（工商管理专业论文）民办高校人力资源会计应用研究.pdf

摘要 案例应用;第五章结论，总结全文。提出建议，展望未来。 本文的创新点有:第一， 根据人力资源会计的相关概念，界定了民办高校 人力资源会计的概念， 提出了民办高校人力资源会计的目 标及对象、 基本假设; 第二，提出了民办高校人力资源成本会计模式和价值会计模式:第三，设计了 一种民办高校人力资源会计核算模式。 关键词:人力资源民办高校成本会计价值会计 ab s t r a c t ab s t r a c t n o w t h e w o r l d e c o n o m i c c o m p e t i t i o n i s t h e b as is o f t e c h n o l o g y , e s p e c i a l l y h i g h t e c h n o l o g y p i o n e e re d t h e c o m p e t i t i o n o f c o m p re h e n s i v e n a t i o n a l s t r e n g t h . g l o b a l h i g h - t e c h r e v o l u t i o n a n d t h e t i d e o f p r o g r e s s , h a s t h e w o r l d e c o n o m y fr o m t h e n a t u r a l r e s o u r c e s c o m p e t it io n , c o m p e t i t i v e c a p i t a l re s o u r c e s t o h u m a n r e s o u r c e s . ha s e n s e , h u m a n r e s o u r c e s d e v e l o p m e n t , u t i l i z a t i o n a n d m a n a g e m e n t , w i l l b e t h e w o r l d s o c i o - e c o n o m i c d e v e l o p m e n t o f t h e m o s t c r u c i a l f a c t o r . c h i n a s p r i v a t e h i g h e r e d u c a t i o n as a n i m p o r t a n t c o m p o n e n t o f h i g h e r e d u c a t i o n , i t s i m p o r t a n c e i s s e l f - e v i d e n t . p ri v a t e c o l l e g e s h u m a n r e s o u r c e s m a n a g e m e n t a n d d e v e l o p m e n t a b i l i ty i s t o s t u d y i t s o r g a n i z a t i o n a n d m a n a g e m e n t l e v e l o f k e y i n d i c a t o r s t o s o m e e x t e n t a ff e c t e d t h e d e v e l o p m e n t o f p r i v a t e c o l l e g e s a n d s t r o n g e r . i n h u m a n re s o u r c e s m a n a g e m e n t m o r e s c i e n t i fi c , s y s t e m a ti c , q u a n t i t a t i v e , w h i l e p r i v a t e c o l l e g e s n e e d n o t o n l y t h e a c c o u n t in g o f t h e v a r i o u s i n v e s t m e n t c o s t s , b u t a l s o t o a c c o u n t f o r i t s i n v e s t m e n t i n t h e e c o n o m i c p e r f o r m a n c e ; f o r 州v a t e c o l le g e s , t h e l o n g - t e r m h u m a n re s o u r c e s d e v e l o p m e n t i n t h e p r o g r a m , a n d p r i v a t e c o l l e g e s a l s o f o r e c as t it s t o t a l i n v e s t me n t i n h u m a n re s o u r c e s , a n d e v a l u a t i o n o f i t s i n