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网络财务报告的前沿技术和模式研究 研究生：周鹏翔导师：陈良华东南大学 摘要 虽然目前我国人部分的企业都在网络上发布一定的财务信息或者财务报告，尤其是上市公司， 但是许多企业在网上发布的财务报告，只是传统纸质财务报告的“电子版”( 多以p d f 或h t m 备式 予以公布) ，在编写方法和报告模式上与现行的财务报告没有本质的区别。报告的技术君f 模式比较简 单，处- 丁- 传统韵定期、通用报告的状态，没有充分体现出信息技术所带来的便捷。传统会计体系对 于信息化、全球化背景下不断涌现的新的经济活动、经济现象依旧缺乏适应。现行网络财务报告对 于满足报告使川者决策支持的作用越来越小，报告的内容、结构、披褥方式等多方面难以适合报告 使川者多元化、个性化的需要。 冈此，针对这些问题，本论文介绍和研究了目前网络财务报告的前沿技术和模式r l 和基 于事项的网络财务报告模式。在前人文献成果的基础上，本文从x b r l 技术和基于事项的几种报告模 式的关系研究出发，构建了一条会计实务层面，聚焦于网络财务报告方面应用从现有技术、模式到 前沿先进技术、模式的清晰路径，以期丰富会计的实践，为会计理论的进一步发展开辟更加厂1 阔的 道路。这正是本文的主要研究意义所在。同时，针对事项会计的技术基础_ x b r l ，本文就自愿采 _ 【 j x b r l 报告的影响因素问题，结合我国沪市自愿采用x b r l 技术披露2 0 0 3 年度年报摘要的沪市a 股 企业3 6 家及与之相对比的3 6 家企业数据，进行实证研究，得出实证结论，构建了自愿采用x b r l 技术 预测模型，并，为我国基于x b r l 技术的网络财务报告的廊刚和推广提出建议。 本论文共分为人章。第一章为绪论。第一二章为相关理论与文献同顾。第二章为事项会计的引入 和技术基础( x b r l ) 。第四章为事项会计的应用路径，构建了一条从现有技术、模式到前沿先进技术、 模式的清晰路径，并在事项会计的前景进行了分析之后，对我国的麻_ h j 提出了建议。本章与第三章 共同构成了本文的重点。第五章为实证分析：自愿采用x b r l 报告的影响因素，实证说明了企业股权 结构特征、审计特征以及企业规模等这三个因素对我国企业自愿采川x b r l 报告的影响较为突出， 并提出了相关建议。第六章为结束语。 关键词：网络财务报告；x b r l ；事项会计；技术；模式； r e s e a r c ho na d v a n c e dt e c h n o l o g ya n dp a t t e r n sf o r i n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g g r a d u a t e ：z h o up e n g x i a n g s u p e r v i s o r ：c h e nl i a n g h n a s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t a tp r e s e n t ，m o s tc o r p o r a t i o n s ，e s p e c i a l l yt h ep u b l i co n e si nc h i n aa r er e p o r t i n gs o m el e v e lo f f i n a n c i a l i n f o r m a t i o no nt h ei n t e m e t h o w e v e r , t h ei n f o r m a t i o na n dt h er e p o r t sa r cj u s tt h e “e l e c t r o n i ce d i t i o n ”f o r t h et r a d i t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t so np a p e r t h c ya r ep o p u l a r l yi s s u e do nt h ep a r e m so fp d fa n dh t m l t h e r ea r cn oe s s a n t i a ld i f f e r e n e e sb e t w e e np a t t e r n so nt i mi n t e m e ta n dt h o s eo l lp a p e r t h ei n t e r n c t f i n a n c i a lr e p o r t s ，w h i c ha r ea ss i m p l ea st h o s eo np a p e ri nt h et e c h n o l o g ya n dt h ep a t t e r n ，a r ei nt h e t r a d i t i o n a ls i t u a t i o nw i l hr e g u l a r