（会计学专业论文）法务会计相关问题研究.pdf

内容提要 在资本市场的运作过程中，要使社会资源得到合理有效的配置， 会计信怠起着相当重要豹导向作用，有时，甚至成为决定性的豳素。 因此，要保证资本市场的有序，会计信息的质量裁成为根本。但是， 当前虚假会计信息充斥资本市场，在饱受了劣质会计信息所带来的恶 采之蜃，广大投资者勇敢的枣起法律武器来维护爨身的会法权益。根 据2 0 0 1 年1 1 月5 日中国证监会公布的对渤海集团存在虚假上市、提 供应缓鬓孝务摄鲞数据的结论，戬及最熹入瑟法院关于受毽 蒌券蠢场 因虚假陈述引发的民攀侵权纠纷案件有关闯题的通知，我国第一例 诚券市场民事稷权赔僚案“渤海集霞氐事侵权案”藏式被入民法 院受理。但是在审理过程中，涉及到相当复杂的会计专业知识，这在 定程度上超出了法甯的相关专业能力的范畴，使案件悬而未决。 在现代市场经济条 牛下，各国都加快了法制建设的步伐，会计法 制建设也在不断的完善。通过法律乎段来解决经济纠纷炬一大趋势。 耄此，在案l 牛审理过稷中，如何收集会计事实证据以芄采爨定相关人 员的会计法律责任就显得至关重要。但是，由于会计界与法律界在对 专监翊题懿判定上存在一定的分歧，就需要会诗专监入圭镌够对瑟侮 出鉴定，因此，法务会计应运而生。法务会计能够成为会计法律责任 确定者酌根源就在予这一会计的特殊性戳及职遭会计入士所掩有的 专业胜任能力。 法务会计作为一个崭新的会计领域，已经引起了会计职业界的关 注。为了毒效地促进法务会计实务地发展，有必要加强这一特殊会计 领域的研究。目前，虽然已有不少国外和国内的学者对法务会计的相 关理论遴学了探讨，缳是至今仍未形成一套相；c 重成熟懿避论体系。如 何构建法务会计的理论结构，是广大会计职业人士丞待解决的一个重 要阕题。由诧，萌发? 笔者撰写本文静动辊。 5 本文立足予规范的系统分析，以法律责任为出发点米对法务会计 的概念、功能、产生的动因及我国开展法务会计的现实需要等核心闯 题进行醑究，为深入讨论法务会计打下基穑。鉴予托，本文麸六个部 分对法务会计进行相关说明： 1 法务会计的研究现状。法务会计作为一块尚未被开垦的处女 地，我国窍必要对此加强研究与运用。本文首先凰颁了法务会计的起 源和发展情况。法务会计的起源比我们想象的要早的多，可以追溯到 1 8 1 7 年。在近代的发展进程中，美黧对其磷究的力度毙较大，褥且 在实务中也取得了明显的成效。其中，美国注册舞弊审核师协会和美 晷注翡会计粪器协会对诧作出了藿要的荧献。接下来，回颞了国外在法 务会计实务研究上已取得的成果，最后，总结了我阉法务会计研究的 现状，并对已有研究袋采进行了评耩，指出了现有研究箴梁的价值， 并分析了存在的局限性，为以后的研究指明了方向。 2 法务会计的概念及功髓。从本部分起笔者将对法务会计的些 基本理论闻题进行尝试性探讨。关手法务会计的概念，无论是国夕 学 者还是国内学者对其的界定都不一致，可谓是仁者见仁，智者见智。 鉴予本文扶会嚣职监爨熬法律责任这一角度逡发来磅究法务会计，因 此对其定义为：会计师枣务所接受委托，对会计职业界的法律责任进 行调查与取涯，提供专家鉴定意见鲶一耱特殊会计骚务。法务会计与 传统会计有着明显的区别，为了更好地理解法务会计，本文将法务会 计与财务会计、财务掇表审计、舞弊审计和司法会计进行了晓较。关 于法务会计的功能，本文首先余绍了会计的功能，与此相对照，从四 个方面阐述了法务会计的功能：( 1 ) 懈释财务问题；( 2 ) 镟化会计的 控露4 职熊；( 3 ) 收集会计事实证据，提供诉讼支持服务；( 4 ) 保护和 惩戒会计职业人士。 3 法务会诗憩动爨分析。法务会诗酶产生有着深蓑豹撮源，它与 会计学、窜计学及法律学都有着密切的联系。因此，本部分从三个方 嚣来阐述法务会计产生的原嚣。第一，现代会计整涮功靛弱优。鹭前， 利用各种会计手段进行贪污、舞弊的现象层出不穷。随着经济过程的 复杂化与多元化，使得具有控制与反映作用的会计日渐乏力。法务会 计的产生为解决会计信息失真所带来的问题提供了一个有力的工具。 第二，现代审计功能的弱化。“审计在本质上是一种确保受托经济责 任念箍有效覆孬鹣特殊鹩经济控制。”连翁会诗j | l i 对财务掇表熬搴诗 会越到阚接纲德的作蘑。但是，怼予带计是褥琏该承担起搦弊查镟的 职黉，社会公众与注舫会诗拜之间存猩较大酌差舅。法努套诗斡产生 对加强双穷之闻熟沟逶，缩小然望差霄誊重要鳇佟用。第三，法麟蕊 念燎强，黎求会计领域热强与法律领域豹溺邋。 ， 4 我麓嚣最法务会计懿瑰实嚣要。裁爱瘛客着鬟费绥? 法务会诗 懿一些基零理论，麸零部分开始，耋淼结会我国嚣嚣会诗洪簏静熊竣 来分耩法务会计京我量遂嚣豹必要毪。善先，分辑了在我瀚舞最法务 会计的环城匿素，舔虚锻会计黼怠充斥整个燮本市蛹，由1 毙使广大社 会公众对惫诗煦产生了严重豹髂任藏机。为i i ：，政瓣有关部门下决心 避避司法贪入，并出台了一系列法律，会计浚潮建设擦被撼裁历史基 程上来。蒸次，套诗法德责强避一步鞠确与攒强，使我稍肖法哥依， 所赢粕强戆应该廷执法越公茏性、严格性，镬遵燕者褥至4 斑肖鳇惩甏， 守法者豹浏益缮到保势。最爱辩明了裁蓬会计驾法熬不完蒋性，遨是 我嚣i 在数媾赘会诗法铡建设避疆孛努须妻羹潋宠善麴。 5 嚣爆法务会计研究应酋惩熊凌灏基本黼蘧。