v e s t m e n t r e s u l t s . n o t re fl e c t t h e t r a d i t i o n a l a c c o u n ti n g a n d h u m a n re s o u r c e s p r i v a t e c o l l e g e s a c q u i s i t i o n , d e v e l o p m e n t , u s e , p r o t e c t i o n a n d t h e c o s t o f h u m a n re s o u r c e s d a t a a n d i n f o r m a t i o n o n t h e b e n e f i t s a n d d o n o t r e fl e c t p r i v a t e c o l l e g e s h u m a n i n v e s tm e n t r e s u l t s , m u c h l e s s e ff e c ti v e c o n t r o l a n d r e g u l a ti o n o f i n v e s t m e n t i n h u m a n re s o u r c e s , i m p r o v i n g e c o n o m i c e f f i c i e n c y p r i v a t e c o l l e g e s . t h e re f o re , t h e re i s a n u r g e n t o b j e c ti v e r e q u i re m e n t s o f p r i v a t e c o l l e g e s a n d u n i v e r s i t i e s w i l l r e fl e c t t h e d e s i g n o f a h u m a n r e s o u r c e s i n f o r m a t i o n a c c o u n t i n g , c o m p e n s a t e f o r t h e s h o r t c o m i n g s o f t r a d i ti o n a l a c c o u n ti n g . t h i s i s t h e u n i v e r s i ty o f n o n g o v e r n m e n t a l h u m a n re s o u r c e s a p p l i c a t i o n o f t h e a c c o u n ti n g p r o b l e m . f i r s t i n t r o d u c e d i n t h e d o m e s t i c a n d i n t e rn a t i o n a l h u m a n r e s o u r c e a c c o u n t i n g o n t h e b as i s o f d y n a m i c , a n a l y s i s o f p r i v a t e c o l l e g e s i m p l e m e n t a t i o n o f h u m a n r e s o u r c e a c c o u n t i n g i m p e d i m e n t s . t h e n t h e h u m a n i i i ab s t r a c t r e s o u r c e s re l a t e d t o t h e a c c o u n t i n g c o n c e p t o f t h e i n t r o d u c t i o n a n d c o n c l u s i o n , p r i v a t e u n i v e r s i t i e s o f h u m a n r e s o u r c e a c c o u n t i n g s y s t e m a n d t h e t h e o ry o f t w o a c c o u n t i n g m o d e l . i n t h e f i n a l a n a l y s i s p r i v a t e c o l l e g e s i m p l e m e n t a t io n o f h u m a n r e s o u r c e a c c o u n t in g n e c e s s it y a n d f e a s i b i l i t y o n t h e b a s i s o f d e s i g n a p r iv a t e c o l l e g e s h u m a n r e s o u r c e s a c c o u n t i n g m o d e l , a n d t h r o u g h t h i s c a s e t o t h e e m p i r i c a