（会计学专业论文）网络财务报告的披露探析.pdf

摘要 进入2 1 世纪，全球经济一体化与信息技术革命使会计环境产生了巨大的变化。 随着信息技术的飞速发展，企业运营模式发生了很大的变化，比如电子商务、虚 拟企业的出现，对网络环境下的财务报告披露提出了更高的要求，传统财务报告 逐渐难以满足经济发展的要求，网络财务报告取代传统的纸质财务报告成为不可 逆转的历史潮流。信息技术尤其是网络技术的发展不仅给传统财务报告带来无与 伦比的挑战，也为财务报告的改进提供了契机。网络财务报告是一个全新的领域， 而且网络财务报告的发展速度之快令人目不暇接。在这种形势下，学术界及实务 界加快对企业网络财务报告披露的研究，借鉴和吸收国外有关研究成果，无疑具 有重要的现实意义。 本文首先从市场有效性理论、信息经济学理论和事项法会计理论三个方面为 本文的研究找到理论支撑。然后通过网络财务报告与传统财务报告的比较来突出 网络财务报告的优越性。主要从两种财务报告的载体、披露内容、披露成本、披 露方式、披露频率、传播方式等各方面比较，网络财务报告表现出独特的竞争优 势，强调了其存在和推广的必要性。 现阶段我国网络财务报告披露存在的主要问题表现为：第一，网络财务报告 的可靠性低，包括财务会计信息的真实性缺失和财务会计信息内容的不完整两方 面；第二，网络财务报告披露内容不统一，不仅我国上市公司披露网络财务报告 的内容表现不一，而且各国之间的各公司的网络财务报告也不一致，导致网络财 务报告的可比性质量下降；第三，企业信息化程度总体偏低，根据调查中国企业 信息化差距较大，造成总体信息化程度偏低的局面。第四，会计信息系统的安全 风险较大，可能会导致会计信息失真、企业重要信息泄露、系统无法正常运行等 问题。造成这些问题的原因经分析主要有：( 1 ) 会计准则的缺位；( 2 ) 企业信息化 缺乏整体规划；( 3 ) x b r l 的技术应用水平偏低；( 4 ) 企业财会人员素质相对较低。 世界上其他国家和地区在网络财务报告披露方面有一些先进的方法，在了解 了这些方法后，结合我国的实际情况，我们能够得到一定的启发。美国是网络财 务报告披露制度最完善的国家，因此了解美国的网络财务报告披露的发展历程， 并借鉴其先进的做法对我国网络财务报告披露的发展有重大的推动作用。在网络 财务报告披露方面，本文首先介绍了网络财务报告在美国的产生和发展。网络经 济的兴起得益于互联网的产生和发展，同时互联网也改变了企业的经营模式和管 理理念，使得信息使用者对财务报告的内容及列报形式等方面都有了新的需求， 网络财务报告应运而生。美国首先建立了先进的e d g a r 系统进行网络财务报告 的电子化披露，该系统自身有鲜明的特点，对证券市场参与各方都具有深远的意 义。美国企业信息化建设的发展稳居世界首位，企业界、学术界也在为企业信息 化进行着管理思想的研究和实践。另外，美国凭借其雄厚的经济实力、良好的社 会环境和开放的人才调节机制，从世界各国特别是发展中国家引进了大批高层次 的科技人才，成为世界上人才引进的最大受益国。这些都是值得我们发展中国家 学习和模仿的。 如何解决我国网络财务报告披露中这些客观存在的难题，本文主要提出了四 条建议：第一，制定网络财务报告准则，网络财务报告准则是一个共同遵循的标 准，它的作用就是担当网络财务报告披露的基本规范。为了成功地完成网络财务 报告准则的制定，会计准则制定者应采取一定的措施；第二，提高运用x b r l 的 技术水平，政府应当统一规划并提供法规支持；成立x b r l 协会，负责x b r l 各 项基础工作的组织实施以及参与相关政策法规的制定，制定各行业的分类标准并 加大宣传推广力度；第三，提高企业信息化程度，从网络接入、数据库建设与应 用、企业网站的建设与应用、信息安全四个方面提出改进建议；第四，提高企业 会计人员的综合素质，企业应注重培养复合型人才。 关键词：网络财务报告企业信息化可扩展企业报告语言( x b p l ) a b s t r a c t e n t e r i n gt h e2 1s tc e n t u r y ，t h ea c c o u n t i n ge n v i r o n m e n th a sb e e ng r e a t l y c h a n g e db y t h ee c o n o m i c g l o b a l i z a t i o na n dt h ei n f o r m a t i o nt e c h n i c a lr e v o l u t i o n w i t ht h e d e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , t h em o d e lo fm a n a g e m e n th a sb e e nc h a n g e d ； e l e c t r i ct r a d ea n dv i r t u a le n t e r p r i s ea p p e a r s om o r ea n dm o r ei n f o r m a t i o ni sr e q u i r e d 。 