法务会计辑究京我 鏊逐是一个毙较赫豹课鼹，为了鞠确羿建会诗联盈辨戆法撵责疑，毖 缀整先籍决以下蒸本阁题：( 1 ) 会计法律责镁的种类每赛意；( 2 ) 会 毒 僚怠真实性与完整骸瀚赛定；( 3 ) 涟艇、违法和獬器会计行灸的划 分；( 4 ) 些重婴的法学、会计学、审诗学概念在会诗霭法实践中懿 有效运用；( 5 ) 篱理姿蹋的会诗责任与审诗黉任兹划分。 6 法势会羚的耪关潮题。对法务会诗期强研究鲢罄的楚受了健遴 法务会计安务酶发展。黧藏，本帮分谶踅对法务会计实嚣z 作中新涉 及熬一些涎题避行戮究。尝试褴逶鬟滋了法务会专 蟾组织瓿掏、执逡 资梅粒墩褥、签迩标准、法务会计筛职遭道德及校并毽、义务稀法箨责 锰黪确定。 缀览金文，篷者铹默必在激下凡方面鸯斌翎麟： 1 选题其霄耨颖拣和现窳健。法务会诗在霆方较奔流行，无论 在壤论上述是在实务孛都彀缛了显著煞残暴，稽在我潼造缝予蘸棼黔 段，陵此肖必簧对其热强理谂磷究，以健邀鼷务熬发展。 2 。研究角度的创新。本文扶会计法律责任这一全新的角度来研 究法务会计，紧密结合我国现实，提出了法务会计的发展岛完善对促 进法制建设的推动作用。 3 提出法务会计的概念。不同学者对法务会诗寿不阉薛定键， 由此对法务会计的概念也有所不同。笔者从合理界定会计职业界的法 律责任出发，提逝了法务会诗的概念：帮会计爨事务艨接受委托，对 会计职业界的法律责任进行调查与取证，提供专家浆定意见的一种特 殊会计服务。 4 法务会计和司法会计怒两个完全不同的概念和活动。本文通 过对二者进行沈较发现它们不是包含幂西被包含的关系，是两个独立领 域盼工作。 关键词：法务会计会计法律责任 a b s t r a c t i nt h eo p e r a t i o no ft h ec a p i t a lm a r k e t ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni s p l a y i n gq u i t ea l li m p o r t a n tr o l ei nm a k i n gs o c i a lr e s o u r c e sg e tt l er a t i o n a l d i s p o s i t i o n ，s o m e t i m e s ，e v e nt 1 1 ed e c i s i v ef a c t o r t h e r e f o r e ，血eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni s t h eb a s eo fh e a l t h yd e v e l o p m e n to fc a p i t a l m a r k e t h o w e v e r ，f a l s ea c c o u n t i n g ，i n f o r m a t i o nf l o o d st h ec a p i t a lm a r k e t a f t e r e n d u r i n g t h ee v i l c o n s e q u e n c ec a u s e db yi n f e r i o ra c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n ，t h em a s s e so fi n v e s t o rr e s o r tt ol a wt op r o t e c tt h e i ro w n l e g i t i m a t er i g h t s a c c o r d i n gt ot h ec o n c l u s i o nm a d eb yc h i n as e c u r i t i e s r e g u l a t o r yc o m m i s s i o no nn o v5 ，2 0 0 1a n dt h en o t i c eo ft h es u p r e m e p e o p l ec o u r t ，c i v i lc a s eo ft h eb o h a ig r o u pi sa c c e p t e db yt h es u p r e m e p e o p l ec o u r tf o r m a l l ya st h ef i r s tc i v i lc a s ei ns e c u r i t ym a r k e t b u tt h e c a s ei n v o l v e sl o t so f c o m p l i c a t e dp r o f e s s i o n a lk n o w l e d g e a b o u t a c c o u n t i n g t h i sh a sg o n eb e y o n dt h es c o p eo ft h ej u d g et os o m e e x t e n t s ot h ec a s ei ss t i l lu n d e c i d e d t h e r e f o r e ，i