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高校人才培养成本计量改进研究 摘要 教育成本分析与学生培养成本计量是教育经济学的重要内容。经过近十年的 迅速发展，我国高等学校已实现了在校生人数翻两番目标，庞大的教育规模每年消 耗了大量的资源，以至于对国家、社会、家庭个人的消费产生了重大影响，由此 人们对教育资源配置的合理性提出了更高的要求。 在教育投入主体多元化的趋势下，教育成本分摊和补偿制度逐渐被管理层认 可和接受，但是，合理的成本分摊必须以比较客观地核定学生培养成本和高校收 费标准为前提。事实上，从资源配置和成本效益方面进行的诸多理论研究如同高 等教育本身一样备受社会的关注，人们试图通过研究找到实现教育资源配置效率 与公平的途径。本研究从高校人才培养成本计算的理论入手，针对当前我国高校 学科设置、培养目标及培养成本核算研究的现状；分析造成成本计算不尽合理的 制度和管理等方面的原因，并选取相关大学为实例，引用作业成本管理的思想与 计算方法对当前生均培养成本计算法进行改进。最后，我们对改进结果差异进行 比较并提出相应建议，以期抛砖引玉，对教育成本分析及培养成本计算实务提供 有益的借鉴。 关键词：资源配置：人才培养成本；作业成本法 高校教师硕士学位论文 a b s t r a c t t h ea n a l y s i so i lt h ec o s to fe d u c a t i o na n dc o s t sc a l c u l a t i o no fc o l l e g i a lt r a i n i n gi s a ni m p o r t a n tp a r to fe d u c a t i o n a le c o n o m i c s a sc o l l e g es t u d e n t sd o u b l e di nt h ep a s t d e c a d e , t h el a r g e - s c a l eh i g h e re d u c a t i o ni nc h i n ah a sc o n s u m e dl a r g eq u a n t i t yo f r e s o u r c e s , w h i c hi nt u r nh a sm a d eag r e a ti m p a c to nt h ec o u n t r y , t h es o c i e t ya sw e l la s t h ec o n s u m p t i o no ff a m i l ym e m b e r s t h e r e f o r e , am o r er e a s o n a b l ea l l o t m e n to f e d u c a t i o nr e s o u r c e si sh i g m yr e q u i r e d w i t ht h em u k i p l i z a t i o no fe d u c a t i o n a li n v e s t m e n t ，t h es y s t e mo fs h a r i n go f e d u c a t i o nc o s ta n di t sc o m p e n s a t i o nh a sb e e na c c e p t e di nt h ec i r c l eo f m a n a g e m e n ti no f h i g h e re d u c a t i o n h o w e v e r , r e a s o n a b l es h a r i n go f t h ec o s tm u s tb eb a s e do nar e l a t i v e l y o b j e c t i v ec h e c k i n ga n d r a t i f i c a t i o no f c o l l e g i a lt r a i n i n gc o s t sa n dh i g h e rl e a r n i n gt u i t i o n i nf a c t , t h eu n d e r g o i n gr e l e v a n tr e s e a r c hf r o mt h ea n g l eo f 爱x 舢噼d i s a f i b u t i o na n d c o s t - p r o f i t ，w h i c ha i m st oa c h i e v et h ee f f i c i e n c ya n df a i r n e s si ne d u c a t i o n a lr c s o u r c d i s t r i b u t i o n , h a sg a i n e da sm u c hp o p u l a r i t yi ns o c i e t ya si nf i l eh i g h e re d u c a t i o ni t s e l f b a s e do i lt h et e l e v a n tt h e o r