 9 ) 则关注预算资金在不同研究活动中的分配，他们分别从企业、部门 以及实验室三个层面考察了基础研究、应用研究、产品开发、过程开发以及技术 服务等研究活动的资金分配情况，为不同行业研发预算资金提供了一个大体资金 分配的标准。k u r te ta l 乜钔( 2 0 0 3 ) 提出了一种基于计算机模拟的动态研发预算 分配方法，这种方法不仅考虑了资金在各项目之间的分配，而且还考虑了预算资 金在时间上的计划，使得研发预算更加科学。 ( 2 ) 国内研究方面 潘飞、郭秀娟乜铂( 2 0 0 4 ) 研究了作业基础预算与企业战略、价值链优化之间 的关系，并着重讨论了作业基础预算的编制及其差异分析；郭小曦心印( 2 0 0 4 ) 探 讨了研发与市场结构的关系，得出了由于在技术复杂度不断提高及研发带来的规 模经济效应的情况下，在多数产业研发会导致市场集中度的逐渐提高的结论；刘 洁3 ( 2 0 0 5 ) 提出将企业基于价值链的全面预算管理的思想运用于对科研机构的 预算中，并提出运用该方法的重点和难点；谭惠芳心嬲( 2 0 0 5 ) 对高新技术企业研 发费用预算的编制管理和预算的监控和考核进行了初步的探讨；陈莉啪1 ( 2 0 0 5 ) 指出了企业在研发管理中的五大误区；李定安啪1 ( 2 0 0 5 ) 、郭碧坚n ( 2 0 0 3 ) 都 将战略成本管理运用到研发管理中，前者引入ve 对企业研发活动的成本动因进 4 硕士学位论文第1 章绪论 行分析，后者重在解决高新技术企业研发活动的选择，以便既能避免“产品更新 的加速化陷阱 ，又能有效地推进其技术创新；张平亮口2 1 ( 2 0 0 6 ) 从研发绩效管 理的战略定位，阐明了研发绩效管理体系，提出了全面测量研发绩效的定量和定 性指标，确定指标权重的方法。王宗良( 2 0 0 5 ) 回顾了国外研发管理模式的演 进过程，评述了国外研发管理理论的内容与特点，并介绍了目前研发管理模式发 展的新趋势；梁莱歆1 ( 2 0 0 7 ) 通过一个对研发预算管理的调查，分析了我国企 业研发预算管理的现状及其主要问题，并提出了应在企业研发预算管理中树立资 源效率与价值链思想，同时改进现行研发预算管理模式，建立契合研发活动特点 的动态预算管理模式，并建立研发预算管理系统。 1 3 3 对研究现状的评价 综上所述，我国对价值链会计的研究现处于探讨阶段，在预算管理方面已进 行了初步的应用，但还没有将价值链会计的思想引入研发预算管理中。研发管理 方面主要关注研发投资以及经济效益的问题，重点放在研发投资决策和绩效管理 与评价上，但就对研发项目管理而言，投资是开始，绩效评价是结束，仅仅抓研 发的两头无法改变和优化研发的结果，也无法从根本上提高研发的经济效益。只 有对研发的过程加强管理才是提高研发管理效率的关键所在。研发以其复杂多变 性决定了研发预算管理必须建立在充足信息支持的基础上，在研发预算信息支持 方面国内外文献研究较少，并且忽略了信息的收集过程。因此，如何为企业研发 预算管理提供有效的信息支持，这一问题应当引起我们的重视并加强对其研究。 1 4 论文的思路及框架 本文共包括五个章节：第一章介绍了论文的研究背景和意义，并对价值链会 计以及国内外企业研发预算管理研究现状进行了回顾和评述；第二章对价值链会 计下研发预算管理相关范畴进行了界定，主要包括价值链会计的相关思想和预算 管理的相关理论；第三章将价值链会计与研发预算管理相结合：第四章是本文最 为核心的部分，主要研究以下两个问题：企业利用价值链会计结合研发信息需 求的特点收集研发预算管理所需信息，同时对研发信息进行处理分清预算重点； 企业利用价值链会计针对研发预算进行事前、事中和事后控制。最后，本文将 构建的模式运用于飞歌公司研发预算管理过程的改进，对研发预算信息收集、处 理和利用进行分析，明确如何利用价值链会计对研发预算进行管理 5 硕士学位论文第1 章绪论 研究背景与国内外文献综述 u ! 