ti sv i t a lt od e f i n el e g a ll i a b ! l i t yo fr e l e v a n tp e r s o n n e l i n t h ec o u r s eo f1 a we n f o r c e m e n t ，f o r e n s i ca c c o u n t i n ga r i s e sa tt h eh i s t o r i c m o m e n t f o r e n s i ca c c o u n t i n gc a r lc o n f i r ml e g a ll i a b i l i t yi nc i v i lc a s e b e c a u s eo f p a r t i c u l a r i t yi na c c o u n t i n ga n d p r o f e s s i o n a lc o m p e t e n c e n o w d a y s ，f o r e n s i ca c c o u n t i n gd r a w st h ea t t e n t i o no fa c c o u n t i n g p r o f e s s i o nc i r c l ea sab r a n d - n e wa c c o u n t i n gf i e l d i no r d e rt op r o m o t et h e p r a c t i c eo ff o r e n s i ca c c o u n t i n g ，i ti sn e c e s s a r yt os v e n g t h e nt h i sf i e l d s o ， t h i st h e s i si sb a s e do nt h el e g a ll i a b i l i t yo f a c c o u n t a n t s ，m a k i n gas e r i e so f r e s e a r c ho nt h ec o n c e p t ，f i m c t i o n ，r e a s o na n do u rn e e d a l lo ft h e mh a v e m a d eaf o u n d a t i o n t h i st h e s i sc a r r i e so ns i x p a r t s t oe x p l a i n 1 c u r r e n tr e s e a r c ho nf o r e n s i ca c c o u n t i n g f o r e n s i ca c c o u n t i n g ， y e tv i r g i nl a n d ，i sn e c e s s a r yf o ru st os 订e n g t h e ni t t h i st h e s i s ，w eh a v e r e v i e w e dt h eo r i g i na n dd e v e l o p m e n to ff o r e n s i ca c c o u n t i n ga tf i r s t t h e o r i g i no ff o r e n s i ca c c o u n t i n g ，m u c he a r l i e rt h a nw h a tw e h a v ei m a g i n e d , c a nt r a c eb a c kt o1817y e a r s w i t l lt h em o d e md e v e l o p m e n t ，m o r e r e s e a r c hh a sb e e nm a d ei nu s a a n dt h eo b v i o u se f f e c th a sb e e nm a d e i nt h ep r a c t i c e a aaa n dc p ah a v ed e v o t e dal o tt ot h i sa c h i e v e m e n t f i 蹦l y ，w es u m m a r i z et h ec u r r e n ts i t u a t i o n ，p o i n to u tv a l u eo f r e s u l t sa n d a n a l y z et h el i m i t a t i o n a l lt h i sh a sp r o v i d e dag u i d ef o rf u t u r er e s e a r c h 。 2 c o n c e p ta n d f u n c t i o no ff o r e n s i ca c c o u n t i n g f r o mt h i sp a r t ，w e t r yt od i s c u s ss o m eb a s i ct h e o r i e sa b o u tf o r e n s i ca c c o u n t i n g 。