l m o d e l o f t h e a c c o u n t i n g a p p l ic a t i o n . t h e a u t h o r s o u g h t t o d e s i g n a p r i v a t e c o l l e g e s h u m a n r e s o u r c e s a c c o u n t i n g m o d e l , f o r p r i v a t e c o l l e g e s , t h e h u m a n r e s o u r c e a c c o u n t i n g l a y t h e f o u n d a t i o n f o r p r a c t i c a l a p p l i c a t i o n s , f o r p r i v a t e c o l l e g e s , h u m a n r e s o u r c e s m a n a g e m e n t l e v e l s r i s i n g . t h i s p a p e r i s d iv i d e d i n t o f i v e c h a p t e r s : c h a p t e r 1 i n t ro d u c t i o n , i n c l u d i n g t h e b a c k g r o u n d a n d p u r p o s e o f t h e re s e a r c h r e v i e w e d . p r i v a t e c o l l e g e s i m p l e m e n t a t i o n o f h u m a n re s o u r c e a c c o u n t i n g o b s t a c l e s f a c t o r a n a l y s i s , s i g n i f i c a n c e , re s e a r c h a n d i n n o v a t i o n ; c h a p t e r i i p r i v a t e c o l l e g e s h u m a n r e s o u r c e s a c c o u n t i n g b a s i c t h e o ry, i n c l u d i n g t h e c o n c e p t o f d e fi n e d g o a l s a n d t a r g e t s , t h e b a s i c a s s u m p t i o n s ; c h a p t e r i i i o f p r i v a t e c o l l e g e s h u m a n re s o u r c e s a c c o u n t i n g m o d e l , t h e c o s t - a c c o u n t i n g m o d e l a n d t h e v a l u e a c c o u n t i n g m o d e l ; c h a p t e r i v o f p r i v a t e c o l l e g e s h u m a n re s o u r c e s a c c o u n t 毗 m o d e l d e s i g n a n d a p p li c a t i o n d e s i g n o f a m o d e l a c c o u n t i n g f o r c a s e a p p l i c a t i o n s ; c h a p t e r v c o n c l u s i o n , t h e t e x t o f t h e s u m m a ry a n d r e c o m m e n d a t i o n s a n d l o o k f o r w a r d t o t h e f u t u r e . t h i s p a p e r i n n o v a t i o n s : t h e fi r s t , a c c o r d i n g t o h u m a n r e s o u r c e a c c o u n t i n g c o n c e p t s , p r i v a t e c o l l e g e s d e f in e h u m a n r e s o u r c e a c c o u n t i n g c o n c e p t o f p r i v a t e c o l l e g e s , h u m a n r e s o u r c e a c c o u n t i n g o b j e c t i v e s a n d t a r g e t s , b a s i c a s s u m p t i o n s ; s e c o n d , t h e p r i v a t e c o l l e g e s , h u m a n re