（工商管理专业论文）百利得公司内部控制体系构建研究.pdf

南开大学学位论文使用授权书 根据南开大学关于研究生学位论文收藏和利用管理办法，我校的博士、硕士学位 获得者均须向南开大学提交本人的学位论文纸质本及相应电子版。 本人完全了解南开大学有关研究生学位论文收藏和利用的管理规定。南开大学拥有在 著作权法规定范围内的学位论文使用权，即：( 1 ) 学位获得者必须按规定提交学位论文 ( 包括纸质印刷本及电子版) ，学校可以采用影印、缩印或其他复制手段保存研究生学位论 文，并编入南开大学搏硕士学位论文全文数据库；( 2 ) 为教学和科研目的，学校可以将 公开的学位论文作为资料在图书馆等场所提供校内师生阅读，在校园网上提供论文目录检 索、文摘以及论文全文浏览、下载等免费信息服务；( 3 ) 根据教育部有关规定，南开大学向 教育部指定单位提交公开的学位论文；( 4 ) 学位论文作者授权学校向中国科技信息研究所和 中国学术期刊( 光盘) 电子出版社提交规定范围的学位论文及其电子版并收入相应学位论文 数据库，通过其相关网站对外进行信息服务。同时本人保留在其他媒体发表论文的权利。 非公开学位论文，保密期限内不向外提交和提供服务，解密后提交和服务同公开论文。 论文电子版提交至校图书馆网站：h t t p ：2 0 2 1 1 3 2 0 1 6 l ：8 0 0 1 i n d e x h t m 。 本人承诺：本人的学位论文是在南开大学学习期间创作完成的作品，并已通过论文答 辩；提交的学位论文电子版与纸质本论文的内容一致，如因不同造成不良后果由本人自负。 本人同意遵守上述规定。本授权书签署一式两份，由研究生院和图书馆留存。 作者暨授权人签字：塑莲 2 0 1 0 年5 月 1 1 日 南开大学研究生学位论文作者信息 注：本授权书适用我校授予的所有博士、硕士的学位论文。由作者填写( 一式两份) 签字后交校图书 馆，非公开学位论文须附南开大学研究生申请非公开学位论文审批表。 南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行研究工作所 取得的研究成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包 含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所 涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 学位论文原创性声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者签名：塑莲2 0 1 0 年5 月1 1 日 非公开学位论文标注说明 根据南开大学有关规定，非公开学位论文须经指导教师同意、作者本人申 请和相关部门批准方能标注。未经批准的均为公开学位论文，公开学位论文本 说明为空白。 论文题目 申请密级口限制( 2 年)口秘密( 1 0 年)口机密( 4 2 0 年) 保密期限2 0年月日至2 0年月曰 审批表编号批准日期 2 0 年月 日 限制- k - 2 年( 最长2 年，可少于2 年) 秘密1 0 年( 最长5 年，可少于5 年) 机密2 0 年( 最长1 0 年，可少于1 0 年) 摘要 摘要 内部控制是1 8 世纪产业革命以后，企业规模化和资本社会化的结果。建立 完善的内部控制制度，有助于企业达到自身规定的经营目标。目前，它在经济 管理和监督中发挥着重要作用。2 0 0 9 年7 月，由我国财政部联合五部委颁布的 企业内部控制基本规范开始施行，标志着我国企业内部控制建设进入了一 个新的发展阶段。随着基本规范的实施，对我国企业建立现代化的内部控制管 理体系提出了更高的要求。 我国国内的学者对内部控制标准体系的建设做了大量的研究，但是，研究 主要集中在了内部控制的理论层面上，很少涉及操作层面上的研究，而且，由 于我国长期以来在公司治理方面存在着结构和人员素质等方面的问题，多数企 业没有意识到企业建立完善的内部控制制度的意义，对内部控制的概念也比较 模糊，使得在内部控制标准实施方面的研究一直是裹足不前。 本文主要应用了c o s o 内部控制框架的理论，在分析百利得公司内部控制 现状的基础上，就建立企业内部控制体系的方法、步骤进行分析和研究，并给 出具体的实施方案，以期达到研究内部控制的理论如何在企业中实际运用的目 的。构建内部控制体系包括了如下内容：l 。按照c o s o 内控框架，分五个部分( 内 部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、内部监督) 设计内控体系，阐述公 司在这五方面的方针、政策，汇总公司相关制度、规定：2 设计内部控制子系统： 基于公司现有的业务流程，设置关键控制点及其控制措施，对内部控制的流程 和制度重新进行梳理。 