f o r e i g n s c h o l a r sa n dd o m e s t i cs c h o l a r sm a k ed i f f e r e n td e f i n i t i o n sa b o u tt h e c o n c e p to f f o r e n s i ca c c o u n t i n g 。s e e i n gt h a tt h i st h e s i si ss t u d i e df r o mt h i s a n g l eo fl e g a ll i a b i l i t yo ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o nc i r c l e ，t h ea u t h o r d e f i n e si t “t h ea c c o u n t i n gf i r ma c c e p t sac o m m i s s i o nt os u r v e yl e g a l l i a b i l i t yo ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o nc i r c l ea n dc o l l e c te v i d e n c e 3 r e a s o no ff o r e n s i ca c c o u n t i n g 髓eb i r t ho ff o r e n s i ca c c o u n t i n g h a si t si n h e r e n tr o o t sw h i c ha r el i n k e dw i t ha c c o u n t i n g ，a u d i t i n ga n dl a w s ot h ec h a p t e ri l l u s t r a t e st h eb i r t hf r o mt h r e er e s p e c t s f i r s t ，t h ec o n t r o l f u n c t i o no fm o d e m a c c o u n t i n gi sw e a k e n e d 。w i t ht h ee c o n o m i cp r o c e s s m o r ec o m p l i c a t ea n dm o r ep l u r a l i s t i c ，t h ef u n c t i o no fa c c o u n t i n gi s w e a k e n e d 。w h i l ef o r e n s i ca c c o u n t i n gp r o v i d e sa ne f f e c t i v et o o lt os o l v e t h ep r o b l e mo fd i s t o r t e di n f o r m a t i o n s e c o n d ，t h ef u n c t i o no fa u d i t i n gi s u n d e r m i n e dn o w ”a u d i ti s ，i ne s s e n c e ，as p e c i a le c o n o m i cm e c h a n i s mo f c h e c ka n dc o n t r o lw h i c hg u a r a n t e ea c c o u n t a b i l i t yi sf u l f i l l e d ”s o ， a u d i t i n gi sp l a y i n gar o l ei nr e c t i f y i n gad e v i a t i o ni n d i r e c t l y h o w e v e r , t h e r ei sae x p e c t a t i o ng a pc a u s e db yt h ed u t yo fr e v e a l i n ga n dc h e c k i n g f r a u db e t w e e nt h e p u b l i c a n da u d i t o r s f o r e n s i c a c c o u n t i n gm a y s t r e n g t h e nt h ec o m m u n i c a t i o nb e t w e e n a u d i t o r sa n di n v e s t o r s 。