（会计学专业论文）财务呈报与社会责任会计信息披露问题研究.pdf

摘要 摘要 企业的管理者，投资入以及其他利益相关者了解企业经营状况的最好途径就是审阅 企业的财务报表，通过阅读企业的财务报表及报表附注基本可以满足信息使用者的需 求。三大财务报表即：资产负债表、损益表、现金流量表对企业的财务能力，盈利状况 和偿债能力都做了较为充分的反映。但是随着经济社会的发展和入们意识的提高，越来 越多的人们意识到仅仅通过这些报表反映的数据不能全面的反映企业的真实情况，缺少 对企业社会贡献和社会损耗情况的反映，因此财务呈报体系的改革势在必行。 本文从财务呈报体系的改革入手，探讨财务呈报改革中一项重要的内容一社会责 任会计信息的披露。随着经济的快速发展，社会问题越来越引起人们的关注。企业作为 社会重要的组成部分，长久以来企业的目标一直锁定于“股东财富最大化 。因此，相 对应的会计也只是关心企业的财务状况、经营成果和现金流量等微观经济指标。一味追 求这一目标的后果是短期利益显著，长久来看对企业的可持续发展非常不利并且带来一 系列严重的社会问题，如：环境污染，生态平衡遭到迫害，雇员的权益得不到保障 在这种情况下，国际社会强烈的呼吁企业履行自己的社会责任，在追求经济利益的同时 还要注重社会责任，要得到社会的双重认同。在这种背景下，对传统会计提出了挑战， 社会责任会计产生了。从上个世纪七十年代开始，西方发达国家就已经开始研究和实践 社会责任会计了，但到目前为止，从世界角度来说社会责任会计还没有形成一个完善的 理论和实践指南，我国在这方面的研究更是落后。笔者对该课题的研究针对的是社会责 任会计信息的披露，通过分析西方国家社会责任会计信息披露的模式，结合我国的具体 国情，对如何构建我国社会责任会计的披露模式进行探讨。 关键词财务呈报社会责任会计披露内容披露模式 a b s t r a c t a b s t r a c t t h eb e s tw a yt ou n d e r s t a n dt h eb u s i n e s ss i t u a t i o no fb u s i n e s sm a n a g e r s ，i n v e s t o r sa n do t h e r s t a k e h o l d e r si st oe x a m i n et h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，i tc a l lb a s i cm e e tt h en e e d so fi n f o r m a t i o n u s e r s i nt h ec u r r e n tf i n a n c i a lr e p o r t i n gs y s t e m ，t h ep r i n c i p a ls t a t e m e n t s ( e g b a l a n c es t a t e m e n t , p r o f i t & l o s ss t a t e m e n ta n dc a s hf l o ws t a t e m e n t , e r e ) c a l lc l e a r l yr e f l e c ta 1 1e n t e r p r i s e sf i n a n c i a l s t a n d i n g ，p r o f i t a b i l i t y , s o l v e n c ya n do t h e rf i n a n c i a li n d i c a t o r s h o w e v e r , w i t ht h ee c o n o m i ca n d s o c i a l d e v e l o p m e n ta n dp e o p l e sa w a r e n e s s ，m o r ea n dm o r ep e o p l er e a l i z et h a tt h e s e s t a t e m e n t sr e f l e c to n l yt h ed a t ac a r ln o tb ef u l l yr e f l e c t e dt h er e a ls i t u a t i o no f e n t e r p r i s e s ，s i n c e i tc a n n o tr e f l e c tt h ee n t e r p r i s e ss o c i a lc o n t r i b u t i o na n dd e p l e t i o n t h e r e f o r e ，i ti si n e v i t a b l et o r e f o r mt h ef i n a n c i a lr e p o r t i n gs y s t e m t a k i n gt h er e f o r mi nf i n a n c i a lr e p o r t i n gs y s t e ma st h ee n t r yp o 砒t h i sp a p e rc o n d u c t sa