（会计学专业论文）知识经济条件下的人力资源会计.pdf

内容摘要 会计学是一fj 技术性很强的、很活跃的应用经济学，至今已形成了一套成熟 而稳定的理论和方法体系。知识经济的兴起，改变了传统的经济发展模式，也对 会计学科的发展提出了新的机遇和挑战。用传统的、固步自封的观念来理解现代 会计，必将束缚会计学的发展，使其无法充分地发挥作用，最终导致其丧失生命 力。 传统会计所描述的内容仅限于物质资源，将人力资源简单地归入成本费用之 中进行核算，这种做法是不能反映人力资源在生产经营过程中的本质作用的，这 是一种歪曲事实的描述和反映。这种缺陷在物力资源占主导地位的农业经济与工 业经济环境下尚不明显，但在商品经济高度发展、人力资源得到普遍重视，并发 挥举足轻重的决定性作用的知识经济环境下，它会导致会计功能的片面和失调。 因此，需要从理论上祁实践上对传统会计进行调整和创新。人力资源会计可以弥 补传统会计在人力资源确认、计量和报告方面的不足，是会计学不断改革和发展 的产物。 本文以知识经济这一特殊经济环境为立脚点，分析了知识经济的本质及其对 传统会计学产生的影响，提出知识经济呼唤人力资源会计的观点，指出知识经济 的发展是人力资源会计发展与完善的主要推动力量。构建具有时代特征的人力资 源会计体系是会计改革的必然。笔者在人力资源的确认、人力资源的计量和构建 人力资源计量模型等方面作了研究和探索，探讨了人力资源会计的理论先进性和 实践过程的局限性，试图为人力资源会计的推广和完善尽一点微薄之力。 一、本文研究的目标主要集中在以下几个方面： 1 、分析知识经济对传统会计学产生的影响，论证人力资源会计的产生与发 展是历史前进的必然。 2 、探讨人力资源会计的计量问题。即如何建立一套可靠的理论及方法体系 来计量人力资源的成本、价值及其所有者的权益，在会计实践中如何根据不同的 需要来选择合适的计量模式与方法。 3 、通过研究知识经济对人力资源会计的冲击和影响，探析建立一个适应知 识经济发展需要的人力资源会计构架，以此来推动整个社会对人力资源的开发、 4 、分析人力资源会计的意义和在实践应用中的难题，探讨如何通过政府、 企业、会计界乃至整个社会的共同努力，营造出一个良好的宏观和微观环境，来 促进人力资源的实践作用。 二、本文的内容框架： 文章由七个小部分组成。 首先，笔者描述了知识经济时代的本质和特征，具体分析了知识经济对传统 会计的影响和冲击，得出了知识经济的发展需要人力资源会计的结论。 其次，笔者指出，知识经济使人力资源成为社会经济发展的决定因素，对传 统会计产生了巨大的影响。人力资源会计的产生和发展是知识经济发展的必然。 知识经济是人力资源发展的主要推动力量。人力资源会计的贡献，主要体现在 对产权的修正、对分配理论的更新、对会计方法技术的改进几个方面。 第三，笔者探讨了构建人力资源会计体系必须明确的一些理论问题。 在此基础之上，笔者对知识经济条件下的人力资源成本会计，知识经济条件 下的人力资源价值会计，知识经济条件下的人力资源会计报告等问题进行了分析 研究，试图构建起具有时代特征的人力资源会计体系。 最后，笔者就人力资源会计实践的现实意义和困难提出了自己的看法。 三、结论： 人力资源会计是人力资本理论在会计领域的深入和发展，是对传统会计理论 的突破和创新。人力资源作为一种有价值的资源，应当并且可以列入“资产”要 素之中，劳动者作为人力资源所有者也享有剩余价值的分配权。知识经济的到来 使价值的保值、增值的方式发生着巨大的变化，人力资源对价值增值过程的贡献 已经逐渐替代了物力资源而成为第一位的、决定性的因素。这对人力资源会计的 发展来讲，既是机遇又是挑战，为此，人力资源会计体系必须适应知识经济发展 的要求，构建建立在人力资源要素与知识经济的基础之上的体系构架，并考虑实 践中将面l 临的技术、文化、经济要素，这样才能科学地确认，计量和报告人力资 源，对之进行合理开发，以推动社会经济持续有力的向前发展。 四、文章的创新之处： 首先，笔者研究的是知识经济这一特定经济环境下人力资源会计的发展和进 步，在立意上抓住了时代特征，具有现实意义。以知识经济的本质为出发点，笔 者还深入分析了知识经济对传统会计理念、会计目标、会计规范和会计方法产生 2 的巨大的冲击和影响。 其次，笔者在论证人力资源会计为会计学的发展所作的贡献、人力资源会计 的理论基础时，引用了经济学和管理学的思想，具有独到之处，为人力资源会计 理论的研究拓展出了新的思路和方向。 第三，笔者在探讨人力资源确认、计量问题时，主张人力资源价值会计是知 识经济条件下人力资源会计的重中之重，并对人力资源价值计量的方法作了比较 和评价，为人力资源会计的具体实践提供了依据。 