（工商管理专业论文）煤炭企业经济责任评价体系的构建与应用.pdf

原创性声明 本人卢明：所早交的学位论文是本人往导师的指导f 进行的研究一j ：作及取得的研究成 果。除本文已经注明引州的内容外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也 不包含为获得凼夔直盔堂及其他教育机构的学位或t l e 。5 而使用过的材料。与我一同：j ：作的同 志对本研究所做的任何贡献均已往论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名盘塑兰垫二 日 期：t 丑：z z ：乏 指导教师签名： 日 期： 在学期间研究成果使用承诺书 1 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：内蒙古大学有权将 学位论文的全部内容或部分保留并向国家有关机构、部门送交学位论文的复印件和磁盘，允 许编入有关数据库进行检索。也可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编学位论文。 为保护学院和导师的知识产权，作者在学期间取得的研究成果属于内蒙古大学。作者今后 使用涉及在学期间主要研究内容或研究成果，须征得内蒙古大学就读期间导师的同意；若用 于发表论文。版权单位必须署名为内蒙古人学方可投稿或公开发表。 学位论文作者签名l 挚越指导教师签名： 日 期：鹄u 出日期：赴叫 中文摘要 任期经济责任审计评价，是审计机关通过对党政群机关事业单位的领导干 部和企业领导人任职期间的财政、财务收支及有关经济活动进行审计，在审计 结果报告中对其应负经济责任作出的结论性评语。中办、国办两个“暂行规定” 中有关条款都明确规定要对领导干部及企业领导人员任期内的经济责任作出客 观评价，向本级人民政府提交其任期经济责任审计结果报告，并抄送同级组织、 人事、纪检、监察或企业领导人员管理机关和其它有关部门。任期经济责任审 计的审计评价在于使利用任期责任审计结果的机构和部门有所参照，便于直观 了解最终审计结果和被审计对象的经济责任，它是任期经济责任审计当中的重 要组成部分。 本文以客观、公正评价煤矿企业主要负责人任期履行经济责任为目的，进 一步落实修订后的中华人民共和国审计法中关于经济责任审计评价的要求， 通过对现行经济责任评价体系和煤炭企业内外部特性分析，找出现行经济责任 评价体系在煤炭企业中运用的不足。运用- - - a 定律和层次分析法进行指标权重 设置，建立适合煤炭企业的经济责任评价新体系，提出实际运用经济责任评价 时，应考虑对不同评价对象建立不同的评价指标组合，特别应加强对煤炭企业 任期领导人承担社会责任的评价和未来潜在经济效益的评价，运用新评价体系 来引导煤炭企业经济责任履行人落实科学发展观，营造企业经济发展与环境保 护、安全生产的和谐发展。 关键词：煤炭企业，经济责任，评价，指标体系 a b s t r a c t e v a l u a t i o no fe c o n o m i cr e s p o n s i b il i t ya u d i t ，t h ea u d i to r g a n so ft h ep a r t ya n d g o v e r n m e n to r g a n sa n di n s t i t u t i o n so fl e a d i n gc a d r e sa n db u s i n e s sl e a d e r sd u r i n gh i s t e r mf i n a n c i a l ，a n df i n a n c i a lb a l a n c ea u d i ta n dr e l a t e de c o n o m i ca c t i v i t i e s ，i ni t s r e p o r to ft h ea u d i tf i n d i n g ss h o u l dt a k ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yt h ec o n c l u s i o n so ft h e r e v i e w s i no f f i c e ，t h eo f f i c eo ft h es t a t ec o u n c i lt w o ”t e m p o r a r yr e g u l a t i o n s ”i n a c c o r d a n c ew i t hr e l e v a n tp r o v i s i o n se x p l i c i t l yp r o v i d e sf o rt h el e a d i n gc a d r e sa n d e n t e r p r i s el e a d e r st e r me c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yt om a k eo b j e c t i