t h i r d , i ti s n e c e s s a r yt os t r e n g t h e nc o m m u n i c a t i o n 4 a c t u a ln e e df o rf o r e n s i ca c c o u n t i n g f r o mt h i sp a r t ，w ew i l l a n a l y z e t h e n e c e s s i t yo ff o r e n s i ca c c o u n t i n g o nt h eb a s i so ft h e c o n s t r u c t i o no f l e g a ls y s t e m f i r s t o fa l i ，t h e p a p e ra n a l y z e s 2 e n v i r o n m e n t a lf a c t o ro fa c c o u n t a n ti no u rc o u n t r y , n a m e l yt h ef a l s e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf l o o d st h ew h o l ec a p i t a lm a r k e t ，m a k i n gt h e m a s s e so ft h ep u b l i cp r o d u c et h es e r i o u st r u s tc r i s i st ot h ea c c o u n t i n g i n d u s t r y f o rt h i sr e a s o n ，g o v e r n m e n tm a k e sad e c i s i o nt og e ti n v o l v e di n t h ea d m i n i s t r a t i o no f j u s t i c e ，a n dh a si s s u e das e r i e so fl a w s s e c o n d l y , l e g a ll i a b i l i t ys h o u l db es t r e n g t h e n e ds ot h a tt h el a w - b r e a k e rg e tt h ed u e p u n i s h m e n ta n dt h el a w a b i d i n gs h o u l db ep r o t e c t e d f i n a l l y , t h ep a p e r p o i n t so u tt h ej u d i c i a li n c o m p l e t e n e s s 5 b a s i cp r o b l e m ss o l v e da tf i r s t r e s e a r c ho nf o r e n s i ca c c o u n t i n gi s s t i l lo n en e ws u b j e c ti no u rc o u n t r y f o rd i s c u s s i n gi t ，w em u s ts o l v et h e f o l l o w i n gb a s i cp r o b l e m sa tf i r s t ：( 1 ) k i n d s a n dd e f i n i t i o no fl e g a l r e s p o n s i b i l i t y ；( 2 ) a u t h e n t i c i t y a n d i n t e g r a l i t y o ft h e a c c o u n t i n g i n t b r m a t i o n ；( 3 ) d i v i s i o no fv i o l a t i o n ，b r e a k i n gt h el a wa n dc r i m e ；( 4 ) s o m ei m p o r t a n tv a l i da p p l i c a t i o no fc o n c e p to fl a ws c i e n c e ，a c c o u n t i n g ， a u d i t i n gi na c c o u n t a n t sj u n c i a lp r a c t i c e ；( 5 ) a c c o u n t i n gr e s p o n s i b i l i t yo f a d m i n i s t r a t i v ea u t h o r i t ya n da u d i t i n gr e s p o n s i b i l i t y 6 。r e l e v a n tp r o b l e m sa b o u tf o r e n s i ca c c o u n t i n g t h e r ea r ea l s o s o m eq u e s t i o n si n v o l v e di nt h eo r g a n i z a t i o no fa c c o u n t a n t ，q u a l i f i c a t i o n ， s t a n d a r d ，e t h i c sa n dr i g h t ，o b l i g a t i o n ，l e g a ll i a b i l i t yo ff o r e n s i ca c c o u n t i n g s c a nf u l lt e x t ，i 饿i n kt h a tt h e r ea r es o m en e wi d e a si nt h ef o l l o w i n g a s p e c t s ： 1 n o v e l t ya n dr e a l i t yo fs e l e c t e dt i t l e 。