（会计学专业论文）试论铁道结算中心的风险与防范.pdf

摘要 i i i i 摘要 铁道结算中- 1 3 , 的成立，对铁路内部货币资金集中管理，统一调度，调剂余缺， 促进资金在铁路内部最大限度的融通，提高资金效益，发挥了重大作用。然而， 随着结算中心覆盖范围的扩大，结算业务量的迅速增加，资金风险闯题目益显现， 出现了挪用客户资金，大额调剂款无法收回，利用程序漏洞进行违法犯罪活动等 问题。因此，加强结算中心风险管理已成为铁道结算中心发展中一个亟待解决的 问题，本文拟对上述问题进行初步探讨。 文章首先从基本理论出发，简要地介绍了风险的般理论、风险的内涵、类 型及特征。然后概述了铁道结算中心成立的背景及其作用，在此基础上，详细介 绍了铁道结算中心面i | 缶的各种风险及其原因，根据风险的复杂性、多样性特点， 笔者提出结算中心风险防范的预警、控制、化解三大机制。同时从铁路未来发展 的角度，提出从根本上解决结算中心风险隐患，应建立结算中心与财务公司并存 的新的铁路资金管理体系，完善相应的组织机制，强化铁路资金风险防范。最后， 以石家庄铁道结算中心为例介绍了该中心的全面风险管理体系。 关键词：铁道结算中心风险防范 a b s t r a c t t h ee s t a b l i s h m e n to ft h er a i l w a ys e t t l e m e n tc e n t e rp l a y sah i g h l yi m p o r t a n tr o l e i nm a n a g i n ga n da s s i g n i n gt h ei n n e rc a p i t a lo ft h er a i l w a ya sw e l la si m p r o v i n gt h e c i r c u l a t i o no ft h ec u r r e n c yi n s i d et h er a i l w a yt ot h el a r g e s te x t e n ta n de n h a n c i n gt h e c a p i t a lb e n e f i tw i t ht h ee x p a n s i o no f t h es c o p ec o v e r e db yt h es e t f f e m e n tc e n t e ra n d _ t h e r a p i di n c r e a s eo fs e t t l e m e n tt r a n s a c t i o n s ，h o w e v e r , t h ep r o b l e m so fc a p i t a lr i s kh a v e b e e n i n c r e a s i n g l ya p p e a r i n g ，s u c h a s e m b e z z l i n g c l i e n t c a p i t a l ，i n c a p a b l e o f w i t h d r a w i n gt h ec a p i t a l ，c o m m i t t i n gc r i m e sb yp r o g r a m sl e a k st h e r e f o r e ，t os t r e n g t h e n t h er i s km a n a g e m e n to ft h es e t t l e m e n tc e n t e rh a sb e e na ni s s u et ob es o l v e du r g e n t l y t h i sp a p e rd i s c u s s e st h e s eq u e s t i o n sa b o v e f i r s t ，t h ep a p e ri n t r o d u c e st h eg e n e r a lt h e o r y , c o n c e p t i o n s ，c h a r a c t e r i s t i c sa n d c l a s s i f i c a t i o no f r i s ki nb f i e f t h e n ，i td i s c u s s e st h ee s t a b l i s h i n gb a c k g r o u n da n df u n c t i o n o ft h er a i l w a ys e t t l e m e n tc e n t e ra n do nt h i sb a s e t h i sa r t i c l ei n t r o d u e e sm a n yk i n d so f d s k sa n dr e a s o n sc o n f r o n t e db yt h er a i l w a ys e t t l e m e n tc e n t e ri nd e t a i la c c o r d i n gt ot h e c h a r a c t e r i s t i c so fc o m