基础理论研究：i 价值链会计下研发预算管理 价值链会计与研发预算管理的 的相关理论基础 结合 。一一一一一一一。_ 旷一一一一一一一一一 价值链会计下的研发预算框架的构建 价值链会计研发预算管理中 的应用以飞歌公司为例 图1 - 1 本文研究结构图 6 硕士学位论文 第2 章价值链会计下研发预算管理的相关理论基础 第2 章价值链会计下研发预算管理的相关理论基础 2 1 价值链会计的相关理论 2 1 1 价值链会计的理论基础 价值链会计的理论基础主要是价值链的理论，从1 9 8 5 年迈克尔波特提出 价值链的概念至今2 0 多年的发展，从关注单个企业到整个价值联盟价值链理论 主要可以分为如下几个阶段： ( 1 ) 价值链理论的初步提出阶段。美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特 ( m i c h a e lp o t e r ) 于1 9 8 5 年在竞争优势最先提出了价值链的概念嵋3 。他认 为“每一个企业都是用来进行设计、生产、销售、交货以及对产品起辅助作用的 各种活动的集合。所有这些活动都可以用价值链表示出来。”并提出了价值活动 的五种基本活动和四种辅助活动，五个基本活动分别是内部后勤、生产作业、外 部后勤、市场销售和服务，四种辅助活动，分别为采购、技术开发、人力资源管 理以及企业基础设施。此后该理论在企业价值管理领域得到了广泛的应用并得以 不断的发展完善。因此波特的价值链被称为“传统价值链”，其侧重于单个企业 的观点来分析价值活动。如图2 一l 所示： 辅 助 活 动 企业 基础 1。h 人力 资源 技术开 采购 内部后勤 生产经营外部后勤 市j 一、厂 基本活动 图2 - i 企业基本价值链 ( 2 ) 价值链理论的初步完善阶段。1 9 9 2 年和1 9 9 3 年，山科砌( j o h ns h a n k ) 和葛因达拉加( v i j a yg o v i n d a r a j a n ) 对价值链的描述更拓展到整个行业。他们认 为，任何企业都应该将自身的价值链放入整个行业内的价值链去审视。价值链管 理是一种集成的管理思想和方法，它把不同企业集成起来以增加整个价值链的效 率，注重企业间的合作，完成从供应商到最终用户的物流计划和控制以及资源的 重新分配等职能。由此可见，价值链已经上升为一种管理的方法体系，价值管理 7 硕士学位论文第2 章价值链会计下研发预算管理的相关理论基础 已成为企业管理的核心内容。 ( 3 ) 价值链理论的进一步发展阶段。j e f f e r e yf r a y p o r t 和j o h nj s v i o k l a 汹3 于1 9 9 5 年提出了开发虚拟价值链的观点，认为当今每个企业都在两个 世界中竞争，即管理者可感知的物质世界和由信息构成的虚拟世界。两条价值链 的管理内容不同，增值过程基本上也是不同的。实物价值链是由一系列线性连续 的活动构成，虚拟价值链是非线性的，有潜在的输入输出点，能通过各种渠道获 得和分布的矩阵。虚拟价值链任一阶段创造价值包含5 项活动：收集、组织、选 择、合成和分配信息，通过这些活动收集的原始信息可以增加价值。企业可以根 据自己的组织、结构、战略观点针对这两个过程进行的管理实践。企业在3 个阶 段利用信息增加价值：第一阶段是可视化管理：第二阶段是反映能力：第三阶段是 企业利用信息技术建立新型顾客关系。 2 1 2 价值链会计的目标和职能 价值链会计是在价值链理论的基础上，结合信息时代对会计的新要求提出， 对于价值链会计目标和职能的明确有利有对其全面理解和更加灵活的运用。 