s o u r c e s c o s t a c c o u n t i n g m o d e l a n d t h e v a l u e a c c o u n t i n g m o d e l ; t h i r d , t h e d e s i g n o f a p r i v a t e u n i v e r s it y h u m a n r e s o u r c e a c c o u n t i n g m o d e l . k e y wo r d s :hu ma n re s o u r c e s va l u e ac c o u n t i n s p r i v a t e c o l l e g e s c o s t a c c o u n t i n g 南开大学学位论文版权使用授权书 本人完全了 解南开大学关于收集、保存、使用学位论文的规定， 同意如下各项内容:按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版 本;学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、 扫描、 数字化或其它手段保存论文; 学校有权提供目 录检索以及提供 本学位论文全文或者部分的阅览服务; 学校有权按有关规定向国家有 关部门或者机构送交论文的复印件和电子版; 在不以赢利为目的的前 提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。 经指导教师同意，本学位论文属于保密，在年解密后适用 本授权书。 指导教师签名:学位论文作者签名: 训陀纷 解密时间: 年月日v ) 各密级的最长保密年限及书写格式规定如下: 内部 5 年 ( 最长5 年， 可少于5 年) 秘密*1 0 年 ( 最长1 0 年， 可少于1 0 年) 机密2 0 年 ( 最长2 0 年， 可少于2 0 年) 南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明: 所呈交的学位论文， 是本人在导师指导下， 进行 研究工作所取得的成果。 除文中已 经注明引用的内 容外， 本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、 已公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体， 均己在文中以明确方式标明。 本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 学位论文作者签名、 巾 第一章 引言 第一章 引言 第一节 研究背景及目的 1 . 1 . 1研究背景 2 0 世纪7 0 年代以来， 科技进步日 渐成为世界经济发展的决定性因素， 科学 技术是第一生产力不再仅仅是一种理论或思想，它已经在经济发展的实践中得 到充分证明并成为人们的实际行动。如今世界的竞争是以经济为基础、以科技 特别是高科技为先导的综合国力的竞争。世界范围的高新技术革命和进步的浪 潮，已将世界各国的经济发展从自 然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源的 竞争。从某种意义上说，人力资源的开发、利用和管理，将是世界各国社会经 济发展的最关键的因素。 有种种迹象表明，人类正在步入一个以智力的占有、 配置，知识的生产、分配、使用 ( 消费)为最重要因素的经济时代，即知识经 济时代。随着知识经济时代的到来，人力资本、人力资产、人力资产投资等相 关经济理论的研究在世界范围内逐步形成了热潮。 越来越多的经济学家、社会 学家以至政治家都开始认识到，社会经济进步和发展的真正动力和源泉就是人 力资源。美国当代著名的经济学家西奥多 w 舒尔茨从美国农业经济问题的研 究中得出结论，促使美国农业生产量迅速增加和农业生产率显著提高的重要因 素，已不再是土地、劳动者数量或资本投入量的增加， 而是人的知识、能力和 技术水平的提高。 随着我国市场经济的发展和生产的不断社会化，人才在社会经济生活中的 作用越来越大。经济的发展需要大量受过高等教育和培训的专门技术人才和科 学研究人才，这就使人力投资的数额迅速增加。加强对人力的投资，提高人口 质量成为社会经济发展的关键。高等院校作为汇集人才的高地和培养人才的基 地，承担着人才培养、知识创新和社会服务的重要任务，在建设中国特色社会 主义伟大事业中处于极其重要的战略地位。民办高等教育作为我国高等教育的 重要组成部分，其重要性不言而喻。民办高校人力资源管理水平和开发能力是 考察其组织管理水平的关键性指标， 在一定程度上影响着民办高校的发展和壮 第一章 引言 大。在人力资源管理趋于科学化、系统化、数量化的同时，民办高校不仅需要 核算各种人员的投资成本，还要核算其投资的经济效益:为使民办高校人力资 源的长期发展列入计划，民办高校还要预测其人力投资总额，并评价其投资效 果。这些资料的取得都需要民办高校财会部门提供有关人力资源成本和价值的 信息。这种情况促进了民办高校人力资源会计的产生。 随着社会生产的发展， 人力资源 ( 劳动力)的流动性增大，即劳动力的自 然换代以及劳动力市场的活跃和劳动力自由流动的频繁，其后果表现为民 办高 校在人力资源上所做的一切努力会随劳动力的离开而丧失。