m a n - p o w e r r e s o u r c e s a c c o u n t i n g u n d e rt h ec o n d i t i o n so f k n o w l e d g e e c o n o m i c h u m a n b e i n ga r es t r i d i n gf o r w a r dt o2 1 s tc e n t u r y , a n df a c i n gan e we c o n o m i c e p o c h 一- t h ek n o w l e d g e e c o n o m i cp e r i o d i ti s i n e v i t a b i l i t yt h a tk n o w l e d g ee c o n o m i c w i l l c h a n g ea l la s p e c t so f o u re c o n o m i ce n v i r o n m e n ta n do u fs o c i a le n v i r o n m e n t ， n a t u r a l l y , i tg i v e sb o t hn e wo p p o r t u n i t i e sa n dg r e a tc h a l l e n g e st ot h er e f o r m i n go f m o d e r n a c c o u n t i n g u n d e r t h ec o n d i t i o n so fk n o w l e d g e e c o n o m i c ，m a n p o w e r r e s o u r c e sa c c o u n t i n gw a se s t a b l i s h e da n dd e v e l o p e d ，i ti st h er e s u l to fa c c o u n t i n g r e f o r m , i ti san e ws u b j e c tw h i c hh a sb e e nr e s e a r c h e d ，a p p l i e da n dp o p u l a r i z e d i n 1 9 9 6 ，t h eo r g a n i z a t i o no fi n t e r n a t i o n a le c o n o m i cc o o p e r a t i o nn a m e dt h e k n o w l e d g ee c o n o m i cw a sa ne c o n o m i c a lp e r i o dw h i c hb a s e do nt h e i n f o r m a t i o n p r o d u c t i o n ，i n f o r m a t i o nd i v e r s i o na n di n f o r m a t i o nu s e i n t a l l i g e n c er e s o u r c e s a n d i n v i s i b l er e s o u r c e sa r et h em o s ti m p o r t a n tr e s o u r c e si nk n o w l e d g ee c o n o m i cp e r i o d t h e r ea r es e v e r a le s s e n t i a lc h a r a c t e r so fk n o w l e d g ee c o n o m i cw h i c ha r e g r e a t c h a n g e df r o ma g r i c u l t u r ee c o n o m i ca n di n d u s t r ye c o n o m i c ：i ) i n t e l l i g e n c ec a p i t a li s t h em o s ti m p o r t a n te l e m e n tt h r e wi n t ot h es o c i a lp r o d u c t i o n ；i i ) t e c h n i c a lr e v o l u t i o n i st h eo r i g i n a lm o t i l i t yf o rt h ed e v e l o p m e n to ft h ek n o w l e d g ee c o n o m i c ，s c i e n c ea n d t e c h n o l o g yw i l l b et h ei n d u s t r yp r o d u c es u p p o r t ；i i i ) i ti st h ef o r mb a s e do nt h e k n o w l e d g ep r o d u c t i o n , d i v e r s i o na n dc o n s u m e ；i v ) c r e a t i v e i st h em a j o rs u b s t a n c eo f t h ek n o w l e d g ee c o n o m i c ；v ) i n t e r n e ta n dc o m p u t e rt e c h n o l o g yi st h ep r a c t i c a ls u p p o r t o f t h ek n o w l e d g ee c o n o m i c t h ea d v e n t u r eo ft h ek n o w l e d