d i s c u s s i o no nt h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g , w h i c hi sr e g a r d e da s a l li m p o r t a n ta s p e c to ff i n a n c i a lr e p o r t i n gr e f o r m w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fe c o n o m y , t h e s o c i a lp r o b l e m sa r eb e i n gp a i dm o r ea n dm o r ea t t e n t i o nt o a sa ni m p o r t a n tc o m p o n e n to f s o c i e t y , e n t e r p r i s e s h a v eb e e n s t r i v i n g t oa c h i e v e “s t o c k h o l d e rw e a l t hm a x i m i z a t i o n ，a n d c o r r e s p o n d i n g l yo n l yt h ef i n a n c i a ls t a n d i n g ，b u s i n e s sp e r f o r m a n c ea n dc a s hf l o wa r es t r e s s e di n a c c o u n t i n g i nt h es h o r tr a n , t h eb l i n dp u r s u i to f s u c ho b j e c t i v e 诚出i n c r e a s et h eb e n e f i t sr a p i d l y , b u ti nt h el o n gr u ni tw i l ll a ya na d v e r s ei m p a c to nt h ee n t e r p r i s e ss u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n d c a u s es o m es e r i o u ss o c i a lp r o b l e m s ，s u c ha se n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n , d a m a g e st oe c o l o g i c a l i m b a l a n c e ，a n dn og u a r a n t e et oe m p l o y e e s i n t e r e s t s ，e r e u n d e rs u c hc i r c u m s t a n c e s ，t h e i n t e r n a t i o n a lc o m m u n i t yi ss t r o n g l yc a l l i n gf o re n t e r p r i s e st of u l f i l lt h e i rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t i e s ， a n dt h u st h ee n t e r p r i s e sh a v et ot a k et h e i rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t i e sw h i l ep u r s u i n ge c o n o m i cb e n e f i t s ， t h a ti s ，t h e yn e e dt oo b t a i nt h ed u a lr e c o g n i t i o nf r o mt h es o c i e t y i nt h i sc o n t e x t , t h et r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gw a sc h a l l e n g e d , a n dt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gc a m ei n t ob e i n g a se a r l ya s t h e19 7 0 s ，t h ew e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r i e ss t a r t e dt os t u d ya n dc a r r yo u ts o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g h o w e v e r , u n t i ln o w , t h e r eh a v e