因此，民办高校为 保持拥有一定的人力资源，就会相应创造一些条件，其中既包括劳动力的物质 待遇，也包括改善人际关系和增加对劳动力培训以提高其业务素质等，而这一 切，都会相应增加人力资源的投资。为了使民办高校在保持人才的竞争中处于 有利地位，为了让人才能够直观的感到自 身在民办高校中的价值，促使其充分 发挥积极性，都需要有人力资源的科学数据加以说明。这些对民办高校人力资 源会计的应用起到了推动作用。 目前， 我国传统会计没有涉及人力资源核算所面临的问题。因为传统会计 是建立在传统经济理论的基础之上的，在它产生时还不需要研究人力资本、人 力资产及人力资产投资等经济理论问题。正是因为传统会计不能反映和提供民 办高校人力资源取得、开发、使用、保障等方面的耗费和人力资源产生的效益 等数据资料，不能反映民办高校人力投资效果，更谈不上有效的控制和调节人 力投资行为，提高民办高校经济效益。所以，客观上迫切的要求民办高校设计 一种能反映人力资源信息的会计，弥补传统会计的不足。 1 . 1 . 2研究目的 在市场经济条件下，民办高校作为面向社会自 主办学的独立法人占据着一 定的市场地位，必然要积极参与国内、国际市场的竞争.民办高校之间的竞争， 实际上是民办高校经营管理实力的竞争， 最终都直接表现在民办高校拥有的人 力资源的较量上，人力资源不同于其它资源的一个最大特征便是其具有能动性 和创造性，如何设计一个有效的激励机制与约束机制来提高民办高校的人力资 源存量，并充分开发人力资源的潜力，这是一个摆在人力资源管理者面前的一 个新课题。人力资源同时也像其它资源一样具有经济性和稀缺性，民办高校如 第一章 引言 何利用有限的资源产生最大的经济效益， 或在效益均等的情况下，民办高校的 经营行为符合经济性原则，这对民办高校人力资源会计理论来说是一个挑战。 针对民 办高校人力资源会计现有理论的欠缺和实际应用的不足， 产生了笔者作 此研究的动机与目的。 第二节 国内外研究综述 1 . 2 . 瑞克 国外研究综述 人力资源会计在2 0 世纪6 0 年代末7 0 年代初产生于美国。美国会计学家埃 g 弗兰姆霍尔茨在他的 人力资源会计一书中将人力资源会计研究的 过程分为五个阶段，即基本概念的产生阶段、人力资源成本和价值计量模型的 学术研究阶段、人力资源会计迅速发展阶段、理论与实务界对人力资源会计兴 趣下降阶段、人力资源会计恢复活力阶段。 1 .人力资源会计基本概念的 产生阶段 ( 1 9 6 0 年1 9 6 6 年) 此阶段的主要标志是对人力资源会计产生兴趣并从其它相关理论中衍生出 人力资源会计的基本概念. 人力资源会计产生受到许多相关理论发展的影响， 其中影响最大的是以美国 经济学会会长西奥多 w 舒尔茨教授为代表的 有关人 力资本的经济理论。1 9 6 0年，他在出任美国经济学会会长时发表就职演说，题 为 人力资本投资，提出人力资本投资经济理论，认为人力的取得不是无代 价的，人力包括人的知识和人的技能的形成是投资的结果。因此，人力，人的 知识和技能，使资本的一种形态，可以把它称为人力资本。虽然舒尔茨并不应 算作人力资本理论的创始人，但是他的演说给学术界留下了深刻印象，并推动 了人力资本理论的研究，成为西方公认的人力资本理论之父。 1 9 6 4年，美国 密执根州立大学企业经济研究所的企业管理学家赫曼森发表 的 人力资产会计一文是人力资源会计理论研究的起点。他最先提出人力资 源会计的概念，后被引入会计学研究之中。他在书中指出，为使财务报表更为 完善，有必要提出人力资产的概念。这一阶段的理论研究为人力资源会计的发 展奠定了理论基础。人力资源会计的概念、人力资产的概念、将人力资产作为 企业商誉的一部分的概念、人力资源成本和人力资源价值的概念等都是在这一 阶段产生的。 第一章 引言 2 .人力资源成本和价值计 量模型学术研究阶段 ( 1 9 6 6 年1 9 7 1 年) 这一阶段以开发计量人力资源成本模型 ( 历史成本和重置成本)和人力资 源价值模型 ( 货币 和非货币) 及评价其有效性为标志，并且研究人力资源会计 作为一种人力资源管理人员、部门经理、财务信息的外部使用者的工具，所具 有的 现时和潜在的用途。在此期间， 大量的研究工作在密执根大学进行。1 9 6 7 年，该大学成立了“ 人力资 源会计联合开发小组”， 进行了一系列有关人力资 源会计的理论、概念和方法的 研究设计。该年底，小组成员所研究的巴里公司 在年终结算中首次报告了人力资源会计的有关信息。这在人力资源会计的研究 历史上是一拌具有里程碑意义的事件。 1 9 6 7年，美国 密执根州立大学社会研究所负责人利克特发表 人力组织: 它的管理和价值 一书， 书中 有一章专门 论述人力资源会计。 6 0 年代末至7 0 年 代初，布诺默特等人在 会计评论和 管理会计等权威会计刊物上陆续发 表了几篇有关人力资源会计的文章，论述了如何估价人力资源，如何将人力资 源会计纳入传统的会计体系。布诺默特在他的会计论述中首先引入了人力资本 的概念。1 9 7 1年，巴 鲁克 列夫和阿巴 施瓦茨在 会计评论上发表 论人 力资本的经济概念在财务报表上的作用的文章， 对人力资源会计理论作了详 细的阐述，澄清了对人力资源会计的一些误解。