t h ei n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r ti sc h o s e na st h es u b s t i t u t i o nf o rt h ec o n v e n t i o n a lf i n a n c i a l r e p o r tw h i c hi sn o ta b l et oc o n f i r mw i t ht h er e q u i r e m e n to ft h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，e s p e c i a l l y , n e t w o r k t e c h n o l o g y , h a s b r o u g h tg r e a tc h a l l e n g e st oc o n v e n t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r ta n da tt h es a m et i m ea l s o b r o u g h tn e wg o o df o r t u n e t h ei n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r ti sal a t e s ts c i e n t i f i cf i e l dn o w , a n dh a sa c h i e v e da nu n e x p e c t e d l yr a p i dd e v e l o p m e n t t h e r e f o r e ，i ti sq u i t es i g n i f i c a n t t os p e e du pt h er e s e a r c hw o r ka n du s ef o rr e f e r e n c eo ft h ei n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t f i r s t l y , i tf i n d st h e o r e t i c a ls u p p o r t sf o r mt h ee f f i c i e n tm a r k e tt h e o r y , i n f o r m a t i o n e c o n o m i c st h e o r ya n de v e n ta c c o u n t i n gt h e o r y t h e nt h eu n p a r a l l e l e d a d v a n t a g e so f i n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r tc a nb ea s s e s s e d b yc o m p a r i n gw i t hc o n v e n t i o n a lf i n a n c i a l r e p o r t t h ev e h i c l ef o rr e p o r t ，c o n t e n t s ，c o s t ，t h ew a yo fd i s c l o s u r e f r e q u e n c ya n dt h e w a yo ft r a n s m i s s i o no fi n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t ，w e r ec o m p a r e dw i t hc o n v e n t i o n a l f i n a n c i a lr e p o r t t h ei n t e r a c tf i n a n c i a l r e p o r ts h o w su n i q u ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e ， e m p h a s i z e st h en e c e s s i t yo fe x i s t e n c ea n dp r o m o t i o n t h ep r e s e n ts t a g e ，t h eq u e s t i o ne x i s t i n gi nt h ei n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r td i s c l o s u r ei n c h i n ai ss h o w na sm a i n l y ：f i r s t , t h ei n t e m e tf i n a n c i a l r e p o r tr e l i a b i l i t yi sl o w e r , i n c l u d i n gt h ei n c o m p l e t ea u t h e n t i c i t ya n dc o n t e n t so ff i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s e c o n d ，t h ec o n t e n t so fi n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r ta r en o tu n i f o r m ，n o to n l yi nc h i n a ，b u t a l s oi no t h e rc o u n t r i e s i tl e a d st op o o rc o m p a r a b i l i t y t h i r d ，g e n e r a l l ys p e a k i n g ，t h e e n t e r p r i s ei n f o r m a t i z a t i o nl e v e li sl o w e r a c c o r d i n gt ot h ei n v e s t i g a t i o n ，i th a sr e l a t i v e l y l a r g ed i s p a r i t yi nt h ee n t e r p r i s ei n f o r m a t i z a t i o no fc h i n a f o u r t h ，t h es e c u r i t yr i s ko