p l e x i t ya n dd i v e r s i t yo fr i s k ，t h ea u t h o rp r o v i d e st h r e e m e c h a n i s m so fp r e v e n t i n g ，c o n t r o l l i n ga n dr e s o l v i n gf o rt h er a i l w a ys e t t l e m e n tc e n t e r t ok e e pa w a yt h er i s ka tt h es a n l et i m e ，f r o mt h ep o i n to ft h ef u t u r ed e v e l o p m e n to ft h e r a i l w a y ，t h i sp a p e rb r i n g sf o r w a r dt h a ti no r d e rt or e s o l v et h eh i d d e nt r o u b l eo ft h er i s k i nt h es e t t l e m e n tc e n t e rr a d i c a l l y , an e wm a n a g e m e n ts y s t e mo ft h er a i l w a yc a p i t a l s h o u l db es e tu pa n dt h i sw i l li m p r o v eag o o dc y c l i n ga n dt h ee f f i c i e n c yo f t h ec a p i t a l ， p e r f e c tc o r r e s p o n d i n go r g a n i z i n gm e c h a n i s ma n ds t r e n g t h e nt h ep r e v e n t i o no ft h e c a p i t a lr i s ko ft h er a i l w a yc a p i t a l ，a tl a s t ，i tt a k e st h es h i j i a z h u a n gr a i l w a ys e t t l e m e n t c e n t e rf o re x a m p l et oi n t r o d u c et h ee n t i r es y s t e mo f r i s km a n a g e m e n t k e y w o r d s ：t h ek a i l w a ys e t t l e m e n tc e n t e r ；r i s k ；p r e v e n t i o n 引言 引言 一、本文的研究背景 随着大型企业集团资金管理规模的逐步增大，资金管理的风险越来越大，国内 外一些大中型企业集团纷纷探索高效安全的资金管理模式，成立结算中心在企业 内部集中管理资金。铁道结算中心在这种背景下应运而生。铁道结算中心作为铁 路企业内部资金管理机构，以集中管理的方式负责整个铁路企业的资金结算、收 付和调度，保证资金安全，提高资金效益。通过结算中心，铁路企业不仅能够有 效控制资金流向，而且利用资金的整体优势，通过合理调剂资金、优化资金投向 和结构等手段，减少资金的沉淀和浪费，进一步提高资金的使用效益，使结算中 心成为铁路企业为自己理财服务的“铁路银行”。 铁道结算中心的成立，对铁路内部货币资佥集中管理，统一调度，调剂余缺， 促进资金在铁路内部最大限度的融通，提高资金效益，发挥了重大作用。然而， 随着结算中心覆盖范围的扩大，结算业务量的迅速增加，资金风险问题日益显现， 出现了挪用客户资金，大额调剂款无法收回，利用程序漏洞进行违法犯罪活动等 问题。因此，加强结算中心风险管理已成为铁道结算中心发展中一个亟待解决的 问题。 一切经济活动只要有不确定因素存在，都会存在风险。铁道结算中心的经营活 动类似商业银行，业务范围包括投资、结算、会计核算等活动，因此，从客观上 讲，同样面临着各种风险问题，从铁道结算中心的性质、特点来看，其风险主要 表现在以下几方面，如资金运用风险、资金结算风险、计算机系统风险、会计核 算风险、管理风险等。 造成结算中心风险的原因多种多样，其中最主要是由于管理体制、规章制度、 会计核算、法律法规的不健全的造成。本文试图从多方面多角度论述形成结算中 心风险的原因，从而有针对性地制定防范措施。 考虑到风险的复杂性、多样性以及未来发展性的特点，铁道结算中心应建立 一套科学、完善的风险防范体制，将风险防范重点转向风险预警、风险控制和风 险化解方面，使结算中心的风险防范工作在独立、健康的环境下，充分发挥控制 j 河北大学管理学硕士学位论戈 资金风险、改善机构运作效率的作用。 本文力求理论联系实际，将风险防范理论与结算中心的实际工作有机结合起 立，站在发展的角度上，提出建立新型铁路资金管理体系的思路，使研究成果对 结算中心风险管理的实际运作具有一定的参考价值。 二、文章结构 本文由四部分组成： 第一部分风险的一般理论。阐述了风险的内涵，介绍了风险的类型以及风险的 特征。为本文的研究工作奠定必要的理论基础。 