n tb e e ns y s t e m a t i ct h e o r i e sa n dp r a c t i c e sr e g a r d i n g s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n ga l lo v e rt h ew o r l d ，e s p e c i a l l yi nc h i n aw h e r et h es o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gs t a r t e dl a t e i nt h i ss t u d y ，t h ea u t h o rf o c u s e so nt h ei n f o r m a t i o n d i s c l o s u r eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g s p e c i f i c a l l ys p e a k i n g ，b ya n a l y z i n gt h em o d e so f i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi nw e s t e r nc o u n t r i e s ，t h ep r o b l e mh o w t oe s t a b l i s ha na p p r o p r i a t em o d eo fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei no u rc o u n t r yi s p r o b e di n t oi n 1 1 a b s t r a c t a c c o r d a f l c ew i t l lt h ec u r r e n ts i t u a t i o no fc h i n a 。 k e y w o r d s f i n a n c i a lr e p o r t i n gs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gd i s c l o s u r ec o m e m d i s c l o s u r em o d e l m 河北大学 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得河北大学或其他教 育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了致谢。 作者签名：业放艮 日期：塑红年月上一日 学位论文使用授权声明 本人完全了解河北大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年月日解密后适用本授权声明。 2 、不保密西。 ( 请在以上相应方格内打“4 ) 保护知识产权声明 本人为申请河北大学学气要攫窭的题目为( 彦蝴和锡参侄缠洌咎缎彩柙觋邵 舻谚 ”一例“_ 胗旷叩i 。 的学位论文，是我个人在导师耢彩指导并与导师合作下取得的研究成果 研究工作及取得的研究成果是在河北大学所提供的研究经费及导师的研究经费 资助下完成的。本人完全了解并严格遵守中华人民共和国为保护知识产权所制定 的各项法律、行政法规以及河北大学的相关规定。 本人声明如下：本论文的成果归河北大学所有，未经征得指导教师和河北大 学的书面同意和授权，本人保证不以任何形式公开和传播科研成果和科研工作内 容。如果违反本声明，本人愿意承担相应法律责任。 声明人：物芝 吼珥年j 王日 作者签名：望塞芝 导师签名：垒坐丝 日期：竺卫年月l 日 日期：绰也月仁日 第1 章引言 第1 章引言 1 1 选题背景及选题意义 1 1 1选题背景 在当今科学技术迅速发展的时代，出现了很多的新兴行业，会计作为对经济活动的 一种反映也在不断的发展和完善，也出现了一些新的会计事项。这些新的会计事项对传 统会计提出了挑战，传统会计中对会计要素的确认、计量、核算和报告不完全适用于新 兴会计，这对传统的财务呈报模式也提出了挑战。财务呈报的观念将从传统的经济收益 计量观转移到信息观。经济收益计量观下的财务呈报是在传统会计的目标下产生的，它 仅仅局限于对本企业资产、负债的反映，对经营成果和财务收益的计量，不能满足不同 信息使用者对信息的不同需求。而信息观下的财务呈报，可以为其他利益相关者提供企 业预期的相关现金净流入的数量、时间和不确定的信息，从而更好的满足其进行决策和 管制的要求。财务呈报体系急需完善。 美国的次贷危机已经发展成了全球范围的金融危机。美国次贷危机产生的原因是一 些信贷机构的不负责任造成的，美国的信贷机构向信用程度较差和收入不高的借款人提 供贷款，由于美联储的连续提息和房价升值速度减慢，最后导致这些贷款借款人无力偿 还而造成大量贷款公司被收购或倒闭的现象。人性的贪婪造成了这场全球范围的金融风 暴，企业是否履行社会责任显示了企业对社会的态度。在这种背景下，笔者选择了当前 最重要的社会责任会计信息披露进行研究，认为社会责任会计信息应该作为财务呈报体 系中的重要内容。