yo fc o s t sc a l c u l a t i o no fc o n e g i a it r a i n i n ga n dt h e p r e s e n td i s c i p l i n ea n de d u c a t i o no b j e c t i v e si nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e si nc h i n a a sw e l l a su p - t o - d a t er e s u l t so fr e s e a r c h e so nc o l j e g i “t r a i n i n gc a l c u l a t i o n , t h ep r e s e n tp a p e r f i r s te x p l o r e at h ep o s s i b l er e a s o n sf o rt h eu n s a t i s f a c t o r yc o s tc a l c u l a t i o ni np r e s e n t c o l l e g e si nc h i n af r o mt h ea n g l e so fr e v e l a n ts y s t e ma n dm a n a g e m e n t , t h e n , i n s t e a do f t h et r a d i t i o n a lw a yo fc o s t sc a l c u l a t i o no fc o l l 酬俩n i n g ，ai 删me | 【l x ，da s a c t i 、r i 哆- b a s e dm 珊培g e i n e l 吐雒证瓠：l i v i t y - b a s e dc o s t i n gi si n t r o d u c e dt os 鲫砖c o l l e g e s a n di t sa p p l i c a t i o ni sa n a l y z e d t h ep a p e re n d su pw i t h $ o i l 孵r e v e l a n t 剿吲弦s t h 珞o nt h e i m p r o v e m e n to f c o s t sc a c u l a t i o na n di t sm a n a g o m o n ti nh i g h t e re d u c a t i o n k e yw o r d s ：d i s t r i b u t i o no fr e s o u r c e s ；t a l e n tt r a i n i n gc o s t s ；a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g 高校人才培养成本计量改进研究 表3 1 表4 1 表4 2 表4 3 表4 4 表4 5 表4 6 表4 7 表4 8 表4 9 表4 1 0 表4 1 1 表4 1 2 表4 1 3 表4 1 4 附表索引 我国普通高等学校分类情况( 2 0 0 5 年版) 1 5 高校支出与部门项目的对应关系简表2 5 高校常见的作业及作业动因2 8 作业中心、部门机构与资源成本项目的对应3 2 x 学院2 0 0 3 - 2 0 0 6 年度事业支出明细科目余额表( 调整后) 3 4 x 学院2 0 0 3 2 0 0 6 年末固定资余额表：3 7 x 学院培养活动资源成本与作业中心的对应关系3 8 x 学院各作业成本库总成本表3 9 专业在校生人数及标准折合数3 9 x 学院2 0 0 6 年1 2 月分专业在校学生数及折合数统计表4 l 作业中心，分作业成本及分作业动因的对应关系4 3 x 学院法学专业生均成本测算表一4 4 x 学院部分专业生均培养成本统计表4 7 y 大学部分专业生均培养成本统计表4 8 z 学校部分专业生均培养成本统计表4 9 v i 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体 己经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 纠酾 、 日期：加。7 年f 1 月沙日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留，使用学位论文的规定，同意学校保 留向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本论文属于 1 j 保密，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密囤 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名：叫水崩日期：加7 7 年1 月沙日 导师繇彩韧魄叩钏月矽日 高校教师硕士学位论文 第1 章绪论 1 9 7 8 年恢复高考制度以来，高等教育发展迅速，截止2 0 0 6 年末，全国普通高 校1 8 6 7 所，各类高等教育总规模超过2 5 0 0 万人，高等教育毛入学率达到2 2 【l l ， 庞大的教育规模已成为国家财政的重要负担。