f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mi sb i g ，m a yl e a dt oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n ， i n f o r m a t i o nl e a k i n ga n da b n o r m a l o p e r a t i o no fs y s t e m t h e nt h r o u g ha n a l y z i n gt h e c a u s e so ft h em a i np r o b l e m sw eh a v ef o u n da r ea sf o l l o w ：a b s e n c eo fa c c o u n t i n g s t a n d a r d s ，l a c ko fo v e r a l lp l a n n i n gi ne n t e r p r i s ei n f o r m a t i z a t i o n ，l o w e rl e v e lo fx b r l a p p l i c a t i o na n dl o w e rq u a l i t yo fa c c o u n t a n t s o t h e rc o u n t r i e sa n dr e g i o n sh a v es o m ea d v a n c e dm e t h o d si nt h ei n t e m e tf i n a n c i a l r e p o r td i s c l o s u r ei nt h ew o r l d ，a f t e ru n d e r s t a n d i n gt h e s em e t h o d s ，c o m b i n et h ea c t u a l c o n d i t i o n so fc h i n a ，w ec a nr e c e i v ec e r t a i ni n s p i r a t i o n u s a i s t h em o s tp e r f e c t c o u n t r yt h a tt h ei n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r td i s c l o s e d w es h o u l dr e a l i z et h ed e v e l o p m e n t o fi n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r ti nu s aa n dl e a r nau s e f u l l e s s o nf r o mt h e i re x p e r i e n c e t h e e f f e c to fs u c hp u s h i n gw i l lb ev e r yg r e a t t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h eh i s t o r ye v o l u t i o n a n dd e v e l o p m e n ts i t u a t i o no fi n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r td i s c l o s u r ei nu s a t h er i s eo f t h ei n t e r n e te c o n o m yb e n e f i t e df r o mt h ee m e r g e n c ea n d d e v e l o p m e n to ft h ei n t e r n e ta n d a tt h es a m et i m ei th a sc h a n g e db u s i n e s sm o d e l sa n dm a n a g e m e n tc o n c e p t s t h e i n f o r m a t i o nu s e r sr e q u i r em o r ei n f o r m a t i o no nt h ec o n t e n ta n dp r e s e n t a t i o no ff m a n c i a l r e p o r t i n g ，t h ei n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r tw a sb o m i no r d e rt oe l e c t r o n i cd i s c l o s et h e i n t e r n e tf i n a n c i a ir e p o r t ，t h ea d v a n c e de d g a r s y s t e mh a sb e e nb u i l tf i r s ti nu s a i t h a so w no b v i o u sc h a r a c t e ra n dw a sf a r - r e a c h i n gs i g n i f i c a n tf o rt h ep a r t i e si n v o l v e di n t h es e c u r i t i e sm a r k e t t h ee n t e r p r i s ei n f o r m a t i z a t i o no fu s ac o m e sf i r s ti nt h ew o r l d t h ea c a d e m i aa n db u s i n e s sc i r c l e sa l s o e n