企业作为社会的一员，在推动社会经济发展的同时，也带来了一系列 社会问题。会计作为对经济的反映和监督，必然会对传统会计提出挑战，社会责任会计 产生了。企业社会责任是指企业对所有者、职工、客户、供应商、社区等利益相关者及 自然环境承担责任，以实现经济与社会的协调发展。对企业的社会责任会计信息进行披 露，符合我国现在提出的建设和谐社会，实现可持续发展的战略。旧的财务呈报体系没 有包括社会责任信息披露这一方面，即使有的企业披露了，也是内容非常少，不利于信 息使用者的决策。现在一些跨国公司已经把社会责任上升到了公司战略上，把它视为提 高公司核心竞争力的标志。随着全球经济一体化及s a 8 0 0 0 ( 社会责任标准) 的实施，很 多跨国企业纷纷要求我国企业通过社会责任标准认证，这也对我国企业披露社会责任信 1 河北大学管理学硕士学位论文 息提出了要求。我国在这方面的研究起步较晚，由于我国的特殊国情，对于西方发达国 家的经验可以借鉴，但我们必须结合自己的实际情况，探索出适合自己的社会责任会计 体系。本文选择我国社会责任会计信息的披露问题进行研究，构建适合我国的披露模 式。 1 1 2 选题意义 ( 1 ) 社会责任会计信息披露问题是目前国内外会计界研究的难点和热点问题。虽 然社会责任会计在国外取得了一定的成果，但还存在很多没有解决的问题。因此对这一 问题的研究有利于我国企业在社会责任会计信息披露问题方面的实施。 ( 2 ) 有利于我国社会责任会计信息披露体系的形成和完善。 ( 3 ) 企业承担相应的社会责任不仅对社会作出了贡献，对企业自己的发展也有积极 的作用。笔者对该题目的研究对我国坚持科学发展观，建立和谐社会，实行可持续的发 展站略具有积极的意义。 ( 4 ) 对我国财务呈报体系的改革和完善起到了积极的作用。 1 2文献综述 1 2 1国外研究文献综述 1 9 6 8 年美国会计学家戴维林诺维斯( d a v i dfl i n o n e s ) 在会计杂志第11 期上发 表的题为“s o c i a l e c o n o m i ca c c o u n t i n g 一文中首次提出社会责任会计的概念。他认为： 社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济科学等社会科学理论领域中的应用。但是 这一定义没有涉及到社会责任会计的具体内容和职责，于是在1 9 7 3 年7 月的会计杂 志上对上述定义做了进一步的发展，提出“社会责任会计是衡量和分析政府及企业行 为对社会公共部门所产生的经济和社会效果。”1 9 7 4 年2 月美国的企业社会绩效委员会 在管理会计杂志上发表了一篇报告，报告中将企业责任绩效分为了四个部分：社会 关系、人力资源、自然资源和环境贡献。由美国托尼蒂克著的企业社会会计( 中 国社会科学出版社出版，1 9 8 4 ) 一书中，作者分别论述了社会责任会计产生的背景和内 涵并且论述了社会责任信息披露的模式。英国的特雷佛干布林著的社会会计学( 上 海三联书店出版社，1 9 8 4 ) 书，是本比较权威的著作，在书中他除了对社会责任的 概念性问题进行探讨之外，还预测了社会责任会计未来发展的方向。另外，像阿伦肯 尼迪著的西方企业文化( 中国对外翻译出版社) ，l a u r e n tl e d u e ( 洛瑞特) 著的社 第1 章引言 会责任计量( 2 0 0 1 ) ，理查德乔治著的经济伦理学( 北京大学出版社，2 0 0 2 ) 都对社 会责任会计进行了深入的探讨，是国外有代表性的著作。由w a y n e c o r c o r a n ( 韦恩柯 科兰) 和w a y n e e l e v n i n g e r ( 韦恩e 李宁格) 提出的“环境交易报告”反映了企业与 人力、物质和财务资源相互作用的交易行为，这份报告所倡导的披露模式为社会责任绩 效信息的披露奠定了基础。 为了推进社会责任会计的应用和发展，国外成立了很多组织帮助企业推广社会责任 的实施。国际经济优先权委员会长期致力于研究和推广社会责任，倡导保护环境，并制 定了全球第一个可以第三方认证的通用的社会责任国际标准，这对各个国家的企业来说 无疑指明了方向。美国也先后成立了很多组织，例如：美国的注册会计师协会专门成立 了社会计量委员会和企业社会行动会计委员会，为推进社会责任会计的发展和计量做了 大量的工作。 国外学者对社会责任会计实证方面的研究主要有：c o w e n ( 1 9 8 7 ) 通过对美国1 3 4 家 公司年度报告中的社会责任信息进行研究发现，公司规模的大小，盈利能力的好坏、所 属行业的性质以及公司是否设立社会责任委员会都与公司披露社会责任信息相关，而且 是正相关的关系。r o b e r t ( 1 9 9 2 ) 的研究表明，企业的发展站略、企业利益相关者势力 的大小以及企业盈利能力的大小也与企业社会责任信息披露相关，并且也是正相关的关 系。k o t t e r 和h e s k t e e ( 1 9 9 2 ) 把企业分为两类，一类为企业文化建设的较好的公司， 一类为企业文化建设的较差的公司，两类公司比较发现，那些注重企业文化，注重职工 和顾客利益的企业的财务能力远远优于企业文化较差的企业。