早在1 9 9 2 年1 1 月，全国高等教育 工作会议就提出变“两包”( 国家包经费、包分配) 为“两自”( 自费上学、自谋出路) 的 设想，并于次年在上海外国语学院和东南大学率先试点。2 0 世纪9 0 年代后期，“并 轨制”全面铺开，免费高等教育局面被彻底打破，人们期待着通过教育成本分摊理 论建立合理的高校收费标准，但是此理论的运用必须明确高等教育培养成本总额 界定、形成过程及分摊方法，否则，势必造成向学生转嫁教育成本，为提高教育 收费标准披上合理的外衣。 1 1 选题的背景与意义 1 1 1 选题的背景 2 0 0 6 年3 月国家教育部一位官员透露，经国家发改委、财政部和教育部共同 协商制定的高校生均培养成本核定办法初稿出台，经过到各高校初步测算，定稿 将在年末之前确定并实施。但直至现在，高等教育尚未有明确的培养成本核算方 案，唯一正式亮相的是2 0 0 5 年末国家发改委出台的高等学校教育培养成本监审 办法( 试行1 。 成本分摊理论认为，享受教育收益的相关主体必须承担相应的教育成本f 2 l 。从 国际趋势来看，学校收费额度一般为培养成本的2 0 左右，我国政府也有类似的 规定，并同时要求政府的投入不得低于g d p 的4 。令人费解的是，多方投入仍 令高校的经费捉襟见肘，截至2 0 0 6 年7 月，高校累计贷款余额2 5 0 0 亿元，更有 甚者己几近“破产”，人们不禁要问：培养一个大学生究竟要多少钱呢? 教育部新闻发言人王旭明曾表示：高校已经从精英教育走向了大众教育，享 受教育必须缴费，教育质量越高付出的代价越大。他教育市场化的说法与教育本 身非完全市场化的属性产生了冲突，由此激起了众多非议，作为准公共品，教育 资源特别是优质教育资源的稀缺不能成为少数人赚钱的筹码。 当前，我国高校发展呈如下特点：首先，直接费用相对萎缩，间接费用的比 重逐渐提高，发展趋向规模化、差异化和综合性，导致了不同专业、不同高校的 相同专业之间培养活动出现差异与不平衡态势。其次，当前会计制度不能反映培 养成本总量，高校之间、年度之间由于管理模式和具体会计核算方法的不够统一 规范，造成账务处理结果差异过大，可比性降低。第三，高校成本动因呈现多元 化、复杂化，成本核算依旧采用“大锅饭，众人吃，人人摊，多吃少摊，少吃多摊， 高校人才培养成本计量改进研究 不吃也摊”的粗糙统计，不溯宗求源，反映不了“成本一对象化费用”这一属性。第 四，规模投入与人才引进，使高校管理水平提高，有关资料收集，数据统计及报 告分析工作进步很快。这些变化在造成高校培养成本复杂化的同时，也为培养成 本的改进提供了有利条件。 1 1 2 选题的意义 l ，为教育主管部门( 政府) 实施财政补助和制定收费标准提供参考。我国公 办高校分为部( 委) 院校和地方高校。由于财政主管部门不同，区域经济发达程 度不一，不同层次、不同类型、不同地区高校财政支持力度与拨款标准不统一。 目前，教育经费拨款占g d p 的比例，世界的平均水平为4 4 ，其中，中低收 入( 年均收入为$ 7 4 5 一$ 2 9 7 5 ) 国家比例平均为4 6 3 j ，我国属于中低收入国家，但 2 0 0 2 年只有3 3 2 ( 政府公布该项数据以来的最高值) 。2 0 0 6 年，如果按g d p 约为 2 6 万亿元4 计算，教育至少欠账3 0 0 0 亿元，生均预算内拨款趋势呈倒“扩型， 由1 9 9 3 年5 3 0 9 元，上升至1 9 9 9 年的8 9 1 5 元再下滑到2 0 0 3 年的6 5 2 2 元嗍。 培养成本研究有利于制定合理的收费标准，为建立合理的成本分担机制提供 权威信息。根据教育成本分担理论，学费标准制定依据培养成本，但在实际操作 中，学费标准的确定困难重重。高等教育有免费和收费两种，免费教育观点认为： ( 1 ) 收费降低了受教育的公平性，由于家庭的负担能力不同而阻碍社会公平的实 现；( 2 ) 教育的社会收益大于个人收益，它促进社会经济发展、维护政治民主与 稳定、教化国民、提升社会整体生活质量，全体收益，所以“公吃公摊”。( 3 ) 学 生家庭已经承担了很高的直接成本，加上求学导致的机会成本，再收费将超过学 生和家庭的承担程度。相反，收费观点认为免费有失公平，纳税人分担了教育成 本，实际上并非所有纳税入及其子女都能享受高等教育，己享受与没有享受的纳 税人之间出现了不公平，通过收取学费实现公平【卯。目前，对于我国这样一个高教 收费的国家，关键在于制定合理的收费标准，让国家、社会、个人合理的分摊教 育成本，并通过这种方式实现教育公平，而这一过程，必须依赖教育成本计算的 研究。 2 、为社会各界对培养成本行使知情权和监督权提供可靠依据。近几年来，随 着我国教育成本分担机制的逐步建立，社会各界对高校培养成本十分关注。教育 投入的主体对高校的财务收支及培养成本信息享有知情权，长期以来，由于缺乏 成本衡量与社会监督，忽视了对成本的核算、研究以及对相关问题的说明。利益 相关者的诉求得不到满足，不能激发教育主体在优化教育资源配置方面更多的改 进。高校的培养成本探究，建立大家普遍接受的成年核算和评价方法，有利于建 立透明的高校培养成本公示制度，保障社会各界对高校生均培养成本的知情权与 监督权。 