g a g e di n t h er e s e a r c ha n dp r a c t i c eo f m a n a g e m e n t i na d d i t i o n ，b yv i r t u eo fi t ss t r o n ge c o n o m i cs t r e n g t h ，af a v o r a b l es o c i a l e n v i r o n m e n ta n do p e nt a l e n ta d j u s t m e n tm e c h a n i s m ，al a r g en u m b e ro fh i g h l e v e l s c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a lt a l e n t sw e r ei m p o r t e df r o ma l la r o u n dt h ew o r l d p a r t i c u l a r l y f r o md e v e l o p i n gc o u n t r i e s u s aw o u l db eam a j o rb e n e f i c i a r yo ft a l e n ti n t r o d u c t i o n t h e s ea r ea l lw o r t h yo fo u r d e v e l o p i n gc o u n t r ys t u d y i n ga n di m i t a t i o n i no r d e rt os o l v et h ep r o b l e me x i s t i n gi nt h ei n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r td i s c l o s u r e ，t h e m a i ns u g g e s t i o n sa sf o l l o w s ：f i r s t ，t ow o r ko u ti n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r ts t a n d a r d s i n t e r a c tf i n a n c i a lr e p o r ts t a n d a r d sa r ec o m m o ns t a n d a r d st of o l l o w i ti st h eb a s i cn o r m s o fi n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r td i s c l o s u r e t oc o m p l e t ei t ，a c c o u n t i n gs t a n d a r d s - m a k e r s s h o u l dt a k es o m ea p p r o p r i a t em e a s u r e s ；s e c o n d ，t oi n c r e a s ea p p l i c a t i o nl e v e lo fx b r l t h eg o v e m m e n ts h o u l do v e r a l l p l a n n i n g a n dp r o v i d e s s u p p o r to ft h el a w sa n d r e g u l a t i o n s ；t oe s t a b l i s hax b r la s s o c i a t i o nw h i c hi si nc h a r g eo fo r g a n i z a t i o na n d p e r f o r m a n c eo fx b r lb a s i cw o r k ，a n dt ot a k ea p a r ti nt h ee n a c t i n go fi n t e r n e tf i n a n c i a l r e p o r t s t a n d a r d s i tc a na l s oe n a c tt h ex b r ls p e c i f i c a t i o na n dt a x o n o m ya n d a g g r a n d i z i n gp r o p a g a n d a t h i r d ，e n h a n c et h ee n t e r p r i s e si n f o r m a t i o n - b a s e dd e g r e e t h i sp a p e rg i v e ss u g g e s t i o n si nr e s p e c t so fn e t w o r ka c c e s s ，c o n s t r u c t i o na n da p p l i c a t i o n o fd a t a b a s e ，c o n s t r u c t i o na n d a p p l i c a t i o no fe n t e r p r i s e w e b s i t ea n di n f o r m a t i o ns e c u r i t y a tl a s t ，i m p r o v i n gt h eg e n e r a lq u a l i t yo fa c c o u n t a n t s ，t h e e n t e r p r i s e ss h o u l dp a y a t t e n t i o nt 0t r a i n i n gi n t e r - d i s c i p l i n a r