价值链会计的概念最先是由阎达五教授砸1 ( 2 0 0 4 ) 提出的，他将其定义为： “价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体表述为：收集、 加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业 价值链能够合规、高效、有序运作，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的 一种管理活动。 ( 1 ) 价值链会计的目标 价值链会计作为价值链管理的重要工具和重要组成部分，必须服从和服务于 价值链管理的目标和要求。价值链管理的目标是通过对企业内外价值链的建立和 管理，降低企业经营和组织成本，获得企业竞争优势，实现企业价值最大化的最 终目标。价值链会计的目标是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果，其 具体表述为提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增 值的决策，并进行相应的价值管理，主要表现在以下几个方面： 首先，价值链会计是一个信息系统，它向其所服务的对象管理当局提供 优化业务流程、实现价值增值决策所需要的价值信息。这些信息是围绕价值链进 行收集、加工报告，直接服务于企业管理当局对可控价值链的价值活动的决策和 控制，突出强调信息的有用性。从信息收集的范围上来看，这些信息常常超过了 特定的会计实体，需要包括上游价值提供者供应商和下游价值接受者顾 客的价值信息，以及竞争者同行业企业的价值信息。研发预算管理是企业价 值管理的重要组成部分，在信息技术的支持下，应当利用价值链会计的信息收集 8 硕士学位论文第2 章价值链会计下研发预算管理的相关理论基础 功能为研发预算管理搭建信息平台。 其次，作为价值链管理的重要组成部分，价值链会计作用的发挥还表现在控 制上。价值链会计通过对企业各价值链的业绩管理体系、价值创造活动的成本控 制体系、资本预算体系、薪资报酬体系实现对企业价值链增值活动的控制。利用 价值链会计的控制系统对研发预算的编制、执行、反馈、考核进行控制，也就是 在各个控制系统中专门为研发服务的模块，将大大改善研发预算管理。 ( 2 ) 价值链会计的职能 价值链会计的基本职能实时评价与反应 会计的目标决定会计的职能，并且会计职能的发挥必须以实现会计目标为导 向。从学科划分上，价值链会计应属于管理会计的范畴。管理会计的职能主要包 括核算、评价、预测、控制等，价值链会计也应包括管理会计主要职能。尽管如 此，价值链会计的职能在内涵上与管理会计还是有所区别，从内涵上讲，价值链 会计的基本职能是实时评价与反映h 0 | 。 实时评价既可以看作是一种更高级反映的前提，隐含在反映职能之中，也可 以将其分离为一种独立的职能。实时评价职能强调的是评价的即时性，也就是说， 要以最快的速度揭示价值链价值创造的过程，并对细分的价值链条各项价值活动 作出评判。这种经过评价产生的即时性信息，更有利于管理者正确及时地进行决 策，实时采取有效的管理措施。 价值链会计的核心职能多维立体控制 企业的价值链不是单一的，而是纵横交错形成的价值链网络。在这个网络中 有主价值链和支价值链、子支价值链等等。因此，服务于价值链管理的价值链会 计对价值链的控制也不可能是孤立和分散的控制，而应该在实时评价的基础上进 行多维的全方位控制。这正是价值链会计控制职能所特有的含义，也是价值链会 计的目标与职能定位。 由于企业不同的业务单元价值链、各个业务单元价值链的各项价值活动、每 项价值活动不同的作业活动最终形成了一个价值网络，因此，对价值链的控制必 然是一种多维立体控制。 