g ee c o n o m i ch a v ec h a n g e da l l a s p e c t s o ft h e s u r r o u n d i n g sw h i c h t h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gl i v e di n , t h e s ev a r i a t i o n sd i s p l a y e dn o t o n l yi nt h em o t i v ef o r c eo fe c o n o m i cd e v e l o p i n g ，i n d u s t r yp r o d u c t i o nf o r m , l a b o r s t r u c t u r ee t c ，b u ta l s oi nt h ed i v e r s i o nt h e o r y , m a n a g e m e n tt h e o r ya n de v a l u a t i o n t h e o r y a l lo f t h ec h a n g e r sh a v ee x e r t e das i g n i f i c a n ti n f l u e n c eo nt h et r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gt h e o r y , a n db r i n gu pg r e a to p p o r t u n i t i e s a n dc h a l l e n g e sf o rm o d e r n a c c o u n t i n gr e f o r m u n d e rt h ec o n d i t i o n so f k n o w l e d g e e c o n o m i c ，t a l e n tp e r s o n w i t h i n t e l l i g e n c ea n d s k i l li so f g r e a t e rv a l u et ot h es o c i a lr e p r o d u c t i o nt h a nm a c h i n e ，s t o c ka n dc a s h ，i t b e c o m et h eo r i g i n a lm o t i v i t yw h i c h p u s h i n gt h es o c i a le c o n o m i ca h e a dc o n t i n u o u s l y n o w a d a y s t h em a n p o w e r r e s o u r c e sb e c o m et h em o s tv a l u a b l er e s o u r c e ，b u ti th a sn o t b e e na b s o r b e di nt r a n s i t i o n a lf i n a n c i a la c c o u n t i n go n l yb e c a u s e i ti sh a r dt oa f f i r ma n d e s t i m a t ei n e v i t a b l y , i tc a u s e dt h ed e f i c i e n c i e st r a d i t i o n a la c c o u n t i n g t h ed e f i c i e n c i e s d i s p l a y so n ：i ) m a k e t h ed e f i n i t i o no f a s s e t s n a r r o w ；i i ) m a k et h ed e f i n i t i o no f c o s t e n l a r g e ，m i s l e a dt h em a r c h i n gp r i n c i p l e ；i i i ) i g n o r et h e l a b o ri n t e r e s t s ，u n c o n s i d e r e d l a b o r e r sr i g h to f p a r t i c i p a t ei ni n t e r e s t sd i v i d ei v ) m a k e t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i n s u f f i c i e n t ，m i s l e a dt h em a n a g e ro f t h ee n t e r p r i s e t h em a n p o w e rr e s o u r c e sa c c o u n t i n gc o u l dm a k eu pf o rt h e s es u f f i c i e n t ，t h e d e v e l o p i n go fk n o w