v ea s s e s s m e n to ft h e p e o p l e sg o v e r n m e n t sa tt h ec o u n c i ls u b m i t t e di t st e r me c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t r e p o r ta n dc o p i e ds e n dt h es a m e l e v e l o fo r g a n i z a t i o n ，p e r s o n n e l ，d i s c i p l i n e i n s p e c t i o n ，s u p e r v i s i o n o rm a n a g e m e n to fe n t e r p r i s el e a d e r sa n do t h e rr e l e v a n t a u t h o r i t i e s e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n gt e r me v a l u a t i o no ft h ea u d i ti st o e n a b l et h eu s eo ft h et e r mr e s p o n s i b i l i t i e so fa g e n c i e sa n dd e p a r t m e n t sr e s u l t si nt h e l i g h t ，e a s yi n t u i t i v eu n d e r s t a n d i n go ft h ef i n a la u d i tf i n d i n g sa n dw a st h eo b j e c to f e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ，w h i c hi sat e r me c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i to ft h e i m p o r t a n tc o m p o n e n t s i nt h i sp a p e r , i na l lo b j e c t i v ea n di m p a r t i a le v a l u a t i o no fc o a le n t e r p r i s e sw e r e m a i n l yr e s p o n s i b l ef o rt h ei m p l e m e n t a t i o no fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yf o rt h ep u r p o s e o ff u r t h e ri m p l e m e n t i n gt h ea m e n d m e n t st ot h e ”p e o p l e sr e p u b l i co fc h i n aa u d i t l a w ”o nt h ee v a l u a t i o no ft h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n gr e q u i r e m e n t so ft h e c u r r e n te c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yt h r o u g ht h ee v a l u a t i o ns y s t e ma n dc o a le n t e r p r i s e s i n t e r n a la n de x t e r n a lc h a r a c t e r i s t i c sa n a l y s i s ，i d e n t i f ye x i s t i n ge v a l u a t i o ns y s t e mi n t h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yi nt h eu s eo fc o a le n t e r p r i s e si n a d e q u a t e u s eo ft h el a w o nf e b r u a r y8a n da n a l y t i ch i e r a r c h yp r o c e s si n d e xw e i g h ts e t t i n g s ，t h ec o a l e n t e r p r i s e st oe s t a b l i s h s u i t a b l e f o re v a l u a t i o n o ft h en e ws y s t e mo fe