2 1 3 价值链会计的主要计量方法 ( 1 ) 作业成本法( a c t i v i t y b a s e d e dc o s t i n g ，a b c ) a b c 法又称“作业成本计算法或“作业量基准成本计算方法，是以作 业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入 作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象( 产品或服务) 的一种成本计算方法。运用于价值链会计即是以作业为间接费用归集对象，把所 9 硕士学位论文第2 章价值链会计下研发预算管理的相关理论基础 有为不同顾客和产品提供作业所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它 们分配给各位顾客和产品。既然价值链是作业链的货币表现，那么就可以采用作 业成本法计量。对于企业内部价值链而言，可以通过对其进行作业分析与成本动 因分析，区分价值链中哪些是增值作业，哪些是非增值作业，然后采取措施通过 重组价值链和控制成本动因来消除非增值作业，从而达到降低成本、实现价值增 值的目的；对于产业价值链而言，也可以通过作业成本法对企业上下游作业链进 行核算，分析企业上下游各个价值链的成本和收入，发现哪些价值链具有较大的 增值空间，哪些价值链价值较低，由此改进和完善上下游价值链，实现整个产业 价值链增值的目标。 ( 2 ) 价值工程法( v a l u e e n g i n e e r i n g ，v e ) 价值工程法又称为“价值分析( v a l u e a n a l y s i s ，v a ) ，是- - f - j 技术与经济相 结合的现代化管理科学，其通过对产品的功能分析，研究如何以最低的成本去实 现产品的必要功能。价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业达到适当的价 值，即用最低的成本来实现其必要功能的一项有组织的活动。价值工程的目的是 力图以最低的成本使产品或作业具有适当的价值，亦即实现其应该具备的必要功 能，因此，价值、功能和成本三者之间的关系应该是：价值= 功能( 或效用) 成本( 或生产费用) ，用数学公式可表示为：v = f c 。价值工程的核心是对产品或 作业进行功能分析，即项目设计时，要在对产品或作业进行结构分析的同时，还 要对产品或作业的功能进行分析，从而确定必要功能和实现必要功能的最低成本 方案。 ( 3 ) 经济增加值法( e c o n o m i cv a l u ea d d e d ) 经济增加值法e v a 是一种企业价值评估的新方法，是企业的税后净经营利 润减去资本费用后的余额。其中，资本费用等于企业的资本投入乘以加权平均资 本成本。经济增加值指标是在扣除了全部债务资本成本和权益资本成本的基础上 来衡量企业价值的。e v a 的设立以股权机会成本为出发点，有利于维护股东正 当权益，同以往财务指标相比，e v a 强调了一个理念，即权益资本也是有机会 成本的，也就是，只有在经营利润超过了所有债务成本和权益成本时，才会为股 东e v a 创造财富，才能产生真正意义上的利润，即“经济利润。 ( 4 ) 平衡记分卡法( b a l a n c e ds c o r e c a r d ，简b s c ) 2 0 世纪9 0 年代美国哈佛大学教授罗伯特卡普兰( r o b e nk a p l a n ) 提出的 “平衡记分卡”是一种综合绩效评价体系，一方面强调对财务业绩指标的考核， 另一方面也注重对非财务指标的评价，根据企业制定的战略，设计适当的评价指 标，并赋予不同的权重，形成一套完整的业绩评价指标体系。