h o m e rh j o h n s o n ( 2 0 0 3 ) 研究发现，那些能够主动披露企业社会责任会计信息的企业不但能够提高企业的利润而 且还能够增加企业的知名度和价值。相反，那些不能够承担企业相应社会责任的企业反 而会对自己的财务表现产生负效应。从以上实证研究的例子可以看出，企业披露社会责 任信息对企业的发展起到了促进的作用，会提升企业的品牌价值和盈利能力的。 1 2 2 国内研究文献综述 在我国国内从上世纪8 0 年代开始社会责任会计的思想传入我国，起步较晚，研究 方向主要是概念性的探讨，重要性的分析以及西方国家对我们的启示等方面，经过这十 几年的发展得到了一定程度的发展，研究成果主要有：( 1 ) 1 9 9 0 年，常勋教授编写的国 际会计学书中首次出现“社会责任会计 一词，指出社会责任会计是经济活动对于 河北大学管理学硕士学位论文 社会方面所带来影响的计量和报告。( 2 ) 1 9 9 2 年，宋献中教授出版了企业社会责任会 计一书，书中系统的研究了社会责任会计的产生与发展、社会责任会计的理论结构、 社会责任会计的计量方法、报告模式及建立我国社会责任会计的总体构想。( 3 ) 1 9 9 6 年，刘明辉主编的走向二十一世纪的现代会计一书中，指出我国经济与国家化接轨， 企业要发展也要与国际会计相接轨，社会责任会计信息是企业需要披露的信息，并探讨 了企业社会责任会计信息披露问题。( 4 ) 蔡昌于1 9 9 8 年在四川会计上发表的“论 社会责任会计”中探讨了社会责任会计的内容、目标和披露的方式，建议企业披露社会 责任会计信息是应该采用损益表的原理编制。( 5 ) 2 0 0 2 年刘建红与杨亚娥在西方国家 社会责任会计信息披露及对我国的启示一文中研究了西方发达国家社会责任会计信息 对我国的启示，作者对西方国家的社会责任会计进行了概括，结合我国实情，提出了相 关的建议。( 6 ) 阳秋林、黄珍文、曹钻在2 0 0 2 年发表的建立有中国特色的社会责任 会计势在必行关于我国现行企业实行社会责任会计情况的调查报告中选取了一些 内地传统工业企业和沿海一些发达城市的企业作为样本，通过对这些企业在职工保障措 施、社区贡献、社会贡献和人力资源责任方面的情况进行分析，探讨了社会责任会计在 我国企业难以实行的原因，并提出在我国建立有中国特色的社会责任会计势在必行。( 7 ) 黎精明于2 0 0 4 年9 月在武汉科技大学学报上发表的“关于我国企业社会责任会计 信息披露问题的研究 一文中对我国企业社会责任会计信息披露的现状，披露工具和形 式进行分析，并选取了六个具有代表性的企业进行调查研究，最后提出完善社会责任会 计体系的建议。( 8 ) 阳秋林于2 0 0 5 年3 月在审计与经济研究上发表的“架构我国 社会责任会计信息披露的指标分析体系 中通过对国内外社会责任会计信息披露的现状 进行分析，探讨了我国建立社会责任会计信息披露指标分析体系的意义、内容和具体的 建议。( 9 ) 阳秋林于2 0 0 5 年6 月在当代财经上发表的“中国社会责任会计信息披 露模式的架构 中，通过分析国外社会责任的披露模式，指出我国的社会责任披露模式 还是应该以传统的三大报表为核心即：社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表， 并且探讨了我国社会责任信息披露的目标和原则。( 1 0 ) 颜剩勇于2 0 0 6 年在会计与审 计中发表的“基于企业社会责任的财务能力分析”中分析了企业社会责任对财务能力 的影响并对企业社会责任的财务能力进行分析，他认为企业的财务分析应该基于企业的 生存能力、安全能力、盈利能力、发展能力和综合能力。 4 第1 章引言 1 3 研究方法与研究内容 1 3 1研究方法 本文坚持理论与实际相结合，国内分析与国外分析相结合的研究方法，在查阅大量 的相关文献，以经济学和会计学等相关学科为研究基础，通过深入调查，综合研究来达 到研究目标。 1 3 2 研究思路 本文以当前财务呈报存在的问题为出发点，分析了社会责任会计的重要性并且总结 了当前国内外社会责任会计信息披露的现状，构建了适合我国企业特点的社会责任信息 披露模式。论文一共分为五章： 第一章引言部分，阐述了论文的研究背景和意义，总结了国内外目前的研究成果， 并介绍了论文的研究方法和结构。 第二章研究了财务呈报的目标及当前存在的问题，并提出财务呈报改革的重点是社 会责任会计信息披露问题。在此基础上，从经济学的角度分析了社会责任会计信息披露 的必要性。 第三章对国内外社会责任信息披露的现状进行分析并评述。 第四章探讨了适合我国国情的社会责任会计信息披露模式。 第五章对我国企业披露社会责任会计信息提出了自己的看法和建议。 河北大学管理学硕士学位论文 第2 章财务呈报中社会责任会计信息披露的必要性 2 1财务呈报目标的界定 财务呈报又称财务报告，泛指财务报表和财务披露，是企业财务情况的最终结果体 现。财务报告是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投 资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。财务呈报的目标主要有两 类：受托责任观和决策有用观。