2 高校教师硕士学位论文 3 、保障受教育者教育选择权的需要。学生对培养成本的关注远远超出普通纳 税人的视角，完善的培养成本计量和公示中包含了许多有用的信息，不仅是保障 高校提供教育向学生收取相当费用的权力，同时包括：( 1 ) 根据培养成本与自身 的经济承受能力，选择能够承受的高校，不致因学致贫；( 2 ) 一般来说，成本与 办学质量具有相关性，依据成本配比原则，高校在专业设置和培养上都存在定 的战略措施，特色是高校生存发展的强大动力，有的高校在投入上针对不同的学 科有不同的投入策略，强势学科、特色专业是推动高校发展的主导力量，这必然 造成培养成本在校际、专业闻的差异，通过纵横比较，可以看出专业的实力、学 校专业投入力度和毕业生素质方面的差异，给学生充分的选择空间与理由。( 3 ) 详细的生均培养成本信息是学生享受教育的一份合同，在受教育的过程中，如果 发生偷工减料的情况，学生有权要求高校追加投入或少负担相应成本。 4 、为高校优化资源配置和提升教育质量提供有益探索。目前，高校存在计划 经济体制下的一些弊端：有效的成本约束机制尚未形成；资源短缺与浪费并存； 人员结构不够合理；部分高校盲目扩大规模，在各类学生的规模、质量和效益方 面缺乏系统理性思考等等。培养成本将对不同专业培养成本进行计算，树立成本 节约意识，达到科学地配置资源优化人员结构，强化内部管理和提高效益的目 的。 1 2 国内外文献综述 1 2 1 国内文献综述 国内教育成本研究起始于2 0 世纪8 0 年代。潘序伦、王庆成、殷延卓等是最早 研究教育成本核算问题的学者，盖泽生、林文达、阎达五、王耕、王善迈、袁连 生、陈敏良、林荣日等对教育培养成本也均有论述盖泽生1 9 8 2 年在其教育经 济学一书中指出：“教育活动是一种教育服务，教育成本分为教育生产者的成本 和教育消耗者的成本。教育成本等于教育生产者的成本( 直接成本) 与教育消费者的 成本( 间接成本) 之和”。2 0 世纪9 0 年代后，出于管理方面需要高等学校学生培养成 本计量研究也逐渐增多。王善迈1 9 9 8 年在教育投入及产出研究一书中认为： 教育成本是指为完成某一教育的学校与学生各种耗费的总和。它包括三个方面：l 、 学校为培养一定数量和层次的学生所支出的一切开支和耗费；2 、学生为学习所支 付的生活费用；3 、因为学习而未能参加工作带来的机会损失或称之为教育机会成 本。北京师范大学高等教育研究所袁连生博士在教育成本计量探讨一文中认 为：教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，它既包括 以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造成的价值损失，前者称 为教育的实支成本，后者称为教育的机会成本。1 9 9 5 年北京大学梁绪军、姜力争、 高校人才培养成本计量改进研究 闵维方等采取抽样方法对样本为1 1 6 所和1 5 6 所高校的两项研究。发现我国高等教 育培养规模优势明显。复旦大学高等教育研究所林荣日博士对广义和狭义的教育 成本概念、内涵与核算方法展开全面的研究，并单独对复旦大学的各类学生成本 和研究生教育成本进行详细计算。2 0 0 3 年1 2 月国家发改委办公厅、财政部办公厅、 教育部办公厅联合发布关于开展高等学校教育成本有关情况调查审核工作的通 知，并在各省市抽取3 1 0 所不等的高校进行成本测算，这也是国家对高等院校教 育成本进行的最大规模的调查。 1 2 2 国外文献综述 西方研究教育成本始于2 0 世纪5 0 年代末6 0 年代初的教育经济学界，诱因是人 力资本理论。在早期的人力资本研究中，为计算高等教育人力资本存量和高等教 育内部收益率，不少学者计算了高等学校的教育成本，但在后期的人力资本研究 中，学者们多采用明瑟( m i n c e r ) 收益率法计算教育的收益率，因为它不需要教育成 本数据。 1 9 5 8 年，最早研究教育经济学的学者之一约翰维泽( v a i z e y ) 在 教育成本一 书中提出不仅要计量教育的直接成本，还应计量教育的间接成本。舒尔茨( s e h u l t z ) 和贝克尔( b e e k e r ) 曾计算过美国高等学校的教育成本，舒尔茨1 9 6 4 年出版的教 育经济价值一书，提出了“全部要素成本”的概念，并计算了美国1 9 0 0 - 1 9 5 6 年期 间几个典型年份大学的教育成本；贝克尔0 3 e c k ) 计算过1 9 5 7 年美国高等学校的教 育成本；查博塔( c h a b o t a r ) $ 0 用统计资料计算过美国磁石学校( 美国特色公立学校) 的教育成本；莱文( k i n ) 【6 】和曾满超( 嘞n g ) 0 7 l 认为：从经济学分析，教育投入成本 最合适的定义是它的机会成本，可以通过最佳使用状态下的价值来衡量，其中莱 文认为教育成本计量要解决三个问题：确定教育活动的资源要素、资源计价和计 算教育成本；温斯顿1 8 1 ( w i n s t o n ) 从9 0 年代开始就对美国高等学校学费和成本进行 了1 0 年的研究，将非全日制的学生及研究生折算成本科生并利用会计资料调整法 计算了培养成本；1 9 9 8 年美国全国大专院校行政事务理事会( t h en a t i o n a l a s s o c i a t i o no f c o l l e g ea n du n i v e r s i t yb u s i n e s so f f i c e ) 组成了大学成本研究的特别委员 会，以制定“新的、简单、统一的”并且易于接受的计量和报告高等学校成本的方法。 