通过研究最终形成的一套职责明晰、操作性强的内控体系，具有“事前防 范为主，事中控制和事后补救为辅”的特点，为企业的内部控制活动的实施提 供了具体的规范和指导，同时通过对内控体系定期进行绩效评估，分析体系运 行的情况和内控目标的偏差程度，继而实时进行系统的改进，为企业经营的效 果性和效率性提供了持续的过程保障。 关键词：内部控制整体框架风险管理内部控制基本规范百利得公司 a b s t r a c t i n t e r n a lc o n t r 0 1f i r s ta p p e a r e di nt h e 18 t hc e n t u r y ，w h i c hi sa f t e r 1 n d u s t r l a l r e v 0 1 u t i o n i ti s 也er e s u i t so fs c a l ea n dc a p i t a l s o c i a l i z a t i o n t h ee s t a b l i s h m e n t so f s o u n di n t e m a l c o n t r o ls y s t e m s ，h e l p i n go r g a n i z a t i o n s a c h i e v et h e i rb u s i n e s s o b j e c t i v e sr e q u i r e d a tp r e s e n t ，i tp l a y s a ni m p o r t a n tr o l ei ne c o n o 舢cm a l l a g e m e n t 删s u p e r v i s i o n i nj u l y ， 2 0 0 9 ，t h eb a s i cn o r m so fi n t e r n a lc o n t r o lw h i c hw a s i s 3 u e db vc 1 1 i n a ，sm i i l i s t r yo ff i n a n c ea n d f i v em i n i s t r i e sc a m ei n t oe f f e c i tm a r k s t h ee n do ft h ei n t e r n a lc o n t r 0 1o fe n t e r p r i s e si nc h i n a h a se n t e r e dan e ws t a g eo t d e v e l o p m e n t w i t ht h e b a s i cn o r m so fi m p l e m e n t a t i o n ，t h e e s t a b l l s h m e n to fa m o d e mi n t e m a lc o n t r o lm a n a g e m e n ts y s t e mp r o p o s e db yh j g h e r d e m a n d c h i n d sd o m e s t i cs c h o l a r sh a sd o n eag r e a td e a lo f r e s e a r c ho ni n t e r n a l n t r o j s t a n d a r d ss v s t e mo fc o n s t r u c t i o n ，h o w e v e r , t h es t u d yf o c u s e d o nt h ei n t e r n a lc o 眦o l o f | 血et h e o r e t i c a ll e v e l ，r a r e l yi n v o l v e di no p e r a t i o n a lt e r m so f s t u d y ，a n d ，b e c a u s e t h e r ei sas t r u c t u r ea n dp e r s o n n e li s s u e s ，m o s tc o m p a n i e sd o n tr e a l l z ee n t e 印n s e e s t a b l i s hac o m p r e h e n s i v es y s t e mo fi n t e r n a lc o n t r o l ，i n t e r n a lc o 嗽o lc o n c e p t s c a j l c o m p a r e 舰z y ，i n t e m a lc o n t r o ls t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o n r e s e a r c hh a sa l w a y sb e e na d e t e r r e n t t l l i sa r t i c l ei sm a i n l ya p p l i e dt h et h e o r yo fc o s o i n t e r n a lc