受托责任观是传统会计目标，它是基于委托代理理论产 生的。委托代理理论是在经营权和所有权相分离的情况下产生的。受托责任观下的会计 信息强调信息的客观性和可靠性，它认为最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于 历史经营业绩的信息，因此以历史成本计量属性为主，侧重于历史经营收益信息，对于 可能的和未实现的收益不予确认。随着资本市场的发展，资本的快速流通，绝大多数的 股票持有人关心的是股票的行情而非公司的经营管理情况，在此情况下，由于资本市场 的介入，委托人和经营者不是直接的沟通和交流，使得委托代理关系变的越来越模糊， 投资者更多关注的是与他们投资决策有关的信息，会计目标转向了决策有用观。决策有 用观下的会计信息强调信息的相关性，强调提供的信息应有助于( 包括现实的和潜在的) 进行合理决策，有助于会计信息质量的提高。它采用多种计量属性，对于已实现的和未 实现的收益都予于确认，且信息的侧重点为未来现金流动，信息含量比较高，更全面的 满足了使用者的需要。决策有用观是现在会计目标的主流，也是财务呈报的目标。可以 看出企业披露社会责任会计信息是为了满足社会各个部门及社会公众的需要，利于他们 作出决策。社会责任会计信息应该包括在财务呈报中，因为在知识经济时代，企业只有 把社会效益与经济效益相结合，企业才会更好的发展。 2 2当前财务呈报存在的问题 首先在受托责任观下，会计信息只是为了满足资源所有者即委托入的需要，其他信 息使用者只是被动的接受。美国财务会计准则委员会公布的第一号财务会计概念框架是 公认的“决策有用观”的代表文献。它指出：“财务报告应该提供对现在的和潜在的投 资者，债权人和其他使用者作出合理的投资信贷和类似决策有用的信息。 因此现在的 会计信息应该不仅要满足委托人的需要，同时应该满足那些其他的利益相关者对信息的 需求，现在的、潜在的投资者、债权人，社会公众等都有独特的信息需求来达到他们做 6 第2 章财务呈报中社会责任会计信息披露的必要性 出正确投资决策的目的。财务呈报要以决策有用观为基础，使会计信息满足不同使用者 的不同需求。其次，财务呈报缺少对未来信息的披露。对于投资者来说，不仅关心企业 现在的经营情况、现金流量等，而且还对企业未来的盈利能力、发展前途感兴趣。对于 投资者和其他利益相关者来说，了解企业面临的机会和他们面对的风险对于他们做出正 确的投资决策是至关重要的。财务呈报应当披露企业的预测性信息。这些预测性信息虽 然带有一些主管色彩缺少可靠性，但是它是站在企业历史信息和现状的基础上对企业进 行的预测，对投资者来说，还是对他的决策起到了帮助的作用，弥补了历史信息的不足， 具有一定的相关性。目前，财务呈报缺少这方面的信息，即使有披露，也是范围和内容 很少。最后，现行的财务报告强调以货币计量为主要的计量手段来反映企业的经营状况， 对于那些不能用货币计量或计量问题无法及时解决的事实没有反映在财务报告中，比如 企业的人力资源，环境资产等不符合传统会计要素定义的事项，这样反映的情况是不完 整的，不全面的。尤其现在是知识经济时代，这些信息对于投资者，对于企业本身都是 非常重要的信息。未来的财务呈报将更多的以公允价值和历史价值相结合来反映企业所 拥有的资产，是一种以多种计量模式反映信息的报告，而且对于一些无法用货币计量的 项目，也应该采用多种计量单位并存的计量方法，这样才可以使财务呈报的内容更加的 完善和科学。 2 3 财务呈报发展趋势 威廉h 比弗在财务呈报一会计革命一书中提出财务呈报应当提供现在的、 潜在的投资人和信贷人以及其他用户用以评价预期现金流入的数量、时间和不确定性的 有用信息，并概括总结了财务呈报的发展趋势，如下表2 1 ： 表2 - 1财务呈报中的现行趋势 威廉h 比弗财务呈报一会计革命 m 东北财经大学出版社1 9 9 9 1 4 1 5 7 河北大学管理学硕士学位论文 i i 具体 a 呈报要求的快速增长 b 盈利重视程度的减弱与披露重视程度的增班 c 强调更具专家化解释的披露要求 d 强调软数据 e 对经济后果的争论 由上表可以看出财务呈报的发展趋势。其中有两点需要引起我们的关注。第一，盈 利重视程度的减弱与披露重视程度的增强。比弗认为：财务呈报应该揭示被用于报告特 定事项的财务方面，而不是这些呈报是如何与得出该企业的“净收益或盈利一一对应 的 。第二，在发展趋势中提到了强调披露“软”数据。对未来导向的揭示就属于“软” 数据。知识经济时代，对于企业自身来说，已经出现了很多比企业那些有形的，如固定 资产等更重要的东西。人才就是非常重要的一项，企业的竞争就是人才的竞争。对于企 业人力资源信息的披露可以非常客观的反映企业的实力，社会责任会计就可以披露企业 职工方面的信息，可以让信息使用者了解企业在员工培训、再教育、福利待遇等方面的 问题。由于企业承担社会责任的成本比较大，披露社会责任信息也要耗费很大的人力和 才力，所以从短期来看，企业履行社会责任不会给企业带来利润，相反可能还会是亏损， 但是企业还是要披露社会责任信息。因为从长远来看，企业披露社会责任会计信息，可 以提高企业的知名度，形成良性循环，长此以往企业一定会有回报。目前，经济发展带 来的社会问题日益严重，人们意识到只有保护环境，履行相应的社会责任，在社会给我 们带来回报的同时我们也要回报社会，这样才可以实现可持续发展的目标。