平衡记分卡法用顾 客、内部经营过程、学习和创新三个方面的非财务指标补充传统的评价指标对企 1 0 硕士学位论文第2 章价值链会计下研发预算管理的相关理论基础 业业绩进行分析，平衡记分卡将与企业运营相关的各项指标清楚明了地反映在一 张卡片上，使经营者既不依赖单一的指标进行片面的管理，又不至于因为过于琐 碎、复杂的情况而分散注意力。它将影响企业运营的包括企业内部条件和外部环 境、表面现象和深层实质、短期成果和长远发展的各种因素划分为几个主要的方 面，并针对各个方面的业绩目标，设计出相应的评价指标，从而系统、全面、迅 速地反映企业的整体运营状况，最终为企业的战略管理服务。传统的绩效评价指 标只考虑了对企业投资者的利益满足，而忽略了对企业其他参与者员工、 顾客的利益兼顾，而平衡记分卡法有效地实现了企业的三个主要参与者的利益兼 顾。 2 2 预算管理的相关理论 2 2 1 系统论 系统一词，源于古希腊语，有“共同和“给以位置的含义。根据w e b s t e r 辞典的说明，系统是“有组织的和被组织化的全体 【3 7 】。当今，我们把极其复 杂的研制或管理对象称为系统，即由相互作用和相互依赖的若干组成部分结合成 的具有特定功能的有机整体，而且这个系统本身又是它所从属的一个更大系统的 组成部分。系统论是研究系统的一般模式，结构和规律的学问，它研究各种系统 的共同特征，用数学方法定量地描述其功能，寻求并确立适用于一切系统的原理、 原则和数学模型，是具有逻辑和数学性质的一门新兴的科学系统思想源远流长， 但作为一门科学的系统论，人们公认是美籍奥地利人、理论生物学家l v 贝塔朗 菲( l v o n b e r t a l a n f f y ) 仓1 立的。他在1 9 5 2 年发表“抗体系统论”，提出了系统论 的思想。1 9 7 3 年提出了一般系统论原理，奠定了这门科学的理论基础。 一般系统论把系统定义为：由若干要素以一定结构形式联结构成的具有某种 功能的有机整体。在这个定义中包括了系统、要素、结构、功能四个概念，表明 了要素与要素、要素与系统、系统与环境三方面的关系。系统论认为，整体性、 关联性、等级结构性、动态平衡性、时序性等是所有系统的共同的基本特征。这 些，既是系统所具有的基本思想观点，而且也是系统方法的基本原则。 系统论的核心思想是系统的整体观念。贝塔朗菲强调，任何系统都是一个有 机的整体，它不是各个部分的机械组合或简单相加，系统的整体功能是各要素在 孤立状态下所没有的新质。他用亚里斯多德的“整体大于部分之和 的名言来说 明系统的整体性，反对那种认为要素性能好，整体性能一定好，以局部说明整体 的机械论的观点。同时认为，系统中各要素不是孤立地存在着，每个要素在系统 中都处于一定的位置上，起着特定的作用。要素之间相互关联，构成了一个不可 硕士学位论文第2 章价值链会计下研发预算管理的相关理论基础 分割的整体。要素是整体中的要素，如果将要素从系统整体中割离出来，它将失 去要素的作用。 研发预算管理作为项目管理控制的一种有效方法，但要真正发挥预算管理最 大化功能，必须用系统的方法来看待研发预算管理过程。研发预算管理不仅仅是 单一的控制活动，它包括预算信息的搜集与分析、预算编制、预算执行、预算评 价、预算激励、预算反馈与调整等多个环节，各环节相互影响，决定其它环节能 否顺利运行。因此，在研究研发预算管理系统时，必须采用系统的思维方法，认 真分析构成研发预算管理系统各要素的内涵及相互之间的关系，使研发预算管理 系统发挥更强的管理控制功能。 2 2 2 控制论 控制论一词c y b e r n e t i c s ，来自希腊语，愿意为掌舵术，包含了调节、操纵、 管理、指挥、监督等多方面的涵义，1 9 4 8 年维纳的控制论出版，宣告了这门 科学的诞生。 控制论是研究各类系统的调节和控制规律的科学。它是自动控制、通讯技术、 计算机科学、数理逻辑、神经生理学、行为科学、统计力学、等多种科学技术相 互渗透形成的一门横断性学科。