l e d g ee c o n o m i cn e e dm a n p o w e r r e s o u r c e sa c c o u n t i n g t h e r ea r e s o m en e wc h a r a c t e r sc o m p a r e dw i t ht r a d i t i o n a la c c o u n t i n g i ) a m r l nm a n p o w e r r e s o u r c e si st h e f i r s tr e s o u r c e s ，m o r e o v e r , i ti s a l le s t i m a t e dr e s o u r c e s ；i i ) t h e i n v e s t m e n to fm a n p o w e rr e s o u r c e sb u i l tu pt h ec h i e fp a r to f m a n p o w e ra s s e t s ，i ti s t h em o t i v i t yi nv a l u ec r e a t i n g ，t h e r e f o r e ，t h ei n v e s t m e n tf o rm a n p o w e ra s s e t ss h o u l d n o tb ea p p o r t i o n e da s c o s t ，b u tc a p i t a l i z e ，b e c o m e m a n p o w e rc a p i t a l ；i i i ) t h e p o s s e s s o ro f m a n p o w e rc a p i t a l c o u l dp a r t i c i p a t ei nd i v i d i n g r i g h t sa n d i n t e r e s t s a s w e l la st h ep o s s e s s o ro f m a t e r i a lc a p i t a l ，t h es u b j e c to f l a b o ri n t e r e s t s s h o u l db e s e t u p i nt h i s e s s a y , t h e w r i t e rr e s e a r c h e dt h e s p e c i a ls u r r o u n d i n g s o fm a n p o w e r r e s o u r c e s a c c o u n t i n g t h ek n o w l e d g ee c o n o m i c ，d e s c r i b e d t h ec h a r a c t e r so ft h e k n o w l e d g ee c o n o m i cw h i c he x e r tg r e a ti n f l u e n c eo nm o d e m e c o n o m i cd e v e l o p i n g ， t h e n ，d i s c u s s e dt h ea d v a n t a g e so ft h em a n p o w e rr e s o u r c e sa c c o u n t i n g ，f i n a l l y , t h e w r i t h e rw a n tt oe s t a b l i s han e wa c c o u n t i n gs y s t e m ，w h i c hs u i t t h ek n o w l e d g e e c o n o m i cd e v e l o p i n g ，a n da r g u et h ee s s e n c e o fi tu n d e rt h ec o n d i t i o n so ft h e k n o w l e d g e e c o n o m i c t h ee s s a yh a ss e v e np a r t s ，i ) t h ed e v e l o p i n go fk n o w l e d g ee c o n o m i cn e e d m a n p o w e r r e s o u r c e sa c c o u n t i n g ；i i ) t h ee s t a b l i s h m e n ta n dd e v e l o p m e n to fm a n p o w e r r e s o u r c e sa c c o u n t i n g ；i i i ) t h ef u n d a m e n t a lt h e o r yo fm a n p o w e r r e s o u r c e sa c c o u n t i n g ； 2 i v ) t h e c o s t a c c o u m i n g o fm a n p o w e rr e s o u r c e s t h ev a l u e a c c o u n t i n g o f m a n p o w e rr e s o u r c e s ；v i ) m a n p o w e rr e s o u r c e sa c c o u n t i n gr e p o r t ；v i i ) t h ep r a c t i c eo f m a n p o w e r r e s o u r c e sa c c o u n t i n g 3 知识经济条件下的人力资源会计 知识经济条件下的人力资源会计 引言 随着人类经济的不断发展，社会己进入了一个全新的经济时代，即知识经济 时代。