第二部分讨论了铁道结算中心资金管理风险。在阐述铁道资金结算中心成立背 景及其作用的前提下，介绍了铁道资金结算中心风险表现及其形式。进一步分析 了铁道结算中心风险产生的原因，分别从体制原因、制度原因、核算原因、管理 匣因以及法律原因及方面进行分析论述。 第三部分从风险控制的理论层面上提出结算中心风险防范的三大机制即风险 的预警机制、控制机制与化解机制，并进行深入研究。同时从未来发展的角度， 提出从根本上解决结算中心风险的最好途径一组建财务公司与结算中心并存的资 金管理模式，并就该模式的意义以及设立铁道财务公司的必要性与职能作用及其 经营与管理进行介绍。 第四部分以石家庄铁道结算中心风险管理案例，详细介绍了该结算中心的全面 风险管理体系，分别从稽核控制、业务控制、综合信息控制、资金风险控制、财 务风险控制和结算风险控制六方面进行论述 结论：通过建立结算中心与财务公司并存的新的铁路资金管理体系，促进铁 路资金的良性循环，提高资金使用效率，完善相应的组织机制，强化铁路资金风 险防范，为铁路的跨越式发展与可持续发展的协调统一奠定良好的基础。 第一章结算中心风险概说 i i i 第一章结算中心风险概说 由于各种不确定性因素的客观存在，可能会导致结算中心在资金运作管理过 程中的资金损失。由于风险的多变性、潜伏性和暴发的严重后果，使得资金结算 中心的风险管理至关重要。 第一节风险的内涵和类型 一、风险的内涵 目前，理论界对风险概念尚无一种公认的权威性定义，人们可以从不同的角 度对风险进行界定。韦氏大词典1 对风险一词的解释是：“风险：( 1 ) 遭受损失、 伤害、不利或毁灭的可能性；( 2 ) 导致或暗示着危害或相反机会的某人或某事； ( 3 ) 对于根据合同进行保险的对象发生损失的可能性，遭受损失的概率。我国有 的学者认为，“风险是指在特定客观情况下，在特定期间内，某一事件的预期结果 与实际结果之间的变动程度，变动程度越大，风险越大；反之，则越小”。在一些 经济学教科书中常常把风险与不确定性直接联系起来，认为不确定的程度越大， 风险越大。因此风险可以用概率的方法进行测量，用期望值、标准差或标准离差 率来表示其大小。 笔者认为，结算中心面临的风险，是指由于各种因素的客观存在，导致资金 运作管理过程中可能带来损失的不确定性。 二、风险的类型 风险的表现形式是多种多样的。依据不同标准和管理的要求主要有：经营风 险和管理风险；调剂风险和理财风险；支付风险和操作风险；利率风险和法律风 险等。为了便于从不同角度认识风险，我们可以对风险进行以下分类。 1 、从产生原因分，分为外部风险和内部风险 外部风险受国家经济政策变化，金融市场波动等社会宏观因素影响，主要有 书氏大词典商务印刷馆1 9 9 8 4 河北亢学管理学硕士学位论文 市场风险、机构生存撤睑等；内部风险表现为内部人员有章不循、疏忽大意、滨 职犯罪等，主要有结算风险、票据风险等。 2 、从可控程度上分，分为可控风险和不可控风险 可控风险是指可以预测和控制的风险；不可控风险是指无法预测和无法控制 的版险。资金风险是否可以控制既取决于风险的性质，也取决于企业内控制度的 完善程度。 3 、从贺金风险的主体上分可分为结算中心的系统风险和结算人员的行为风 验 系统风险，是指由于结算中心的定位、往质、业务范围等带来的固有风险， 如调剂款风险、计算机系统风险。行为风险，指结算人员的操作行为受自身业务 素质、各种利益关系、法律及职业道德规范、价值观念等多种因素的影响，不吲 的工作人员对同一经济业务进行处理的结果可能存在差异，当这种差异达到一定 程度足以使信息使用者的决策失误并给结算会计人员带来损失时，就存在行为风 险。如结算人员主观上已认识到所存在的风险。但客观上仍任其发生的道德风险， 以及处理业务过程中会计人员未严格遵守操作规程所导致的操作风险。 当然，还可以采用其他一些标准对风险进行分类，以上分类也未见妥当，但 是我们认为分类不是目的，分类是为了便于更好地认识风险。 第二节结算中心风险的特征 与其他金融机构类似，结算中心风险有如下特征： 一、客观性 风险不以人的意志为转移，经济环境的不确定性和工作中存在着大量的主明 判定导致在资金运作过程中判断失误是不可避免的。其客观性的主要原因在于： 一是市场经济主体的有限理性。由于市场信息非对称世和主体对客观认识的有限 性，因而市场经济主体做出决策往往不及时、不全面和不可靠，客观上导致风险 的产生。_ 二是市场经济主体的机会主义倾向，人类的天性有一种道德冒险精神和 趋利避害动机，因而可能运用不正当手段，尽可能钻制度、政策的空子为其谋取 私利。投机、冒险和各种钻营性的客观存在导致风险的不可避免。三是信用的中 私利。投机、冒险和各种钻营性的客观存在导致风险的不可避免。三是信用的中 4 第一章结算中心风险概说 i i 介性和对象的复杂性，导致信用关系的那种原始的期限结构、数量供求、借贷关 系的一一对应，演变为互相交织、互相联动关系，加之信用对象的复杂性，因此 只要引发风险的因素存在，风险就必然存在。因此，风险可以尽量减少，但在现 有的条件下不可能完全避免。 二、可控性 尽管风险是客观的，但是风险是可控的。所谓风险可控性，是指市场主体依 据一定方法、制度，对风险事前识别、预测、事中防范和事后化解。其依据是： 首先，风险是可以识别、分析和预测的。