它研究生物体和机器以及各种不同基质系统的通 讯和控制的过程，探讨它们共同具有的信息交换、反馈调节、自组织、自适应的 原理和改善系统行为、使系统稳定运行的机制，从而形成了一大套适用于各门科 学的概念、模型、原理和方法 5 8 j 。 控制论的研究表明，无论自动机器，还是神经系统、生命系统，以至经济系 统、社会系统，撇开各自的质态特点，都可以看作是一个自动控制系统。在这类 系统中有专门的调节装置来控制系统的运转，维持自身的稳定和系统的目的功 能。控制机构发出指令，作为控制信息传递到系统的各个部分( 即控制对象) 中 去，由它们按指令执行之后再把执行的情况作为反馈信息输送回来，并作为决定 下一步调整控制的依据。这样我们就看到，整个控制过程就是一个信息流通的过 程，控制就是通过信息的传输、变换、加工、处理来实现的。反馈对系统的控制 和稳定起着决定性的作用，无论是生物体保持自身的动态平稳( 如温度、血压的 稳定) ，或是机器自动保持自身功能的稳定，都是通过反馈机制实现的。反馈是 控制论的核心问题。控制论就是研究如何利用控制器，通过信息的变换和反馈作 用，使系统能自动按照人们预定的程序运行，最终达到最优目标的学问【3 3 。 在研发预算管理过程中，研发项目则可看作一个独立的系统，项目内外部各 种因素影响研发项目的运行。研发预算按照系统事先确定的最优控制参数标准下 对研发过程中的成本进行控制，当研发项目内外部环境发生变化后，有可能使事 1 2 硕士学位论文第2 章价值链会计下研发预算管理的相关理论基础 先确定的最优控制标准和内部参数不再符合最优原则，研发预算通过“自适应控 制( a d a p t i v ec o n t r 0 1 ) 来重新达到系统最优。自适应控制系统的两个基本功能 是：能够自动检测和分析受控对象的特性以及系统所处环境的变化；能够根 据从环境和系统内部检测到的信息得出决策，适当改变系统的结构或参数以及控 制策略，以保护系统在任何情况下都能稳定和最优运行。 2 2 3 成本企划 ( 1 ) 成本企划的概念 成本企划是指在产品的策划、开发中，根据顾客需求设定相应的目标，希望 同时达到这些目标的综合性利润管理活动，其实质是成本的前馈控制。它不同于 传统的成本反馈控制，即先确定一定的方法和步骤，根据时间结果偏离目标值的 情况和外部环境变化采取相应的对策，调整先前的方法和步骤，而是针对未来的 必达目标，对目前的方法与步骤进行弹性调整，因而它是一种先导性和预防性的 控制方式。也就是说，成本企划的根本目的是确定目标成本，为成本的管理绘制 蓝图。 成本企划作为一种先进的成本管理模式，被真j 下充分认识和大力倡导是在 2 0 世纪9 0 年代初期。1 9 9 1 年8 月，美国幸福杂志，在“锋利的日本秘密武 器一文中说：“这是一种独一无二的成本管理体系。它帮助日本公司削减成本， 以低价与西方业者竞争，用新产品击败对手 。这个秘密武器就是为成本管理界 瞩目的“成本企划 ( t a r g e t c o s t i n g 或c o s td e s i g n ) 。锋利的同本秘密武器 一文指出：“同本最富潜力的竞争武器为预测、监控和解释成本的体系。相 当简单但是它有效。它引导和促使设计人员以尽可能低的成本设计产品，设 计人员导入新产品有相当大的自由空间使得产品能快速占据市场。 成本企划是同本产品在国际市场始终拥有强势竞争力的根源，它从6 0 年代 初期的思想雏形发展至今，并且目i j 在实践与理论上亦同趋完善。现今被定为“战 略性成本经营”的成本企划，其实务的普及却有着一个摸索、尝试与积累的过程。 成本企划的鼻祖当推丰田公司。“不是照搬美国，而要结合本国国情创造性 的运用企划生产方式，生产出性能和价格两方面都能与外国车抗衡的国产车 。 这是丰田创始人在全力以赴开发日本第一辆国产汽车时的思想。1 上个世