c o m p a r a t i v e l yp r e v a i l i n gi n t h ew e s t ，f o r e n s i ca c c o u n t i n gh a sm a d et h er e m a r k a b l ea c h i e v e m e n tn o m a t t e ri nt h e o r yo ri nt h ep r a c t i c e 。i ti sn e c e s s a r yt os t r e n g t h e nt h e o r e t i c a l r e s e a r c hi no u rc o u n t r yt op r o m o t et h ed e v e l o p m e n to f p r a c t i c e 2 。i n n o v a t i n ga n g l e t h i st e x ts t u d i e sf o r e n s i ca c c o u n t i n gi nt e r m so f l e g a ll i a b i l i t y , p r o p o s i n gf o r e n s i ca c c o u n t i n gd e v e l o p m e n ta n dp e r f e c t i o n o fa c c o u n t a n tt op r o m o t ei m p e t u so fl e g a lc o n s t r u c t i o n 3 。g i v i n gad e f i n i t i o no f f o r e n s i ca c c o u n t i n g n a m e l y , t h ea c c o u n t i n g f i r ma c c e p t sac o m m i s s i o nt os u r v e yl e g a ll i a b i l i t y 。o ft h ea c c o u n t i n g p r o f e s s i o nc i r c l ea n d c o l l e c te v i d e n c e 4 p o i n t i n g o u tt h ed i f f e r e n c eb e t w e e nf o r e n s i c a c c o u n t i n ga n d j u d i c i a la c c o u n t i n g 凌娃d r a w i n gac o n c l u s i o nt h a tf o r e n s i ci ss e p a r a t e f r o mj u d i c i a la c c o u n t i n g k e yw o r d s ：f o r e n s i ca c c o u n t i n gl e g a ll i a b i l i t yo fa c c o u n t i n g 1 法务会计的研究现状 近几年来，各国政治经济领域里的舞弊和腐败现象无论在规模上 还是在复杂程度上都得到发展，而且变得日益国际化。据有关部门统 计，世界上每年发生的案件中有9 0 以上是经济案件或与经济有关， 这其中有8 0 被归为舞弊一类。为减少和预防舞弊，适应知识经济时 代对人才发展的需要，欧美各国开创了法务会计。法务会计在西方较 为流行，而在我国尚处于萌芽阶段，所以我国有必要对其进行理论研 究： 1 1 法务会计在国外的发展情况 1 1 1 法务会计的起源和发展 法务会计( f o r e n s i ca c c o u n t i n g ) 的起源可以追溯到1 8 1 7 年1 。格 拉斯哥、苏格兰的法庭和辩护律师需要一些特殊的会计人员为之服 务。至此，法务会计的最初雏形开始出现。到1 9 0 0 年，指导会计人 员以正确的方式提供专家证据的论文开始出现在美国和英国。 规章和成文法的制定加剧了对法务会计的需求。起初，法务会计 被称为调查会计，许多法务技巧，比如t h en e tw o r t hm e t h o d 被i r s 机构在侦察逃税时运用。当i r s 的特殊机构经过调查控告a l c a p o n e 逃税时，邪恶的犯罪团伙终于被绳之以法。法务会计在此 案中功不可没。 在第二次世界大战期间，f b i 雇佣了5 0 0 多名会计人员从1 9 4 0 年2 月6 日到1 9 4 1 年6 月2 4 日，审查了价值达5 3 8 0 0 万的财务交易。 1 9 4 6 年，一名纽约的会计人员公开发表了题为法务会计的论文。 随着法规的不断完善，法务会计也在不断地发展，特别是在过去 3 0 年。