yt a l e n t k e yw o r d s ： i n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t e n t e r p r i s ei n f o r m a t i z a t i o n e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ( x b r l ) 4 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他入已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意 签名：逝垄日期：避：盆 关于论文使甩授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 0 引言 0 引言 0 1 研究背景及意义 上市公司财务报告是企业与相关利益者( 包括股东、债权人、政府、潜在投 资者、社会公众等) 之间最重要的沟通方式之一，它通过向理性的投资者和债权 人提供决策相关的信息，帮助他们预测未来现金流量及风险水平，进而影响他们 的投资决策。传统的通用财务报表体系在相当长的时期内满足了社会要求企业真 实、公允地披露会计信息的需要，但随着经济的飞速发展和信息时代的来临，越 来越多的社会公众参与到资本市场的投资领域。对于类型不同的利益相关者，传 统的通用财务报告模式已经不能满足他们对信息的差异性需求，上市公司财务报 告的改进迫在眉睫。 信息技术尤其是网络技术的发展不只是给传统财务报告带来了无与伦比的挑 战，也为财务报告的改进提供了契机。在中国，互联网的发展速度十分迅速，企 业建立网站并发布信息已经逐渐成为趋势。2 0 0 8 年7 月2 4 日，中国互联网络信息 中心( c n n i c ) 在京发布第2 2 次中国互联网络发展状况统计报告。报告显示， 中国网民中接入宽带比例为8 4 7 ，宽带网民数已达到2 1 4 亿人，宽带网民规模世 界第一。同时我国c n 域名注册量也以1 2 1 8 8 万个超过德国“d e ”域名，成为全 球第一大国家顶级域名。这三项重大突破令世界瞩目，互联网大国规模初显。报 告也表明，我国互联网发展日趋成熟，网络媒体、网络商务等互联网深层次应用 比例大幅提升。统计表明，中国网站数量持续增长，共有1 9 1 9 万个，年增长率为 4 6 ：3 ；其中c n 下的网站数为1 3 6 9 万，占总网站数7 1 3 ，表明国内绝大多数 网站都已使用c n 域名。由此带来的域名需求以及奥运官网应用b e i j i n 9 2 0 0 8 c a 等 事件的示范作用，推动c n 国家域名在今年初突破千万注册量之后，再次实现跨越， 以1 2 1 8 8 万的注册量傲视全球国家顶级域名。我国在网络规模上的突破，成为我 国综合国力不断增强的二个重要注解。互联网作为传播财务报告的新型媒介，不 仅改变了企业向会计信息使用者传递信息的方式，还将影响财务报告的编报方式、 内容、质量特征以及财务报告体系的重构。 无论在宏观还是微观层面上，互联网上的财务报告都有利于经济的发展。在 微观层面上，它能降低财务报告的成本，使实时报告成为现实，提高了财务报告 的广度和深度，并且允许在企业的基础数据上使用分析性工具，增强了财务报告 对世界上任一有计算机地方的渗透力。在宏观层面上，互联网上的财务报告对于 经济全球化而言也是一种惠益，因为它能给相关的企业及其客户都带来利益。 网络财务报告是一个全新的领域，而且网络财务报告的发展速度之快令人目 不暇接，在这种形势下，加速对企业网络财务报告披露的研究，借鉴和吸收国外 有关研究成果，无疑具有重要的现实意义。 网络财务报告的披露探析 o 2 文献综述 0 。2 。1 国外研究现状 网络财务报告是随着信息技术的发展和电子商务的兴起而出现的新生事物， 虽然时间不长，但学术界和实务界对它的讨论一直颇为热烈，尤其在国外，对它 的研究更是如火如荼。国际会计准则委员会( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s c o m m i t t e e ，i a s c ) 已就此做了深入细致的开拓性研究，并于1 9 9 9 年1 1 月1 2 日发表了1 0 3 页的研究报告因特网上的企业报告( b u s i n e s sr e p o r t i n go nt h e i n t e r n e t ) 。该报告要解决的基本问题是：电子企业报告现在可用的技术是什么? 全世界的公司实际上正在做什么? 在当今技术的限制范围内，现在需要什么类型 的电子企业报告准则? 在现行技术范围内，电子企业报告的缺点是什么? 技术水 平上有何变化以及这些变化如何能改进电子企业报告? 该报告的主要观点有：( 1 ) 不论在宏观还是微观水平上，电子企业报告都是非常有利于企业的。然而，这种 新报告也产生了一些应由全球范围内会计准则制定者处理的新问题。( 2 ) 能被网 上设计者使用的三组互不排斥的电子报告技术有：信息的静态再现技术：光盘 驱动器( c d r o m ) 、电子纸( e l e c t r o n i c - p a p e r ) 、超文本链接标识语言( h y p e rt e x t m a r k u pl a n g u a g e ，h t m l ) ；多媒体增强：插件程序( p l u g - i n s ) 、多媒体 ( m u l t i m e d i a ) 、3 d ；用户互动和知识管理技术：数据库( d a t a b a s e ) 、搜索和 元数据( s e a r c ha n dm e t a d a t a ) 、j a v a 描述语言( j a v as c r i p t s ) 、爪哇( j a v a ，一种 新型的计算机语言) 和a c t i v e x 。