对教育成本的研究一直处于探索之中，国内外尚未存在一个明确的培养成本 计算方法，也没有一所高校公布其生均培养成本是多少。主要是在教育成本的内 涵外延、学生数量折算以及计量方法存有分歧；对教育成本研究的主体着眼点放 在高校，没有盯住市场；目前生均培养成本体现不出专业差异，成本模型研究不 够完善与统一，忽视教育资源闲置问题；成本分配因子单一，体现不出高校培养 活动是一个综合性和多样性的资源消耗，直接成本和间接成本采用单一的分配方 法更缺乏合理性。 4 高校教师硕士学位论文 1 3 研究思路与方法 本研究围绕培养成本这主线，将成本管理、财务会计等管理学理论，资源效 益等经济学理论以及教育投入产出等教育经济学理论引入研究中，从教育资源入 手，分析教育成本管理缺陷而导致资源的配置效益低下，在研究中我们有的放矢， 挖掘当前成本计量及管理现状，分析存在的主要问题，运用作业成本计算法计量 高校培养成本并进行比较，最后对本研究概括总结得出结论。 我们将演绎法贯穿于研究中，利用资源效益理论、成本节约理论和作业成本 理论确定高等教育成本理论基础，运用例证法并选取相关高校作为研究对象，借 助作业成本法计量其生均培养成本，本研究侧重于计量方法的改进，所以与当前 的成本测算方法作了一定的对比分析。 1 4 本文的逻辑结构 本研究主体共分为四章：第一章为绪论，阐述选题的背景、思路及研究思路 方法等；国内外研究现状、高校人才培养计算理论和当前我国人才培养计量现状 分析集中在第二、三章；第四章采用作业成本计算法，运用实例改进高校人才培 养成本的计量模式，并对结果进行对比分析。最后归纳总结本研究并得出相关结 论 论文基本框架如下图： 图1 1本文的逻辑结构 高校人才培养成本计量改进研究 第2 章高校人才培养成本计量的理论基础 2 1 资源效益理论 资源，一般是指可供满足人们物质生活和精神生活需要的各种自然要素和社 会要素的总和。经济学中的资源是指生产要素，对于高校来说，教育资源是一个 具有特定内涵的范畴，是高校各项事业得以高效率运行的各类资源总和，包括以 实体形式为内容的有形资源和以价值形式为内容的资金及以无形价值为内容的社 会资源【9 j ，即人力、财力、物力等有形资源( 或硬资源) ，和思想、办学理念、管理 制度、校园文化等无形资源( 或软资源) 。高等教育资源的优化配置是高等教育经济 学研究的一个重要课题，本研究所指的高校教育资源主要指有形资源。 资源配置效益理论认为，资源投入的可节约性和产出的可扩张性是资源配置 效率改进的两个基本途径。在资源稀缺的情况下，必须考量社会经济活动中物化 劳动和活劳动的消耗同取得的有效劳动成果之间的比例关系，做到开源与节流并 举，将获取新增资源的能力与科学的资源配置机制紧密结合，使我们所掌握的资 源发挥最大的效益，达到帕累托最优( p a r e t oo p t i m a l i t y ) 。 帕累托最优是资源分配的一种理想状态，假定固有的一群人和可分配的资源， 从一种分配状态到另一种状态的变化中，在没有使任何人境况变坏的前提下，使 得至少一个人变得更好。帕累托最优必须同时满足以下3 个条件：l 、交换最优。 即使再交易，个人也不能从中得到更大的利益。此时对任意两个消费者，任意两 种商品的边际替代率是相同的，且两个消费者的效用同时得到最大化。2 、生产最 优。这个经济体必须在自己的生产可能性边界上。此时对任意两个生产不同产品 的生产者，需要投入的两种生产要素的边际技术替代率是相同的，且两个消费者 的产量同时得到最大化。3 、产品混合最优。经济体产出产品的组合必须反映消费 者的偏好。此时任意两种商品之间的边际替代率必须与任何生产者在这两种商品 之间的边际产品转换率相同【l o l 。 如果一个经济体不是帕累托最优，则存在一些人可以在不使其他人的境况变 坏的情况下使自己的境况变好的情形。普遍认为这样低效产出的情况是需要避免 的，因此帕累托最优是评价一个经济体和政治方针的非常重要的标准。 如果将经济学中的经济效益的概念延用到高等教育领域，则高校办学的经济 效益，首先应该是高校的教育投入与符合社会经济发展需要的教育产出之间的比 例关系 1 z l 。这里的教育投入主要体现在高校办学过程中人力资源、物力资源和财 力资源的使用和耗费上；教育产出则体现为高校学生接受高等教育之后知识能力 素质的提高和高校在科学研究方面取得的成果。高校财力资源优化配置的实质是 要通过财力的合理配置，使既定的有限教育经费投入能够使高校的教育产出达到 6 高校教师硕士学位论文 最大值。入力资源是高等教育资源的主体，在高等教育资源中，人力资源所占的 比重几乎比任何其他部门都高，人力资源在空间和时间上都具有很大的流动性， 而且。高等学校人力资源的技术与知识含量也是其他产业无法比拟的，在资源配 置方面同样必须把人的利益、需要、全面发展放在首位。 显然，稀缺性是高等教育资源最为明显的特性，把资源用于某种用途就必然 要放弃其他用途，我们需要注意的是如何对所拥有的各项人力、物力与财力资源， 通过某种机制与形式的安排，成本与收益的比较把资源用于最有效的用途，诸如 实现规模与效益协调发展和充分就业等。