i t ya n df i x i t y i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yi sn o td i s p l a y e dt oa d v a n t a g ei nt h e f i e l d f u r t h e rm o r e ，w i t ht h ea d v e n to fi n f o r m a t i o na n d 鲥o b a l i z a t i o n ，m a n yn e we c o n o m ya c t i v i t i e sa n d p h e n o m e n aa r ec o m i n gf o r t h t r a d i t i o n a la c c o u n t i n gs y s t e mi s s t i l lh a r dt oa d a p tt h e m n ef u n c t i o no f e x i s t i n gi n t a r n e tf i n a n c i a lr e p o r t s ，w h i c hi st os u s t a i nd e c i s i o n - m a k i n go f t h e b s c r so f r e p o r t s ，i sb e c o m i n g s i n a l l a ra n ds m a l l e r s o m ep a r t so ft h er e l d o r t ss u c h c o n t e n t , s t r u c t u r ea n dd i s c l o s u r ea r cd i f f i c u l tt o 丘t t h e d e m a n d s o f t h e u s e 稻f o r d i v e r s i f i c a t i o na n d i n d i v i d u a t i o n t h e r e f o r e ，f o rt h e s eq u e s t i o n s ，t h i sp a p e ri n t r o d u c e sa n dr e s e a r c h e s0 1 1t h ea d v a n c e dt e c h n o l o g ya n d p a t t e r n sf o r n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g ，x b r la n de v e n t s - b a s e dp a t t e r n ，o nt h eb a s i so fp r e v i o u s r e s e a r c ha n dt h e o r e t i c a la n a l y s i s t h i sp a p e rb e g i n sw i mt h ea n a l y s i so nt h er e l a t i o no fx b r la n dt h e p a t t e r n sb a s e do ne v e n t sa p p r o a c ha c c o u n t i n ga n dt h e ne s t a b l i s h e sac l e a rr o u t ef r o me x i s t i n gt e c h n o l o g y a n dp a t t e r nt ot h ea d v a n c e do b e sw h i c hi se x a c t l yt h em a i np o i n ta n di m p o r t a n c eo ft h i sp a p e r 1 1 1 i si s p r e c i s e l yt h i sp a p e rr e s e a r c hs i g n i f i c a n c ei sa t w h a ti sm o r e ，f o rt h et e c h n i c a lb a s i s ，x b r l ，t h ep a p e rf i r s t d i s o u s s e st h ed e t e r m i n a n t sa n dc h a r a c t e r i s t i c so fv o l u n t a r yx b 心- b a s e dd i s c l o s u r e sb yl i s t e dc h i n c s u c o m p a n i e st h r o a g he m p i r i c a la n dt h e o r e t i c a la n a l y s i sa n dt h e na d v a n c e st h ec o n c l u s i o n b e s i d e s ，i t f o r e c a s t st h em o d e lo nt