c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t y ，t h er e s p o n s i b i l i t yt om a k ep r a c t i c a lu s eo fe c o n o m i ce v a l u a t i o n ，t h e e v a l u a t i o ns h o u l dt a k ei n t oa c c o u n tt h ed i f f e r e n to b j e c tt h ee s t a b l i s h m e n to fd if f e r e n t e v a l u a t i o ni n d e xp o r t f o l i o ，i np a r t i c u l a rt h ec o a ls h o u l db es t r e n g t h e n e dc o r p o r a t e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yo ft h el e a d e r so ft h ee v a l u a t i o na n da s s e s s m e n to ft h e f u t u r e p o t e n t i a le c o n o m i cb e n e f i t s ，t h eu s eo fn e we v a l u a t i o n s y s t e mt og u i d ee c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t yt o f u l f i l lc o a le n t e r p r i s e sw h oi m p l e m e n tt h es c i e n t i f i cc o n c e p to f d e v e l o p m e n t ，c r e a t ee n t e r p r i s ee c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n de n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ， t h eh a r m o n i o u sd e v e l o p m e n to fp r o d u c t i o ns a f e t y k e yw o r d s ：c o a le n t e r p r i s e s ，e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y ，e v a l u a t i o n ，i n d e xs y s t e m 目录 第一篇绪论1 1 1 论文研究背景1 1 2 研究方法3 第二篇现行经济责任评价体系分析4 2 1 经济责任评价的发展。4 2 1 1 厂长( 经理) 离任审计下的评价体系4 2 1 2 承包经营责任审计下的评价体系。5 2 1 3 任期经济责任下的评价体系5 2 2 现行经济责任评价模式比较分析：6 2 2 1 国家统计局财务业绩评价模式分析6 2 2 2 财政部等四部委财务业绩评价模式分析7 2 3 现行经济责任评价模式综合评价1 1 第三篇煤炭企业经济责任评价指标体系的构建1 3 3 1 本文经济责任概念的界定1 3 3 2 煤炭企业特性分析13 3 2 1 煤炭企业的外部特性。l3 3 2 2 煤炭企业的内部特性16 3 3 煤炭企业建立经济责任评价指标体系构建目标1 6 3 4 煤炭企业建立经济责任评价指标体系构建原则1 8 3 5 煤炭企业经济责任评价指标体系的主要内容1 9 3 5 1 经济责任评价指标的选择2 0 3 5 2 经济责任的范围及评价指标内容2 l 3 5 3 经济责任评价数据的获取2 4 3 6 煤炭企业建立经济责任评价体系层次结构2 5 i v 3 6 1 结合煤炭企业特性建立评价体系层次结构思路2 5 3 6 2 煤炭企业经济责任评价体系指标结构2 6 3 7 运用二八定律和层次分析法构建评价指标体系权重2 8 3 7 1 运用二八定律、层次分析过程及结果2 9 3 7 2 评价标准3 2 3 7 3 新构建评价体系中评议指标的再研究3 2 3 8 评价计算方法及评定标准3 3 3 8 1 经济责任评价指标计算3 3 3 8 2 经济责任评定标准3 4 第四篇煤炭企业新构建评价体系案例应用3 6 4 1 案例简介。3 6 4 2 新构建评价指标体系应用3 7 4 2 1 新旧经济责任评价体系计算结果3 7 4 2 2 分项指标内容评价3 7 4 2 3 综合对比评价4 0 4 3 评价结论4 1 参考文献4 2 后记。4 3 v 第一篇绪论 1 1 论文研究背景 第一篇绪论 任期经济责任审计评价，是审计机关通过对党政群机关事业单位的领导干 部和企业领导人任职期间的财政、财务收支及有关经济活动进行审计，在审计 结果报告中对其应负经济责任作出的结论性评语。