所以，要求 企业披露社会责任会计信息的呼声越来越高。社会责任会计信息披露应该作为财务呈报 的重要内容。 2 4 财务呈报改革研究的重点一社会责任信息披露的必要性 社会责任会计信息是财务呈报的重要内容之一，是为适应经济与社会的发展而产生 的，有需求就会有市场。社会对企业社会责任信息的需求要求企业披露社会责任信息， 一旦市场上大部分企业披露了社会责任信息就会促使其他还没有披露的企业披露，这样 形成良性循环，更加促进了社会责任会计的发展。虽然来自社会公众的呼声要求企业披 露社会责任信息对企业产生了一定的压力，但是企业从披露社会责任信息中也得到了实 8 第2 章财务呈报中社会责任会计信息披露的必要性 惠，它不仅提高了企业自身的价值而且还增强了企业的核心竞争力。下面将从两大方面 对企业披露社会责任会计信息的必要性进行分析： 2 4 。1根据供求关系理论所作的分析 下面从供求关系的角度来分析企业披露社会责任会计信息的必要性。有需求就会有 市场，企业、社会、公众、投资者又对企业社会责任信息的需求将会促使企业提供相关 的信息。从财务呈报的两个目标来说即：受托责任观和决策有用观，这两种观点都会影 响社会对企业社会责任会计信息的需求。 首先从社会需求的角度来说，站在受托责任观的理念下，企业资源的所有者或提供 者即委托人把企业交付给企业的经营者即受托人进行经营管理，他们之间便形成了一个 契约。作为受托人他们可以根据企业的发展需要，自己根据部门人事的需要来任命相应 的部门经理。这样在企业内部就构成了层层受托。受托责任观的代表人物是日本的会计 学家井尻雄士，他在其所著的会计计量理论中认为：“资源的受托方管理委托方所 交付的资源，受托方应承担合理有效的管理与应用受托资源的责任，使其尽可能保值增 值，并且受托方要如实的向委托方报告其管理资源的过程与结果。”这就体现了财务报 告的重要性，财务报告是委托人了解受托人经营状况的良好途径。作为企业的经营管理 者为了提高自己的工作业绩，一味的追求企业的经济效益，认为只有经济效益才可以评 判自己的工作能力，这种意识是很多受托人所追求的。所以在一段时间里，经济效益的 增长带来的却是社会问题的凸显。社会问题日益显著，会计作为对经济活动的反映对财 务报告的内容也提出了新的要求和拓展，要求企业提供的财务报告中不仅要体现受托人 对委托人资源的管理情况，还要报告受托人在经营过程中经济活动对社会的影响情况， 即社会责任信息。企业做为社会的一个重要的组成部分，企业的发展与社会的发展是分 不开的。企业的发展是建立在社会发展的基础之上的，社会为企业的发展提供了一切条 件，为企业提供发展所需要的一切资源，因此作为企业也要对社会有所回报，不能只是 索取而没有回报，社会也需要企业的回报。 从决策有用论的观点来看，这是现在财务呈报的主流观点。在决策有用论的观点下， 企业对外披露的会计信息应该满足投资者、债权人和其他利益相关者决策的需要。作为 投资者、债权人等在作出投资前需要对企业的整体情况有一个充分的了解。人们从传统 的财务报表中了解的信息都是关于企业现在的经营业绩和发展状况，没有对以后企业发 9 河北大学管理学硕七学位论文 展作出预测的信息，也就是不能从现有的报表中了解企业以后的盈利能力。随着人们对 社会责任问题的日益关注，越来越多的投资者和企业家发现企业披露社会责任信息可以 帮助投资者从侧面了解企业未来的发展，也就是说社会责任会计信息对决策者来说是相 关的。不仅企业外部的投资者需要了解企业的社会责任履行情况，对于企业内部的员工 和经营管理者来说同样需要了解。企业的外部集团，主要包括政府部门、社区、信贷机 构、顾客和社会大众。对于政府部门来说，通过了解企业的社会责任信息，有助于正确 的判断企业履行社会责任的情况，并且有助于政府从宏观的角度来调控企业对相应社会 责任的承担；社区主要是指企业所在的城市或区县，社区可以通过社会责任报告了解到 企业在发展的同时是否对社区的发展作出了贡献或损害，以此来帮助社区进行相应的惩 罚；对于信贷机构来说，出于规避风险的角度考虑，企业是否履行社会责任，勇于承担 社会责任已经成为信贷、金融机构是否贷款的重要考察指标；对于顾客和社会大众来说， 对于消费者来说，可以了解自己的消费行为和喜好是否会对社会产生不好的影响，有利 于企业树立良好的公众形象。对于社会公众，可以了解企业经营过程中的行为使他们受 益还是受害，他们也会要求企业披露社会责任信息。对企业的内部经营管理者来说，企 业的职工有权利知道他们所做的工作会对其自身带来多大的影响和损害。因此，基于不 同的人群对社会责任会计信息的不同需求来看，企业提供有关经营状况和结果的全面信 息是他们的责任和义务，这其中包括对企业经营活动有影响的社会责任方面的信息。 其次从供给的角度分析企业披露社会责任会计信息的原因，也可以从两个方面说 明。首先企业披露社会责任会计信息也是出于外部压力考虑的。企业的外部压力主要包 括政府的压力和社会公众的压力。国外很多国家都出台了相关的法律法规去要求企业必 须披露社会责任会计信息，以此来规范企业的行为。对于我国这样一个社会责任会计刚 刚起步的国家来说，政府还没有制定法律要求企业必须披露社会责任信息，但是这一问 题已经引起了政府的高度重视。