h eb a s i so ft h er e s u l t sf r o mt h e o r e t i c a la n de m p i r i c a la n a l y s i sa n da d d r e s s e ss o m e a d v i c e t h ep r e s e n tp a p e rc o n s i s t so fs i xc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri sp r e f a c e n es e c o n dc h a p t e ri sa l i t e r a t u r er e v i e wa n ds u m m a r yo fp r e v i o u sr e s e a r c hi nt h ef i e l d t h et h i r dc h a p t e ri sai n t r e d u c et ot h e e v e n t sa p p r o a c ha c c o u n t i n ga n di t st e c h n i c a lb a s i s ( x b r l ) c h a p t e rf o u re s t a b l i s h e sac l e a rr o u t ef r o m e x i s t i n gt e c h n o l o g ya n dp a t t e r nt ot h ea d v a n c e do n e s i tc a r r i e so nf e a s i b l ea n d v a l i da n a l y s i so nt h eb a s i s o fw h i c hc h i n aa p p l i e st h ee v e n t sa c c o u n t i n gt op u tf o r w a r dt h ep r o p o s a l c h a p t e rf i v ei se m p i r i c a l a n a l y s i s i ti l l u m i n a t e st h a tt h es h a r e h o l d e rs t r u c t u r e , a u d i ta n dt h es i z eo fc o m p a n ya r et h em a i nt h r e e f a c t o r si n f l u e n c i n gv o l u n t a r yx b r l - - b a s e dd i s c l o s u r e s 1 1 ms i x t hc h a p t e ri sac o n c l u d i n gr e m a r k k e y w o r d s ：i n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g ；x b r l ；e v o n t sa p p r o a c ha c c o u n t i n g ；t e c h n o l o g y ；p a t t e r n s ； 论文图表索引 图表序号图表名称索引页码 图l 一1 论文的框架结构 5 表2 1阿络财务报告的发展阶段8 表3 - - 1 价值会计与事项会计的比较表 1 9 图3 1 x b r l 的基本原理和作用过程示意图 2 2 表3 2x b r l 标准简要列表2 4 圈3 - - 2现行) 【b r l 规范及分类标准进展2 5 图3 3 财务信息元素的组合方式2 6 图4 1“事项驱动”会计业务流程3 0 图4 2事项凭证3 l 表4 1 商品存货采购业务的实体分类3 3 图4 3商品存货采购业务r e a 结构图3 3 图4 4大规模定制模型3 5 幽4 5输送定制产品运行机理 3 6 表5 - - 1自愿采埘) ( b i l l 技术披鳝2 0 0 3 年度年报摘要的3 6 4 3 家沪市a 股企业 表5 23 6 家沪市a 股对比企业4 3 表5 3各变量说明 4 4 表5 4样本组一自变量数据 4 4 袭5 5样本组二自变鬣数据4 6 表5 6相似性检验结果( c o r r e l a t i o n s )4 8 表5 - - 7 拟合优度检验( h o s m e z a n d l e m e s h o w t e s t ) 4 9 表5 8 l o g i s t i c 同归分析 4 9 表5 9 止确分类表( c l a s s i f i c a t i o nt a b l e ) 5 0 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过 的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。 