( 3 ) 报告进行了一项对在欧洲、亚太、北美和 南美的2 2 个国家中的6 6 0 个公司的万维网基础企业报告的调查。调查表明，在许 多国家中，绝大部分的公司使用万维网与股东交流企业业绩。( 4 ) 报告提议，i a s c 应为万维网基础的企业报告制定一个旨在增强网上企业报告信息质量的“指导守 则( c o d eo f c o n d u c t ) ”。( 5 ) 为了增加对信息用户的价值，国际准则制定者和 其他组织对正在急速进化的各种现有技术和未来技术做出反应是迫在眉睫的，而 这将极大地改进企业报告和随后的因特网搜索。现在迫切需要一种便利企业信息 的电子传播和使用的通用企业报告语言( b u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ， b r l ) 。 ( 6 ) 对于全球财务报告政策制定者来说，面对企业报告和财务报告中报告介质的 变化和技术的突飞猛进而无动于衷是不合适的，因为这种变化对于会计职业的影 响是巨大的。( 7 ) 万维网基础的企业财务报告者需要一份指导守则或一套报告准 则以确保高质量信息的传播。 美国财务会计准则委员会( f i n a n c i a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ， f a s b ) 于 1 9 9 8 年进行了一项特别研究计划企业报告研究计划。该计划的设计目的是： ( 1 ) 研究企业信息自愿披露同i ，j 的状况；( 2 ) 就如何调整公认会计原则( g a a p ) o 引言 与证券交易委员会( s e c ) 的披露要求及减少重复提出建议；( 3 ) 研究目前有关企 业信息电子的发布制度，考虑企业报告技术的未来意义。经过三年的深入调查和 研究，于2 0 0 0 年1 月3 1 日发布了第一份题为企业报告信息的电子发布 ( e l e c t r o n i cd i s t r i b u t i o no f b u s i n e s sr e p o r t i n gi n f o r m a t i o n ) 的研究报告，详细探讨 了企业在自己的主页发布电子财务信息的现状和存在问题。报告中的第一个研究 描述了企业信息的电子发布，并特别关注了令人激动的因特网的可能性和问题以 及企业报告的技术。第二个研究将处理s e c 和f a s b 报告之间的多余部分，并指 出消除重叠和重复的途径。2 0 0 0 年1 月2 9 日发布了改进企业报告：洞悉加强 自愿披露的内情。2 0 0 1 年3 月6 日发布了公认会计原则与证券交易委员会披露 要求的研究报告。这三份报告从不同侧面反映了有关企业信息电子发布的目前 状况、所面临的问题以及时解决有关具体问题的初步意见。 此外，其他职业团体也已经着手类似的研究工作。例如美国注册会计师协会 ( a m e r i c a ni n s t i t u t eo f c e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t s ，简称a i c p a ) 的特别委员会关 于财务报告的报告( j e n k i n s 报告) 与保证报告( e l l i o t t 报告) ，j e n k i n s 报告的“f a u x c o m ”案例已经被f a s b 转换成在线报告“f a u x c o m n o 美国投资管理和研究协 会( a s s o c i a t i o nf o ri n v e s t m e n tm a n a g e m e n ta n dr e s e a r c h ，简称a i m r ) 进行了一项 “利用技术和互联网研究：研究公司战略和财务信息( u s i n gt e c h n o l o g ya n dt h e i n t e m e ts t u d y ：r e s e a r c h i n gc o r p o r a t ea n df i n a n c i a li n f o r m a t i o n ) ”的调查，该项调查 评估了上市公司向公众提供信息时，对电话会议、互联网、电子邮件和其他技术 手段的利用程度。加拿大特许会计师协会( c a n a d i a ni n s t i t u t eo fc h a r t e r e d a c c o u n t a n t s ，简称c i c a ) 于1 9 9 7 年组织研究，并发布了“视觉报告( v i s i o nr e p o r t ) ” 及其保证服务特别工作组报告。苏格兰特许会计师协会( i n s t i t u t eo fc h a r t e r e d a c c o u n t a n t si ns c o t l a n d ，简称1 c a s ) 的“财务报告不可避免的改变 。这些职 业团体研究的一个共同课题是信息技术对会计模式、会计信息传递、会计信息保 证的冲击，以及对职业团体自身将产生何种变革。目前，各职业团体正致力于开 发可扩展企业报告语言( x b i u ) ，x b r l 有望成为全球统一的报告语言，从而为 会计的国际趋同奠定技术基础，会计成为国际通用的商业语言也能真正名副其实。 美国会计学教授乔治索特( g e o r g e h s o r t e r ) 于1 9 6 6 年在美国会计学会 ( a a a ) 的年会上，在否定价值法会计的基础上首次提出了“事项法( e v e n t a p p r o a c h ) 理论。该理论在评议传统会计披露模式的诸多缺陷的基础上，有针对 性的提出了构建未来会计披露模式的思路。1 9 6 9 年，索特在美国会计评论第 一期上发表基本会计理论中的事项法一文，提出事项法下会计披露模式的本 质特征在于：企业在经济事项发生的同时及时向外界提供“原汁原味”的经济事 项相关信息，而不同用户根据不同需要、偏好与决策模式自行加工处理相关信息。 