o n t r o l r 锄e w o 缎， i nt h ea n a l y s i so f k a a co nt h eb a s i so f t h ec u r r e n ts i t u a t i o n ，t ot h ee s t a t l i s h r n e n t o ft h ei n t e m a lc o n t r o is y s t e mo fm e t h o d s ，p r o c e d u r e s ，a n a l y s e s a n ds t u d l e s ，a n d 矾sad e t a i l e di m p l e m e n t a t i o np l a n ，w i t hav i e wt oa c h i e v i n g o fi n t e r n a lc o n t r o l t h e o 珂t op r a c t i c a la p p l i c a t i o n i nt h ee n t e r p r i s e c o n s t r u c t i o no f t h ei n t e m a lc o n n d l s v s t e mi n c l u d et h ef o l l o w i n g ：1 i na c c o r d a n c ew i t ht h e c o s oi n t e m a lc o n i r o l f r a m e w o r k 1d i v i d e d i n t of i v ep a r t s ( t h ei n t e r n a l e n v i r o n m e n t ，r i s k 邪s e s s m e n ， c o n t r o la c t i v i t i e s ，i n f o h n a t i o na 1 1 dc o m m u n i c a t i o n ，i n t e r n a lo v e r s i g h t ) d e s i g n i n t e m a l c o n t r 0 1s y s t e m , e x p l a i n si nt h isf i v ea s p e c t so f t h eg u i d e l i n e s ，p o l 王c 主e s ，s u m m a r yo 士 t h ec o m p a n ys y s t e m ，r e q u i r e m e n t ；2 t h ed e s i g no f i n t e r n a lc o n t r o ls u b s y s t e m ：b a 5 e d o nt b ec o m p a n y se x i s t i n gb u s i n e s sp r o c e s s e s ，s e t t h ec r i t i c a lc o n t r o lp 0 i n t sa n d i i a b s t r a c t c o n t r o lm e a s u r e s ，t h ei n t e r n a lc o n t r o lp r o c e s s e sa n dg y s t e mr e s t a r t b ys t u d y i n gt h ef i n a lf o r mo fas e to fr e s p o n s i b i l i t i e sc l e a r , o p e r a t i v eo ft h e i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，w i t ht h ea d v a n c eg u a r d ，i nc o n t r o la n da f t e r w a r da sa s u p p l e m e n tt ot h ec h a r a c t e r i s t i c s ，a st h ee n t e r p r i s e si n t e m a lc o n t r o la c t i v i t i e so fi t s i m p l e m e n t a t i o n ，t h es p e c i f i cs t a n d a r d sa n dg u i d a n c e ，a tt h es a m et i m et h r o u g ht h e i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo fr e g u l a rp e r f o r m a n c ea s s e s s m e n t , a n a l y s i so ft h es y s t e mi s r u n n i n ga