研究生签名：l 翌l 媳绉翘日期：型i ( 坐 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可 以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权东南大学教 务处办理。 第一章绪论 1 1 研究背景与研究目的 1 1 1 研究背景 第一章绪论 在当前世界经济信息化和全球化的大背景下，会计正经历着前所未有的挑战。止如毕马威合伙 人b o b e l l i o t t l 曾借用“第三次浪潮”一词来形象地预言那样：“r r 引起的变革浪潮上e 在撞击着会计的 海岸线，会计理论和实务止面临着前所朱有的挑战。”a i c p a 主席r o b e r tm e d n i c k ( 1 9 8 8 ) 也曾指出 如果会计行业不按照i t 技术重新塑造自己的话，它将有可能被推到一边，其至被另一个行业对 提供信息、分析、鉴证服务有着更加创新视角的行业所代替。 诚然，会计行业也试图利用先进的信息技术“武装”自己，在网络环境下的财务报告即网络财 务报告的出现就是最典型的实例之一。美国证监会( s e c ) 从1 9 8 4 年开始试验，要求上市公司将电 子版财务报告送交证监会备案。从1 9 9 5 年起，则进一步要求上市公司必须_ h j 磁盘、光盘或计算机网 络接口等向美国证监会的e d g a r ( 电子数据和报告集中系统) 提交通_ | i j 财务报告，并在互联网上 予以公布，拉开了t h = 界范围内网络财务报告的序幕。中国1 9 9 9 年修订的公开发行股票企业信息披露 的内容与格式准! i l l 第二号年度报告的内容与格式规定，2 0 0 0 年以后，上市公司应将年度报告全 文登载丁证监会指定的国际互联网站上，其后义陆续发布和修订了其他相关准则，表明我国证券市 场上市公司信息披露开始迈向网络化。 但是现行的网络财务报告，作为财务会计的“最终产品”，真的可以麻对信息化、全球化来给会 计行业的冲击吗? 目前人部分的企业都在网络上发布一定的财务信息或者财务报告，尤其是上市公 司，但是许多企业在网上发布的财务报告，只是传统纸质财务报告的“电子版”( 多以p d f 或h t m l 格式予以公布) ，在编写方法和报告模式上与纸质财务报告没有本质的区别，网络财务报告成了“新 瓶装| 只酒”。传统会计体系对丁信息化、全球化背景卜不断涌现的新的经济活动、经济现象依旧缺乏 适应。现行网络财务报告对丁满足报告使用者决策支持的作用越来越小，报告的内容、结构、披露 方式等多方面雉以适合报告使用者多元化、个性化的需要。近年以来，美国会计职业界受到了来自 各方面信息使h j 者的强烈批评，f ：且愈演愈烈。批评的焦点是：企业财务报告没有能够为信息使用 者提供有价值的信息，企业财务报告没有面向朱来，会计信息严重不完整，会计信息正在失去相关 性。与此同时，英国、加拿人等世界主要国家也提出了类似的批评。如英国的有关研究报告在评价 现行财务报告模式时，认为其没有反映企业的实际发展状况，只关注过去而不重视朱来；认为现行财 务报告模式是1 9 世纪产业经济时代的企业财务报告演变而米的，它无法满足现代经济发展的要求。 冈此，网络财务报告必须在新的会计理论结构体系指引下进行重塑，才能真正庞对世界经济信息化、 全球化所带米的巨人挑战。 e l i o t t ( 1 9 9 2 ，1 9 9 4 ) 2 和w a l i m a n ( 1 9 9 5 ，1 9 9 7 ) 3 展早研究了网络等新技术对企业财务报告的影 响。e l i o t t 认为信息技术深刻的改变了商业运作的方式，这种改变要求外部报告也有所变革：w a l l m a n 也认为企业通过在线连接企业管理信息系统，应该对软资产和商业风险有额外的报告、增加披露的 。e l l i o t t 1 h e t h i r d w a v e b r e a k s o n t h es h o r e s o f a c c o a n t i n g 【j 】a c c o u n t i n g h o r i z o m ，1 9 9 2 ( 2 ) ：6 1 8 5 2e l l i o t t j a c o b s o n c o s t sa n d b e n e f i t so f b u s i n e s si n f o n n a t l o nd i s c l o s u r e a c c o u n t i n gh o r i z a n s , 1 9 9 4 ( 8 ) ：8 0 9 6 e l l i o t t c o n f r o n t i n g t h e f u t u r e ：c h o i c e s f o r t h e8 t 日f u n c t i o n j a c c o u n t i n g h o r i z o n s 1 9 9 4 ( 8 ) ：1 0 6 1 2 4 3w a l l m a n t h e f u t u r e o f a c c o u n t i n g a n d d i s c l o s u r e i n a n e v o l v i n g w o r l d ：t h e n e e d f o r d r a m a t i c h a n g e j a c c o u n t i n g h o r i z o n s 1 9 9 5 ( 9 ) ：8 l 9 l w a l l m a nt h ef u t u r eo f a c c o u n t i n ga n df i n a n d a ! r e p o r t i n g , p a r ti v a c c e s sa c c o u n t i n g a c c o u n t i n gh o r z o n s ，1 9 9 7 ( 1 1 ) ：1 0 3 1 1 6 1 东南大学硕i ：学位论文 频率、减少合计披露的内容。