企业披露社会责任会计信息不仅是对国家负责同时也是 对国际社会负责。随着我国对外贸易的发展，我国企业要想在世界贸易上有一席之地， 就必须和国际接轨，社会责任同样需要接轨。由s a i 发布的s a 8 0 0 0 ( s o c i a l a c c o u n t a b i l i t y8 0 0 0i n t e r n a t i o n a ls t a n d a r d ) 社会责任国际标准，为我们指明了方 向。中国企业要想走出国门，首先就要过这一关。生产安全事故常有发生，职工长时间 超时加班的现象还很多，拖欠工资屡见不鲜，“黑煤窑 事件、“毒奶粉”等问题成为我 国社会责任的焦点问题。近年来在我国发生了很多因为达不到国际s a 8 0 0 0 标准而痛失 1 0 第2 章财务呈报中社会责任会计信息披露的必要性 客户的案例。例如：在两年前香港报纸连续报道了深圳某玩具厂使用4 0 0 名童工包装玩 具的事情，引起了全球轰动。这家玩具厂供应着美国的多家玩具零售商，美国客户知道 情况后立即前来调查，确认工厂存在加班加点严重和工资偏低的问题，并且在多次验厂 过程中都提供虚假的工时工资资料，因此取消了该厂及关联企业的供应商资格，其他客 户也相继取消了定单，最后这家有四间工厂，近8 0 0 0 名工人的集团公司被迫关闭。因 此政府的压力、生存的压力要求企业必须提供社会责任信息。其次从企业自身来说，企 业有自愿披露社会责任信息的动机。信息披露从是否管制的角度分为强制性信息披露和 自愿性信息披露，强制性信息披露是指公认会计原则和其他相关法律法规规定的企业必 须在财务报告中披露的信息，它是管制论所坚持的主张。自愿性信息披露是公认会计原 则和有关法律法规未作要求的，由企业管理部门确定的可以对外报告的事项和信息，这 是非管制论的观点。企业按照经营水平的好坏分为三类：经营好的，经营中等的和经营 不好的。这三类企业虽然盈利能力和财务状况不同，差别很大，但是它们都有自愿披露 社会责任会计信息的意愿。经营好的企业自然愿意披露企业的社会责任会计信息，让公 众都去了解自己对社会所做的贡献和损耗，在公众面前树立勇于承担社会责任的形象。 经营情况中等的企业，如果不披露社会责任会计信息，又担心投资者和社会公众把自己 划归为盈利能力差的企业，所以它们也会纷纷披露社会责任信息。最后即使是经营差的 企业，也会自愿披露自己的社会责任信息，因为它们怕如果自己不披露会被默认为经营 不善。r o s s ( 1 9 7 7 ) 借用信号理论认为：高质量的公司将通过传递信号将其与那些较次的 企业区别开来，股票价格将会上涨，这样企业将吸引更多的投资，所以即便是较差的公 司也都会自愿披露公司的财务报告锄。由此可以看出，企业应当承担社会责任并且披露 社会责任信息，增强企业的竞争力和透明度，使外部利益相关者更加的了解企业，以利 于他们做出投资决策。 2 4 2 信息不对称理论 会计信息是非常重要和复杂的，每个人对信息的反应都不一样，而且各当事人所掌 握的信息不仅是不完全的，而且是不对称的。信息的不完全性是指由于人和环境的复杂 性，人们所掌握的信息不可能能预测所有的一切。信息非对称性是指在商业交易中有一 些人可能比其他人有信息优势。信息不对称主要为两类，一类为逆向选择模型，也被称 田田李传峰论利益相关者理论在企业社会责任研究中的作用 j 江淮论坛2 0 0 5 1 ：1 7 - 2 3 1 l 河北大学管理学硕士学位论文 为事前非对称，一类为道德风险模型，也被称为事后非对称。以下从这两个方面分析。 逆向选择模型是信息不对称的种类型，是因为交易参与者或者潜在交易参与者中 的一方或多方相对于其他参与者来说具有信息优势。逆向选择来源于美国的二手汽车市 场。在旧车市场上，买车的和卖车的存在着信息不对称。对于汽车的真实质量买车的 不清楚而卖车的清楚，买者只知道车的平均质量，平均售价。这样比平均售价高的二手 车的卖主就会退出交易，市场上的卖家都是比平均售价低的卖家。这样，不仅造成了市 场上销售的二手汽车的质量下降，而且也会降低买者愿意支付的价钱，最后的结果是导 致更多质量好的汽车退出市场。对于公司的管理人员和其他内部人员来说，他们了解和 掌握更多的关于公司当前状况及未来前景的信息，这对于外部的其他投资者来说是不公 平的。管理者和其他内部人员正是凭借这些优势，通过各种途径以牺牲外部投资者的利 益来谋取他们自身的信息优势利益。例如，他们可以通过扭曲或操纵提供给投资者信息 的方式来谋取利益。这样，会影响投资者的决策。而且，如果投资者担心信息的可靠性， 他们在购买公司证券时就会显得格外谨慎，从而导致资本市场和经理人市场无法正常运 作。企业的社会责任问题同样适用与逆向选择模型，对于企业来说，企业和投资者在企 业履行社会责任方面的信息是不对称的。对于企业真实的社会责任情况，投资者不了解， 投资者了解的只是同一个行业社会责任情况的平均水平。所以，那些自身水平高于平均 水平的企业，并不会因为自己履行了社会责任，披露了社会责任信息而获得收益，就有 可能在以后的经营过程中减少对社会责任的投入甚至是减少披露的力度。那些没有很好 的履行社会责任的企业也不会因为自己的行为而付出代价，更不会因为得到了社会的回 报而增加对社会责任的投入。长此下去，会形成恶性循环，整个企业的社会责任绩效水 平