n dt h ed e g r e eo fd e v i a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o lt a r g e t ，r e a lt i m es y s t e m i m p r o v e m e n t s ，b u s i n e s sr e s u l t sa n de f f i c i e n c yo ft h ep r o c e s st op r o v i d eo n g o i n g p r o t e c t i o n 5 k e y w o r d s ：t h eo v e r a l li n t e m a lc o n t r o lf r a m e w o r k t h eb a s i cr e g u l a t i o n so fi n t e r n a lc o n t r o l i i 工 r i s km a n a g e m e n t k a a c 目录 目录 第一章绪论1 第一节选题背景和研究意义1 1 1 1 选题背景l 1 1 2 研究意义2 第二节内部控制的研究现状3 1 ，2 1 国外的内部控制研究现状3 1 2 2 国内的内部控制研究现状5 第三节研究思路和方法6 1 3 1 研究思路6 1 3 2 论文主要的研究方法8 第二章内部控制相关理论综述及其发展概述9 第一节内部控制相关理论9 2 1 1 代理理论9 2 1 2 控制论1 0 2 1 3 利益相关共同者治理理论1 0 2 1 4 权变理论1 0 第二节内部控制的发展阶段1 l 2 2 1 内部牵制1 1 2 2 2 内部控制进入审计程序1 l 2 2 3 从“内部控制”到“会计控制”和“管理控制”：1 1 2 2 4 内部控制结构。1 2 2 。2 5 内部控制整合框架1 2 2 2 6 内部控制风险管理框架1 3 第三章企业内部控制框架研究1 5 第一节c o s o 内部控制框架1 5 i v 目录 3 1 1 内部环境，1 5 3 1 2 风险评估1 6 3 1 3 控制活动1 8 3 1 4 信息沟通1 9 3 1 5 内部监督1 9 第二节我国内部控制框架2 0 第三节中外内部控制框架比较2 l 3 3 1 内部控制内涵比较；2 2 f 3 3 2 内部控制目标比较j 2 3 3 3 3 内部控制要素比较2 3 3 3 4 内部控制规范的执行机制比较2 4 3 3 5 内部控制规范体系比较2 4 第四章百利得公司内部控制体系构建2 6 第一节百利得公司基本情况2 6 f 4 1 1 百利得公司简介2 6 4 1 2 百利得公司内部控制现状2 6 4 1 3 百利得公司内部控制存在的问题2 9 第二节百利得公司内部控制体系的设计原则3 0 第三节百利得公司内部控制体系设计3 2 4 3 1 内部控制体系的总体设计思路3 2 4 3 2 设计内部控制体系的具体步骤3 3 第五章百利得公司内部控制子系统设计3 9 第一节货币资金内部控制3 9 第二节采购内部控制叫4 2 第三节存货内部控制。4 7 第四节固定资产内部控制5 5 第五节销售内部控制5 9 第六节成本费用内部控制6 4 目录 第七节人力资源内部控制6 7 第六章结论与思考7 1 第一节结论7 1 第二节不足与思考7 2 参考文献7 4 致谢7 6 个人简历7 7 第一章绪论 1 1 1 选题背景 第一章绪论 第一节选题背景和研究意义 企业健全有效的内部控制机制，不仅可以保证会计信息的真实准确、财务 收支的合法有效和财产物资的完整安全，还能保证经营活动的效率性、效果性 以及企业经营决策正确执行和国家法律法规的贯彻。内部控制是公司治理极为 重要的组成部分。2 0 0 1 年，c o s o ( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no f t h e t r e a d w a yc o m m i s s i o n ，美国反欺诈性财务报告委员会，以下简称c o s o ) 委 托普华永道开发一个对于管理当局评价和改进它们所在组织的企业风险管理框 架。在开发这个框架期间，2 0 0 2 年连续发生“安然”、“世界通讯”等财务欺 诈事件，以投资者为代表的利益相关者遭受巨大的损失。人们迫切需要一个能 够提供关键原则和概念、采用新的法律、法规和上市准则来加强公司治理和风 险管理的企业风险管理框架。美国国会在此时颁布了萨班斯一奥克斯利法案。 该法案要求公司需报告其对财务报告的内部分析，并由独立的审计师鉴证报告 的准确性。2 0 0 4 年9 月，c o s o 发布了企业风险管理一整合框架。它拓展 了内部控制框架，增加了“风险组合观”、“战略目标”、“风险偏好”、“风险容 忍度”的概念和“目标制定”、“事项识别”、“风险反应”要素。加入w t o 以 来，我国企业所面临的国内外环境发生很大的变化。在国际环境方面上，由于 2 0 0 8 年全球发生了严重的金融危机，造成全球实体经济的衰退。