他们的研究使s o r t e r ( 1 9 6 9 ) 4 提出的事项会计理论重逢生机，“事项 会计模式”的网络财务报告也将彰显异彩。 1 1 2 研究目的 本文研究的主要目的是为了探讨网络财务报告的前沿技术和模式，构建事项会计模式虑用的清 晰路径。本报告拟达到以f 四个方面的目的： 第一，研究国内外近年来关丁网络财务报告前沿技术和模式，尤其是x b r l 和事项会计模式的 相关研究现状，掌握其最新的动态，借鉴其先进理念和思路，为事项会计模式的应h j 提供了必要的 理论依据。 第二，在上述路径构建的基础上，进行事项会计应用前景分析，并针对我国的具体国情和目前 的研究、应用态势，进一步对我国的应 j 提出合理化建议。 第三，对我国企业自愿采_ 【 jx b r l 报告的影响因素进行实证分析，结合收集的中国沪市a 股公 司的数据，对本文提出的研究假设和模型进行验证和结论分析，找出自愿采_ h jx b r l 报告的影响因 素，为x b r l 在我国的进一步推广提出建设性意见。 第四，构建事项会计在会计实务层面，聚焦于网络财务报告方面戍用的清晰路径。在目前，会 计基本原则、会计准则等没有发生根本变革的情况下，首先实现事项会计在会计实务特别是网络财 务报告层面的应用，具有1 凡的意义。任何理论的提出都来自丁人们的实践，并接受实践的检验。 本文构建事项会计在会计实务特别是网络财务报告层面的应用的清晰路径，以期丰富会计的实践， 为会计理论的进一步发展提供开辟更加广阔的道路。同时，使事项会计理论接受来臼会计实务的检 验，并使之更加完善和贴近实务。在适当的情况卜，改变现行的会计原则和会计准则，完成对整个 会计体系的自f 而上的变革。 1 2 研究思路与研究方法 1 2 1 研究思路一技术路径 本文首先对国内外学者关于网络财务报告的相关文献进行梳理和回顾，得出了相廊的结论与启 示。以此作为本文研究的一个基础。接着，在前人文献成果的基础上，从事项会计的提出评述出发， 进而论述事项会计的技术基础( x b r l ) ，同时描述其与包括现行财务会计模式在内的其他模式的比 较和关系，为下一章构建事项会计的应用路径打卜进一步的理论基石。随后，本文致力丁| 构建事项 会计在会计实务中，聚焦丁i 网络财务报告层面应用的清晰路径，即先在企业内部管理系统中建立基 于事项的a i s 体系结构，使财务报告从所谓的通用报告转变为大规模定制报告，最后实现实时报告。 紧接着，针对事项会计的技术基础( x b r l ) ，实证分析自愿采川x b r l 报告的影响冈素。选取2 0 0 3 年沪市a 股自愿采用x b r l 技术进行年报摘要的3 6 家企业的相关数据和3 6 家对比企业作为样本， 进行逻辑同i 门分析，对本文提出的研究假设和模型进行验证和结论分析，进而对实证结果进行分析， 找山自愿采_ l jx b r l 报告的影响冈素弗提出建设性意见。展后，根据研究中所探讨的问题以及研究 的特点，得出本研究的结论，指出本研究中存在的缺陷与不足，并进一步指出今后的相关研究方向。 4s o r t e r g h a n “e v e n t s ”a p p r o a c h t o b a s i c a c c o u n t i n g t h c o r y _ j t h e a c c o u n t i n g r e v i e w , 1 9 6 9 ( i ) ：1 2 1 9 2 7 2 第一章绪论 1 2 2 研究方法 本文主要采用规范研究和实证研究相结合的方法。规范研究和实证研究是两人主流研究方法， 规范理论与规则描述有关应该发生的，实证理论则与解释和预测有关、发生羊将发生的，它们各有 其优势和劣势、有其一定使用范用，偏废任何一种均非善策。通过研究国内外网络财务报告的前沿 技术和模式方面，特别是x b r l 技术和事项会计模式的理论和最新发展动态，在此基础上，构建事 项会计模式清晰的应朋路径，是本文所做的主要l ：作之一。在理论方案形成之后，本文就x b r l 技 术的实际应心情况进行了实证研究。选取2 0 0 3 年沪市a 股自愿采h jx b r l 技术进行年报摘要试点 的3 6 家企业的相关数据和3 6 家对比企业作为样本，进行逻辑【亓i 灯分析，对本文提出的研究假殴和 模型进行验证和结论分析；进而对实证结果进行分析，找出自愿采_ i x b r l 报告的影响因素。 