知识经济不但使人与自然的关系发生了巨大的变化，也使人与社会的关系 发生了本质的变化，这种变化不但渗透到了自然科学中，而且也渗透到社会科学、 管理科学和行为科学之中。会计作为人类把握社会经济信息、了解社会经济活动 的- f 3 应用学科，受到了前所未有的冲击。可以断定，作为知识与创新载体的人 力资源将是知识经济时代的核心经济要素，由人力资源管理与会计学相互渗透、 相互融合所形成的新型会计学科一人力资源会计，将成为知识经济时代会计的 主流。在这样的背景下，加强人力资源会计的理论与实践研究，探讨建立与知识 经济相适应的人力资源会计体系，就成为一个迫切的课题。 一、识经济呼唤人力资源会计 、知识经济及其主要特征。 人类社会迈向2 1 世纪，迎来了一个新的经济时代知识经济时代。信息技 术革命与经济全球化浪潮推动了知识经济的产生和发展，并在一定范围内形成了 经济增长的主要动力。知识经济的到来是社会和经济发展的必然趋势，它在推动 世界经济一体化的同时，改变了会计学科赖以生存的经济、社会环境，为会计改 革带来了新的机遇和更为严峻的挑战。 1 、知识经济的含义。 早在2 0 世纪5 0 年代末，世界许多学者就开始探索世界经济“知识化”的课 题。1 9 5 9 年管理学家彼得德鲁克预言，“知识劳动者”将取代“体力劳动者” 成为社会劳动力的主体，并首次提出了“知识社会”的概念。1 9 8 4 年美国未来 学家奈斯比特在大趋势一书中提到“信息经济”概念。同年，我国学者段纪 宪首次提出“知识经济”的概念。1 9 8 6 年我国学者项浙学等在光明日报发 表的论知识劳动的价值观一文中将“知识经济”定义为：“所谓知识经济， 是指主要依靠知识去生产物质消耗很低而质量很高的产品，并依靠知识实现有效 的管理。” 知识经济条件下的人力资源会计 1 9 9 6 年国际经济合作发展组织( o e c o ) 在以知识为基础的经济报告中 所作的界定是：“所谓的知识经济，是建立在知识和信息的生产、分配和使用基 础上的经济”。这里所说的知识，是指人类迄今为止所创造的一切知识。1 9 9 8 年 我国学者吴季松博士认为，“所谓知识经济，是指区别于以前的、以传统工业为 产业支柱、以稀缺自然资源为主要依托的传统经济的新经济，它以高技术产业为 第一产业支柱，以智力资源为首要依托，因此是可持续发展的经济。”。 综合以上观点，所谓的知识经济，就是以智力资源和无形资产为主要生产要 素，以现代信息化、网络化技术为依托，以高科技产业为支柱，通过持续全面的 创新，在充分知识化的环境下，实现可持续发展的经济。这一表述揭露了知识经 济的本质。 知识经济的本质主要表现在：( 1 ) 、在资源配置上以智力资源和无形资源为第 一要素。由于对自然资源要通过知识和智力进行科学、合理、综合和集约的配置， 所以，在知识经济中，智力资源特别重要，智力资源成为资源配置的第一要素。 ( 2 ) 、知识经济在生产中强调要以高技术产业为支柱。因为，高科技将成为人类时 代变革的最重要方式并最终形成产业化，以高技术产业为支柱是生产力发展的需 要。( 3 ) 、知识经济是建立在知识的生产、分配和消费基础之上的经济，知识经济 时代由于对知识的开发利用，人们可以凭借知识和智力资源提高劳动生产能力和 创造能力，利用知识具有的不随着使用而消失、转化的特点，不断加大生产要素 的积累。( 4 ) 、创新是知识经济的主要内容，知识经济的发展速度将受到系统内创 新数量和创新方法的影响。 2 、知识经济的特征。 知识经济是在充分知识化的社会中发展的经济，其发展将比任何时候更加依 赖于知识的生产、扩散和应用，与传统的农业经济和工业经济相比，具有以下的 特征。 ( 1 ) 、无形化。知识经济的无形化表现在两个方面：投入的无形化和产出的无 形化。在知识经济时代，知识、智力等无形资产的投入起决定性的作用，其经济 的增长也主要依赖于知识和智力的拉动。这与传统物质经济中，依靠大量的资源、 o 吴季松著知识经济北京科学技术出版社，1 9 9 8 年3 月出版，第4 页。 2 知识经济条件下的人力资源会计 原材料、设备、资金等有形资产的投入相比，发生了质的改变，其经济增长也主 要靠这些有形资产的投入。而且，知识产品也表现出无形化的特征，如通讯产业、 网络技术、多媒体信息等。 ( 2 ) 、知识化。在知识经济时代，知识是最主要的生产资料，一切经济活动都 以知识为基础，知识的价值是财富的核心，所有经济行为都依赖着知识的存在和 不断拓展。知识经济与农业经济、工业经济相比，最基本的区别就是自然资源、 简单劳动力、资金成本均不是决定性的生产要素，而只有知识才是最重要的生产 要素，其更新的速度之快有别于以往任何一种生产要素，知识的不断渗透影响着 经济增长方式的改变。 ( 3 ) 、创新化。创新是知识经济的内在驱动力，是知识经济的灵魂，加强创新 能力是企业获得竞争优势的重要手段。在以往的经济形态中，创新的范围有限、 时间漫长。而知识经济的技术创新速度大大加快，范围也涵盖了整个社会，技术 创新成为经济增长的最终动力。知识经济的创新包括技术创新、制度创新、市场 创新、产品创新、管理创新等各个领域。 ( 4 ) 、网络化。信息技术革命促成了信息网络在全世界的推广和应用，自动化 技术在社会管理、经济管理、企业生产管理等方面全面普及，使知识商品化、信 息商品化的能力不断提高，信息处理成本降低，信息流动加快，“网络化经济” 逐步形成，成为市场经济的新特征，为国家与国家、地区与地区之间的合作提供 了条件。 ( 5 ) 、一体化。知识经济是知识和经济一体化的经济。随着知识经济的经济能 力曰益增大，经济的知识取向也日益强烈，知识与经济两者出现相互渗透、相互 促进、相互包含的高度融合现象，它是“知识经济化”和“经济知识化”两种趋 势的合流。知识经济一体化的发展是知识和经济的双向发展、交差组合后的有机 统一，没有知识的进步或者经济的发展，也就没有知识和经济的交叉组合，其一 体化也就不可能实现。 ( 6 ) 、持续化。知识经济强调资源的有效配置，是可持续发展的经济。传统经 济的发展是建立在自然资源无限性的假设基础之上的，乎视了资源的有限性，造 成了资源浪费和生态污染等系列问题。知识经济依赖可再生的智力资源进行生 产，同时技术革命也大大提高了资源的利用效率，节约了不可再生的自然资源， 知识经济条件下的人力资源会计 保护了生态环境，符合国家可持续发展的战略政策。 ( 二) 、知识经济对传统会计的影响。 知识经济时代的来临使会计赖以生存的社会环境发生了重大的变化，这些变 化不仅反映在经济动力、产业内容、生产方式、劳动结构等方面，还体现在分配 方式、管理方式、考核评价方式等各个方面。所有这些变化对传统的经济理论提 出了新的挑战，不可避免地对传统会计理论也产生了重大的影响、提出了新的挑 战。会计学科必须摆脱旧的工业经济环境，在会计思想、会计目标、会计规范以 及会计方法技术等反面作出变革，以构建适应经济发展的新的会计体系。 i 、知识经济对会计理念的影响。 任何物质生产、物质生活的内容及其方式的进步，总是伴随着人的思想和观 念的进步。知识经济的兴起使产业结构从物质型经济转向知识型经济，通讯和信 息技术的快速发展使得产品的生产过程、销售过程、售后服务过程越来越智能化、 数字化、知识化，生产形式也由扩大化再生产转向创新型生产。生产经营模式也 发生了质的改变，智力资源、无形资产将作为主要的生产投入，在生产经营过程 中起决定性的作用。对人力资源、信息、知识产权等无形资产的处理，在会计系 统中的比重将越来越大，会计需要处理的业务除了物质资源方面的业务外，更多 的是非物质资源及其相关业务。此外，会计还要不断地进入服务、信息、环境保 护等新的领域，这些都对传统会计思想产生了必然的影响。知识经济条件下应该 树立有别于传统会计理念的新的会计理念，具体可以包括以下几个方面： ( 1 ) 、更加注重价值增殖观念 在知识经济中，企业的经营目的已不再是单一地追求利润、谋求短期利益来 满足股东的需要，而是更注重企业价值的长期增殖，以满足参与企业的各个利益 主体的共同需要。企业的利益主体不仅仅包括股东和主要的债权人，还包括企业 的经营管理者、职工、技术人员等为企业提供智力资源的主体，他们更关心的是 企业长期的生存和发展，他们也拥有“剩余索取权”，参与企业的利益分配，要 求产生新的利益分配关系。企业价值的不断增殖成为企业经营的主要目的，就要 求会计在评价企业价值。反映企业经营能力、财务状况时更加注重价值增殖观念， 提供具有预测性的信息和方法，保证会计信息的真实性和有用性。 ( 2 ) 、更加注重风险意识 4 知识经济条件下的人力资源会计 知识经济时代是一个高风险的时代，信息和网络等科学技术的迅速发展使得 世界经济趋向一体化，信息传播、处理和反馈的速度大大加快，改变了生产模式， 缩短了产品周期，也促进了国际金融市场的迅猛发展，加大了企业的经营风险和 财务风险。特别是经济环境发生改变，高科技产业成为产业支柱，使得企业经营 面临的不确定性增加，竞争更加激烈。会计必须适应风险管理的要求，转变观念， 加强对风险资金的管理。 ( 3 ) 、注重创新意识 “创新”一词最早是由奥地利经济学家熊比特于1 9 1 2 年在经济发展理论 一书中提出的，是指将生产要素的新组合引进生产体系，这种组合包括：引入 新产品；引入新技术：开辟新市场；控制原材料新的供应来源；实现工 业的新组织。引进新产品和新工艺是创新观念的主要内容，近年来“技术创新” 被理论界接受和广泛使用，赋予了“创新”一词特定的含义。知识经济时代，技 术革命是经济发展的最终推动力量，创新成为时代的灵魂，没有创新，就没有时 代的发展和进步。创新渗透于社会各行各业的各类经济活动的各个方面，会计领 域也属于这一范畴，会计学的创新要体现在理论创新、方法创新、体系创新等各 个方面。 ( 4 ) 、树立面向未来的动态的时空观念 传统的财务会计是一种事后会计，采用的是面向过去的静态的时空观，通过 对过去经济业务活动的记录和总结、对历史数据的计算和分析来评价企业的经营 业绩，并以此来指导现时事务，对未来作一定程度的预测。