虽然我国的金 融体系和美国不同，在金融上没有遭受严重的冲击，但还是受到全球金融危机 及经济衰退的影响，经济增长放缓。在国内环境方面上，社会诚信危机严重。 由于难以保证内部审计在机构设置和审计人员方面的独立性以及审计工作的权 威性，我国资本市场自“琼民源”、“银广厦”、“郑百文”以来，出现了一系列 上市公司会计舞弊事件，严重影响了投资者的信心。这已经成为我国经济健康 发展的瓶颈。在这样的环境里，为了提高我国企业的经营管理水平和风险防范 能力，推动国内资本市场的稳定发展，急需制定一套适合我国国情的内部控制 第一章绪论 规范。2 0 0 8 年6 月2 8 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发 布了企业内部控制基本规范，其中指出：“内部控制是由企业董事会、监事 会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 基本规范自2 0 0 9 年7 月1 日起率先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。 【1 】 天津百利得公司( 简称k a a c ) 成立于2 0 0 2 年7 月，是由美国百利得技术 公司和天津六合投资有限责任公司合资组建的，总投资1 0 0 0 万美元，美方占 5 l ，中方占4 9 。公司坐落于天津经济技术开发区。k a a c 是为国内、外各 汽车制造厂提供直接配套的汽车零部件制造企业，专业生产和销售中高档汽车 方向盘、安全气囊组件、换档手柄、汽车内外塑料装饰件等产品。k a a c 的战 略目标是成为亚太地区第一汽车方向盘专业制造和销售企业，年产方向盘5 0 0 万只。随着中国汽车业的蓬勃发展，给汽车零部件业创造了巨大的机遇，但同 时由于国外竞争对手对中国市场重视，纷纷到中国设厂或与本土企业成立合资 公司，也给k a a c 迎来了前所未有的挑战：技术水平、产品质量、开发能力、 服务、成本等方面的竞争日趋激烈。如果k a a c 能在依托总部的开发能力、技 术优势的前提下，结合自身的创新发展及市场优势，坚持走规模化、专业化、 低成本战略，将定会在激烈的市场竞争中笑到最后。目前公司在员工职责的划 分及量化方面，现有制度规定的还不够明确。很多已经制定的检查和考核的制 度仅仅流于形式，并没有落实。在企业内部各个环节的控制方式方面，多数采 用事后纠正、补偿性的控制方式。没有建立风险预警机制和突发事件应急处理 机制。在外部环境变化、经济业务量增减时，公司无法积极的应对。因此，建 立完善的内部控制机制对k a a c 尤为重要。 1 1 2 研究意义 2 0 0 8 年，为了提高我国企业的经营管理水平和风险防范能力，政府发布了 企业内部控制基本规范。制度的发布是为了实施的有章可循。为此，我国国 内的学者对内部控制标准体系的建设做了大量的研究，但是，研究主要集中在 了内部控制的理论层面上，很少涉及操作层面上的研究，而且，由于我国长期 以来在公司治理方面存在着结构和人员素质等方面的问题，多数企业没有意识 中国注册会计孵坍会公司战昭。i 风险管嫂北京经济科学出版挂，2 0 0 9 ：1 8 5 2 第一章绪论 到企业建立完善的内部控制制度的意义，对内部控制的概念也比较模糊，使得 在内部控制标准的实旌方面的研究一直是裹足不前。笔者针对这一情况，主要 研究了内部控制的理论如何在企业中实际运用的问题。 在公司法人治理的结构下，内部控制不再仅起着约束和激励的作用，它已 经成为公司价值链管理中的重要组成部分。为了适应现代激烈的市场竞争体制， 管理者不得不考虑关于公司内部控制体系的制定问题。从宏观层面上，内部控 制可以分为两个层面：一个层面是所有者对经营者实施的监控；另一个层面是 经营者对生产经营过程的控制。第一个层次的控制对象是公司的董事会和高级 管理人员，主要控制的是公司的治理结构是否合理，需要通过设立监事会或者 外部审计来制衡管理者，以保证股东和其他利益相关者的利益。第二个层次的 控制对象是公司内部各个部门、各个岗位，它通过流程设计，明确划分各个职 能部门的权责分配，采取实时监督，对公司的生产经营各环节进行控制。 现在市场竞争激烈，而每个企业都面临着自己特定的环境，行业不同、业 务不同、人员素质也不周，如何在企业中构建一个可行性强、相对完善的内部 控制体系，并能保证其有效的运行，这应成为现在研究的重点。 本文将基于具体企业的生产经营和管理特征，在对目前国内外的内控体系 理论进行梳理整合的基础上，通过对具体企业管理体制的分析，理论联系实际， 改善现有管理制度中存在的不合理之处，为其制定一套适合其经营管理发展的 内部控制制度。 第二节内部控制的研究现状 1 2 1 国外的内部控制研究现状 在国外，对内部控制的研究呈现出一种多元化的趋势。目前，已经不仅仅 局限于从会计视角下去对内部控制的研究，而是开始以控制论、权变理论、代 理理论为指导开展对内都控制的研究。