中办、国办两个“暂行规定” 中有关条款都明确规定要对领导干部及企业领导人员任期内的经济责任作出客 观评价，向本级人民政府提交其任期经济责任审计结果报告，并抄送同级组织、 人事、纪检、监察或企业领导人员管理机关和其它有关部门。任期经济责任审 计的审计评价在予使利用任期责任审计结果的机构和部门有所参照，便于直观 了解最终审计结果和被审计对象的经济责任，它是任期经济责任审计当中的重 要组成部分。 修订后的中华人民共和国审计法于2 0 0 6 年2 月2 8 日第十届全国人民 代表大会常委会第十二次会议通过，并于2 0 0 6 年6 月1 日开始执行。新的审计 法第二十五条规定：“审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计 机关审计监督对象的其他单位主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者 本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进 行审计监督”。修订后的审计法对经济责任审计做出了专门规定，必将对经济责 任审计进一步发展，起到更有力的推动。 之前，中共中央办公厅、国务院办公厅1 9 9 9 年5 月2 4 日以中办发( 9 9 ) 2 0 号文件，发布了国有企业领导干部任期经济责任审计暂行规定，规定了领 导干部( 文件规定了所称领导干部，是指企业的法定代表人) 任期届满，或者 任期办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济 责任审计。 由此，领导人员经济责任审计成为各级国家审计机关、单位内部审计机构 和社会中介审计机构的一项重要审计工作领域。 经济责任审计是对“人”的评价工作，审计的对象( 客体) 不仅是被审计 单位( 企、事业) ，更是被审计单位一定时期中的主要领导人( 负责人) 。它 第一篇绪论 不同于其他审计，如会计报表审计，经济效益审计等仅对被审单位( 企、事业) 而言，而经济责任审计主要是对人，即对企、事业的主要经济责任者( 领导干 部) ，但又不是仅仅对“人 ，或对“人”的整体评价，而足对“人”作为本 企( 事) 业领导干部在任职期间经济活动中的“管理行为”，履行经济责任的 情况评价，既是对人，但又是和本单位分不开的。审计的对象主要是对责任人， 但并不是对该具体责任人的所有责任，( 如政治上的、道德上的责任等等) 而 是对责任人在本单位经济活动中通过有效的经营管理行为履行的经济责任。 经济责任审计的目的是通过审计对主要负责人任期内企业经济活动及经营 成果的真实性、合法性和效益性做出客观公正的评价。评价是经济责任的重要 组成部分与核心内容。而此项审计工作的最终落脚点要归于对领导人的评价。 建立评价体系，正确把握评价方法是提高经济责任审计工作质量和效果的关键。 因此，建立一套客观、公正、有效的经济责任评价体系尤为需要和迫切。 通过近几年的任期经济责任审计实践，广大审计人员都认识到经济责任审 计的难点是评价，评价之所以难，又是因为没有一套规范、科学、现成的评价 指标体系。从当前的情况看，评价指标体系的建立，已成为影响经济责任审计 进一步发展和深化的“瓶颈。不论是经济责任审计的目的要求，还是审计理 论的发展需要，建立一套科学、规范的评价指标体系已非常急切。为什么建立 这个评价指标体系如此之难? 这从经济责任审计和财政、财务收支审计的区别 可以发现：经济责任审计是财政、财务收支审计的人格化，审计客体由静态的 会计资料，到动态审计对象( 领导干部) 的主管责任和直接责任，从有形到无 形，从客观反映到抽象分析。从某种角度理解，经济责任审计与绩效审计有着 本质联系，笔者认为这就是中国特色的人的绩效审计，也就是说，和财政财务 收支审计比较，经济责任审计的客体、对象、程序、报告等，都有一个质的变 化，过去审计的重点强调真实性、合法性，现在必须真实性、合法性、效益性 并重。透过现象看本质，正是因为经济责任审计影响到领导干部个人的经济责 任和政治前途，不难理解，评价指标很难建立的症结所在了。 站在国内各集团公司的角度，如何结合本行业，本单位实际情况对所属控 股子公司、分公司领导人进行客观、公正的经济责任评价，就成为集团公司高 级管理层和审计监督部门的一个难题，出于这个原因、本文就在煤炭企业如何 建立一套客观、公正的经济责任评价体系做一构建与运用分析。 2 第一篇绪论 1 2 研究方法 研究方法以对照历史评价方法和行业特性来建立经济责任指标体系，运用 - - j k 定律和层次分析法进行指标权重设置，在实际运用经济责任评价时，应考 虑对不同评价对象建立不同的评价指标组合。同一评价对象的指标组合也要考 虑不同时期、不同地点和事件发生的原因等情况来选择评价指标。去选择相应 的评价指标和综合评价权重分配，建立评价指标体系来对企业内部经营管理者 进行经济责任评价。