随着科学技术的飞速 发展，特别是现代信息技术的应用，人们的时空观发生了质的改变，并影响了企 业的经济管理活动，形成了一种面向末来的动态的时空观。会计作为一种时效性 很强的应用学科，必须响应地作出改变，计算机网络技术的发展为它提供了必要 的条件。 2 、知识经济对会计目标的影响。 关于会计目标，人们一直围绕两种观点进行着探讨和争论，即“受托责任观” 和“决策有用观”。这两种观点都建立在两权分离的理论基础之上。“受托责任观” 是在企业所有权和经营权相分离，企业所有者和经营者都很明确的情况下，经营 者作为受托人管理企业的生产经营活动，最终解脱自身的“受托责任”。如果受 知识经济条件下的人力资源会计 托者即经营者不能完成既定目标，所有者可以更换经营管理者。受托责任观强调 的是会计信息的客观性和可靠性，采用历史成本法、权责发生制作为确认和计量 的基础。“决策有用观”的两权分离体现在资本市场上，委托方即投资人通过资 本市场对受托人进行控制。投资人通过买卖企业的有效“产权”，要求企业的经 营管理者合理经营并提供决策有用的信息。决策有用观强调的是会计信息的相关 性，提倡采用公允价值进行确认和计量，用未来现金流量来反映企业价值。 在知识经济时代，决策有用观对两权分离的界定更加符合实际，由于通讯技 术、信息技术和计算机网络技术的广泛应用，资本市场越来越完善，为了适应经 济全球化的发展趋势，将“决策有用观”作为会计目标是恰当的。 3 、知识经济对会计规范的影响。 知识经济条件下，经济趋向一体化和全球化，这为会计的发展提供了广阔的 空间。在这种形势下，“知识的经济化”和“经济的知识化”相互作用、不断发 展。就企业而言，在知识和经济相互结合、相互促进的过程中逐步走向世界，大 量的跨国公司的涌现，使得国际性的竞争更加激烈，同时也促进了国与国之间、 地区与地区之间的协调与合作。再这样的形势下，包括会计和审计在内的各种国 际规范、准则都要进行调整和重建，会计规范必须和国际惯例进行协调统一，才 能适应经济一体化的要求。 4 、知识经济对会计方法和技术的影响。 知识经济具有无形化和知识化的特征，高科技知识产业成为产业支柱，企业 生产经营的投入和产出都表现出了无形化和知识化的特征，这对传统会计的确 认、计量和处理程序等方面都提出了挑战。 ( 1 ) 、对会计确认的影响 在传统会计模式中，人力资产不列入资产范畴之内，但在知识经济条件下， 人力资源是生产投入的主体，人力资产是企业资产的主要构成部分，如果不将它 确认为企业资产，不仅不能如实反映各经济主体的规模，还会对企业的收益分配 造成影响。如果将其确认为资产，如何确认、属性如何定义、如何记录资产变动 等，这些需要解决的问题，又加大了会计确认的难度。 ( 2 ) 、对会计计量的影响 在工业经济形态中，微观经济主体从事生产经营活动的主要生产资料是其所 6 知识经济条件下的人力资源会计 拥有和控制的机器设备、厂房、存货等各种有形资产，也是会计反映和控制的中 心。而在知识经济形态中，有形资产的作用减弱，无形资产和人力资产的作用不 断加强，会计反映的主要对象也由有形资产转为无形资产，大大加大了会计计量 的难度。表现在：资产尤其是人力资产确认、计量困难；收益计量存在障碍，内 部控制指标难以确定等。 ( 3 ) 、对会计处理程序的影响 在高科技产业要求产品同时具备多样化和个性化的特点，这有别于工业经济 时代生产的批量化和单一化，产品的个性化导致产品生产工艺、原材料消耗的结 构和数量、生产工时等都发生变化，产品成本的计量和分配也必然要作相应的改 革。同时，由于智力资源的无形性和可重复使用性，造成了收益产生基础的模糊 化，知识经济使收益具有了高增长和高风险的特征，打破了已往收益的有限性和 稳定性，收益处理难度变大。 、知识经济呼唤人力资源会计。 在知识经济环境下，人的价值逐渐被肯定后，在生产中发挥的作用越来越大， 会计面临着挑战。社会生产力的发展是由人推动的，人是比机器、存货更为珍贵 更有价值的资产。作为劳动者的人，并不单纯起体力上的生产作用，更重要的是 智力在生产中的作用。在生产过程中，体力的作用和知识的作用是不同质的，体 力是劳动者自身能量在生产中的表现，而知识却是作为外界能量依附于劳动者身 上在生产中起作用，它的媒介是教育投资或人力资源的知识和技能的投资。知识 和技能使人成为最有生产力的资源。可以说在企业、事业单位，特别是人力资源 密集的第三产业( 商业、金融、保险业、旅游、技术服务、咨询业、文教卫生、 会计师事务所等) ，人力资源是最有价值的资源，但却是利用效率最低的一种资 源。之所以这样，仍在于管理观念上的落后。知识劳动者的劳动生产率本来就比 体力劳动者难以衡量，而传统会计几乎从未对它加以正确全面的计量、记录，列 入财务报告进行披露，这无疑会歪曲会计信息，误导信息使用者的决策。因此， 在知识经济条件下，更新传统会计观念，拓展新的会计领域的理论和方法就成了 会计学发展的必经阶段。人力资源会计的诞生是会计学科适应经济发展，不断改 革的必然产物。 1 、传统会计在知识经济时代表现出的缺陷。 7 知识经济条件下的人力资源会计 从传统会计的发展过程来看，从单式薄记到复式薄记，再到今天的三式薄记。 