总之，该阶段人力资源会计的 基本概念、 基本理论和基本技术处理方法逐渐形成，在实践中开始被尝试。 3 .人力资源会计迅速发展阶段 ( 1 9 7 1 年1 9 7 6 年) 这个阶段学术界与实务工作者对人力资源会计的兴趣很大，使人力资源会 计得到迅速发展。 美国、西欧、澳大利亚和日 本都进行了人量的学术研究，并 且这些国家和地区尤其是美国还在企业中 进行了人力资源会计操作的尝试。这 一时期发生了两件在人力资源会计历史上具有意义的大事。第一件是美国会计 学会于1 9 7 1 - 1 9 7 3 年间成立了 人力资源会计委员会， 组织和支持一些人力资源 会计项目 的开发。 1 9 7 3 年该委员会发表报告， 对人力资源会计作出肯定性评论， 推动了人力资源会计的发展。第二件是1 9 7 4 年，迪克逊出 版公司出版了当代会 计学家弗兰姆霍尔茨的 人力资源会计这一重要的人力资源会计研究专著。 可见，这一时期是人力资源会计迅速发展时期，人力资源会计从理论到实践都 在全面发展，迅速成熟。这一时期会计理论界对此发表论文及专著都很多，许 多企业也纷纷尝试进行人力资源会计核算与报告， 显示出企业界对人力资源会 计的极大兴趣。 第一章 引言 4 .理论与实务界对人力资源会计兴趣下降阶段 ( 1 9 7 6 年1 9 8 0 年) 2 0 世纪7 0 年代后期， 无论理论界还是实务界 对人力资源会计的兴趣都开始 下降。 其中的主要原因是相对容易的 初级研究已 经完成，前期成果己总结完毕， 更深一步的工作需要具有较高水平的专家进行，而且需要有企业自 愿继续作为 实验对象。 更多的工作需要在企业深入实际研究解决， 但其研究成本高， 效益 很难测量.因此，很少有企业愿意再继续进行这项研究，这使人力资源会计的 研究进入了一个低潮。 5 .人力资源会计恢复活力阶段 ( 1 9 8 0 年至今) 虽然在上一阶段，美国人力资源会计研究有明显的下降趋势，但是对人力 资源会计的研究并没有完全停顿。由于美国海军研究署出资建立一个由弗兰姆 霍尔茨教授主持，主要研究海军人力资源管理方面问题的项目，使得该项目成 为恢复对人力资源会计研究兴趣的催化剂，人力资源会计研究低落的情况逐渐 好转。使人力资源会计的研究开始复苏的原因还包括:美国政府要求研究增加 劳动生产力的手段，人力资源会计研究的潜在贡献对研究该课题的影响不容忽 视;美国的竟争对手日本对人力资源会计的研究与重视，促使美国管理部门又 转向 人力资源会计的研究:美国服务业迅速增长等。 2 0 世纪8 0 年代以后， 随着经济环境的逐渐转变， 引发了人们对人力资源会 计研究和应用兴趣的增加，一些人力资源会计概念和模型得到应用，并且相关 研究开始恢复。例如:一家资产超过 2 0 0亿美元的美国 银行应用人力资源会计 来计量出 纳、资产管理及培训人员的 重置成本，从而解决关于他们真实成本的 内部争论;一个人型美国航空公司设立一个项目 ， 研究当用公司飞机替代商业 飞机时，应用人力资源会计计量所节约的管理时间的价值;一个总部设在欧洲 的大型商用设备制造商调查其员工的重置成本;国际会计师事务所设立一个项 目，开发用于计量其人力资源成本和价值的操作系统等。上述例子说明，大型 机构己经开发或应用人力资源会计系统。这与人力资源会计初始阶段主要研究 相对较小的企业组织相对比，有很大进步。1 9 9 9年弗兰姆霍尔茨撰写的 人力 资源会计第3 版问世，他也逐渐成为人力资源会计研究方面的学术权威。 总之，人力资源会计正以各种方式被会计师、律师、公司并购专家、人力 资源管理人员以及高级管理人员接受、发展和使用，将会创造出一些新的有关 人力资源会计的理念和计量技术方法等。 人力资源会计将导致人力资源管理的 深刻变革，并对人力资源管理方式产生深远的影响。 第一章 引言 2 . 2国内研究综述 我国人力资源会计的 研究过程大致可以分为三个阶段。 1 .人力资源会计引入中国 ( 2 0 世纪8 0 年代初) 2 0 世纪8 0 年代初， 人力资源会计引入我国， 属于介绍国外研究成果， 探讨 学科内容及其实用性阶段。率先在国内提出人力资源会计研究问题的是著名会 计学家潘序伦先生， 1 9 8 0 年上海 文汇报 发表了 他的署名文章， 提出我国必 须开展人力资源会计研究，建议既要计量人才成本，又要讲求效益。1 9 8 6年， 厦门大学的陈仁栋教授翻译了弗兰姆霍尔茨所著的 人力资源会计一书，第 一次系统介绍了人力资源会计的内 容。 会计研究1 9 8 7 年第2 期刊登了张俊 瑞的 关于人力资源会计的几个问 题，该文内容成为中国会计学会 “ 七五 科研规划”和 “ 会计研究”的主要课题之一。 2 .人力资源会计研究专著推出 ( 2 0 世纪9 0 年代中后期) 进入2 0 世纪9 0 年代， 我国 学者从以引进、介绍人力资源会计为主转为以 研究为主。在这段时期， 先后出 版了不少研究人力资源会计的专著。1 9 9 1年， 陈仁栋的 人力资 源会计 ( 厦门 大学出版社) 一书率先问 世;1 9 9 3年，“ 人 力资源会计准则” 的设计列入了阎达五主编的 会计准则全书 ( 辽宁人民出 版社)之中;1 9 9 2年，首 都经济贸易大学王志忠教授和刘仲文教授申 请了“ 国 家社会科学基金 ( 中华社会科学基金)” 研究课题，进行人力资源会计的研究。 