本着这种审计思路，在经济责任审计中，先建立一套评价 体系，对应相应指标进行审计工作，改变常规审计中的查帐方法，不必再对大 量资料进行查找，像“大海捞针”一样寻找必要的证据及数据，先确定目标， 使得取证更规范、更容易建立和执行，对经济活动有更多的量化数据，从面节 约人力、物力和时间，提高审计效率，防止以一概全，主观性、偏向性的现象 发生。本文仅立足于煤炭企业评价指标体系的建立思考，未对政府、事业型组 织和其他行业进行研究，存在一定的使用范围局限性。 3 第二篇现行经济责任评价体系分析 第二篇现行经济责任评价体系分析 经济责任是在我国计划经济体制基础上产生，在计划经济向市场经济转型 的过程中不断发展的一种特殊审计类型。随着我国经济体制改革的不断纵深发 展，经济责任也在不断发展，自1 9 8 5 年以来，先后经历了厂长( 经理) 离任审 计、承包经营责任审计、任期经济责任三个阶段，现在在一些企业的内部审计 中，为了防范风险，任期经济责任不再是一种单一的离任经济责任，对任中也 逐渐开展了经济责任，帮助企业实现目标，提供了各种增值型服务。 2 1 经济责任评价的发展 经济责任中的核心内容评价技术和方法也随着经济责任的发展不断在发生 着变化。先后经历了厂长( 经理) 离任审计、承包经营责任审计、任期经济责 任三个阶段的评价内容。 2 1 1 厂长( 经理) 离任审计下的评价体系 厂长( 经理) 离任审计是我国经济责任的最初形式，是当时特定历史条件 下的必然产物，1 9 7 8 年1 2 月，党的十一届三中全会召开，拉开了我国经济体制 改革的序幕。公报明确指出“现在我国经济体制的一个严重问题是权力过于集 中，应该有领导地大胆下放，让地方和工农业在国家统一计划指导下，有更多 的经济管理自主权 。经济管理自主权的下放和“以税代利”改革政策的贯彻执 行，不免出现了一些人的计划经济意识没有根本性转变，要求厂长( 经理) 只 对“上级 负责而不对国家和企业负责；在处理国家、企业与地方政府经济利 益分配关系上，少数企业厂长( 经理) 以企业或个人非法侵占国家和地方政府 的利益。同时，对企业领导的任免、奖惩只注重“政治表现”，不注重工作业绩， 对领导的工作业绩考核也没有一套科学有效的方法；干部任职期满，也无法对 其业绩和存在的问题进行客观评价，出现了把企业搞垮，调往异地“做官 ，企 业越亏越大，领导干部换着地方官也越做越大的现象时有发生。 为解决改革中出现的新问题，中共中央、国务院联合发布了全民所有制 4 第二篇现行经济责任评价体系分析 企业厂长工作条例，条例第十条明确规定“厂长离任前，企业主管机关( 或会 同干部管理机关) 可以提请审计机关对厂长进行经济责任评议”。根据这项规定 和国务院关于审计工作的暂行规定，审计署于1 9 8 6 年下发了关于开展厂 长离任审计工作几个问题的通知。明确了厂长( 经理) 离任经济责任的范围、内 容、程序和方法。但这时大多是政府机关组织开展的审计。 对厂长经理离任审计进行评价做了如下规定：“审计机关进行厂长离任经济 责任时，一定要按照国家有关的法规、政策和企业的实际情况，对审计的内容 实事求是地做出审计评议。审计评议要经被审计的厂长签署意见，再送企业主 管机关或干部管理机关。 此时，尚无对评价做出相关具体性的指导意见，更谈 不上有关指标体系的建立。 2 1 2 承包经营责任审计下的评价体系 在企业承包经营模式下，国务院于1 9 8 8 年下发了关于发布全民所有制工 业企业承包经营责任制暂行条例的通知，同年7 月1 日，审计署下发关于 全民所有制工业企业承包经营责任审计的若干规定，但对承包经营模式下领导 人的经济责任评价也无相关规定及指导意见。 2 1 3 任期经济责任下的评价体系 直至1 9 9 9 年5 月2 4 日，经党中央、国务院批准，中共中央办公厅、国务 院办公厅印发了县级以下党政领导干部任期经济责任暂行规定和国有企 业及国有控股企业领导人员任期经济责任暂行规定( 中办法 1 9 9 9 2 0 号) ，随 后审计署印发了国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任暂行规定实 施细则( 简称实施细则) 。至此，经济责任已逐渐发展成为一个专门的审计 门类，进一步制度化、规范化。从此，任期经济责任作为一项制度被确定下来， 审计目的明确为： ( 1 ) 加强对国有企业及国有控股企业领导人员( 简称企业领导人员) 的管理 和监督： ( 2 ) 正确评价企业领导人员任期经济责任； ( 3 ) 促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值。 经济责任评价正式被列入任期经济责任审计要完成的目的之一，并相续出 台了一些评价指标及指标体系。 第一二篇现行经济责任评价体系分析 2 2 现行经济责任评价模式比较分析 现行经济责任评价模式随着国家经济体制改革的发展，主要有两种经济责 任评价模式，分别为国家统计局财务业绩评价模式和财政部等四部委财务业绩 评价模式。 2 2 1 国家统计局财务业绩评价模式分析 l 、国家统计局财务业绩评价模式指标内容 国家统计局模式包含总资产贡献率、资本保值增值率、资产负债率、流动 资产周转率、成本费用利润率、全员劳动生产率和产品销售率等7 项评价指标。 