1 9 8 2 年，f r a n c i sc d y k e m a n 这样描述法务会计：会计人员提 e d w a r d s ，f o r e n s i c a c c o u n t i n g ：o l d e r t h a n y o u t h i n k ，j o u r n a lo f f o r e n s i c a c c o u n t i n g ，2 0 0 1 ，n o r , 1 8 1 - 2 0 2 l 供专家证据。1 9 8 6 年，a i c p a 发布了p r a c t i c ea i d 7 ，列举了法律服务 的6 个领域：损失的计量、怀疑的分析、会计、估计、咨询和分析。 美国法务调查协会在1 9 9 2 年成立，由r o b e r tl o b l o c k ，p h d 发起。 d l g r u m b l e y1 9 9 3 年建立了一个重要的网站 f o r e n s i ca c c o u n t a n t s a p p e a r i n gi nt h ef i t e r a t u r c 。1 9 9 7 年3 月，美国法务会计委员会也成 立了。 现代法务会计产生于2 0 世纪7 0 年代末8 0 年代初的美国。根据 美国新闻与世界报导杂志1 9 9 6 年的跟踪调查结果显示，从美国 2 0 大热门行业挑选出的2 0 种热门工作中，排在首位的就是会计领域 的“法务会计”。2 美国于2 0 世纪8 0 年代创办了法务会计评论的 期刊，对法务会计进行了专门研究，在美国和加拿大均有相应的资格 考试制度。世界著名的“五大”会计师事务所也对这一问题予以特别 关注，不仅纷纷成立了科研小组，对这新领域开展探讨，而且专门 设置了法务会计部门，人员在不断增多，以满足社会的需求。1 9 9 5 年到1 9 9 7 年，毕马威会计师事务所将法务会计人员增加了一倍。德 勤会计师事务所在美国的各大城市都设立了法务会计办公室，并且雇 佣了美国联邦调查局的前任首席财务官来支持华盛顿的法务会计实 务。在这两年中，安永会计师事务所的法务会计人员的数量增加了近 9 0 ，但其仍然宣称没有雇佣足够的调查人员，并将继续增加财务调 查人员。1 9 9 7 年，普华会计师事务所在原来的基础上增加2 0 的法 务会计。五大会计师事务所法务会计收入将由原来的2 0 增长为 3 0 ，并且希望在本世纪仍然保持同一增长率。为了达到这一目标， “五大”会计师事务所都在积极持续发展法务会计实务。 由于法务会计和法律结合的紧密性，很多会计师事务所都非常重 视这一问题。根据1 9 9 7 年8 月统计，安达信会计师事务所在全世界 1 4 个国家大约有1 0 0 0 个律师。安永会计师事务所在4 0 多个国家拥 有大约l1 7 0 个律师。普华会计师事务所则与拥有1 5 0 0 个律师的3 0 多个律师事务所建立有联系。在美国，这三个会计师事务所就雇佣了 2 3 0 0 个律师。这些律师毫无疑问大大增强了各大会计师事务所在法 2 参考消息报，1 9 9 6 年1 1 月1 5 日 务会计业务上的工作能力。 除此之外，还有一些小型的会计师事务所也在积极发展开拓法务 会计业务。在美国，许多小型的会计师事务所也注重提供法务会计服 务，由于其规模小，处事灵活，因此业务量比较大。很多小型会计师 事务所还聘用了原来在“五大”中工作过的退休合伙人，以增强这方 面的力量。因此，他们在法务会计这个市场上也占有较大的比重。 此外，世界上最大的侦探事务所k r o l l 公司，由于发现法务会计 发展速度非常迅猛，也在与会计师事务所讨论合作事宣，希望发展探 索双方共同进步的新领域。 1 1 2 美国相关协会对促进法务会计发展所做的贡献 1 1 2 1 美国注册舞弊审核师协会促进了法务会计的发展 1 9 8 8 年，美国成立以注册会计师为骨干的注册舞弊审核师协会， 专门调查舞弊事件、培养专职的舞弊调查人员、积极发展和其他组织 结构之间的合作关系。到目前为止，该协会已经有了很大的成长，对 舞弊的调查有了充分的理论研究实务经验，该协会的成员在实务界中 发挥着重大的作用。这一协会也是迄今为止全球唯一一个专门对舞弊 予以审核的专业性行会组织。 注册舞弊审核师协会极为重视对注册会计师以及法务会计领域 实务人员提供培训机会和各种技巧技能。该协会向世界各地的会员以 及非会员提供有关舞弊的各种资料和服务，主要由注册舞弊审核师进 行教育以及提供培训书籍、信息沟通。许多注册会计师除了加入美国 注册会计师协会以外，还会加入注册舞弊审核师协会，以使自身能够 跟上社会发展前进的步伐，随时掌握法务会计中的最新技术和信息。 1 1 2 2 美国注册会计师协会对法务会计发展的推动： 作为法务会计业务重要内容的舞弊调查和法律支持都是注册会 计师的业务范围，而执行这两项业务的主要成员是注册会计师。毫无 疑问，作为注册会计师的全国性组织，美国注册会计师协会在注册会 计师执行的法务会计业务中起到了极为重要的作用。美国注册会计师 协会成立的目的是要加强全国注册会计师的团结，促进他们之间的相 互联系，提高执业会计师的业务水平和职业道德。 美国注册会计师协会组织注册会计师考试，对注册会计师进行后 续教育培训，大大提高了注册会计师队伍的人员素质。