网络财务报告的披露探析 事项法会计能克服价值法会计的局限性，更能满足使用者的信息需求，代表了网 络时代会计的发展方向。 针对传统会计披露模式下的种种缺陷，1 9 8 2 年7 月，美国密歇根州立大学会 计系教授麦卡锡( m c c a r t h y ) 结合事项法会计理论，在会计评论上发表了题 为( r e a 会计模型：共享数据环境中的会计系统的一般框架( t h er e a a c c o u n t i n g m o d e l ：ag e n e r a l i z e df r a m e w o r kf o ra c c o u n t i n g s y s t e m si n as h a r e d d a t a e n v i r o n m e n t ) 的论文，提出了在数据共享环境下的r e a 会计数据库模型，该模型 的主要思想是对企业重要的资源( r e s o u r c e ) 、事件( e v e n t ) 和事件的参与者( a g e n t ) ， 以及三者间的相互关系建模( 一种革新的e r 图) ，并对r e a 模型三类关键的实 体概念进行了解释。 o 2 2 国内研究现状 自1 9 9 6 年肖泽忠在会计研究上发表信息技术与未来会计报告模式以 来，国内一些专家学者也开始关注网络信息技术和财务报告的关系。在前期，该 方面的研究大多数集中于网络经济对传统会计的影响以及实时报告等内容的介绍 上，葛家澍、阎达五、崔也光、韦沛文、王松年等教授都有关于财务会计正面临 网络和信息技术挑战的论著。在此之后，该方面的研究逐渐直接针对网络财务信 息披露即网络财务报告本身，并取得了一定成果，对我国网络财务报告的研究和 应用有极强的启示和借鉴意义。 肖泽忠教授对网络财务报告的研究。1 9 9 6 年肖泽忠教授在会计研究上发 表信息技术与未来会计报告模式一文，从信息技术的角度论述了财务报告的 未来发展模式。2 0 0 0 年在会计研究上发表大规模按需报告的公司财务报告 模式一文，阐述到现行企业的报告模式是通用报告( g e n e r a lp u r p o s er e p o r t i n g ， 简称g p r ) ，本质上是_ 种大批量生产型( m a s sp r o d u c t i o n ) 的报告模式，即大量 生产一种标准产品。在因特网和其他信息技术作为已知的条件下，大规模按需 ( m a s sc u s t o m i z a t i o n ) 的报告模式可大规模地按信息使用者的需求组织生产，可 使公司运用技术和管理方法实现信息多样化以满足信息使用者个性的需求。m a s s c u s t o m i z a t i o n 系统应具备以下要素：数据库；模块化的会计程序及报告生成 器；交互式、按需报告。 薛云奎教授关于网络财务报告的研究。薛教授在1 9 9 9 年会计研究上发表 网络时代的财务与会计：管理集成与会计频道，提出“会计频道”的概念，认 为传统会计系统出于信息生产成本和信息处理能力的局限，往往只是试图满足各 种不同用，1 ，的共同要求，而没有或者很少考虑用户的个性需要。但现代信息技术 的强人功能显然已使这一一局限f i 再成为只提供最低量信息的借口。在这种情形下， 0 弓i 言 建立多元化的会计频道便成为一种必然。 庄明来教授关于会计信息系统的研究。庄教授2 0 0 0 年在会计研究上发表 对电子商务环境下会计明细信息的思考，对会计综合信息和明细信息作了界 定，认为网络信息新技术不但能够传递大量的信息，并且能够分析利用这些信息。 不久的将来，会计信息系统最终为信息使用者提供的应当是明细信息。 王松年教授、沈颖玲博士等人对网络财务报告的研究。王松年等在国际会 计前沿中将网络财务报告的技术发展分为三阶段：第一阶段是e l e c t r o n i cp a p e r 阶 段，第二阶段是h t m l 阶段，第三阶段是x b r l 阶段，对x b r l 技术为基础的网络 财务报告模式进行了探讨，作为新鲜事物的x b r l 已开始引起国内一部分人的关 注。沈颖玲博士2 0 0 5 年发表了题为网络财务报告研究的博士论文，她的文章 侧重于网络财务报告的基本理论研究，主要包括对网络财务报告的界定、网络财 务报告的质量特征分析、网络财务报告体系重构、网络财务报告供给方的行为分 析、网络技术在网络财务报告中的运用并对当前全球最先进的、用于财务报告的 网络技术x b r l 进行了详尽的论述。 张天西教授、何玉博士等人对网络财务报告的研究。张天西教授在其主持的 国家自然科学基金研究项目“信息技术环境下企业财务呈报研究”中，对我国的 网络财务信息披露现状以及发展模式作了充分的调查和剖析。2 0 0 3 年张天西等在 会计研究上发表了信息技术环境下的财务报告及信息披露研究一文，以 上市公司为调查对象，对我国上市公司网络财务报告的披露情况进行调查，并进 一步探讨了电子财务报告模式；介绍了x b r l 语言，并提出中国必须组织力量来 研究基于x b r l 的财务报告，早日向中国会计界提供自己的财务报告标准化语言 格式。何玉博士2 0 0 6 年发表了网络财务报告研究：决定因素、经济后果与管制 的博士论文，她的文章主要围绕网络财务报告的以下三个方面进行研究：网络 财务报告决定因素研究，即研究企业自愿实施网络财务报告的决定因素是什么? 网络财务报告经济后果研究，即实施网络财务报告具有什么样的经济后果? 网络财务报告管制研究，即研究信息披露管制部门应该采取什么措施对网络财务 报告进行有效管制? 这三个方面层层深入，构成了一个有机的网络财务报告研究 理论体系。 潘琰教授等对网络财务报告的研究。潘教授于2 0 0 0 、2 0 0 3 年会计研究上 分别发表互联网上的公司财务报告、可扩展企业报告语言及其对会计的影响， 2 0 0 2 年作了题为因特网财务报告的若干问题研究的博士论文，潘琰教授的论 文侧重于技术进步对会计环境的冲击，网上报告可能获得的技术支持，介绍了 x b r l 语言，通过中国和美困的情况对