各项指标的标准值及权数如下表所示： 表2 - i ：评价指标标准值及权数表 指标名称标准值权数 总资产贡献率 1 0 7 2 0 资本保值增值率 1 2 0 1 6 资产负债率 6 0 1 2 流动资产周转率1 5 2 次 1 5 成本费用利润率 3 7 1 1 4 全员劳动生产率1 6 5 0 0 元 k 1 0 产品销售率 9 6 1 3 国家统计局采用综合指数法进行综合评价，综合指数法采用综合指数来反 映公司整体管理业绩。计算公式为： 企业经济效益综合指数= ( 某项指标报告期数值该项指标全国标准值 该项指标权数) 总权数 2 、优缺点分析 优点：国家统计局财务业绩评价模式是在操作上比较简单，简便实用。 缺点：市场经济条件下，不同行业发展周期性未考虑，各行业特性不同， 不考虑行业特性因素来加以评价，有失偏驳。国家统计局财务业绩评价模式要 6 第一二篇现行经济责任评价体系分析 求各个评价指标体系之间相互独立，但各项评价指标一般总是相关性较强，难 以满足这一要求。主观赋权重，结果的客观性不足。人为地给定每个指标的权 重，一方面会导致对某一个指标过高或过低的估计，使评价结果不能完全反映 公司的真实情况，另一方面会诱使公司粉饰或片面追求权重较高的指标。如果 主要经营者报酬与公司财务指标相挂钩，易导致经营者进行会计操纵，虚增某 些财务指标。如经营者年薪大多与盈余指标密切相关，这难免会影响评价的客 观性。 2 2 2 财政部等四部委财务业绩评价模式分析 为了加强国有资本金的管理，正确评价国有独资及国家控股企业资金运营效 果和财务效益状况，1 9 9 9 年四部委发布国有资本金效绩评价规则和国有 资本金效绩评价实施细则( 财统字 1 9 9 9 2 号) 。该规则将工商类企业效绩评价 内容按竞争性企业、非竞争性企业分别制定o f 其中对竞争性企业的效绩评价由 四个方面定量的8 项基本指标与1 6 项修正指标，以及定性的8 项评议指标三个 层次构成。根据该评价规则，由财政部依据全国国有及国家控股企业的会计决 算和财务报告资料，按行业、规模等统一测算和颁布定量评价指标和定性评价 指标的标准值、权重及标准系数等：将企业的实际值与标准值比较，得出各项 指标的计分：分别以基本指标得分反映对企业效绩的初步评价，以修正指标得 分对初步评价结果逐一进行调整后得出对企业效绩的基本评价，以评议指标得 分得出对企业效绩的定性评价：最后，计算出企业效绩的综合得分，并依据综 合得分，评出优( a ) 、良( b ) 、中( c ) 、低( d ) 、差( e ) 五级，作为对企业效 绩的综合评价。 财政部、国家经贸委、劳动和社会保障部、国家发展计划委员会2 0 0 1 年下 发的关于深入开展企业效绩评价工作，加强国有企业监督管理的通知指出 “企业效绩评价体系是对企业经营效益和经营者业绩进行综合评价的重要基 础，它既能反映企业资本营运效益和资产管理水平，也能反映企业的财务风险 和成长能力；企业效绩评价结果较为客观、综合地体现了经营管理者在一个经 营年度期间的经营基本业绩 。通知提出要“将开展企业效绩评价作为国有企 业主要领导人员离任审计和经济责任审计的重要内容 。 2 0 0 2 年五部委发布企业效绩评价实施细则( 修订) ( 财统 2 0 0 2 5 号) 对1 9 9 9 年四部委发伟的国有资本金效绩评价实施细则进行了修订。2 0 0 6 年 7 第二篇现行经济资任评价体系分析 国务院国资委发布中央企业综合绩效评价管理暂行办法( 国资委令1 4 号) 成为现行经济责任评价的主要模式。 1 、评价指标内容及权重 竞争性工商企业的效绩评价指标共3 2 项，其中，定量的基本指标8 项、修 正指标1 6 项，主要从财务效益状况、资产运营状况、偿债能力状况和发展能力 状况四方面进行：定性的评议指标8 项。效绩评价指标的具体内容如表2 - 2 所 示。表中括号内的数字为各指标的权数。 指标权数是指在一个特定的指标集合体中，每项指标占有的权重。企业的 效绩评价实行百分制，指标权数采取专家印象打分方法确定。其中：定量指标 权重8 0 ，定性指标权重为2 0 。为计算方便，三个层次指标的权数均先分别按 1 0 0 设定，最后还原。 表2 - 2 ：工商类竞争性企业效绩评价指标体系 定量指标定性指标 评价内容基本指标修正指标评议指标 一、财务效益净资产收益率( 3 0 )资本保值增值率( 1 6 )1 、领导班子基本素质( 2 0 ) 状况( 4 2 )总资产报酬率( 1 2 )销售( 营业) 利润率( 1 4 )2 、产品市场占有能力 成本费用利润率( 1 2 )( 服务满意度) ( 1 8 ) 二、资产营运总资产周转率( 9 )存货周转率( 4 ) 3 、基础管理比较水平( 2 0 ) 状况( 1 8 ) 流动资产周转率( 9 )应收账款周转率( 4 ) 4 、在岗员工素质状况( 1 2 ) 不良资产比率( 6 ) 5 、技术装备更新水平 资产损失比率( 4 ) ( 服务硬环境) ( 1 0 ) 三、偿债能力资产负债率( 1 2 )流动比率( 6 ) 6 、行业或区域影响力( 5 ) 状况( 2 2 )已获利息倍数( 1 0 )速动比率( 4 ) 7 、企业经营发展策略( 5 ) 现金流动负债比率( 4 ) 8 、长期发展能力预测( 1 0 ) 长期资产适合率( 5 ) 经营亏损挂账比率( 3 ) 四、发展能力 销售增长率( 9 )总资产增长率( 7 ) 状况( 1 8 )资本积累率( 9 )固定资产成新率( 5 ) 三年利润平均增长率( 3 ) = 年资本平均增长率( 3 ) 2 、评价标准 评价标准是对评价对象进行客观、公正、科学分析判断的标尺。