实现资源配置的最优，并使该资源的功 用得到最大程度的发挥，对亟待加速发展、资源相对紧缺的我国高等教育体系无 疑是一个必须引起重视的问题。 2 2 成本节约理论 2 2 1 什么是节约 从字面意思看，“节”指的是节制、限制；“约”指的是控制、约束、集约，是要 求在经济运行中对资源、能源需求实行减量化，在生产和消费过程中，用尽可能 少的资源、能源( 或用可再生资源) ，创造相同的财富甚至更多的财富。“节约”是 节制支出和集约资源的综合，在企业内部只有成本可言，良好的成本控制制度是 企业增加盈利的重要途径【1 2 l 。 将节约作为企业文化推动公司的发展，通过节约来降低成本实现成本领先优 势，最终赢得竞争是企业管理的永恒主题。日本丰田汽车公司在过去的6 0 多年中 积累了一整套企业管理体制被称为丰田生产方式，丰田生产方式中写着这样二句 话：管理者通常将成本作为常量，认为那是他们永远不能控制的；同时将价格作 为变量，认为他们可以调整价格来适应成本的波动，但是在全球的竞争市场中， 是买方而非卖方主导价格，因此企业生存并且盈利的唯一途径就是使成本节约以 达到低于消费者情愿为商品和服务所付出的价槲”j 。但是，我国资源的高能耗尤 为明显。国家统计局资料显示，按现行汇率计算我国每万美元能耗为1 2 3 6 t 标准煤， 比目前世界的平均水平高2 0 倍，比美国、欧盟、日本和印度分别高2 9 倍、3 3 倍、 7 2 倍和0 4 倍【1 ”。 节约主要表现为生产成本的节约和交易成本的节约。生产成本是指生产活动 的成本，生产活动是人对自然的活动；交易成本是指交易活动的成本，交易活动 是人与人之间的活动。生产成本的节约属于边际上的节约，属于二阶节约，这种 节约只是“小头”，因为生产成本最小化是给定组织制度约束下的成本最小化。交易 成本的节约属于结构上的节约，属于一阶节约，这种节约才是“大头”，因为追求交 易成本最小化决定了选择最有效的组织制度安排。 7 高校人才培养成本计量改进研究 2 2 2 高等学校的生产成本和交易成本 高等学校生产成本主要是高校在教学运行中投入的物力，充分考量资源的消 耗与目标的相关度，降低不必要的资源消耗，主要以有形资产为主，包括：专用 材料，诸如教学用品、体育用品、科研用品后勤水、电、暖、汽等；固定资产如 房屋及建筑物、土地及植被、仪表仪器、机电设备、电子设备、印刷机械、卫生 医疗设备、文体设备、标本模型、文物及陈列品、图书、工具、器皿及量具、家 具、行政办公设备、被服装具( 固定资产以折旧的形式投入) ；无形的生产成本主要 体现在特定项目的服务消耗，诸如相关交通差旅、专项劳务、咨询费、版面费、 师资培训费、邮电费、宣传费等。 交易成本的节约就是将教师、学生、行政人员、专业等方面教育资源投入尽 量优化，交易成本的节约主要是制定合理的人员工资的薪酬制度和定员定额的标 准管理，逐步调试，实现保障与激励机制并存。 2 2 3 教育资源的节约 高校拥有的教育资源必须通过一定的形式承载、消耗与转嫁，生产出相应的 产品“学生”，这里的消耗就是通过日常各种工作来实现，即表现为物化劳动与活劳 动。事实上，从源头上控制物化劳动与活劳动的消耗过程，主要是把握资源配置 的必要性与可行性。高校的资源配置主要体现为： 1 、优化师资结构。师资是高等学校办学中的核心要素之一，师资队伍的整体 素质是高校办学水平的重要标志，师资队伍建设是学校的重要基础建设。评价师 资队伍的要素有两个，数量和结构。( 1 ) 师资数量通常用生师比来衡量，教育部 对普通综合高等学校的生师比规定为1 8 ：l ，即折合在校生数与教师总数( 教师总数 = 专任教师数+ 聘请校外教师数o 5 ) 的比值为1 8 ，过高则教师数量偏少，不能满足 教学需求，过低则有浪费之射”j 。( 2 ) 结构主要包括年龄结构、职称结构、学历 结构、学科专业结构等。也包括学科带头人、梯队建设，科研与社会交流情况， 基础课和专业课教师队伍情况，新专业教学情况，实践教学环节的师资队伍情况 等。结构合理的标准是一个符合，两个适应 ， 即符合学校培养人才的需要，适应 学科、专业发展的需要。对结构的把握需要高校密切结合校情，根据学校定位、 培养目标、学生情况等制定切实可行的制度方案，构建合理的师资结构，对高校 来说，是最有效的节约之一。师资结构方面存在的主要问题是部分高校盲目追求 高职称比例和高学历比例，忽视学校自身消化力，一些院士、知名教授或学有专 长小有名气的教授并不参与或很少参与本科教学，有些高校甚至为了提高知名度 而请其来装点门面，造成资源浪费。大学里最为重要的教育资源无疑是教师，教 师对学生大学期间的成长会起到至关重要的作用，在高校不断扩招的今天，对教 师资源的科学培养和充分利用，是高校最重要的节约。 8 高校教师硕士学位论文 2 、量力而行，合理设置专业。专业设置也是高校教育资源范畴，如高校出于 吸引考生的目的，或跟风的原因，盲目的设置专业，则会在规模效益和长远利益 上遭受损失，不利于高校成本的节约。 3 、降低行政管理成本。高校行政人员过多的问题比较突出，管理行政化削弱 学术创新能力，“高校行政与教学的矛盾”是早已存在的体制问题。有的高校教职工 队伍中，行政人员的比例超过了5 0 。