在项目 研究报告的 基础上，1 9 9 7年，刘仲文教授完成了 人力资源会计著作 的撰写。1 9 9 9年，张文贤的 人力资源会计制度设计 ( 立信出版社)对人力 资源会计的基本理论和行业会计制度的设计进行了 研究， 在人力资源会计的实 施方面提出了新的思路。 3 .人力资源会计研究进入高 潮 ( 2 0 世纪9 0 年代末至今) 1 9 9 9 年5 月，“ 中国 会计学会 人力资源会计理论与方法 专题研讨会” 在首都经济贸易大学举行。 这次会议是以 人力资源会计作为研究课题的“ 会计 新领域专题研究组” 成立以 来的第一次研讨会，也是我国会计史上关于 “ 人力 资源会计”的第一次研讨会。它对于推动我国人力资源理论研究的深入开展以 及人力资源会计在实务中的 应用， 充分发挥人力资源会计的重要作用具有重大 意义。 现阶段，我国人力资源会计的研究和应用等方面还存在许多巫待解决的问 第一章 引言 题。这些问题影响了人力资源会计理论系统的完善和人力资源会计在实务中的 应用。例如，在人力资源会计的运用中， 存在着人力资 源的计量及其资本化， 人力资源的折旧及其分期，人力资源的参与分配以及人力资源在报表上的列示 等四大难题。这些难题的存在，使人力资源会计信息不能满足公认会计原则对 会计信息的质量要求，影响了管理者应用人力资源会计信息的积极性。 第三节 民办高校实施人力资源会计的障碍因素分析 目 前，我国民办高校人力资源会计的研究，在理论上、认识上和实际工作 中处于刚刚起步的阶段，仅仅以主观的、模糊的管理指导思想来体现，没有将 人力资源视作会计的一项重要要素加以数量化、 价值化。许多民办高校消极等 待、停滞不前现象普遍存在。因此，人力资源会计在民办高校被认识与接受尚 需要一个过程. 1 . 3 . 1制度障碍 目前，我国会计及财务管理的相关制度尚没有确立人力资源会计的具体规 定。 另外，由于人力资源会计分为人力资源成本会计与人类资源价值会计，其 人力资源成本与价值的确认与计量以民办高校的教育成本核算为基础，而在现 今民办高校的会计核算中，国家既没有关于人力资源成本核算方面的制度，也 没有关于教育成本核算方面的制度出台，给我国民办高校顺利实行人力资源会 计形成了制度障碍。 1 . 3 . 2管理体制障碍 目 前，大多数民办高校人力资源的管理主要集中在三个部门:人事部门、 科研部门与财务部门。人事部门负责人才的引进、调配，科研部门负责科研成 果登记、科研经费的分配，财务部门负责人力资源的工资、福利、科研经费等 的 核算与发放。实践表明，部门间关于人力资源的核算与运行常常出 现脱节现 象。 人力资源信息误差很大且传递滞后，这为民办高校实施人力资源会计形成 了体制障碍. 第一章 引言 1 . 3 . 3意识障碍 我国民办高校乃至整个社会对于人力资源管理方面的研究与应用尚处于发 展起步阶段，且民 办高校目 前处于买方市场阶段，缺乏进行人力资源成本与价 值管理研究的经济意识和观念。从实践看，民办高校财务、 人事管理部门对于 人力资源成本与价值管理基本上是一片空白，少数民办高校意识到了它的重要 性，也进行了 一些探讨，但很零散，且主要是一些理论文章，这种关于人力资 源的思想意识无疑形成了民办高校人力资源会计实施的制约因素。 1 . 3 . 4计量障碍 在人力资源价值进行计量的问 题上，目 前人力资源会计领域里还没有一个 科学、合理、实用、 完整的 计量和核算系统。再加上我国民 办高校机构庞大， 人员众多复杂，流动性大等特点，使民办高校人力资源会计计量量大、复杂、 既要采用货币化计量，又要采用非货币化计量，形成诸多困难。 1 . 3 . 5技术障碍 民办高校现行的财务管理系统和薪酬管理系统都没有将人力资源成本与价 值列入日 常管理内 容，无法反映出民办高校分类人力资源的成本与价值情况。 另外，民办高校财务人员年龄及知识老化现象严重，其业务能力和技术水平普 遍较低，面对人力资源会计这一新的会计领域，其认识、接受及处理能力也会 给民办高校人力资源会计的实施造成一定的影响。 第四节 研究意义、研究内容及创新点 1 . 4 . 1研究意义 民办高校实施人力资源会计的现实意义在于，使民办高校管理者充分认识 人力资源的重要性，重视人力资源的开发、使用和管理，对人力资源进行科学 的规划和控制。其具体表现如下: 1 .可以正确评价民办高校一定时期内的综合实力 第一章 引言 民 办高校的综合实力主要是通过民办高校教学和科研水平来衡量的，民办 高校只有拥有一支高水平的教师和科研队伍，才会有较高的教学和科研水平。 人力资源会计可以 精确的用量化指标反映民办高校教师和科研人员的价值和水 平，从而能正确评价民办高校的综合实力。 z .可以为民办高校的人才管理提供依据 现在民 办高校人才流动是大势所趋，各校都想方设法引 进人才、留住人才。 而留住人才最重要的就是对人才的成果、能力给以公正的评价，对人才的贡献 和付出给以 相应的 报酬. 通过人力资源会计核算得到人力资源个体的价值系数， 运用人才价值系数能比较客观的评价个体的价值水平，为民办高校人才管理提 供依据。 3 .可以为民办高校的分配制度改革创造条件 目 前，民办高校的分配制度是以工资分配制度为主，依据工龄、职称来发 放。而民办高校的分配制度改革就是要在工资分配制度的基础上，通过改革民 办高校内部津贴标准，加大校内津贴发放比 例，来体现分配制度向 教学和科研 一线人员倾斜的总体要求。 