人们依据风险的性质、产生条件、辨别 结算业务经营和管理过程中存在各种可能导致损失的因素，为可控性提供前提； 其次人们可以依据概率统计以及现代化技术手段，建立各项风险的技术性参数。 再次，制度控制是风险可控的有效手段。制度是结算活动的一组约束主体行为、 调节金融关系的规则，包括正式制度如法规、条例、管理办法等，非正式制度如 道德、习惯等。制度的建立、健全与创新发展，使行为主体受规则的有效约束， 进而把风险纳入可控的组织保障中。 三、多变性 多变性也称不确定性。资金风险的存在是必然的，但风险是否发生以及风险 程度大小都是不确定的。资金风险产生的根源多样化，使得资金风险随着经济的 发展呈多变性趋势。把握风险的多变性特征，不仅要从风险的单层面上认识，还 耍从多元、多层面、全面系统上认识。 四、潜伏性 资金风险并非危机突然爆发时才存在，一切经济活动只要有不确定因素存在， 资金风险就存在。只是因为信用特点而表面掩盖风险不确定性损失的实质。表现 在一是存款的此存彼取，调剂款的此还彼借，导致许多损失或不利因素因为资金 的循环所掩盖。二是行政干预使得一些本已显现的风险被人为因素掩盖。例如资 金调剂中的“人情调剂款”以及不良调剂款的展期等就是风险潜伏性的具体体现。 五、严重性 资金风险后果的严重性，它不仅会给工作人员带来经济损失或使其承担法律 责任，还会给结算中心和社会带来重大的损失，严重的可能导致结算中心生存危 机。 s 河北大学管理学硕士学位论文 第二章铁道结算中心资金管理风险 铁道结算中心成立以来，对铁路内部货币资金集中管理，统一调度，调剂余 缺，促进资金在铁路内部最大限度的融通，提高资金效益，发挥了重大作用。然 而，随着结算中心覆盖范围的扩大，结算业务量的迅速增加，风险问题日益显现。 第一节铁道结算中心概说 一、铁道结算中心成立背景 随着管理层次和管理跨距的增大，资金管理的风险越来越大，国内外一些大 中型企业集团纷纷探索高效安全的资金管理模式，通过结算中心在企业内部实现 资金的集中管理。结算中心是根据集团财务管理和控制的需要在集团内部成立的， 为集团成员企业办理资金融通和结算，以降低资金成本、提高资金使用效益为目 的的机构，其性质有些类似内部银行，主要着眼于为企业集团的整体和长远利益 服务。 由于结算中心具有类似于银行的结算功能、信贷功能，面根据国家有关规定 非金融经济实体是不能进行信贷融资的。一般来讲属于集团公司内全部控股的子 公司，允许建立内部结算中心，但不许对外营业。财政部1 9 9 7 年发布的关于加 强国有企业财务监督若干问题的规定指出：“有条件的企业要逐步建立资金结算 中心”。而且从人民银行对另外种集团公司货币资金控制模式财务公司的支 持来看，人民银行对结算中心的发展应该持支持的态度。所以，重在内部资金管 理、融资的结算中心是国家政策所允许的。 根据人民银行、铁道部关于加强铁道结算中心管理的通知1 ( 银发 1 9 9 8 5 2 6 号) 精神，1 9 9 4 年1 2 月2 6 日铁道结算中心( 以下简称结算中心) 成立。作为铁 路企业内部资金管理机构，结算中心负责整个铁路企业的资金结算、收付和调度， 保证资金安全，提高资金效益。通过结算中心，铁路企业不仅能够有效控制资金 关十加强铁道结算中心管理的通知铁道部1 9 9 9i 6 第二章铁道结算中心资金管理风险 流向，而且利用资金的整体优势，通过合理调剂资金、优化资金投向和结构等 手段，减少资金的沉淀和浪费，进一步提高资金的使用效益。结算中心几年来的 成功运作，把铁路货币资金管理的核心业务与信息化的核心技术有机地结合起来， 实现了铁路行业货币资金高度集中管理现代化，树立了规范企业资金管理和实施 管理信息化的典范。 二、铁道结算中心的作用 1 、有效实现资金的集中管理 铁道行业及其所属企业，具有大型企业集团甚至巨型企业集团的特性。建国以 来，铁路财务管理体制几经变革，但都坚持了“统一管理、分级核算”的基本原 则，并试图解决财务管理中集权和分权的“度”的问题，但由于实务中缺少“统 管理”的运作平台，使资金集中管理无法有效实现。铁道结算中心的建立，是 实现铁道资金集中管理的较好途径。结算中心是铁道行业内成立的，办理行业内 部各单位货币资金收付和往来结算业务的专门机构。依据结算制度规定，铁道行 业内部各单位必须在当地各结算中心开设账户，将其货币资金存于结算中心，结 算中心再集中存于银行；当内部单位与其他单位发生经济往来时，委托结算中心 采用适当的方式办理。通过设立结算中心开展资金结算，首先可使铁道行业成干 上万个基层单位暂时闲置资金集中成为可能，降低资金集中管理成本；其次，可 以很好地把握集权和分权的度，在保证铁道行业集中财力办大事的前提下，确保 各级单位积极性、主动性的发挥；第三、可以使各级资金管理部门的管理职能得 以有效发挥，加强资金结算环节的有效管理。内部单位资金结算通过银行办理时， 银行只承担国家法律、制度所赋予的资金管理职能，而结算中心因为熟悉本行业 业务的特点，还可以承担企业资金管理的双重职能。因此，设立结算中心开展铁 道资金结算进行资金集中管理，具有不可比拟的优越性。 2 、及时提供资金管理信息 结算中心成立以前，铁道行业的资金管理者只能通过财务会计报告获取铁道 货币资金存量和流量信息，这些信息很难保证资金管理的需要，更满足不了实际 性原则的要求。