根据企业 效绩评价指标的不同性质，评价标准分为计量指标评价标准和非计量指标评议 8 第_ 二篇现行经济责任评价体系分析 参考标准。 3 、现行经济责任评价主要体系内容 2 0 0 6 年发布的中央企业综合绩效评价管理暂行办法评价指标总体系上 未发生变化，还是由三个层次组成，如表2 - 3 所示： 主要在财务业绩指标的组合及各指标的权重上发生了变化，更加关注被评 价对象任期内对企业长期发展能力、创新能力和现金流的问题，如表2 - 4 所示： 表2 - 3 ：评价指标层次结构表 指标内容第一层次第二层次第三层次 财务效益指标基本指标修正指标 资产营运指标基本指标修正指标 评议指标 偿债能力指标基本指标修正指标 发展能力指标基本指标 修正指标 表2 - 4 ：指标变化表 定量指标定性指标 评价内容基本指标 修正指标评议指标 1 、财务效益净资产收益率资本保值增值率( 1 6 - 1 2 )l 、领导班子基本素质 ( 4 2 分一3 8 分)( 3 0 - 2 5 )主营业务利润率( 1 4 - 8 )( 1 8 - 2 0 ) 总资产报酬率 成本费用利润率( 1 2 - 1 0 ) 2 、产品市场占有能力 ( 1 2 - 1 3 )盈余现金保障倍数8 ( 新增)( 服务满意度) 2 、资产营运总资产周转率存货周转率( 4 5 ) ( 1 8 - 1 6 ) ( 1 8 分一1 8 分)( 9 9 )应收账款周转率( 4 - 5 ) 3 、基础管理比较水平 流动资产周转率 不良资产比率( 6 8 ) ( 2 0 - 1 2 ) ( 9 9 ) 4 、在岗员工素质状况 3 、偿债能力 资产负债率 速动比率( 4 1 0 ) ( 1 2 - 1 0 ) ( 2 2 分一2 0 分)( 1 2 - 1 2 )现金流动负债比率( 4 - 1 0 ) 5 、技术装备更新水平 己获利息倍数 ( 服务硬环境) ( 1 0 - 8 ) ( 1 0 - 1 0 ) 四、发展能力销售增长率三年资本平均增长率( 3 - 9 ) 6 、经营发展战略 ( 2 0 分一2 4 分) ( 9 一1 2 )三年销售平均增长率8 ( 5 - 1 2 ) 资本积累率 技术投入比率7 7 、发展创新能力( 1 4 ) ( 9 1 2 ) 8 、综合卒十会贡献( 8 ) 9 第二篇现行经济责任评价体系分析 注：表中“一”为权重分值变化。 4 、优缺点分析 优点： l 、内容详实，综合考虑了各种相关因素，采用多指标综合评价，多层次多 因素递进修正方法。通过在基本指标的基础上，加以修正指标的调整，比较客 观、全面。评价指标体系横向主要评价四部分内容，共3 2 项指标。纵向分为三 个层次，从而形成了立体结构。它基本上可以全面反映竞争性工商企业的经营 效绩。基本指标含8 项定量比率指标，它们反映了绩效评价内容的基本情况， 是评价企业效绩的核心，运用基本指标可以形成企业绩效评价的初步结论。修 正指标含1 6 项定量比率指标，它们是依据企业有关实际的情况，对基本指标评 价结果进行的逐一修正。运用基本指标和修正指标可以形成企业绩效评价的基 本定量分析结论。评议指标含8 项定性指标，它是对影响企业经营效绩的非定 量性因素进行分析判断，以此形成企业绩效评价的定性分析结论。最后，用整 体指标体系可以形成综合评价结论。 2 、企业绩效评价指标标准值也自成体系。每个指标的标准值都分行业给出， 在行业标准值中又具体给出行业总体水平和大、中、小型企业四种水平，对每 一级次的标准值划分五个档次。这种多层次、多档次的标准值体系，增强了评 价工作的适应性。 3 、统一的分层多档评价标准值，层次分明，绩效评价结果更为准确、客观 全面。 企业绩效评价结果分为初步评价结果、基本评价结果、定性评价结果和综 合评价结果四个层次。初步评价结果。是采用基本指标进行评价后的得分： 基本评价结果。是采用1 6 项修正指标对初步评价结果进行修正后的得分； 定性评价结果。是采用八项评议指标进行评价后的得分；综合评议结果。是 将基本评价结果与定性评价结果按照规定的方法进行计算所得出的最终评价的 分数。 4 、以投入产出分析为核心内容，定量评价与定性评价相结合。评价标准明 确、量化，具有较强的可操作性。 缺点：使用起来较繁琐，最好借助计算机软件来实现评价过程。对煤炭企 业来说，体现煤炭企业的社会责任、可持续发展和安全要素的定量分析不足。 l o 第二篇现行经济责任评价体系分析 2 3 现行经济责任评价模式综合评价 通过对上述两种评价模式的分析，现行经济责任的评价不断在发展改进， 评价方法上体现了比较科学性，主要是领导人在任期间在对企业业绩的贡献程 度上来定量反映，具有一定的不同行业通用性，但运用此评价模式，评价结果 较模糊，不能对不同行业的特性予以具体反映，体现行业特点，评价有失偏颇， 或者针对行业特点来说，未体现行业特殊性造成评价重点缺失，评价结果不能 客观、公正反映责任人在所属行业内的履行经济责任情况。 