马克思曾赞誉道：“生产过程越是按社会规模进行，越是失去纯粹的个人的性质， 作为对过程的控制和观念的总结的薄记就越是必要。”圆因此，薄记对资本主义生 产，也对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为 必要。会计发展到今天，烦琐的记账、算账、报账已不是它的主要内容，而是要 求充分利用可取得的会计信息、发挥会计信息的反馈作用，为管理决策提供方案。 传统会计的机制只把注意力放在财产物资上，纵然它为企业内外部的各种需要者 提供了详尽的信息，但始终把企业最重要的资源一一人力资源摒弃于信息系统之 外，这不能不说是传统会计的最大缺憾。具体表现在： ( 1 ) 、人力资源成本费用化。把为取得、开发人力资源而发生的费用全部计入 当期损益，不考虑这部分投资在未来给企业和社会带来的经济效益，这背离了费 用与收入配比的会计原则。 ( 2 ) 、“资产”要素所包含的内容偏狭，确认与计量不科学。无视人力资源这 个现代企业最重要的资源，未将这一宝贵的资产列入“资产”要素的核算内容之 中，按历史成本原则确认和计量会计信息，无法计量“人力资本”价值。 ( 3 ) 、没有反映出劳动者应有的权益。传统的两大会计基础理论，一是“业主 权益论”，二是“实体论”。“业主权益论”以出资者为中心，但并不认为人力资 源的所有者就是出资者，其会计方程式表示为“资产一负债= 业主权益”。这一理 论主要重视企业资产的计价和负债数额的确定，以它们的差数来反映业主权益。 “实体论”认为会计的焦点是企业实体而不是业主，强调企业法人财产权。企业 与业主( 包括债权人) 的关系是受托责任关系，企业从资本的使用中获得经营成 果( 营业收入) 在抵补所费( 成本和费用) 之后，将剩余数即“净收益”作为权 益使用者解除责任的标志，其会计方程式通常表示为“资产= 负债+ 权益”和“利 润= 收入一费用”这两个方程式都是以工业经济时代的两权分离为背景，以所有者 的财富最大化为目标。企业的全部资产划归于企业的债权人和企业的投资者，而 将人力资本所有者应享有的“劳动者权益”排除在外。在分配时只按物力、财力 的资本份额分配，不考虑人力资本份额的分配，分配方式既不合理，也不科学。 。马克思：资本论第二卷，人民出版杜，1 9 7 5 年版，第1 5 2 页。 8 知识经济条件下的人力资源会计 ( 4 ) 、会计信息不完整，无法满足管理者的需要。传统会计不单独提供有关人 力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的经济效果以及人力资源的经济价值 等信息，这样就使企业难以规划和控制人力资源状况，造成内部控制资料的缺乏， 无法满足内部管理的需要，也无法满足投资者、债权人等相关利益者的信息需要。 2 、知识经济呼唤人力资源会计。 人力资源会计的产生弥补了传统会计的这些缺陷和不足。它把有关人力资源 的全部信息，纳入会计体系中，将人力资源作为有价值的资源，对其成本和价值 进行计量和报告，用人力资源的创造能力来反映其质量状况，它单独计量人力资 源方面的实际支出( 投资) ，按受益流转费用，符合配比原则。 另一方面，人力资源会计还强调劳动者权益，“劳动者变成资本家并非传说 中因为公司所有驻扩散所致，而是由于他们获得具有经济价值的知识和技能的结 果。” 人力资源会计将“劳动者权益”作为新的会计要素确立，同时将企业的人 力资产作为企业的资产处理，企业除了确认投资人以货币，实物等投入的资产( 物 力资产) 外，还要确认企业的劳动者( 包括企业的经营者、管理者及劳动者) 以 人力资产形式投入的资产。当然，人力资产的数额并不是一式不变，而是随着企 业劳动者知识的更新或老化以及技能的提高或降低要定期作增值的处理。因此， 应当将会计方程式改为“物力资产+ 人力资产= 人力负债+ 财务负债+ 所有者权益+ 劳动者权益”。重构后的会计方程式的内涵已发生了根本的改变，它揭示了企业 产权制度的新特征，企业本质上是各种利益相关者缔结的组合物，是投资人、债 权人、劳动者等组成的“经济利益共同体”，其中每个利益相关者都向企业注入 了专用性资本，都对企业剩余价值的产生作出了贡献，也都有权参与企业剩余价 值的分配，这样，把人力资本的所有者提高到了产权所有者的高度。并将债权人 与投资人同等作为产权主体来对待，企业的财富和风险中投资人、债权人及劳动 者等利益相关者共同占有和承担。这有利于调动各方面的积极性，与“实体论” 和“业主权益论”相比，更加全面地反映了全体利益关联者共同所有的权益，因 此也可称之为“全体论”。 人力资源会计是对传统会计理论和方法的继承与发展，这种继承可以跨越时 。西奥多舒尔茨：论人力资本投资，北京经济学院出版杜，1 9 9 0 年版，第3 4 页。 9 知识经济条件下的人力资源会计 间和空间的界限。它具有会计的一般特性或共性，都是记录计量和报告能用价值 表示的会计事项，但又具有与传统会计不同的特征，由于人力资源作用的凸显， 它作为传统会计学科的分支会计学，用来计量、记录和报告企业人力资源引起的 能够用价值表示的会计事项。它把人作用企业的经济资源对其价值进行计量的报 告，也就是以人力资源的实有经济价值反映企业现有的人力质量状况，为管理当 局和外部利害集团提供决策信息，使得会计的技术方法和手段更加完善，提供的 信息更加完整，因此，人力资源会计