1 3 论文的创新之处与研究局限 1 3 1 论文的创新之处 本文的创新之处表现在以下三个方面： 1 、在诸多的研究文献中，对于网络财务报告前沿技术和模式，尤其是x b r l 技术和事项会计方 面的研究文献可谓相当丰富，但这些研究大多十分分散，难以形成严谨的体系，对实践的指导意义 和可行性欠佳。本文从各种的技术和模式的关系研究研究出发，构建了一个从现有技术、模式到前 沿先进技术、模式的清晰路径，即事项会计模式的应崩路径，完整性好，可操作性强。 2 、本文构建的基丁_ 事项会计的网络报告模式，同时兼顾了网络财务报告内容和结构的变革与依 托技术的变革。在此前的文献中，研究人多专注f 两者之一。即使部分研究考虑剑两者结合的问题， 其所依托的技术在当前看来也已过时。 3 、纵观现有的文献，尚朱发现对采用x b r l 报告影响因素的相关实证研究。本文针对这方面的 研究“盲点”。结合2 0 0 3 年沪市a 股自愿参加采用x b r l 技术披露网络财务报告试点企业的相关数 据，运用实证研究方法，分析了采用x b r l 报告的影响因素。 1 3 2 论文的研究局限 本文的不足之处及局限性表现在以下三个方面： l 、由于国内外对于事项会计的应用研究还处丁：探索阶段，请多的权变闪素使得对其的研究带有 更多的不确定性。冈此，在受制于国内外企业信息化建设及网络技术日新月异的人背景f ，本文对 事项会计麻_ 【f j 路径的研究难免存在不能因时而变的缺陷和不足。 2 、论文对事项会计应_ i j 路径的研究和探讨更多的是从理论指导实践的角度 【j 发的，具有相当的 前瞻性。虽然在其中极尽可能地贴近应用的现实，但毕竟需要经过实际案例的检验才能佐证其实用 性。限于作者的能力和目前的在此方面的发展状况，未能取得实际案例的检验和修上e 反馈。这也是 本文需要进一步研究、探索的地方。 3 、对自愿采用x b r l 报告的影响冈素的实证分析中，本身2 0 0 3 年沪市a 股1 3 愿采垌x b r l 报告试点 的企业相对较少，导致本文实证分析的样本量过小，可能导致分析结果不够显著，也是本文的局限 点之一。 5 鲍勃瑞安，罗们特w 斯卡彭斯，迈克尔两奥博尔德著阎达五，藏德明，何广涛等译财务与会计研究：方法与 方法论 m 】北京：机械t 业“；版社，2 0 0 4 4 9 3 东南人学硕i ：学位论文 1 4 论文主要概念与范围的界定 为了更好的研究和理解网络财务报告的前沿技术和模式，有必要对涉及本报告的主要概念与范 周进行界定： l 、财务报告与网络财务报告 现代意义上的财务报告是伴随着公司的两权分离，实际行使公司控制权的管理层要向拥有公司 所有权的股东报告经营情况和财务业绩而逐步发展起来的。 本文所讨论的财务报告是指企业编制的财务会计对外报告，内容包含了财务报表，其他财务信 息和非财务信息等二方面的内容。 网络财务报告( i n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g ，简称i f r ) 的定义，可以主要从内容和形式两个方 面进行阐述。内容方面，广义的观点主要有二种，其一是“财务报表+ 链接( 与网上其他企业年报的 链接和与证券交易所的电子信息收集、分析和查询系统( e d g a r ) 的链接) ”6 其二是“年报信息 + 扩展的企业信息( 朱包括在年报中) ”，；第三是“1 f 财务报告+ 概要内容( 网上披露比相应的纸界 披露少) + 完箍内容( 年报) + 特殊内容”。至于狭义的观点，主要是针对现行财务报告提出，可统称 为“电子财务报告”，内容局限丁年报等定期报告。在形式方面，存在静态和动态两种形式，前者包 括了文本和静态的图表，后者如超链接、声音、视频、数据库交换等。 本文所研究的网络财务报告实际上主要指网络财务报告的内容方面，即网络赋务信息披露的内 容方面，也包括如超链接和数据库交换等内容获取的形式。但不涉及卢音、视屏等形式。 2 、模式、财务报告模式与网络财务报告模式 模式是指事物的标准形式或者使人可以照着做的标准样式。 财务报告模式传统的定义是将其作为一系列财务报表构成的一个报表体系的总称。这种定义下， 财务报告模式仅仅包括了两个基本元素，那就是财务报告的内容和结构。 本文将财务报告模式的概念加以扩展，财务报告模式不仅仅包含财务报告的内容和结构还包含 了所有与财务报告相关的元素。 顾名思义，网络财务报告模式就是在网络环境下的财务报告模式。 3 、x b i u l x b r l ( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl g i l a g e ，可扩展商业报告语言) 是一种专门用来编制企 业报告、在网络环境卜披露企业信息、提高信息利用能力的标准化语言。它以x m l ( e x t e n s i b l e m a r k u pl a n g u a g e ，是一种自我描述的、可扩展的、标准化的交换数据方法) 语言为基础，定义了统 一的数据格式标准，即将数据的显示格式、内容格式及结构标准化，用于企业信息( 不仅仅是会计 信息) 的披露。它规定了企业报告信息的表达方法，规范了网络企业信息( 包括但不仅限于财务报 报告) 的披露途径。 