法国管理学家法约尔在1 9 0 8 年所著的 工业管理和一般管理中曾提出了分工、职权和职责对等、授权、检查职务 与业务部门分设等，首次明确提出了“企业内部控制”的概念。l ij 2 0 世纪7 0 年代权变理论则把内部控制视为一个“开放系统”，它既受外界环境影响，又影 f 】剧安华等泽工业管堙与一般管理：m 北京中周社会科学版t j ：，1 9 9 8 第一章绪论 响外界环境；内部控制同环境之间不一定是因果关系，而是存在着一定的函数 关系。从在经验学说的基础上发展起来的权变理论的视角研究内部控制，侧重 于分析控制系统适应控制环境机器影响的因素。v j l 9 7 9 年，o u c h i 将内部控制 分为市场控制、团队自我控制和制度控制。 2 s i m o n s 根据控制的侧重点，将控 制系统分为交互控制系统、诊断控制系统、边界控制系统和信念控制系统，这 些控制模式还被进一步细分为了内部控制要素。【3 j 在19 81 年，r u e f l i 和s a r r a z i n 就认识到，长期计划因为环境的模糊性和不可预见性特征而成为了短期控制的 难题。 4 1 9 8 4 年，l o r a n g 和m u r p h y 在研究有效实施战略控制的抑制因素时发 现，在企业里有两方面抑制战略控制有效实施的阻碍因素，；一是来自于管理者 认知能力限制和既得利益约束而产生的行为障碍，二是来自于系统障碍及其控 制系统的复杂性。t 5 1 1 9 9 2 年，c o s o 提出了具有历史性意义的内部控制一一 整体框架( i n t e r n a lc o n t r 0 1 i n t e g r a t e df r a m e w o r k ，简称c o s o 报告) 。【6 j1 9 9 4 年g o o l d 按照管理程序将内部控制分为战略计划、战略控制和财务控制。 7 o v o r m a n 则认为，即使在最好的环境下，组织也不可能满足机械学、静态和 可控性等理论假设。 8 1 9 9 9 年，s c o t te h a r r i n g t o n z 较早从风险管理的角度去定 位企业内部控制，认为企业风险可以定位为任何原因引起的企业价值可能的减 少。n k a l a g n a n a m 和l i n d s a y 认为，那些由于任务不确定性而导致的可能在紧 密耦合的生产过程中发生的变化可以通过开放的、有机的和非正式的控制形式 最好得去管理和控制，并能通过这种控制形式协调交易链之间的相互依赖因素， 从而管理有弹性的顾客需求，以鼓励持续改善。【lo 】2 0 0 1 年n i l s s o n 和0 1 v e 将内 部控制分为价值管理控制、战略管理控制和业绩管理控制，它是按照事前、事 中和事后划分的。2 0 0 4 年9 月，c o s o 又发布了企业风险管理一整合框架 ( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) ，对19 9 4 年制定的内部控制 1 i 程新生企业内部控制北京高等教育出版社，2 0 0 8 2 1 王众托企业信息化与管理变革北京中国人民大学出版社，2 0 0 1 p 】杨雄胜内部控制发展问题研究东北财经大学博士论文打印稿，2 0 0 4 【4 】张立民，钱华，李敏仪内部控制信息披露的现状与改进审计研究，2 0 0 3 ( 5 j 陈关亭，张少华论上市公司内部控制的披露及其审核审计研究，2 0 0 3 【6 】c o s o i n t e r n a lc o n t r o l - i n t e g r a t e df r a m e w o r ke x e c u t i v es u m m a r y h t t p ：, w w x 、t ：c o s o o r g p u b l i c a t i o n s ，h t m 7 1 杨雄胜内部控制理论研究薪视野会计研究，2 0 0 5 i s h o n gk o n gi n s t i t u t eo fc e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t s i n t e r n a lc o n t r o la n dr i s km a n a g e m e n t - a b a s i e f r a m e w o r k ， 2 0 0 5 9 1s c o t te h a r r i n e t o n ，g r e g o r yr n i e h a u s r i s km a n a g e m e n ta n di n s u r a n c e m c g r a w h i l lc o m p a n i e si n c ，1 9 9 9 f 1 0 j 阿马蒂亚森_ f 仑理擎；经济学北京：商务印书馆，2 0 0 0 4 第一章绪论 整体框架进行了扩展，更着力得关注于企业风险管理这更加宽泛的领域。