设立结算中心后，各级内部单位必须按照要求将全部资金存入结 算中心，并在中心办理全部结算活动，这就使得结算中心全面系统地收集、整理 资金的存量、流量和流向信息，具有了客观依据和可能性。为满足铁道资金结算 7 间北大学管理掌硕士学位论文 曼蔓! 曼! 曼! 曼蔓曼! ! ! ! 蔓i l li j 舅蔓寰曼冀笪基警皇尝! 皇皇岂曼曼! 蔓皇蔓曼蔓曼蔓! ! ! 和资金管理对信息的需要，结算中心开发了“铁道货币资金结算及管理信息系统” ( 简称r f s 系统) ，其范围覆盖铁道行业的每一个角落，数据传输采用先进的网络 技术，具有强大的信息收集、整理和快速传输的功能，可以根据管理者的需要， 及时、准确灵活机动地向各级、各层次的管理者提供相关资金管理的信息。 3 、盘活了暂时阑置的资金 按照经济核算制的要求，铁路内部单位是独立或者相对独立的经济实体。内 部单位为了保证生产经营活动的正常送行，必须保有一定数量的货币资金，以保 障其购买生产物资，进行市场投资或预防突发事件等。内部单位通过铁道资金结 算系统结算，必须将货币资金存入结算中心，中心就能够将各单位暂时闲置的小 额资金积聚起来，形成大额资金，从事铁道生产经营或建设。由于开户单位众多， 货币收支规律不尽相同，能够形成稳定的沉淀资金，可作为铁路生产经营和建设 的较为稳定的资金来源。 4 、减少结算资金的占用 内部单位办理资金结算时，结算中心之闻实际传送的是收付瓷金的信息，并 不是真正的资金流，而通过银行系统办理的资金实际收付，仅是两个结算中心一 定时期联网业务结算差额，该差额与结算资金总额稆比耍小得多。因此，铁道资 金结算减少了资金在途，降低了资金占用费。 5 、加速结算资金的周转 内部单位在结算中心通过“铁道货币资金结算及管理信息系统”，即r f s 系统 办理业务时，可以实现全路任意两点之间货币资金结算的“同城三秒，异地三分” 的快速结算和资金零在途，也就是付款中心发出支付资金信息的同时，收款中心 就可以收到该信息，所以收款单位就可以同时动用该笔资金，从而加快了资金的 周转。 第二节铁道结算中心风险表现 市场经济条件下，一切经济活动只要有不确定因素存在，都会存在风险。铁道 结算t 扣心的经营活动类似商业银行，业务范围包括投资、结算、会计核算等活动 因此从客观上讲，同样面临着各种风险问题，从铁道结算中心的性质、特点来 8 第二章铁道结算中心贸金管理风险 看，其风险主要表现在以下几方面。 一、资金运用风险 资金运用指结算中心运用沉淀资金为铁路单位提供资金服务，创造效益的业务 活动，包括资金调剂、国债投资和铁路建设债券回购等项内容。资金运用风险是 指结算中心在运用沉淀资金过程中存在的风险，分为资金调剂风险和投资理财风 险。资金运用风险直接受借贷资金的质量、借款单位的偿债能力、发生业务的银 行及证券公司的经营状况和资产质量及遵守国家法纪法规情况的影响。资金运用 是否合规、合法，资金是否安全完熬关系到结算中心的生存与发展。资金运用风 险具体包括： 1 、资金调剂风险 铁道结算中心内部资金调剂属于货币信贷市场的组成部分，但又不同于金融 机构的货币信贷，应当属于财务管理学中所说的“大型企业集团财务公司或结算 中心的内部资金余缺调剂”。调剂资金的风险因素与银行信贷风险因素基本相同， 都承受还本收息风险，同样受债务企业还款能力、经营业绩、现金流量、还款意 愿等影响；但内部资金调剂还有自己的风险特点，比如高层领导人决策、行政影 响力等因素影响。资金调剂风险来自调剂款单位不履行约定的还款承诺。调剂款 单位在取得调剂款后，由于投资失误，或市场变化，或有意不履行还款义务而使 结算中心形成呆账、实际上全路结算中心已经存在不少不良调剂款情况，存在如 何化解损失的问题。 ( 1 ) 政策风险。铁道结算中心的内部资金调剂具备法律依据，是合法的资金 运作方式，但调剂文件在调剂方式、期限、对象、用途上有着非常严格甚至刻薄 的规定。这使得对一些经营项目良好、资金短缺而不符合政策规定的资金调剂将 产生政策风险。 ( 2 ) 市场风险。内部调剂资金同银行贷款业务一样，在调剂资金划至资金调 入人以后，资金调入人的经营脱离不了市场风险的影响。经济景气指数、自然灾 害等都将冲击资金调入人的还款能力，从而产生市场风险。 ( 3 ) 企业财务风险。企业的偿债能力指标，尤其是资产负债比率指标的扩大 变化将导致财务风险的增加，企业现金流量的减少变化将导致获现能力的减弱以 及企业资产周转效率和资产赢利指标的递减，将削弱企业的赢利能力。所有这些 0 河北大学管理学歌士学位论文 财务因素的不利变化将直接导致调剂资金偿还风险加大。 ( 4 ) 企业经营风险。企业的行业分布、寿命周期、法人治理结构以及经营策 略都会影响销售市场份额和经营前景；企业领导者的素质以及团队管理稳定性也 是企业经营成败的重要因素。 ( 5 ) 信用结构风险。资金调入人的商业经营信誉、还本付息记录都能体现企 业的信用状况；资金调入人及其领导的还款意识更是信用结构的关键风险因素； 担保企业的信用是否可靠以及行政影响力是否充分有效等共同构成信用结构风 险。 2 、投资理财风险 按照铁道部政策规定，结算中心目前只可以进行国债投资和铁路建设债券回 购。由于在证券市场操作存在利率等因素的影响，使国债买卖的风险主要是来自 市场价格的变动。