本文所研究的x b r l 技术包括x b r l 麻_ l j 两个主要领域，即企业的外部报告和内部报告，在国际 组织制定的x b r l 体系中，即x b r l f r 和x b b l g l 。 4 、事项会计 事项会计是美国会计学教授乔治索特( g e o r g eh s o r t e r ) 在1 9 6 6 年的会计学会( a 从) 上首次提 出的，以财务会计目标的“决策有用观”为基础提出全新的事项会计理论。事项会计的目标是在无 法确切定义和描述会计信息使_ h j 者备不相同的决策行为方式和决策模型的情况下，为各种信息使用 者提供决策相关的事项信息( 包括价值信息和非价值方面的信息) 。如何将事项信息运_ i j 于决策，完 全由会计信息使用者自己处理，与会计业务无关。事项会计的核心就是将事项作为会计分类的最小 单元，在日常核算中，对各项交易的事项进行存储、组织、传递利输出。 本文对事项会计要点界定如卜_ ：将“事项驱动( 事项) ”引入会计信息系统，以“事项”为反映 a s h b a n g h j o h n s t o n e ，w a r f i e l d c o r p o r a t er e p o r t i n g 0 1 1t h ei n t e m e t j a c c o u n t i n gh o r i z o n s1 9 9 9 ( 1 3 ) ：2 4 l 2 5 8 7f a s b b u s i n e s sr e p o r t i n gr e s e a r c hp m j 。c t ：e l e c t r o n i cd i s t r i b u t i o no f b u s i n e s si n f o r m a t i o n r n o r w a l k , c t ：f i n a n c i a l a c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ，2 0 0 0 4 第一章绪论 要素，以“数据收集”为中心，通过在财务报告中增加关丁i 事项的描述，尽鼙提供与经济活动相一 致的原始信息米建立数据库，以便使州者可根据自己的需要选择不同的会计处理模式，不同的事项 驱动相席的“过程”处理程序，从而提供相应的会计信息( 如自主选择会计政策，自主分类、汇总 并生成基丁事项的网络财务报告) 。 1 3 论文的结构安排 本文共分为六章： 第一章：绪论。本章提出本文的研究背景、目的，说明了本文的研究思路和研究方法，指出本 文的创新之处与不足，界定了本文涉及的主要概念，指出本文的创新之处与不足，最后介绍了本文 的结构安排。 第一二章：相关理论与文献回顾。本章对国内外学者关于网络财务报告的相关文献进行梳理和回 顾，得出了相应的结论与启示。以此作为本文研究的一个基础。 第三章：事项会计的引入与技术基础( x b r l ) 。本章是全文的重点章之一。在前人文献成果的 基础上，从事项会计的提出评述出发，进而论述事项会计的技术基础( x b r l ) ，同时描述其与包括 现行财务会计模式在内的其他模式的比较和关系，为下一章构建事项会计的应j j 路径打下进一步的 理论基彳j 。 第四章：事项会计的麻j l j 路径。本章是全文的重点章之一。本章致力于构建事项会计在会计实 务中，聚焦于网络财务报告层面应用的清晰路径，即先在企业内部管理系统中建立基于事项的a i $ 体系结构，使财务报告从所谓的通m 报告转变为人规模定制报告，最后实现实时报告。 第无章：实证分析：自愿采川x b r l 报告的影响冈素。选取2 0 0 3 年沪市a 股自愿采用n b r l 技术进行年报摘要的3 6 家企业的相关数据和3 6 家对比企业作为样本，进行逻辑回i 门分析，对本文 提出的研究假设和模型进行验i i e 垌j 结论分析；进而对实证结果进行分析，找出自愿采h x b r l 报告 的影响冈素；最后，提山建设性意见。 第八章：结论与朱米展望。根据研究中所探讨的问题以及研究的特点，得出本研究的结论，指 出本研究中存在的缺陷与不足，并进一步指出今后的相关研究方向。 论文的框架结构具体如图1 1 所示： 。，。，- 。 理论与文献同顾 一 l 。i 绪论 l 事项会计的引入 与技术基础( x b r l ) l 事项会计的应用路径 一一- 。 医证百瓦1 愿磊卧x j 习 l 塑皇的影哩斟l ，j 翌堕 图1 1 论文的框架结构 5 东南丈学硕上学位论文 第二章相关理论与文献回顾 本章为文献同顾，旨在对国内外学术界近年来关于网络财务报告及其前沿技术和模式，尤其是 关于x b r l 和基于事项法的儿种报告模式的的相关研究进行网顾与总结，以此作为本文研究的一个 基础。本章共分三节：第一廿回顾本文研究的核心内容网络财务报告，探讨网络财务报告的定 义、环境、内容、结构、影响及发展历程：第二节同顾网络财务报告的前沿技术( x b r l ) 的相关文 献；第二节同顾了前沿模式，主要是基丁，事项会计的，包括事项会计模式、数据库会计模式、r e a 会计模式等的相关文献。 