f 1 】 1 2 2 国内的内部控制研究现状 自1 9 9 2 年美国c o s o 发布以来，国内的许多学者就已经开始在企业内部 控制问题方面展开研究。吴水澎、阎达五、陈文汉、杨有红等较早就对c o s o 报告进行了分析，并结合我国的实际情况，提出关于完善我国内部控制理论及 实务的建议，在我国开展内部控制研究中起到了带头的作用。【2 儿3 j2 0 0 2 年，刘 明辉和张宜霞打破传统的看法，借鉴了系统论和新制度经济学等相关理论，深 入探讨了内部控制的内涵、内部控制的外部效应、控制权的分配及优化及内部 控制与资本市场的关系等问题。1 4 1 2 0 0 3 年，朱荣恩根据美国发布的萨班斯一 一奥克斯法案4 0 4 条款，论述了财务报告内部控制的有效性评价，提出了关 于我国财务报告内部控制有效性评价的建议。 5 1 2 0 0 3 年，李明辉等分析了我国 2 0 0 1 年a 股上市公司年报中的内部控制信息披露状况，发现大多数上市公司主 动披露动机不强，内控信息披露多流于形式。 6 1 2 0 0 5 年，林品珍根据目前我国 尚朱建立内部控制的评价标准体系的现况，从宏观的角度出发，指出我国需要 建立一套完善的、切合实际的且具可操作性的评价标准体系。【7 j 同年，李连华 批评了主流的“制度环境论”观点，认为公司治理结构和内部控制具有紧密的 内在联系，将两者的关系描述为嵌合关系，认为“制度环境论”不符合实际。 s 2 0 0 6 年，杨雄胜基于演化经济学的相关理论，研究了内部控制的目标与性质， 认为企业内部控制的最高目标消费者或客户支持企业，社会能够广泛认同企业， 最终不断提高企业影响力。【9 】同年，戴彦通过对a 省电网公司的案例分析，研 究了构建企业内部控制评价体系的方法和程序。【1 0 】2 0 0 7 年，陈志斌指出企业面 临许多新的风险，诸如软件中内控机制漏洞风险、信息系统规划建设中的治理 风险、操作中的人为风险、系统运转中的不稳定性风险等，企业应根据这些风 【c o s o e n t e r p l t i s er i s km a n a g e m e n t i n t e g r a t e df r a m e w o r k h t t p ：f f w w w e o s o o r g p u b l i e a t i o n s h t m 【：1 阎达五，杨有红内部控制框架的构建会计研究，2 0 0 1 ：9 - 1 4 【3 】吴水澎，陈汉文，邵贤弟企业内部控制理论的发展与启示计研究，2 0 0 0 ：2 - 8 【4 】刘明辉，张宜霞内部控制的经济学思考会计研究，2 0 0 2 ：5 4 - 5 6 嘲朱荣恩建立和完善内部控制的思考，会计研究，2 0 0 1 ：2 4 3 l 1 6 严若森双重委托代理理论与股权集中型公司治理最优化研究综述当代经济科学，2 0 0 6 【7 】郑志刚投资眷之间的利益冲突和公司治理机制的整合经济研究，2 0 0 4 i s 李连华公司治理结构0 内部控制的链接与互动会计研究，2 0 0 6 ：6 4 6 9 【q 】杨雄胜内部控制理论面临的团境及其 i 路会计研究2 0 0 6 ：5 3 h o 戴彦企业内部控制评价体系的构建一基于a 省电州公司的案例研究会计研究，2 0 0 6 ：6 9 一一7 6 f 5 第一章绪论 险及时引进和建设与此相适应的内部控制体系。邵】同年，李心合通过对财务报 告导向的内部控制框架的研究，认为需要转向价值创造导向，以价值为导向的 内部控制框架由控制环境、控制程序和方法、风险识别与应对、目标与预算、 信息及沟通、监控、绩效评价与激励七项要素构成。【2 】 第三节研究思路和方法 1 3 1 研究思路 本文的研究对象是企业内部控制制度的构建与运行问题。通过本文研究， 旨在实现以下目标： 1 研究、归纳国内外内部控制的相关理论，结合中美两国内部控制框架的 差异，系统的分析产生差异的原因； 2 在调查实证的基础上，构建一家中美合资企业的内部控制体系； 3 理论与实际相结合，将内部控制的理论实际运用到企业的生产经营活动 中。 为了达到以上研究宗旨，本文的研究思路是探讨理论基础提出问题一 一分析问题解决问题。首先从内部控制相关理论出发，阐明其发展历程， 然后根据中美两国内部控制现状的差异，解释差异存在的原因；接着对案例公 司内部控制现状进行分析；再来根据c o s o 五要素构建案例公司内部控制体系 并依据实际的业务流程和具体的控制点设计内部控制子系统，分别从货币资金、 存货、采购、销售、固定资产、成本费用、人力资源七个方面阐述实际控制点： 最后提出改进我国企业构建和运行内部控制体系方面建议。 本文的结构如下： 陈忐斌信息化生态环境下企业内部控制榧架研究套汁研究，2 0 0 7 ：3 0 、3 7 f ：季心合内部控制：从财务报告导向到价值刨造导向会汁研究2 0 0 7 ，( 4 ) ：5 4 6 0 6 第一章绪论 理论铺垫 j r 现状分析【 f 1 结论与思考j 我国的内部控制框架是在借鉴了c o s o 框架的基础上发 展起来的，但是又有所区别，根据中外内部控制框架的 差异，解释差异存在的原因 从c o s o 五要素的角度分析案例公司内部控制并构建其 内部控制体系：再来根据案例公司实际的业务流程和具 体的控制点开始设计内部控制子系统 图1 1 论文思路 资料来源：作者整理 主要的研究内容： 第一章，绪论。