与此相关的问题是行政机构叠床架屋，增加 了工资福利，办公用房、办公设备、办公用车等公务成本。从教育经费、教师资 源、行政办公效率这几点来看，减少行政人员数量是一个三赢”的有效办法，更是 “节约”的体现。 2 3 作业成本计算法理论 2 3 1 作业成本法原理 作业成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，简称a b c 法) ，是由美国会计学者创建的， 是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成 本分配的成本计算方法。 作业成本法是基于作业的成本计算方法，是以产生费用发生的作业为间接费 用归集对象，通过对资源动因的确认、计量，归集资源费用到相应作业，再通过 作业动因的确认与计量，将作业成本分配到最终产品或顾客上去l l “。作业成本法 中的作业与功能是紧密联系的，一个企业往往是由不同的功能部门组成的，而不 同的功能部门分别承担或进行着不同的业务活动，即作业。作业成本法对成本会 计的一大重要贡献是它用更加合理的方法来归集费用，而不是粗糙的归集，它不 再直接区分直接费用和间接费用，而将它们都视为作业所需消耗的资源费用同等 对待【l 1 。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本法计算并无差别；对 间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时等与产品数量密切相关的数量分配 标准，而是依据资源成本动因，采用多样化分配，分配至与资源耗费有因果关系 的作业，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。 图1 作业成本 圭概湖 作业成本法充分体现“二维”观念：过程分析观和成本分配观【1 ”。 l 、过程观。在作业成本法中，过程观体现为作业分析过程，通过对产品、作 业链、作业和资源的分析，为企业提供有关何种原因引起作业( 成本动因) 以及作业 9 高技人才培养成本计量改进研究 完成得怎么样( 业绩计量) 的非财务信息。企业可利用这些信息，改进作业链，提高 从企业外部顾客获取的价值。 2 、成本分配观。观是通过对成本标的消耗作业资源的计量，获取准确的成本 信息。成本分配观体现为作业成本计算，即将成本分配入作业中心，再将作业中 心的成本分配到产品中去。它满足了企业组织各种决策的信息需要，包括定价决 策、产品组合决策、资源利用决策、产品设计决策以及采取各种改进措施决策。 2 3 2 作业成计算本法的相关概念 l 、资源及资源动因 资源( r e s o u r c e ) 是指支持企业活动的各种成本、费用来源，或者是指为了生产 主体发生的生产活动或产出产品而需要花费的代价，直观的说，资源就是指各项 费用，作为分配对象的资源就是消耗的费用。 资源动因是指资源被消耗的方式和原因，是把资源成本分配到作业的基本依 掘，企业的各项活动即作业消耗了人力、材料、设备、动力等资源，因此要依据 作业消耗的资源数量将资源分配到作业中。简单的来讲，就是分析资源的发生的 缘由及必要性，进而将各资源合理的归集入相应的作业。比如，人工费用的资源 动因为人工小时；机器设各折1 日的资源动因为机器小时。 2 、作业、作业中心作业动因与作业成本库 作业是对企业中所发生的一系列活动的总称。所谓作业是企业为提供一定量 的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业可以 按照层次分类法分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业。 从另外一种角度可以根据作业是否增值，把作业分为增值作业与非增值作业： 增值作业( v a l u e - a d d e da c t i v i t y ) ：能增加顾客价值的作业：非增值作业( n v a l u e - a d d e da c t i 痂v ) 不能增加顾客价值的作业f 1 9 ) 。 作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。作业动因 是将作业成木库中的成本费用分配到成本标的的依据，是指作业发生的原因。如 定货单的数目就是材料采购成本的作业动因，产品设计作业的作业动因就是设计 产品品种的数目。把相关的一系列作业( 或任务) 消耗的资源费用归集到作业中心 ( 或作业) ，即构成各类作业中心( 或作业) 的作业成本库，作业成本库是作业中心( 或 作业) 的货币表现形式。作业中心也可按照作业的层次分类法分为单位级，批别级， 产品级、支持级等【捌。 3 、成本标的与成本动因 成本标的是经济组织执行各项作业的原因，是归集成本的最终点。一般而言， 成本标的与企业目标相联系，例如企业目标是优化产品组合，这个目标需要可靠 的产品获利信息，那么产品就可以定义为成本标的。 1 0 高校教师硕士学位论文 成本动因是决定执行作业所需的工作量和工作耗费的因素，这些因素既可包 括本作业与前一作业相关的因素，也包括本作业内部的因素。成本动因解释了作 业( 或作业链) 发生的原因。成本动因与作业动因和资源动因这三个动因各有各的用 途。