2 1 国内外学者关于网络财务报告相关文献回顾 2 1 1 关于网络财务报告定义的争论 如前所述，根据本文关于网络财务报告( i n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g ，简称i f r ) 定义的界定， 其广义的主流观点主要有三种： a s h b a n g h 等学者( 1 9 9 9 ) 认为网络财务报告是“财务报表+ 链接( 与网上其他企业年报的链接 和与证券交易所的电子信息收集、分析和l 查询系统( e d g a r ) 的链接) ”； f a s b ( 2 0 0 0 ) 的观点是“年报信息+ 扩展的企业信息( 未包括在年报中) ”； d e b r e e a n y 等学者则认为是“非财务报告+ 概要内容( 网上披露比相应的纸界披露少) + 完整内 容( 年报) + 特殊内容”。 至于狭义的观点，主要是针对现行财务报告提出，可统称为“电子财务报告”，其内容局限_ 丁年 报等定期报告。 2 1 2 关于网络财务报告的现状 为了了解网络财务报告的现状，国内外学者做了大量的调杏研究，其中主要是针对单个国家的， 如美国l o u w e r s 等( 1 9 9 6 ) ，p e t r a v i c ka n d g i l l e t t ( 1 9 9 8 ) ，f a s b ( 2 0 0 0 ) ；英国h u s s e y 等( 1 9 9 8 ) ， m a r s t o na n dt e o w ( 1 9 9 8 ) ，h u s s e ya n ds o w i n s k a ( 1 9 9 9 ) ，c r a v e na n dm a r s t o n ( 1 9 9 9 ) ，f i n a n c i a l d i r e c t o r ( 2 0 0 0 1 ，a c c o u n t a n c y a g e ( 2 0 0 0 1 ：中国潘琰( 2 0 0 0 ) 、张大州等( 2 0 0 3 1 ；爱尔兰b r e r m a n a n d h o u r i g a n ( 2 0 0 0 ) ；撕班牙o o w t h o r p e a n d a m a t ( 1 9 9 9 ) ；瑞典h e d l i n ( 1 9 9 9 ) ；奥地利p i r c h e g g e r a n d w a g a n h o f e r ( 1 9 9 9 ) 。一些是同绕几个国家比较的研究，如l y m e r a n d t a l l h e r g ( 1 9 9 7 ) 的研究涉及 了英国和芬兰；d e l l e r 等人( 1 9 9 9 1 ，的研究涉及到了美国、英国和德国。还有针对世界范围内的研 究，如t a y l o r ( 1 9 9 8 ) 、i a s c ( 1 9 9 9 ) 。其中这些研究的概述可在i a s c ( 1 9 9 9 ) ”和f a s b ( 2 0 0 0 ) 的报告中找到。v i v i e nb e a t t i e 和k e np r a t t ( 2 0 0 3 ) ”中也对这些研究进行了归纳总结。 这些调查研究主要分为两人类，其一，从信息披露供给的角度出发，调查了企业网站的数每和 变动、网站财务信息的内容和格式等，此类研究 绝人多数；其一二从信息需求的角度出发，调查 财务报告各个利益团体，尤其是使川者对于i l k 的态度和喜好，如v i v i b e a t t i e 、k e np r a t t ( 2 0 0 3 ) 5p i r e h e g g e r , w a g e n h o f e r f i n a n c i a li n f o r m a t i o n o i lt h ei n t e r a e t ：as u r v e yo f t h eh o m e p a g e so f a u s t r i a nc o m p a n i 【j 】 e u r o p e a na c c o u n t i n gr e v i e w , 1 9 9 9 ( 8 ) ：3 8 3 3 9 5 9d e l l e rd s t u b e n t a t hm ，w e b e rc as u r v e yo f t h eu s e o f t h ei n t e r n e tf o ri n v e s t o rl a t i o n si nt h eu s a u ka n d g e r m a n y j e u r o p e a n a c c o u n t i n g r e v i e w , 1 9 9 9 ( 8 ) ：3 5 1 3 6 4 1 0 i a s cb u s i n e s sr e p o r t i n go l lt h ei n t e r n e t s 1 l o n d o n ：i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o m m i t t e e , 1 9 9 9 i i v i v i a nb e a t t i