制定校内 津贴标准要有科学的评价指标体系， 还要 有量化的、可比性强的评价指标。人力资源价值系数就符合这一要求，因而人 力资源会计能为民办高校的分配制度改革创造条件。 4 .有利于解决民办高校的资源配置问 题 这也是民办高校实施人力资源会计最主要的作用。民办高校有些专业教学 和科研水平较高，生源充足，毕业生就业情况较好，在社会上有较高声誉，是 学校的优势专业。对于优势专业在资源配置时，无论是资金、资产和政策方面 都要重点考虑。怎样确定某一专业是不是重点优势专业呢?要设计一个评价体 系，从学术地位、生源水平、师资力量、科研经费和成果等方面进行评价。在 评价时既要考虑专业的当前水平和成绩，更要考虑专业的发展潜能，特别是评 价师资水平和科研经费与科研成果时，利用人力资源会计所提供的人力资源价 值系数，通过加权平均得到该专业的价值系数，就能较好反映该专业的发展潜 能。将大部分经费按各专业的价值系数进行分配，既能激发那些充满活力的优 势专业更快发展，也能激发各部门重视人力资源的开发和使用。 1 . 4 . 2研究内容 第一章 引言 本文是对民办高校人力资源会计的应用问题进行研究。首先在介绍国内外 人力资源会计研究动态的基础上，分析了民办高校实施人力资源会计的障碍因 素。 然后通过对人力资源会计相关概念的介绍和总结，提出了民办高校人力资 源会计的理论体系和两种会计模式。最后在分析民办高校实施人力资源会计必 要性和可行性的基础上，设计了一种民办高校人力资源会计核算模式，并通过 案例来实证此核算模式的应用效果。 笔者力图通过设计一种民办高校人力资源 会计核算模式，为民办高校人力资源会计的实际应用奠定基础，促进民办高校 人力资源管理水平的不断提高。 本文共分为五章:第一章引言，包括研究背景及目的，国内外研究综述， 民办高校实施人力资源会计的障碍因素分析，研究意义、研究内容及创新点; 第二章民办高校人力资源会计基本理论， 包括概念界定，目 标及对象， 基本假 设;第三章民办高校人力资源会计模式，即成本会计模式和价值会计模式;第 四章民办高校人力资源会计核算模式设计与应用，设计了一种核算模式并进行 案例应用;第五章结论，总结全文，提出建议，展望未来。 本文的 研究框架如图1 . 1 所示。 第一章 引言 引言 民办高校人力资源会计基本理论 概念界定目标及对象基本假设 民办高校人力资源会计模式 成本会计模式价值会计模式 民办高校人力资源会计核算模式设计与应用 会计报告 账务处理 账户设置 核算原则 案例应用 结论 图1 . 1论文的研究框架 资料来源:作者整理 第一章 引言 1 . 4 . 3创新点 本文的创新点有:第一，根据人力资源会计的相关概念，界定了民办高校 人力资源会计的概念，提出了民办高校人力资源会计的目 标及对象、基本假设; 第二，提出了民办高校人力资源成本会计模式和价值会计模式;第三，设计了 一种民办高校人力资源会计核算模式。 第二章 民 办高校人力资源会计基本理论 第二章 民办高校人力资源会计基本理论 第一节 人力资源会计相关概念界定 人力资源、人力资产和人力资本是人力资源会计的基本概念，在人力资源 会计研究中具有十分重要的意义，我们有必要对这些概念加以界定。 2 . 1 . 1人力资源 在 辞源中，“ 人力”被定义为“ 人的能力”;也就是说，所谓 “ 人力” 是指人类所拥有的脑力、体力的总和，其中脑力包括知识、智力、技能等在内。 辞海 ( 1 9 8 9年) 将 “ 资源”定义为“ 资财的来源”，韦伯 斯特 新世界 词典 ( 1 9 7 4年) 称 “ 资源”为 “ 某种可备以 利用、提供资助或满足需要的东 西”。因此，可以 认为，人力资源就是以人力形式存在的一种经济资源。人力 资源投入到生产活动中并与物质资源相结合，就能为社会创造出新的物质财富。 有关人力资源的定义，可以分为两大类:一类是从人力资源载体的角度出 发，认为人力资源是一定时期、一定社会区域内在适龄劳动人口 和超过劳动年 龄的人口中具有劳动能力的人口的总和;另一类是从人力 ( 包括体力、知识、 智力和技能等)的角度出发，认为人力资源是指一定时期、一定社会区域内在 适龄劳动人口和超过劳动年龄的人口中具有劳动能力的人口所拥有的创造社会 财富的能力 ( 包括已经投入和尚未投入社会财富创造活动的能力)的总和。 胡君辰、郑绍镰主编的 人力资源开发与管理一书把人力资源作了广义 和狭义之分。广义上说，智力正常的人都是人力资源。狭义上该书列举了六种 定义:第一，人力资源是指能够推动整个经济和社会发展的具有智力劳动能力 和体力劳动能力的人们的总和，它应包括数量和质量两个指标。第二，人力资 源是指一个国家或地区有劳动能力的人口的总和。第三，人力资源是指具有智 力劳动能力和体力劳动能力的人们的总和。 第四， 人力资源是指包含在人体内 的一种生产能力。 若这种能力未发挥出 来，它就是潜在的劳动生产力: 若开发 出来，就变成了现实的劳动生产力。第五，人力资源是指能够推动整个经济和 社会发展的劳动者的能力，即处在劳动年龄的己直接投入建设或尚未投入建设 第二章 民办高校人力资源会计基本理论 的 人的能力。第六，人力资源是指一切具有为社会创造物质文化财富、为社会 提供劳务和服务的人。 人力资源具有以下 特点:第一，自