从国内外内部控制研究的背景着手，根据蚣c 的企业背 景，简单说明内部控制的作用，阐明选题意义，最后介绍本文的研究内容、思 路和研究方法。 第二章，内部控制相关理论综述及其发展。简单介绍了内部控制的相关理 论，说明内部控制的发展历程。 第三章，我国的内部控制框架是在借鉴了c o s o 框架的基础上发展起来的， 但是又有所区别，在分析中外内部控制框架并比较内部控制框架的差异基础上， 阐明差异存在的原因。 第四章，参照c o s o 内部控制框架的五个要素，从内部环境、风险评估、 控制活动、信息系统、内部监督五个方面评价案例公司内部控制现状，构建公 第一章绪论 第五章，根据案例公司实际的业务流程和具体的控制点分别从货币资金、 存货、采购、销售、固定资产、成本费用、人力资源七个方面设计案例公司内 部控制子系统并阐明实施的效果。 第六章，结论与思考。对本文总结，根据研究的不足之处提出今后研究的 方向。 1 3 2 论文主要的研究方法 本文主要采取了案例研究法、规范研究法和比较研究法。 1 案例研究法。本文在在归纳总结内部控制相关理论的基础上，根据案例 公司的内控现状，构建内部控制体系，来进一步说明内部控制的理论如何运用 到我国企业中去的问题。 2 规范研究法。本文不但分析了案例公司内部控制存在的问题，还具体从 货币资金、存货、采购、销售、固定资产、成本费用、人力资源七个方面构建 案例公司内部控制制度，回答了“该怎么做”的问题。 3 比较研究法。由于案例公司是十家中美合资企业，本文还在研究了中美 两国内部控制现状的基础上，比较两国内部控制框架的差异并且分析了差异存 在的原因。 8 第二章内部控制相关理论综述及其发展概述 第二章内部控制相关理论综述及其发展概述 第一节内部控制相关理论 对内部控制的研究不仅要从控制系统自身的整体性角度出发，还应站在企 业组织的整体性的高度去研究。内部控制的范围不仅要突破组织的界限，还要 延伸到价值链中的价值创造过程，将内部控制转变为驾驭企业的整体控制。内 部控制的相关理论有代理理论、控制论、利益相关共同者治理理论、权变理论。 2 1 1 代理理论 代理理论是在研究激励问题和信息不对称的问题的基础上发展起来的。在 现代企业治理中，股东虽然拥有对公司的所有权，但公司的控制权却掌握在经 理人的手中。这种所有权与控制权分离的情况，使企业的所有者和股东与经理 人员之间形成了一种委托代理关系( b e r l e & m e a n s ，1 9 3 2 ；c h i a n & d e m s e l z ， 19 7 3 ；j e n s e n & m e c k l i n g ，l9 7 6 ；f a m a & j e n s e n ，19 8 3 ) 。奥利弗哈特( o l i v e rh a r t ) 在公司治理理论与启示一文中提出了公司治理理论的分析框架。他认为， 公司治理问题必然在一个组织中产生，只要以下两个条件存在：第一个条件是 代理问题，确切地说是组织成员，包括所有者、工人或消费者，他们之间都可 能存在利益冲突；第二个条件是，由于交易费用大而使代理问题不可能通过合 约解决。由此可以看出，哈特认为，公司治理存在的条件和理论基础是代理问 题和合约的不完全性。【i 1 经理人员追求的目标可能与股东目标不一致，这是由于信息不对称可能导 致的逆向选择和道德风险的存在。由于代理人和委托人的效用函数不同，导致 他们之间存在着利益的冲突。为此，委托人需要采取一系列的措施对经理人员 进行激励和监督，以保证企业作为经济组织的整体效益，以实现股东利益的最 大化。这种控制包括了两个层次的控制，一是公司治理层次的，一是公司的管 理层次的。【2 】 【1 1 里基w 格里芬管型学：第9 版刘伟译北京：中因市场t l 版社，2 0 0 8 【_ e i s e n h a r d t ，e m c o n t r o l ：o r g a n i a a t i o n a la n de c o n o m i ca p p o a c b e s ms c i e n c e ，1 9 8 5 2l ( 2 ， 9 第二章内部控制相关理论综述及其发展概述 2 1 2 控制论 以维纳提出的控制论关于动物和机器中控制和通讯的科学为标志 的控制论产生于2 0 世纪4 0 年代，它是研究复杂系统控制规律的科学。该理论 从系统控制的功能、变动趋势及行为方式三个方面入手，研究控制对象及控制 过程的各个组成部分之问的信息传送过程，即输入控制信息、被控制对象的状 态积控制信号执行过程的反馈信息。控制论有三个基本的部分：信息论、反馈 论和自动快速电子计算机的理论。控制系统所共有的基本特性是信息的交换和 反馈过程，利用这些特征可以达到对系统的认识、分析和控制的目的。运用