从概念上看，成本动因是决定执行作业所需的工作量和工作耗费的因素：资源 动因是资源消耗量与作业间的逻辑关系：作业动因计量了产品消耗作业量的频率， 反映了产品对作业消耗的逻辑关系1 2 i j 。 2 3 3 作业成计算本法的计算流程 从作业成本法基本原理不难看出， 到作业中心，形成作业成本库总成本， 几个步骤i 矧： 作业成本的计算过程就是将资源成本分配 再分配到相关的产品或顾客中。可以分为 l 、确定作业中心。在一个生产部门中可能有几十个，甚至数百个作业。在实 践中，确认作业可以以作业贡献于最终产品或劳务的方式和原因，即作业动因为 依据进行分析和划分。这些作业分别以不同的形式吸纳资源，又分别以不同的方 式为最终产品提供服务。同质的资源应整合为一个作业，同类的作业应整合为一 个作业中心，不同类的作业应分解为不同的作业中心。作业中心不一定正好与组 织的传统职能部门一致。有时候作业中心是跨部门的；有时候一个部门就包含好 几个作业中心。具体作业中心分析和确定必须依据客观实际。 2 、确定作业动因。选择作业动因时，要考虑作业动因资源是否易于获取。若 在现有的原始资料收集系统中就可以直接获得或经一定加工整理即可获得，则成 本不高；如果通过现有的原始资源收集系统无法获得，需采取其他的方式获得， 则成本可能会比较高。 3 、确定与计量资源成本耗费。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源 成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓 库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等， 根据帐户的发生情况或期末结余情况计算资源消耗总量。 4 、分配资源成本。资源动因被用以将资源成本分配给作业。利用资源动因与 作业的发生之间具有的因果关系，选择一个好的资源动因，将资源成本库成本分配 给作业。 。 5 、作业成本库总成本的分配。汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业 的成本。在这一步，最重要的是恰当的选取作业动因，通过识别正确的作业动因 以及它们对于生产一个产品或提供一项服务的影响，对各个作业中心的数据进行 分析后确定。确定作业动因并根据作业动因量将作业成本库的总成本进行分配。 6 、单位类别( 产品) 的成本的计算。成本管理分析的细化是一个重要内容，在 成本与售价的对应研究中，成本必须落实到单位产品上，才能对产品的定价策略 高校人才培养成本计量改进研究 提供有益的参考，本研究中对高校生均成本的研究很大的一个动因就是针对当前 高校收费制度及标准的考参借鉴作用，所以必须将这成本细化到专业的单位学生， 仅仅到学生，体现不出专业差异的成本会失去整个研究的价值。 高校教师硕士学位论文 第3 章我国高校人才培养成本计量的现状 3 1 当前高校分类及总体培养目标 3 1 1 高等教育分类 “在高等教育结构与体系研究中，如何划分高等学校类型，是一个世晃性的难 题，又是一个高等学校定位与发展不能不解决的问题”瞄i 。高校分类具有基础性 的地位，是与高校的设置、定位、发展，评估、排序乃至选优等密切相关的一个 重要环节 1 ，高校主要分类 卡内基教学促进基金会的大学分类标准1 2 4 1 。1 9 7 1 年，美国卡内基教学促进基 金会在克拉克克尔博土的主持下，按性质和功能，把美国高等院校分为以下六种 类型：( 1 ) 授予博士学位的高等学校；( 2 ) 综合性大学和学院；( 3 ) 文理学院；( 4 ) 两年 制的社区、初级与技术学院；( 5 ) 职业学院或其他专科学院；( 6 ) 非传统教育院校。 每类院校又分成若干种，六类院校共分1 9 种，以区别同类院校之间的差异。在以 后的二三十年里，卡内基教学促进基金会在最初版本的基础上，又傲过多次修改。 卡内基教学促进基金会分类从三个方面对美国高等教育的发展产生了广泛影响： 第一为政策制定者实施大学分类管理、鼓励高等学校多样性发展提供了依据； 第二，促进了高等学校自身的角色定位；第三，为美国高等教育的院校评估、大 学排名提供了基本依据。根据卡内基教学促进基金会2 0 0 0 年颁布的大学分类标准， 美国不同类型的高校在整个高校体系中的地位和作用是不同的。其中，博士研 究型大学数量不多，共有2 6 1 所，占美国高校总数的6 6 。但这些大学的规模庞 大，不仅是美国大学学术水平的最高代表，也是各级正规学位( 不含副学士学位) 的主要授予者；专科型学院在各类高等学校中数量最多，有1 6 6 9 所，占美国高校 总数的4 2 3 ，承担了绝大多数( 8 6 3 ) 专科学位的授予工作，单科性大学学院 的数量较多，有7 6 6 所，占美国高校总数的1 9 4 ，这些大学学院的规模小但 层次高，是除博士研究型大学之外的主要博士学位授予单位，与其他类型的大学 相比，这类大学学院被认为是袖珍型精英大学学院。 国际教育标准分类法 2 5 1 1 2 6 1 。国际教育标准分类法是联合国教科文组织 于1 9 9 7 年在第2 9 届大会通过的。 国际教育标准分类法按照“教育级别”和“学科” 两个主要方面对教学计划进行分类，其基本分类单位是教学计划，教育“级别”在很 大程度上是指有关教学计划的内容要求学员应具有的学历及能力程度。根据该分 类法的级别划分，高等教育分