可以说，法务 会计发展的每一步都离不开美国注册会计师协会的影响。 。 1 2 国外对法务会计的研究情况综述 目前，国外已有的关于法务会计的研究著作有： 1 f r a u da u d i t i n ga n df o r e n s i ca c c o u n t i n g - n e wt o o l sa n d t e c h n i q u e s ，b yg j a c kb o l o g n a r o b e r tj l i n d q u i s t ，s e c o n de d i t i o n 2 e x p e r tw i t n e s s i n gi n f o r e n s i c a c c o u n t i n g ：ah a n d b o o kf o r l a w y e r sa n da c c o u n t a n t s ，b yz e p ht e l p n e r ，m i c h a e l ，j d m o s t e k 3 f i n a n c i a li n v e s t i g a t i o na n df o r e n s i ca c c o u n t i n g ，b yg e o r g e a m a n n i n g 4 j o n a t h a nl o v e l lk p m gp r e s e n t a t i o nn o lt h es e m i n a ro nf r a u d & f o r e n s i ca c c o u n t i n g ，4m a r c h ，1 9 9 8 5 n o r m a nf n k s t e r ，f o r e n s i ca c c o u n t i n g ，c m am a g a z i n e ，19 9 6 ， a p r 国外关于法务会计的研究起步较早，从国外已有的研究成果来 看，它们更侧重于对法务会计实务的探讨，特别是在执行舞弊审计、 财务调查时的应用，至今已形成一套有效、系统的舞弊调查方案以及 在收集证据过程中所用到的先进技术方法，比如“n e tw o r t ht h e o r y 和“e x p e n d i t u r es 0 1 i o n 。3 但是，国外在对法务会计的理论研究上至 今也没有形成一个系统的结构体系。 1 3 我国法务会计的研究现状 在我国，无论是理论界还是实务界，对“法务会计”还较为陌生， ，g e o r g eam a n n i n g ，c e e ，e a ，f i n a n c i a li n v e s t i g a t i o na n df o r e n s i ca c c o u n t i n g ，c r cp r e s sl l c , 2 0 0 0 , p 6 9 4 但法务会计实际上早已存在我们经济生活中。例如，我国证券市场上 的“琼民源”、“银广夏”等案件，由国家证券监督管理委员会委托国 家有关审计机关、社会中介结构诸如一些会计师事务所等对其进行审 计，调查取得有关出具虚假财务报告的证据，保证广大投资者的利益， 这就是我国法务会计的雏形。 虽然我国在法务会计领域的研究起步较晚，但是到目前为止，我 国已有不少学者教授开始涉足这一崭新的研究领域，并发表了一系列 的论文。从已有的研究成果来看，他们对下面的问题进行了深入的讨 论： ( 1 ) 法务会计产生的原因。李若山在“论国际法务会计的需求与 供给兼论法务会计与新会计法的关系。4 一文中，从国内几 个会计案例出发，探讨了国际上法务会计发展的需求与供给的社会原 因，指出了法务会计产生的主要原因是由于会计法律纠纷及财务报表 舞弊逐年增多所致。本文还以国际法务会计的发展为线索，论述了法 务会计之所以成为二十一世纪最热门行业之一的原因，并指出在贯彻 中国会计法时，应进一步加强中国的法务会计。 ( 2 ) 理论框架的探讨。盖地从法务会计的含义、概念、目标、 原则、程序和方法、范围、法务会计的报告来构建法务会计的理论框 架。戴德明在“法务会计若干基本问题研究”5 从评价现有文献入手， 分析了法务会计产生的根由，试图在此基础上构筑法务会计的理论框 架，尝试性地提出了法务会计的基本假设、目的与依据。 ( 3 ) 法务会计与司法会计的关系。目前大家对这一问题的分歧 较大。黄申在“会计学与法学的边缘学科探析”中对会计法学与法律 会计学的内涵展开了探讨，并将后者划分为司法会计和法务会计两个 分支，进一步分析了两个分支在立场、目的与作用的时间、场合和结 果等方面的区别。而戴德明则认为司法会计与法务会计的关系应当是 前者包含后者。 以上这些文献对于推动我国法务会计的研究起到了积极作用。但 4 李若山。“论国际法务会计的需求与供给”会计研究，2 0 0 1 3 5 戴德明。“法务会计若干基本问题研究”，贵州财经学院学报，2 0 0 1 3 5 是，上述文献中关于法务会计概念煞赛定并不明确。两置对于法务会 计到目前为止，我国法务会计的理论研究还比较薄弱，至今仍未形成 系统豹法务会计理论。会计、审计界对法务会计的基本准剃、监务领 域、工作