对煤炭企业而言，主要还存在以下问题： 1 反映现金流量的指标不足。以权责发生制为基础的资产负债表和损益表 计算的财务指标，并不能全面反映真实多变的经济事实，而以收付实现制为基 础的现金流量分析，则可以反映出企业在一定时期内现金流人、流出的动态过 程，在评估企业的营运能力收益质量和偿债风险方面均可起到必要的补充作 用，煤炭企业现行经济责任体系中只有现金流动负债比率一个现金流量的指标。 因此，增加财务指标中关于现金流量的指标非常必要。 2 对企业可持续发展能力评价不足。煤炭工业对生态的影响，对环境的污 染涉及面之广，影响度之深在我国现有的各工业种类中是处于前列的。所以， 煤炭企业应重视可持续发展问题。因此，在煤炭企业经济责任评价体系中增加 环境保护投入指标势在必行。 4 对企业核心竞争力的评价不足。在煤炭企业经营日益国际化、煤炭产品 标准日益严格化、市场竞争环境日益复杂化、可持续发展普及化、洁净煤技术 日益成熟化的今天，煤炭企业要想保持较强的长期竞争优势，增强企业的长期 竞争优势，就应该重视企业的竞争能力。不仅要关注外部环境变化给企业带来 的机会和威胁，更要注重积累企业内部自身独特的资源优势，增强企业的核心 竞争能力，以谋求企业长远生存和发展。所以在煤炭企业经济责任评价体系中 增加对企业未来成长性的评价十分必要。 5 非财务指标不够量化，缺乏可操作性。企业现行的经济责任评价体系中 基本指标和修正指标占了绝大多数，这两类指标都是财务指标，非财务指标只 有在评议指标中有。而且只给了一个粗略的范围，没有给出计量方法，主观随 意性强，这就导致企业在实践中难以操作，弹性过大。领导班子基本素质、产 品市场占有能力、基础管理水平等8 项非财务指标没有一个是可以计量的，只能 第二篇现行经济责任评价体系分析 通过定性分析得出结果。定性分析依赖于评价人员对经济现象的熟知程度和经 验，需要相当丰富的理论知识和实践经验，并非所有人都可以做到。因而仅由 定性分析获得非财务指标结果往往主观随意性很大，难以保证评价标准、评价 过程和评价结果的客观性。这就要求我们尽可能的对非财务方面加以量化，增 强评价的客观性、公正性与可操控性。 6 、反映煤炭企业安全管理的指标不足，煤炭企业生产条件复杂，作业现场 条件差，矿井自然灾害多，生产平衡、安全控制难度大，安全管控是煤炭企业 管理的难点和重点。因此，加入煤炭企业生产安全性指标是必不可少的。 基于前述现行经济责任评价模式和煤炭企业的特性，建立一套符合煤炭企 业特性的经济责任评价指标体系，才能对煤炭企业领导人的经济责任做出更为 客观、贴切的评价。 1 2 第二篇煤炭企业经济责任评价体系的构建 第三篇煤炭企业经济责任评价指标体系的构建 源于现行经济责任评价的行业特性、社会责任体现不足，不能比较公允地反 映煤炭行业领导人任期内的经济责任履行情况，结合煤炭企业特性，笔者对煤 炭企业建立经济责任评价体系做一研究。 3 1 本文经济责任概念的界定 本文认为经济责任可从财务责任、管理责任、法纪责任和社会责任四个层 面进行评价认定。经济责任的评价以企业经济效益评价为导入点。 财务责任包括：，企业资产、负债、损益真实性；企业收益分配的合理性； 遵守会计制度准则、遵守会计报告编制的有关规定、实现任期目标；保护资产 完整和对国有资产的保值增值等负有的责任。 管理责任包括：任期内发生的企业管理活动及管理业绩应承担的责任；管 理企业所采取的管理措施的合理性、经济性、效率性和效果性。 法纪责任包括：任职期间执行国家有关法律法规情况的责任；财务管理方 面的问题；在经济业务中牟取非法利益的责任等。 社会责任包括：与员工相关的社会责任评价；与同行相关的社会责任评价； 与环境相关的社会责任评价。 3 2 煤炭企业特- 陛分析 煤炭企业的行业类型属于资源开采型，国有大中型企业集团是煤炭行业的 主体。与其他行业不同，煤炭行业具有行业自身所独有的特殊性： 3 2 1 煤炭企业的外部特性 1 、国家越来越重视，煤炭工业的地位空前提高。随着中国改革开放以来， 经济发展水平的逐步快速提高，工业经济发展的先导行业能源、电力、交通等 基础行业得到国家越来越多的重视，特别是能源业的发展，一定程度上成为制 第一篇煤炭企业经济责任评价体系的构建 约中国高速经济发展的“瓶颈”。各行业的发展都离不丌能源的有效利用，在 科学发展观的指导下，节能减排成为中央、各级地方政府的工作任务之首，这 也充分体现国家对能源的综合利用，减少能源浪费，防范环境污染，创造和谐 社会成为党、政府和民众所愿。而能源使用中，煤炭一直以来是全球发展中国 家的首选能源，煤炭占中国一次能源消耗的6 7 ，煤炭- - q k 在国民经济中具有重 要战略地位。在此背景下，煤炭工业地位不断提高，得到国家越来越多的重视。 2 、经济拉动力强劲，煤炭产量激增。据中国煤炭工业发展研究中心预测， 为适应我国经济快速发展的要求，2 0 0 5 年国内煤炭总需求量将达到2 1 亿吨，2 0 1 0 年总需求量将达到2 5 亿吨以上。按此计算，考虑扣除关井、自然减产等因素， 在