如果价格波动偏向甚至反向投资者的预测，就会产生投资风险。 国债对利率最敏感，当利率发生变动之后，国债价格就会相应的变动。如果利率 完全放开进入市场化，那么国债投资的风险也会增加。 二、资金结算风险 资金结算作为铁道结算中心最基本的业务，处在整个工作的第一线，每天有 大量的资金经结算会计人员的操作划出、划入，业务内容庞杂，资金渠道多样， 处理手续各异，由于内部工作人员素质、管理水平、业务量变化等主客观因素， 各种差错随时都有可能发生，如果控制监督不利，轻者影响工作质量，重者影响 资金安全，影响开户单位的生产经营和资金周转，甚至让不法之徒钻了空子，直 接损害国家、中心本身和开户单位的利益，使国家资产受到损失，而且资金结算 环节造成的损失是直接损失，是无法挽回的损失。资金结算风险是指日常结算业 务中存在的各种风险。实际工作中表现为：操作风险和支付风险。 l 、操作风险。主要是由于内控制度不健全或执行不严，个别从业人员业务素 质低，违法违规行为等原因，在结算操作过程中造成客户或结算中心资金损失而 产生的风险。 ( 1 ) 支票、印鉴卡等重要空白凭证领用、保管、发放手续不严，造成丢失被 利用进行犯罪而引起的风险。支票具有结算手续简单，使用灵活的特点，在同城 结算中广泛使用。一些不法分子利用支票、印鉴卡等重要空白凭证保管不严的漏 10 第二章铁道结算中心资金管理风险 洞，盗用客户支票，伪造单位印鉴，窃取客户资金。例如2 0 0 4 年1 月1 8 日发生 的长沙铁道结算中心结算部票据交换员利用与协作银行交换票据的职务之便，伪 造印鉴，挪用客户1 5 万元后潜逃出境的案例，就为我们敲响了警钟。 ( 2 ) 审核失误引起的风险，犯罪分子采用伪造、涂改票据等手段进行诈骗。 缝着欺诈手段呈现“专业化”和高科技化趋势，结算中心日常结算业务中，审核 大量的结算票据，会面i 临着来自外部的票据诈骗风险。不法分子通过伪造、变造 支票以及伪造印鉴等手段蒙骗公众，从中渔利，造成客户资金损失。如：对提款 人身份证审核不严发生冒领现金，票据上虚假印鉴验印审核未被发现，痘假票据、 篡改金额等由于审核失误造成损失。 ( 3 ) 结算过程操作失误，客户名称账号错误、票据大小写金额不符，使客户 存款串户，未及时发现，造成客户资金损失的风险。 2 、支付风险。由于资金运用的比例过高，资金缺乏流动性而导致支付能力不 足的风险。铁道结算中心资金运用主要途径为：运用沉淀资金调剂铁路内部资金 余缺；运作结算中心在银行总户的沉淀资金，安排定期和约期约定存款，开展国 馈、铁路债券及回购业务。由于一些结算中心盲目追求资金的高效益，资金运用 的比例过高，结算资金比例偏低，往往是客户大额款项支付时，由于结算中，心头 寸不足，导致支付危机。 三、计算机系统风险 以计算机网络和通信技术为主体的信息技术己广泛渗透到金融业的各个领 域，金融电子化已成为金融业务发展的必然趋势。铁道结算中心也不例外，各项 业务的处理都以计算机为依托，实现了全系统的电子化、网络化。信息技术极大 地提高了工作效率和资金效益，但同时，也给资金系统带来了极大的风险。计算 机系统风险主要是指计算机系统在系统维护、数据保存、合同协议、防火防盗、 非法入侵等方面存在的风险。表现为：一是系统开发中安全防范的制约设刮+ 和安 全级别设计还不够严密，为不法分子提供了可乘之机；二是违章操作和违章维护 及权限责任不清为风险产生提供了可能，如系统臼常维护不当，导致系统不能正 常使用、数据混乱；三是系统被黑客等非法入侵，导致数据被篡改、信息被窃取， 系统被破坏以及存储重要数据磁盘、磁带、光盘等保存不当发生丢失、损坏、篡 改。在计算机管理和操作中稍有不慎，就容易造成系统紊乱、利用核算系统窃取 1 1 洞北大学管理学硕士学位论文 资金、进行犯罪活动等隐患。 四、会计核算风险 会计核算风险指会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务 报告反映失实或者依据失实的信息误导监控行为而给萁带来损失的风险。根据铁 道结算中心会计核算办法的要求，财务会计要综合反映资金结算和资金调剂的情 况，资金划拨、收入、中心内部货币资金的管理及日常成本费用支出都由财会部 门进行具体操作和控制，资金结算的动态、吸存资金的情况以及中心全体员工的 劳动成果最终都要通过财会部门进行核算和反映。核算和反映的过程同时也是进 行财务监督的过程。随着企业会计制度和特殊行业金融企业会计制度的 颁布，我国会计制度逐步与国际惯例接轨。铁道部原来根据行业财务会计制度制 定的铁道结算中心会计核算办法已不适应新的形势，在会计核算中存在一些 风险。具体表现为： 1 、呆坏账损失处理缺乏谨慎性 ( 1 ) 铁道结算中心内部调剂款实质上是指结算中心对铁路内部借款单位提供 的贷款，相当于铁路内部的银行贷款，铁道结算中心会计核算办法1 ( 以下简称 办法) 规定在应收账款中核算。对于应收账款坏账损失的核算，铁路财务制度 采用直接转销法在管理费中列销。如果坏账损失金额过大，企业面i 临亏损，有的 铁路局就不轻易列销，使不良资产长期挂在账上，使资产负债表中应收账款的金 额大大高于实际能够收回的金额，导致资产虚列、利润虚计，与企业会计制度 对资产会计要素概念“预期会绘企业带来经济利益”特征不符。故如何在会汁上 化解资金风险的问题已越发紧迫。 ( 2 ) 对政策允许范围内开展的国债投资、铁路债券投资业务，办法没有明 确规定对持有的国债、铁路债券期末计价核算问题。多数铁路局结算中心是按照 历史成本计价反映期末价值，没进行调整，这与企业会计制度要求短期投资 期末应采用成本与市价孰低计价原则不符，不能体现谨慎性原则。自行编造一个 “持有债券”会计科目，没有按重要性原则设置“短期投资”、“长期投资”会 计科目核算，与会计制度不符。 铁道结算中心会计核算办法铁道部2 0 0 0 5 。企业会计制度财政部2 0 0 1 i 第二罩铁道结算中心资金管理风险 2 、业务收入、支出和净收益冲减财务费用具有勉强性 办法规定，业务收入包括：利息和资金占用费收入、国债投资等投资收 益，以及营业外收入。业务支出包括：利息和资金占用费支出，管理费用支出( 工 资、办公费、折旧、坏账损失等) 、营业外支出。显然，投资收益、营业外收入和 管理费用支出以及营业外支出的核算，都不符合企业会计制度规定，应回归 到原会计科目中核算。办法规定净收益冲减财务费用主要是为了合理避税。仔 细分析冲减财务费用中的资金净收益，包含了免交所得税的国债投资利息收入， 丽主办单位收到后将其全部冲减财务费用而形成的利润会导致多交所得税。 3 、中心收益和收益分配有截留利润嫌疑 办法规定“其他应付款”会计科目中，下设“2 0 9 一l 中心收益”、“2 0 9 2 中心收益分配”明细科目，分别核算本年度实现的全部收益，返回主办单位、分 配给开户单位冲减财务费用的收益，这样核算实际上代替了“利润”、“利润分 配”科目核算内容，不符合企业会计制度规定。如果上述两个明细科目期末 存在余额，就有截留利润问题。 4 、会计报表要素反映不真实 结算中心集中的银行存款包括：运输、多经、集经、基建工程、工会等各系 统单位的存款，应该属于负债项目，结算中心反映在“银行存款”资产项目中。 内部调剂款客户反映在“短期借款”，结算中心反映在“应收账款”项目中。作为 忙总报表成员单位都属于内部交易业务行为，会计擐表合并不予抵消，就会造成 货币资金等会计报表要素金额虚增，会计信息反映不真实。 5 、会计报表编制与信息不统一 目前办法主要是按照部铁道结算中心管理的要求，编制“资产负债表”、 “财务费用结算表”、“管理费明细表”，以及披露资产质量的协议存款、持有债券、 资金调剂款明细表。上报主办单位的会计报表，视同运营单位主要编制“资产负 债表”、“现金流量表”、“固定资产表”、“工资基金收入和支出表”等报表，而没 有编报反映收、支、利的有关报表，也没有披露反映资产质量的附表。 五、管理风险 管理风险指中心的管理层不称职或不诚实，使中心面临损失的可能性，其中 领导决策风险是关键因素。领导决策是指结算中心、结算中心所依托的经营主体 13 同北大学管理掌砍士学位论文 i i i i 及上级结算中心领导在资金运用、资金政策、资金管理中所做的决策。如果对领 导决策没有相应的制约机制，没有制定科学的决策程序，因而受领导者领导水平、 个人素质、业务能力、决策能力的影响，极容易造成权力过于集中、一人说了算， 产生人情借款、人情存款、政策偏差、管理不力、贻误时机等现象，一旦决策失 误，就会带来巨大的风险和损失。因此，提高领导决策的科学性是防范风险、保 证资金安全的关键环节。 六、其他风险 其他风险：主要是指上述风险所不能涵盖的，由于不可控力使结算中心面临 的各种风险。 1 、机构生存风险 人民银行政策规定，铁道结算中心属于铁道部门内部资金管理机构，业务范 围仅限于为当地铁道系统内部单位开设内部账户，办理内部转账，监督资金使用， 对内部单位调剂资金余缺。同时还规定了“八不准”，即不准集资、不准投资、不 准贷款、不准开办储蓄业务，不准接受外部单位开户和吸收存款，不准实行准备 金制度和备付金制度。凡办理以上业务的，要立即进行清理停办。因此，结算中 心存在违规经营被监管而导致清理整顿的风险。 2 、利率风险 风险主要来自市场利率的变动。利率变动虽然对结算中心影响不大，但由于 结算中心主要是负债经营，资产主要来源于客户的资金，并要支付资金成本，当 资产与负债的期限结构不一致，利率一变，其成本和收益会相应发生变化，有时 会造成损失。随着国家利率放开进入市场化，利率风险就会加大。 3 、法律风险 ( 1 ) 中国人民银行银发 2 0 0 2 1 号关于金融机构协助查询、冻结、扣划工 作管理规定的第三条指出：“本规定所指的金融机构指依法经营存款业务的金融 机构，包括政策性银行、商业银行、城市和农村信用合作社、财务公司、邮政储 蓄机构等。”其中未提及结算中心，如果结算中心某个成员单位因为经济纠纷而被 法院等部门实行封存账户等强制措施时，因结算中心在银行开立的只是总账户， 并没有对该成员单位开立分账户，若执法部门只对金融机构，而对结算中心运作 模式未予认可，对结算中心的内部冻结不承认，这样有可能存在总账户资金被冻 14 第二章铁道结算中，凸资金管理风险 结的风险。 ( 2 ) 内部分账户透支而被外部总账户资金余额充足掩盖的风险。随着电子银 行、网上银行的迅猛发展，许多业务改由系统程序自动扣划，如果其成员单位无 意或恶意透支，结算中心不能及时发现其分账户资金余额不足，银行根据总账户 充足余额将款项支付，这样会造成结算中心垫款的风险。 ( 3 ) 与有关各方签订的合同协议存在漏洞，导致责任不轻或己方承担不应付 的责任：合同被非法篡改等原因造成法律风险。 第三节铁道结算中心风险原因分析 造成结算中心风险的原因多种多样，其中最主要的是由于管理体制、规章制 度、会计核算、法律法规的不健全。本章从多方面多角度论述形成结算中心风险 的原因，从而有针对性地制定防范措施。 一、体制原因 按照铁道部关于加强铁道结算中心管理的若干规定( 铁资金 1 9 9 9 7 1 2 文) 规定：“铁道结算中心属于铁道部门内部的资金管理机构。是铁道部门批准设立的 内部事业单位，其分支机构必须由铁道部按照区域化、网络化的总体布局批准设 立”。其业务范围为“为当地铁道系统内部单位开设内部账户、办理内部转账、监 督资金使用、对在本结算中心开户的内部单位统筹调剂资金余缺”，“通过银行办 理在结算中心开户的内部单位与路外单位以及未在本结算中心开户的内部单位之 间的结算”。这是铁道结算中心的法律地位和业务范围。 铁道部实行的是两级法人、四级管理的体制。铁道部规定，结算中心实行业 务主管和主办单位相结合的原则。根据这一原则：1 、铁道部资金清算中心为各 级结算中心的业务主管部门，负责掌握各地区结算中心及其一级分支机构设立的 审核，并由铁道部批准设立；负责掌握地区结算中心结算资金运用信息；负责协 调重要客户关系；监督结算中心运作全过程。2 、铁道部结算中心负责拟定统一的 规章制度；负责对下级结算中心的业务活动实施稽核监督；负责建立全路电子联 网结算系统( r f s 系统) 。3 、主办单位( 路局、集团公司、分局、有限责任公司、 洞北大学管理学坝士学位论文 工程局等) 负责地区结算中心定员定编、干部任免、利益分配、创造中心运作环 境等。由此可见，结算中心基本上从事的是银行业务，但是行政上按照铁路运输 企业管理。 由于铁道结算中心业务指导体系和行政隶属关系的不配套，导致其管理中的 不协调。结算中心作为其主办单位的内部机构，隶属于各级铁路的财务部门，其 职能和作用都很有限，不能真正发挥铁路资金管理部门在资源配置、资本组织关 系和风险防控中的作用。铁道部结算中心对下级结算中心规章制度约束不够以及 检查考核不严，上级结算中心对隶属于铁路局或各分局的结算中心之间组织管理 力度明显薄弱。各级结算中心各自为政，受小集团利益的驱使，业务处理流程、 核算方式不统一，缺乏可比性和统一管理。这样，处于业务主管和主办单位不协 调矛盾中的结算中心，面临着是作为其主办单位的资金实体，还是类似银行的中 介机构? 究竟是作为银行的一个客户，还是类似银行的票据管理机构的问题。结 算中心管理体制上的不顺畅必然带来责任的错位。 二、制度原因 对于结算中心而言，其类似于银行贷款业务的调剂款业务的发放、监控和收 回，存在着先天性的制度缺陷。尽管2 0 0 3 年铁道结算中心意见规定：为真实反映 调剂款的质量，符合谨慎性和配比会计原则，中心应比照人民银行关于银行贷款 损失准备处理规定，对调剂款建立坏账准备内部管理制度，并依据铁道结算中 心资金调剂管理办法1 规定的五级分类方法，进行具体操作。但是作为其主办单 位的一个下属资金管理部门，对其调剂款行为的约束是极度弱化的。如商业银 行法2 贷款基本规则规定，商业银行不得向关系人发放信用贷款。其关系人主要 包括其高级管理者及其高级管理者担任高级管理职务的公司、企业和其他经济组 织。然而，在结算中心，资金调剂审查委员会由结算中心主办单位领导、中心主 庄、副主任和调剂部门负责人等组成。结算中心主办单位领导又往往是中心所要 审查申请调剂款单位的董事长或董事会成员，再加上铁路部门作为一个计划体制 最浓厚的部门，其组织结构本身就缺少现代企业制度的制度约束，其调剂款的质 铁道结算中心资金调剂管理办法铁道部1 9 9 91 2 商业银行法皇国人大常委会1 9 9 57 1 d 第二章铁道结算中心舞金管理风险 量可想而知。不仅如此，在调剂款风险发生后，其偿还责任的法律保护也受制于 行政强制力。 三、核算原因 根据分级核算制的要求，主办单位应当拨付给结算中心与其规模相适应的经 营资金，形成结算中心的流动资产、固定资产等经营资产：结算中心经营过程中， 以其调剂资金的占用费、银行存款利息和资金运作收益等作为营业收入，营业收 入扣除业务费用和应支付给客户的利息支出后的差额即为结算中心的净收益；净 收益按照主办单位的规定分配给主办单位和客户，用以冲减主办单位和客户的财 务费用。目前铁道结算中心主要有以下两种核算模式： 1 、事业型。作为财务处内的一个职能部门，收、支相抵结余上交主管单位冲 减财务费用。中心人员工资和福利费用一般由主办铁路局、分局发放列支，没有 硬行规定由中心自身列支，没有进行全成本核算。 2 、企业型。独立于财务处之外的一个企业化管理单位，自主经营、自负盈亏、 自担风险、自我约束的经济组织，实行全成本核算，进行完整的收、支、利核算。 目前各地结算中心因为行政上隶属于不同的路局、分局，管理模式与核算方 式不尽相同，尤其是事业型结算中心的管理模式中，结算中心只作为财务处的一 个职能部门，收、支相抵结余上交主管单位冲减财务费用。中心资金收益与中心 人员工资和福利费用没有直接挂钩，也没有自担风险、自我约束管理机制，所以 无论是资金创效还是风险控制，结算中心人员的主观能动性都发挥不好。 四、管理原因 结算中心管理不善